装饰装修协会营改增

装饰装修协会营改增装饰装修协会营改增装饰装修协会营改增楼继伟：我们可以做到行业不增负；但是不能保证每一个企业在实行营改增最后一个环节的时候不增负。【提示】劳务派遣和物业管理行业。引子1.贵公司2016年5月1日前是免交营业税的企业，营改增后是否还要申请免交增值税？2.贵公司是否存在将单位购置的车辆挂在股东个人名下现象？营改增后会有哪些影响？3.营改增对企业最大的影响是什么？4.营改增对社会最大的影响又是什么？5增值税进项税额实操处理及财务核算营改增主要内容营改增及增值税简介增值税销项税额实操处理及财务核算增值税发票管理及风险防范“营改增”过渡期政策的解析及实操要点营改增对企业影响及应对第一部分“营改增”简介营改增简介一、从我国税种布局看营改增流转税（货物劳务税）：增值税、消费税、营业税、资源税、烟叶税、城市维护建设税、关税、船舶吨税所得税：企业所得税、个人所得税财产行为税：房产税、契税、耕地占用税、城镇土地使用税、土地增值税、车船税、车辆购置税、印花税。营改增简介二、政策依据1.国务院《关于印发全面推开营改增试点后调整中央及地方增值税收入划分过渡方案的通知》（国发〔2016〕26号）2.财政部国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）营业税改征增值税试点实施办法营业税改征增值税试点有关事项的规定营业税改征增值税试点过渡政策的规定跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定3.国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（2016年23号）4.国家税务总局《关于明确营改增试点若干征管问题的公告》（2016年26号）营改增简介二、政策依据5.财政部国家税务总局《关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）6.财政部国家税务总局《关于营改增后契税房产税土地增值税个人所得税计税依据问题的通知》（财税〔2016〕43号）7.国家税务总局关于发布《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》的公告（2016年15号）8.国家税务总局关于发布《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》的公告（2016年18号公告）9.国家税务总局关于发布《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》的公告（2016年17号公告）10.国家税务总局关于发布《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》的公告（2016年14号公告）营改增简介二、政策依据11.国家税务总局关于发布《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》的公告（2016年16号公告）12.国家税务总局关于发布《关于纳税人销售其取得的不动产办理产权过户手续使用的增值税发票联次问题的通知》（税总函〔2016〕190号）13.国家税务总局关于发布《关于营业税改征增值税委托地税机关代征税款和代开增值税发票的公告》的公告（2016年19号公告）14.财政部国家税务总局《关于营业税改征增值税试点有关文化事业建设费政策及征收管理问题的通知》（财税〔2016〕27号）15.中华人民共和国增值税暂行条例（国务院令第538号）16.财政部国家税务总局《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第50号令）第二部分增值税简介

增值税简介

一、增值税的概念增值税，是对增值额征收的一种税。W=C+V+M举例说明：某企业2015年5月份实现销售收入10000元，其构成为：W10000=C7000+V1500+M1500。假定税率为10%.则：按消费税、营业税等（全值征税）计税为：10000×10%=1000元；按增值税计税为：（1500+1500）×10%=300元

增值税简介

一、增值税的概念（1）从理论上讲，增值额是企业新创造的价值。

W=C+V+M（2）从全社会考察，增值额相当于国民收入。∑（V+M）（3）从商品生产经营全过程来看，一个商品的总价值，等于该商品各环节增值额之和。（4）从一个生产经营单位来看，增值额是商品销售全值，减去购进货物价值后的余额。

V+M=W–C集团：

武汉：

全国连锁◎广州◎深圳◎武汉◎厦门◎海口◎唐山◎十堰◎洛阳◎咸宁增值税的基本原理应缴增值税=销售产生的增值税销项税额

–采购产生的增值税进项税额某项交易产生的销项税额将作为下一交易环节的进项税额，以此方式将增值税传递给最终消费者销项进项RealityIdentityCreativity销项集团：

武汉：

全国连锁◎广州◎深圳◎武汉◎厦门◎海口◎唐山◎十堰◎洛阳◎咸宁增值税的灵魂——消除重复征税有免税就有多交税有利于经济增长，扩大促进就业不干扰市场，促进社会分工有进项就可以抵扣中性原则规范管理免税不提倡消除重复征税

增值税简介

二、增值税的类型分析公式：V+M=W–CC1-劳动对象：原材料等流动资产允许一次性扣除；C2-劳动手段：固定资产允许购进当期一次扣除：=>消费型；允许按折旧额分期扣除：=>收入型；不允许扣除：=>生产型。

增值税简介

三、增值税的优点增值税消除了全值征税带来的重复征税、税负不平的弊端，有利于专业化协作生产的发展；增值税具有中性特征，有利于价格的形成和资源配置的优化；增值税具有税率和整体税负相一致的特征，有利于实行奖出限入，扩大国际贸易往来；增值税具有道道征税和普遍征税的特征，有利于国家普遍、及时、稳定的取得财政收入。集团：

武汉：

全国连锁◎广州◎深圳◎武汉◎厦门◎海口◎唐山◎十堰◎洛阳◎咸宁增值税的优点税收中性收入及时稳定避免重复征税退税简便，鼓励出口便于加强征收管理增值税优点增值税优点【提示】理论上消除重复征税。营业税及增值税的比较

