工业企业主要经济业务核算概述与实例

第四章工业企业主要经济业务核算实例本章内容4.3供应过程业务的核算

4.4生产过程业务的核算4.5销售过程业务的核算4.1权责发生制原则和配比原则4.2企业筹资业务的核算4.6财务成果及其分配业务的核算权责发生制，又称应收应付制，是指会计核算中要以权利和责任是否发生作为确定本期收入和费用的标准。凡是本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。收付实现制以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。4.1权责发生制原则与配比原则4.1.1权责发生制与收付实现制举例：2005年6月20日甲企业支付1800元预订下半年度报刊杂志。权责发生制7-12月每月记录支出300元收付实现制6月记录支出1800元4.1.1权责发生制与收付实现制4.1.2配比原则配比原则是指收入与其相关的成本、费用应当相互配比，在同一会计期间入账。4.2资金筹集业务的核算企业筹资渠道：投资者投入的资本向债权人借入资金4.2.1投入资本的核算1.投入资本的方式货币资金实物无形资产（原材料、厂房、设备等）签订投资协议投资协议书（部分）投出单位：鑫升有限责任公司投入单位：青岛东方股份有限公司……6.鑫升有限责任公司向青岛东方股份有限公司以现金方式投入资金500万元。……2.设置“实收资本”总分类账户实收资本收到投资者投入的资本投资者抽回的投资期末所有者投资的实有数额用途：核算投资者投入企业的注册资本的增减变动及其结余情况的账户。性质：所有者权益类。结构：如下所示。3.会计处理（1）接受货币资金投资时，应记为：借：银行存款（库存现金）贷：实收资本（2）接受厂房、设备等固定资产投资时，应记为：借：固定资产贷：实收资本（3）接受专利权、商标权等无形资产投资时，应记为：借：无形资产贷：实收资本4.案例借：银行存款200000固定资产100000无形资产80000贷：实收资本380000

2007年1月，南江公司成立，收到投资者投入的货币资金200000元，存入银行；设备两台，每台价值50000元；专利权一项，价值80000元。4.2.2借入入资金的的核算1.借入入资金的的主要要方式从银行借借入发行债券券短期借款款长期借款款银行借款款业务描描述企业向银银行或其其他金融融机构借借入款项项时，应应签订借借款协议议，协议议内容包包括借款款总额、、还款期期限、还还款方式式、借款款利率等等条款，，然后，，银行或或其他金金融机构构根据协协议的借借款额将将款项记记入企业业的银行行存款账账户。企业除了了按期归归还本金金以外，，还应承承担利息息费用。。因此，银银行借款款业务核核算的主主要内容容包括取取得借款款本金、、承担的的利息、、归还本本金及利利息等。。中国工商银行借款合同立合同单位：中国工商银行青岛分行四方支行（以下简称贷款方）青岛东方股份有限公司（以下简称借款方）青岛南方股份有限公司（以下简称保证方）一、借款种类：短期流动资金借款二、借款金额：（大写）人民币贰万元整三、借款用途：购买材料四、借款利率：年利率4%，到期一次还本付息五、借款期限：六个月，借款时间自2005年1月1日至2005年7月1日止

贷款方：法人代表：陈立强

借款方：法人代表：张成平保证方：法人代表：冯林2005年1月1日中国工商银行青岛分行四方支行信贷专用章青岛东方股份有限公司财务专用章青岛南方股份有限公司财务专用章2.应设置的主要账户（1）短期借款（2）长期借款（4）财务费用（3)应付利息2.应设设置的主主要账户户（1）短短期借款款（2）长长期借款款短期借款取得短期借款本金归还的短期借款本金期末尚未归还的短期借款本金用途：核算企企业向银银行或其其他金融融机构借借入的期期限在一一年以下的各种借借款本金增减情况况的账户户。性质：负债类类。结构：如下所所示。（4）财务费用（3)应付利息2.应设设置的主主要账户户（1）短短期借款款（2）长长期借款款长期借款取得长期借款本金归还的长期借款本金期末尚未归还的长期借款本金用途：核算企企业向银银行或其其他金融融机构借借入的期期限在一一年以上的各种借借款本金的账户。。性质：负债类类。结构：如下所所示。（4）财务费用（3)应付利息应付利息计算的应付而未付的利息偿还的借款利息尚未偿还的借款利息用途：核算企业业按合同同约定应应支付的的利息的的账户性质：负债类类。结构：如下所所示。2.应设置的主要账户（1）短期借款（2）长期借款（4）财务费用（3)应付利息财务费用发生的各项财务费用（借款利息、借款手续费、汇兑损失等）利息收入、汇兑收益及期末转入“本年利润”账户的财务费用用途：核算企企业为筹筹集生产产经营所所需资金金而发生生的筹资资费用的的账户。。性质：损益类类。结构：如下所所示。2.应设置的主要账户（1）短期借款（2）长期借款（4）财务费用（3)应付利息3.借入入资金业业务的会会计处理理（1）取取得短期期（长期期）借款款时，应应记为：：借：银行行存款贷：短期期借款（3）归归还短期期借款本本金和利利息时：：应记为为：借：短期期借款应付利息息贷：银行行存款（2）借借入资金金利息的的核算(按月预预提）借：财务务费用贷：应付付利息借：银行行存款贷：长期期借款借：短期期借款财务费用用贷：银行行存款或4.短