【提示】核心是票据。第三部分营改增对企业影响及应对【提示】采购合同应该明确约定开具增值税专用发票，并且约定由于对方提供的票据不合法而导致买方损失的，对方必须赔偿。

增值税进项税额损失=应开票含税结算额÷（1+17%）×17%-实收票面进项税额

无票的所得税损失=不含税金额×25%。

【提示】关键词：进项税额【提示】营改增背景下增值税的管控★精细化控制进销项税额（进销分离）第一，采购合同涉税条款税务总监审核制度第二，财务应付岗、费用报销建立控制第三，跨部门培训、全员管税机制四、企业应对“营改增”的策略情形一般纳税人（总价）小规模纳税人（总价）降价空间线17%/011710085%11%/0111100906%/010610094%17%/3%11710388%11%/3%11110393%6%/3%10610397%1.不同供应商的降价空间2.合同模板及招标函的更新事项内容目的价格含税或不含税应该明确含税价发票专票或普票购和销分别考虑付款先给票、再付款有进项、才付款收款先收款、再给票资金时间价值付款抵账尽量不接受税务稽查风险收款抵账不是黑钱就收规避虚开3.信息系统改进及完善（1）自动开票功能；（2）差异说明管理功能；（3）进项税额票据监控功能；（4）税负率风险管理功能等。第二部分营改增基本内容一、纳税人和扣缴义务人原文单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。解析这一条规定的纳税人类型同增值税暂行条例的规定。只要发生应税行为，不管是什么性质的单位或个人均应作为纳税人。1.对“纳税人”的基本规定特别说明：在本实施办法中，不再称“提供建筑劳务”，而称为“销售建筑服务”。一、纳税人和扣缴义务人原文单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。解析现实工作中，除了单位自营外，还存在承包经营、承租经营、挂靠经营等方式。2.对“纳税人”的特殊规定3.试点纳税人分类、划分标准的规定一、纳税人和扣缴义务人特殊规定纳税人分类纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般情况下，年销售额超过规定标准（500万元）则为一般纳税人，低于该标准则为小规模纳税人。1.个人年销售额超过规定标准，也不能认定为一般纳税人；2.个体户或不经常发生应税行为的单位（如事业单位、行政单位等）年销售额超过标准，可以选择成为小规模纳税人；3.销售额未超标准，会计核算健全，可以成为一般纳税人增值税一般纳税人资格登记(23号公告)

营改增试点实施前（以下简称试点实施前）销售服务、无形资产或者不动产（以下简称应税行为）的年应税销售额超过500万元的试点纳税人，应向主管国税机关办理增值税一般纳税人资格登记手续。试点纳税人试点实施前的应税行为年应税销售额按以下公式换算：应税行为年应税销售额=连续不超过12个月应税行为营业额合计÷（1+3％）按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人，其应税行为营业额按未扣除之前的营业额计算。试点实施前，试点纳税人偶然发生的转让不动产的营业额，不计入应税行为年应税销售额。【链接】证明具备增值税一般纳税人资格文件

根据《国家税务总局关于“三证合一”登记制度改革涉及增值税一般纳税人管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2015年第74号）第一条规定：“主管税务机关在为纳税人办理增值税一般纳税人登记时，纳税人税务登记证件上不再加盖‘增值税一般纳税人’戳记。经主管税务机关核对后退还纳税人留存的《增值税一般纳税人资格登记表》，可以作为证明纳税人具备增值税一般纳税人资格的凭据。”实务中证明纳税人具备增值税一般纳税人资格资料还可以选择以下其一：当地国税局网站上查询或对方近期开具的增值税专用发票（税率一栏非3%和5%）的扫描件。【链接】未登记一般纳税人的风险对应当登记一般纳税人资格而未登记的（如：年销售额超过小规模纳税人标准但未登记一般纳税人资格的）纳税人，要按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。【小结】4、其他规定第一章纳税人和扣缴义务人合并纳税人增值税核算外国单位或个人在中国境内发生应税行为，中国具有征税权。境内购买人经财政部和税务总局批准，两个以上纳税人可以合并纳税。纳税人进行增值税核算核算时，应按照国家统一的会计制度进行。财会［2012］13号扣缴义务人二、征税范围应税行为的具体范围，按照本办法所附的《销售服务、无形资产、不动产注释》执行。1.销售交通运输服务；2.销售邮政服务；3.销售电信服务；4.销售建筑服务；5.销售金融服务；6.销售现代服务；7.销售生活服务；8.转让无形资产；9.销售不动产1.应税行为具体范围的规定三、税率和征收率1.税率有形动产租赁0%6%11%增值税项目税率分五档，包括：17%、13%、11%、6%、0%。其中，营改增的项目没有13%这一档税率。17%交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，销售土地使用权其他营改增服务另行规定三、税率和征收率

增值税征收率：增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。也就是说，增值税征收率一般情况是3%，但存在不是3%的特殊情况。举例如下：2.征收率个人销售不动产5%小规模房地产企业销售自行开发的地产项目5%个人出租住房5%，减按1.5%问：营改增减税，为什么税率都提高了？因为计税原理不同！5月1日营改增：建筑业3%转换为11%，房地产业5%转换为11%，金融业、服务业5%转换为6%。两种税率含义不同，不可比：营业税税率=税额/销售额全额；增值税税率=税额/（销售额全额-购进金额）还有，税率和征收率不可比

减税最大—小规模服务企业减税四成以上

占试点企业户数八成

因为营改增前服务业营业税不分企业规模大小，应纳营业税等于营业额乘以税率5%；营改增后小规模纳税人按简易办法征税，应纳增值税等于销售额乘以征收率3%，不允许抵扣进项税额。而且，营业税的营业额是含税价格，增值税的销售额是不含税价格。据此计算，营改增后小规模服务企业的实际税负率为2.92%【3%÷(1+3%)】，税负率下降41.6%(5%-2.92%)÷5%；

减税最大—小规模服务企业减税四成以上

占试点企业户数八成

还要看到，这次营改增将小规模纳税人标准由现行增值税的年销售额工业50万元、商业80万元，大幅提高为500万元，使减税四成的营改增政策惠及八成试点企业，这些企业均为小微企业，减税效应进一步放大。建筑业营改增,小规模服务企业的实际税负率为2.92%【3%÷(1+3%)】，税负率下降2.7%【(3%-2.92%)÷3%】；【提示】免税及零税率的区分1.简易计税方法：一般没有区别的。2.一般计税方法：（1）免征增值税：应纳增值税为0，同时不能抵扣进项税额；（2）适用零税率：应纳税额=销项－进项，适用零税率即销项为0，应纳税额=0－进项；这意味着可以退还税款，或进项留抵。【提示】应税及不应税、征税与免税。【提示】免税看起来非常优惠，为什么要选择放弃呢？享受免税政策：1.不开增值税专用发票影响销路：不计销项使得购货方无法取得增值税专用发票，进项不能抵扣。2.不得抵扣自身进项而增加成本：不抵进项，只能将进项税计入成本。

一般情况下，一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税；小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。特殊情况下，一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。四、应纳税额的计算一、一般性规定一般计税办法简易计税办法计税方法：四、应纳税额的计算

扣缴增值税计算公式：境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额=购买方支付的价款÷（1+税率）×税率。一、一般性规定四、应纳税额的计算

一般计税方法：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额二、一般计税方法特别说明销项税额=销售额×税率销售额＝含税销售额÷（1+税率）当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。四、应纳税额的计算

进项税额的概念：进项税额是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。二、一般计税方法特别说明将不动产纳入抵扣范围，是此次全面推开营改增的一大亮点，也是减税力度最大的部分。抵扣新增不动产所含增值税，将为所有行业带来更大规模的减税，有利于促进企业固定资产投资增长，对应对当前经济下行压力，推动供给侧结构性改革具有重要意义。四、应纳税额的计算

进项税额抵扣的凭证类型：增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和税收缴款凭证。其中：纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。二、一般计税方法四、应纳税额的计算

进项税额不得从销项税额中抵扣的情况：（1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产、不动产。二、一般计税方法第四章应纳税额的计算进项税额不得从销项税额中抵扣的情况：（2）非正常损失。二、一般计税方法在产品、产成品不动产及在建工程非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务非正常损失的不动产、不动产在建工程，以及耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。购进货物第四章应纳税额的计算

进项税额不得从销项税额中抵扣的情况：（3）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。特别说明：企业发生的出差飞机票、高铁票、手机票和酒店餐票不可以抵扣增值税进项税。特别说明：住宿费可以做进项税额抵扣。分析如下：餐饮住宿服务，包括餐饮服务和住宿服务。二、一般计税方法不能抵扣第四章应纳税额的计算

兼营不可抵扣的进项税额划分：适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额二、一般计税方法免税销售额简易计税销售额全部销售额第四章应纳税额的计算

进项税额转出的计算：已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生不得抵扣情况的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率。特别说明：此条是新增内容，其进项税额转出不同于材料，其进项税额是按净值转出，而不是全部转出，还可以抵扣一部分。二、一般计税方法第四章应纳税额的计算

销售折让、中止或者退回的处理：纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。二、一般计税方法第四章应纳税额的计算

征罚性规定：有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。（2）应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。二、一般计税方法第四章应纳税额的计算

应纳税额=销售额×征收率。销售额=含税销售额÷（1+征收率）小规模纳税人一律采用简易计税方法计税，一般纳税人提供的特定应税服务可以选择适用简易计税方法。采取简易计税方法计算应纳税额时，不得抵扣进项税额。采用简易征收，除特殊规定外，一般纳税人可以开具增值税专用发票，小规模纳税人可以到税务机关代开增值税专用发票。三、简易计税方法简易计税方法的特点自身进项税额不得抵扣发票开具受限具有可选择性36个月不得变更一般纳税人要不要选择简易计税方法？？1.进项税额取得的情况；2.下游企业抵扣的需求；3.企业自身的核算能力；4.成本构成分析（例：项目全部土地成本率）；5.增值税税负影响。【提示】上、下游关系分析。【小结】增值税计税方式适用主体适用情形计算方式一般纳税人一般计算方法应纳税额=销项税额—进项税额简易计税方法应纳税额=销售额×征收率小规模纳税人简易计税方法应纳税额=销售额×征收率境外单位或个人

代扣代缴方法应纳税额=价款÷（1+税率）×税率五、纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点

增值税纳税义务发生时间为：（1）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。（2）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（3）纳税人从事金融商品转让，为金融商品所有权转移的当天。（4）纳税人视同销售行为的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。（5）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。一、纳税、扣缴义务发生时间【提示】销项税额的产生：纳税义务发生时间具体情形如下：（1）未提供服务、先开票：开票

（2）开始提供服务且一次收款：收款时（3）提供服务且约定收款日期：约定日期（4）提供服务且未约定收款日期：服务完成时

增值税纳税地点为：（1）固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。二、纳税地点五、纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点

增值税纳税地点为：（2）非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。（3）其他个人提供建筑服务，销售或者出租不动产，应向建筑劳务发生地、不动产所在地税务机关申报纳税。（4）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。二、纳税地点五、纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点

增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起l5日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人解缴税款的期限，按照前两款规定执行。三、纳税期限五、纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点第四部分增值税销项税额实操处理及财务核算一、销售额的确定◆财税【2016】36号第三十七条规定销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：（1）代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。（2）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项（★）。【提示】价外费用一般需要换算成不含税的并入销售额。第五部分增值税进项税额实操处理及财务核算一、增值税进项税额管理的基本要求◆财税【2016】36号《试点实施办法》第二十四条规定：进项税额是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。（1）必须是增值税一般纳税人，才涉及进项税额的抵扣问题；（2）产生进项税额的行为是纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产或者接受加工修理修配劳务；（3）是购买方支付或者负担的增值税额。【提示】程序要求（正列举）和实体要求（反列举）。二、增值税抵扣凭证的管理1.认证

◆国税发【2006】156号规定，认证是税务机关通过防伪税控系统对专用发票所列数据的识别、确认。前三个月不要认证◆总局公告2016年第7号《关于纳税信用A级纳税人取消增值税发票认证有关问题的公告》

可以不再进行扫描认证，通过增值税发票税控开票软件登录本省增值税发票查询平台，查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息。通过增值税发票查询平台未查询到对应发票信息的，仍可进行扫描认证。2.抵扣时限要求

◆国税发【2003】17号第二条规定，增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。【提示】180天和认证通过当月抵扣的对比分析。3.超期未认证的处理◆总局公告2011年第50号：《总局关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告》

对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。例如：（五）由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致增值税扣税凭证逾期；4.认证未抵扣的处理◆总局公告2011年第78号《总局关于未按期申报抵扣增值税扣税凭证有关问题的公告》：增值税一般纳税人取得的增值税扣税凭证已认证或已采集上报信息但未按照规定期限申报抵扣；实行纳税辅导期管理的增值税一般纳税人以及实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人，取得的增值税扣税凭证稽核比对结果相符但未按规定期限申报抵扣，属于发生真实交易且符合本公告第二条规定的客观原因的，经主管税务机关审核，允许纳税人继续申报抵扣其进项税额。三、不得抵扣进项税额的外购项目及风险防范◆财税【2016】36号《试点实施办法》第二十六条规定，纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

【提示】纳税人凭“完税凭证”抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。◆财税【2016】36号《试点实施办法》第二十七条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。…………（四）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。-----------旅游服务？？（七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

（一）总体原则要点：一是“反列举”，二是“用于”。班车？（二）固定资产、无形资产、不动产的处理原则对纳税人涉及的固定资产、无形资产、不动产项目的进项税额，凡发生专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费项目的，该进项税额不得予以抵扣；发生兼用于增值税应税项目和上述项目情况的，该进项税额准予全部抵扣。（三）其他权益性无形资产的处理原则纳税人购进其他权益性无形资产无论是专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，还是兼用于上述项目，均可以抵扣进项税额。（四）非正常损失的界定非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

【提示】货物及不动产区分。

（五）“礼品”进项税额◆财税【2016】36号《试点实施办法》第二十七条规定，纳税人的交际应酬消费属于个人消费。◆国税函【2003】847号规定：（1）给予已有用户或使用者的，凡是作为商业折扣给予单位使用者的，应在账面上反映；（2）给予法人单位的特定人员，应作为企业业务招待费按规定标准扣除；（3）为宣传推广目的随机给予不确定客户（包括实际用户和潜在用户）的，应作为业务宣传费按规定标准扣除。（六）特殊服务不能抵扣1.贷款服务：（1）贷款是指将资金贷及他人使用而取得利息收入的业务活动。

（2）纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。【提示】直接收费金融服务可以抵扣、且“金融经纪业”和“金融咨询”不属于贷款服务。2.餐饮服务餐饮服务通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务的业务活动。【提示】购买住宿服务取得的进项税额允许按规定抵扣。3.居民日常服务居民日常服务是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务。【提示】物业管理服务、人力资源服务、安全保护服务属于商务辅助服务，允许按规定抵扣。

四、进项税额转出的基本要求及风险防范◆财税【2016】36号《试点实施办法》第二十九条规定，适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×

（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额【提示】共用水费、电费？

【提示】劳动保护支出及职工福利费的区分1.劳动保护支出应符合以下条件：（1）用品提供或配备的对象为本企业任职或者受雇的员工；（2）用品具有劳动保护性质，因工作需要而发生；

（3）数量上能满足工作需要即可；（4）以实物形式发生。【提示】《劳动防护用品监督管理条例》和《国家经贸委关于印发〈劳动防护用品配备标准（试行）〉的通知》（国经贸安全【2000】189号）。2.工作服饰的问题

◆总局【2011】34号公告规定：企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据《实施条例》第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。3.海南解释职工福利费用及劳动保护支出区别在于，劳动保护支出是因生产经营管理必须提供上述用品，一般发生在特定岗位上，而福利费是带有普遍性质的福利支出。

思考：企业的加油卡问题

《成品油零售加油站增值税征收管理办法》【国家税务总局令【2002年2号】第十二条发售加油卡、加油凭证销售成品油的纳税人在售卖加油卡、加油凭证时，应按预收账款方法作相关帐务处理，不征收增值税。预售单位在发售加油卡或加油凭证时开具普通发票，如购油单位要求开具增值税专用发票，待用户凭卡或加油凭证加油后，根据加油卡或加油凭证回笼记录，向购油单位开具增值税专用发票。【提示】我们建议对于大型的企业集团，可成立行政采购中心，选择一家或多家固定的供应商、商场或加油站、石油公司，集中采购行政办公用品、劳保用品、工作服。

对于单位全部车辆应定点加油，定期统一计算，并向销售方索取增值税专用发票。第六部分过渡期政策的解析及实操要点一、建筑业的政策应用及涉税处理（一）简易计税问题

一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。1.对于甲供材的工程项目，文件提到全部或部分材料甲供，建筑业即可选择适用简易计税方法，但文件未规定甲供的比例问题。

2.计税方式的选择• 现有合同的条款：如果合同已经签订且增值税无法转嫁给下游企业，使用简易计税方法去降低增值税带来的影响。• 交易对方如果是增值税一般纳税人，增值税将更会容易地转嫁给购买方或租户。（二）差额纳税问题试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

1.建筑工程总承包单位可以将承包工程中的部分工程发包给具有相应资质条件的分包单位；但是，除总承包合同中约定的分包外，必须经建设单位认可。施工总承包的，建筑工程主体结构的施工必须由总承包单位自行完成。2.禁止总承包单位将工程分包给不具备相应资质条件的单位。禁止分包单位将其承包的工程再分包。

（三）进项税额的取得

建筑工程中，砖瓦、白灰、砂石、土方等原材料供应渠道较为散乱，供应商为小规模纳税人、个人的情况也常见。对于建筑服务企业来说，如何加强对供应商的审核，及时足额取得合法抵扣凭证将对其税负产生重大影响。园林绿化工程应考虑树木、树苗、花卉等植物的进项税抵扣问题。【提示】国税发【2004】153号：代开专用发票是指主管税务机关为所辖范围内的增值税纳税人代开专用发票，其他单位和个人不得代开。税总函【2016】145号：《国家税务总局关于营业税改征增值税委托地税局代征税款和代开增值税发票的通知》

增值税小规模纳税人销售其取得的不动产以及其他个人出租不动产，购买方或承租方不属于其他个人的，纳税人缴纳增值税后可以向地税局申请代开增值税专用发票。财税【2009】9号规定：一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。【提示】11%——17%，低征高抵？

（四）跨县（市）提供建筑劳务

1.一般纳税人适用一般计税方法计税的：

按照2％的预征率在建筑服务发生地差额预缴税款，向机构所在地全额纳税申报。--差额÷（1+11%）×2%

2.选择适用简易计税方法计税的：按照3%的征收率在建筑服务发生地差额预缴税款后，向机构所在地差额纳税申报。--差额÷（1+3%）×3%差额计税的凭证是指：（一）从分包方取得的2016年4月30日前开具的建筑业营业税发票。上述建筑业营业税发票在2016年6月30日前可作为预缴税款的扣除凭证。（二）从分包方取得的2016年5月1日后开具的，备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票。（三）国家税务总局规定的其他凭证。（五）纳税义务发生时间纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。【提示】先收款先缴纳增值税，建筑企业应统筹安排建筑材料的采购时间，保证增值税税负的平稳。（六）挂靠经营的问题财税【2016】36号《试点实施办法》第二条规定：单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人以发包人、出租人、被挂靠人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。二、建筑业过渡期政策1.建筑工程老项目，是指：（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；或者：（2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。2.计税方法一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税；也可以选择适用一般计税方法计税。【提示】总局公告【2016】17号3.简易计税（1）以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。（2）跨县（市）提供建筑服务按3%征收率差额预缴，按3%征收率差额申报。4.一般计税（1）以取得的全部价款和价外费用为销售额（11%）（2）跨县（市）提供建筑服务按2%预征率差额预证，按11%税率申报。

（三）酒店业1.不同业务税率的区分问题第七部分增值税发票管理及风险防范集团：

武汉：

全国连锁◎广州◎深圳◎武汉◎厦门◎海口◎唐山◎十堰◎洛阳◎咸宁增值税专用发票的管理数额巨大税款数额较大单位虚开十年以上有期徒刑或无期徒刑三年以上十年以下有期徒刑三年以下有期徒刑集团：

武汉：

全国连锁◎广州◎深圳◎武汉◎厦门◎海口◎唐山◎十堰◎洛阳◎咸宁虚开发票的定义没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票；有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票；进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票。虚开集团：

武汉：

全国连锁◎广州◎深圳◎武汉◎厦门◎海口◎唐山◎十堰◎洛阳◎咸宁虚开发票抵扣问题

取得虚开的增值税专用发票（暨“让他人为自己虚开”），仍然做了抵扣，除税务机关追缴已抵扣的税款外，涉及刑事责任的，移交司法机关。“恶意取得”——补税且涉及刑事责任“善意取得”——补税但不涉及刑事责任一、增值税发票开具◆《国家税务总局关于修订<增值税专用发票使用规定>的通知》（国税发【2006】156号）第十一条规定，专用发票应按下列要求开具：（1）项目齐全，及实际交易相符；（2）字迹清楚，不得压线、错格；（3）发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；（4）按照增值税纳税义务的发生时间开具。一、增值税发票开具◆《国家税务总局关于修订<增值税专用发票使用规定>的通知》（国税发【2006】156号）第十二条规定：一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》，并加盖财务专用章或者发票专用章（2011年2月1日后）。【注】一般纳税人纳入防伪税控系统汉字防伪项目管理的不可汇总开具增值税专用发票（公告【2013】79号）。◆财税【2016】36号第五十三条规定：

纳税人发生应税行为，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。【提示】滞留票是指销售方已开出，并抄税报税，而购货方没进行认证抵扣的增值税专用发票。◆财税【2016】36号第五十三条规定：属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：（一）向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产。（二）适用免征增值税规定的应税行为。◆国税发【2006】156号十条规定，商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。【提示】法不授权不可为、法无禁止即可为。

◆《国家税务总局关于加强免征增值税货物专用发票管理的通知》（国税函【2005】780号）第一条规定，增值税一般纳税人销售免税货物，一律不得开具专用发票（国有粮食购销企业销售免税粮食除外，国税函【2002】531号）。

如违反规定开具专用发票的，则对其开具的销售额依照增值税适用税率全额征收增值税，不得抵扣进项税额，并按照《发票管理办法》及其实施细则的有关规定予以处罚。◆《总局关于推行增值税发票系统升级版有关问题的公告》（总局公告2014年第73号）第四条规定：一般纳税人开具增值税专用发票后，发生销货退回、开票有误、应税服务中止以及发票抵扣联、发票联均无法认证等情形但不符合作废条件，或者因销货部分退回及发生销售折让，需要开具红字专用发票的，暂按以下方法处理：1.专用发票已交付购买方的，购买方可在增值税发票系统升级版中填开并上传《开具红字增值税专用发票信息表》，《信息表》所对应的蓝字专用发票应经税务机关认证。（1）经认证结果为“认证相符”并且已经抵扣的，购买方在填开《信息表》时不填写相对应的蓝字专用发票信息，应暂依《信息表》所列增值税税额从当期进项税额中转出；未抵扣增值税进项税额的可列入当期进项税额，待取得销售方开具的红字专用发票后，及《信息表》一并作为记账凭证；

（2）经认证结果为“无法认证”、“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”，购买方不列入进项税额，不作进项税额转出，填开《信息表》时应填写相对应的蓝字专用发票信息专用发票尚未交付购买方或者购买方拒收的，销售方应于专用发票认证期限内在增值税发票系统升级版中填开并上传《信息表》。

2.主管税务机关通过网络接收纳税人上传的《信息表》，系统自动校验通过后，生成带有“红字发票信息表编号”的《信息表》，并将信息同步至纳税人端系统中。

3.销售方凭税务机关系统校验通过的《信息表》开具红字专用发票，在增值税发票系统升级版中以销项负数开具。红字专用发票应及《信息表》一一对应。

4.纳税人也可凭《信息表》电子信息或纸质资料到税务机关对《信息表》内容进行系统校验。

5.已使用增值税税控系统的一般纳税人，在纳入升级版之前暂可继续使用《开具红字增值税专用发票申请单》。（二）税务机关为小规模纳税人代开专用发票需要开具红字专用发票的，按照一般纳税人开具红字专用发票的方法处理。【提示】已经认证过的开红票没有时间限制的，没有认证的。只能在认证期内才能开具红字增值税专用发票。

二、丢失专用发票的处理◆《总局关于简化增值税发票领用和使用程序有关问题的公告》（总局公告2014年第19号）》：

1.一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前已认证相符的，购买方可凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，作为增值税进项税额的抵扣凭证；如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件进行认证，认证相符的可凭专用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具的《证明单》，作为增值税进项税额的抵扣凭证。专用发票记账联复印件和《证明单》留存备查。◆《总局关于简化增值税发票领用和使用程序有关问题的公告》（总局公告2014年第19号）》：

2.一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联，如果丢失前已认证相符的，可使用专用发票发票联复印件留存备查；如果丢失前未认证的，可使用专用发票发票联认证，专用发票发票联复印件留存备查。

3.一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查。三、先行开具增值税专用发票【案例】有些大客户要求在签订合同交付定金后，即开具发票给他们，但是，业务尚未开展，成本不能可靠计量。如果先开具发票，会计上需确认收入，所得税上也要缴纳，但这及企业的实际经营业绩不符；如果不允许提前开具发票，但这会对业务的开展造成一定程度的不便。

请问：该如何进行财税处理？【分析】（1）关于发票开具时限

◆国税发【2006】156号第是十一条的规定，专用发票应该按照增值税纳税义务的发生时间开具。

◆财税【2016】36号第四十五条规定，增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

【结论】若已签订合同，并收取定金，此时提前开具发票应该风险不大，但需要按开票金额申报缴纳增值税。

（2）财税处理

会计处理：根据《企业会计准则—收入》或《企业会计准则—建造合同》的规定，

由于在开具发票时，业务尚未开展，成本不能可靠计量，主要风险和报酬也未转移给购货方，因此，在会计上不应确认收入。

企业所得税处理：根据国税函【2008】875号，上述业务在开具发票时也不应确认收入，故不需作税会差异调整。

会计分录：

借：银行存款（库存现金、应收账款）贷：预收账款

应交税金—应交增值税（销项税额）【提示】流转税收入、所得税收入、会计收入

1.流转税收入：不考虑对应的成本，多数贯彻纳税资金能力原则

2.企业所得税收入：考虑对应成本，但不考虑相关的经济利益是否流入企业；

3.会计收入：既要考虑对应成本，还要考虑相关的经济利益是否很可能流入企业。

（3）管理建议：

签订合同收取定金后开具发票，会造成流转税上的计税收入及会计收入、所得税收入的差异，增加财税管理、监控的工作量，除开拓业务所必需，建议尽量少用。四、推迟开具发票的处理【案例】某公司3月份发生一笔业务，是先收钱并提供服务但未开增值税专用发票，申报3月份税款时，税管员要求上报这笔税款，在3月份纳税申报表“未开具发票”栏内填写销售额缴税，同时在3月份补作了销售收入账务处理：

借:银行存款

贷:应交税金—应交增值税（销项税额）

主营业务收入

客户4月份现要补开增值税发票。请问：4月份如何纳税申报?能冲减上月未开具发票销售额和增值税吗?4月会计账务如何处理?

【解析】第一种方法：税务局沟通后认可滞后开具的，可直接在《申报表附表一》中，一方面按照正数填入“开具其他发票”栏次，一方面按照同等金额的负数填入“未开具发票”栏次，即附表栏销售额及主表销售额一致，系统即可正常申报；对本期增值税计算没有实质影响。第二种方法：系统中不能正常申报！！

（1）在4月份纳税申报时，在“未开具发票”一栏用负数填列该开票金额；但需要在税管员处领取“票表异常稽核书”，填写本月对应“以前申报未开发票金额及纳税金额”而本月开具的增值税发票明细，一般情况下应由税管员签字（合理的不符）再交当地税政科盖章即可。

（2）会计上按开具的发票正常做销售分录（结转成本）并以发票为附件，再同时做同样金额的红字分录，以国税盖章审批的“票表异常稽核书”为附件。

五、虚开的风险及法律责任

◆《刑法修正案（八）》第205条规定，虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处2万元以上20元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处3年以上10年以下有期徒刑，并处5万元以上50万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处5万元以上50万元以下罚金或者没收财产。虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。

◆法发【1996】30号规定：具有下列行为之一的，属于“虚开增值税专用发票”：（1）没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票；（2）有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票；（3）进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票。

◆法发【1996】30号规定：虚开税款数额1万元以上的或者虚开增值税专用发票致使国家税款被骗取5000元以上的，应当依法定罪处罚。虚开税款数额10万元以上的，属于“虚开的税款数额较大”；具有下列情形之一的，属于“有其他严重情节”：（1）因虚开增值税专用发票致使国家税款被骗取5万元以上的；（2）具有其他严重情节的。虚开税款数额50万元以上的，属于“虚开的税款数额巨大”；具有下列情形之一的，属于“有其他特别严重情节”：（1）因虚开增值税专用发票致使国家税款被骗取30万元以上的；（2）虚开的税款数额接近巨大并有其他严重情节的；（3）具有其他特别严重情节的。

【案例】A公司向B公司购买服务，应当支付货款1060万元，并取得了增值税专用发票。B公司示意A公司将该笔款项支付给C公司，以冲抵B公司欠C公司的货款，A公司以银行汇票形式支付给了C公司。

借：管理费用----B公司1000

应交税费—应交增值税（进项税额）60

贷：银行存款----C公司1060

问：有何税收风险？【稽查】税务机关认为，国税发【1995】192号文件第一条地三款规定，纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须及开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。因此判定该项进项税额60万元不允许抵扣。【提示】合同流、票流、物流、资金流四者一致+转账。建议转账至：对方专用发票上注明的账号。【案例】南京某水泥厂对外销售水泥，委托运输公司承运。后来由于运输公司的价格比较高，公司决定委托当地的个体运输户承运，并及个体运输户签订了“运输合同”。但是，这些个体运输户都是挂靠在当地某运输公司上的，个体运输户到水泥厂用运输公司的发票运费进行结算。水泥厂取得发票后，将运费以现金形式付给个人。将发票用于抵扣11%的进项税，抵扣额为23万元。

【稽查】合同、结算方式、业务承运与发票开具单位不符，进项税23万元不得抵扣。▲票流及“合同流、资金流和货流”四流统一？

【提示】如果上述业务的发票不是到运输公司开具的，而是到税务机关代开的，就是合法的。个人既然挂靠在运输公司上，由运输公司直接及水泥厂签订“运输合同”，水泥厂将运费付给运输公司，水泥厂取得运输公司开具的发票也是合法的。

【案例】采购服务时存在付款账号和发票名称不一致一定不允许抵扣吗？

◆《国家税务总局关于诺基亚公司实行统一结算方式增值税进项税额抵扣问题的批复》（国税函【2006】1211号）规定，对诺基亚各分公司购买货物从供应商取得的增值税专用发票，由总公司统一支付货款，造成购进货物的实际付款单位及发票上注明的购货单位名称不一致的，不属于《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发【1995】192号）第一条第（三）款有关规定的情形，允许其抵扣增值税进项税额。【提示】仅限总、分公司之间，不能扩大到母、子公司之间。

集团：

武汉：

全国连锁◎广州◎深圳◎武汉◎厦门◎海口◎唐山◎十堰◎洛阳◎咸宁不能抵扣的汇总一、票款不一致的增值税专用发票《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发【1995】192号）第一条第(三)项规定：“购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的对象，必须及开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。”基于此规定，票款不一致的不可以抵扣进项税金。集团：

武汉：

全国连锁◎广州◎深圳◎武汉◎厦门◎海口◎唐山◎十堰◎洛阳◎咸宁“对开发票”不能抵扣进项税金

所谓“对开发票”是指一购货方在发生“销售退回”时，为了规避开红字发票的麻烦，由退货企业再开一份销售专用发票视同购进后又销售给了原生产企业的行为。

部分纳税人认为，用发票对开这种方法解决“销货退回”问题只是等于把这批不符合质量要求的货物又“卖回”了销货方，并不造成购销双方的税款流失，因为退货方已将这张发票作了账务处理，也计提了销项税金，不存在少缴或逃缴税款问题；

集团：

武汉：

全国连锁◎广州◎深圳◎武汉◎厦门◎海口◎唐山◎十堰◎洛阳◎咸宁税法依据

《增值税暂行条例实施细则》第十一条规定：“一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。集团：

武汉：

全国连锁◎广州◎深圳◎武汉◎厦门◎海口◎唐山◎十堰◎洛阳◎咸宁面临的风险

罚款：根据《发票管理办法》第三十六条规定，未按照规定开具发票的，由税务机关责令限期改正，没收非法所得，可以并处10000元以下的罚款。有前款所列两种或者两种以上行为的，可以分别处罚。违反发票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关没收非法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取的税款一倍以下的罚款。集团：

武汉：

全国连锁◎广州◎深圳◎武汉◎厦门◎海口◎唐山◎十堰◎洛阳◎咸宁面临的风险

没有货物往来的发票对开可能被视为虚开发票。《最高人民法院关于适用〈全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定的若干问题的解释〉的通知》（法发〔1996〕30号）明确，具有下列行为之一的，属于虚开增值税专用发票：一、没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票；集团：

武汉：

全国连锁◎广州◎深圳◎武汉◎厦门◎海口◎唐山◎十堰◎洛阳◎咸宁多缴纳印花税要多缴纳印花税《印花税暂行条例》规定，在中华人民共和国境内书立、领受购销合同的单位和个人，是印花税的纳税义务人。发票对开是企业视为自身新增加了一笔销售行为，如果书立合同，还需要缴纳印花税，应按购销金额的万分之三贴花.集团：

武汉：

全国连锁◎广州◎深圳◎武汉◎厦门◎海口◎唐山◎十堰◎洛阳◎咸宁少缴企业所得税发票对开是企业通过对开发票，新增加了一笔销售收入，虽然对增值税没有影响，但是影响了企业所得税的计算。《企业所得税法实施条例》规定了多种扣除项目，有许多费用扣除项目以销售收入为基础。主要是收入的增加，影响了业务招待费、广告费以及业务宣传费的计提基数。集团：

武汉：

全国连锁◎广州◎深圳◎武汉◎厦门◎海口◎唐山◎十堰◎洛阳◎咸宁

房地产、建筑企业营改增过渡期间的三种不能抵扣进项税金的增值税专用发票

（一）营改增前签订的材料采购合同，已经履行合同，但建筑材料在营改增后才收到并用于营改增前未完工的项目，而且营改增后才付款给供应商而收到材料供应商开具的增值税专用发票。

（二）营改增前采购的材料已经用于营改增前已经完工的工程建设项目，营改增后才支付采购款，而收到供应商开具的增值税专用发票。（三）营改增之前采购的设备、劳保用品、办公用品并支付款项，但营改增后收到供应商开具的增值税专用发票。集团：

武汉：

全国连锁◎广州◎深圳◎武汉◎厦门◎海口◎唐山◎十堰◎洛阳◎咸宁房地产、建筑企业营改增后不能抵扣进项税金的七种特殊增值税专用发票（一）没有供应商开具销售清单的开具“材料一批”、汇总运输发票、办公用品和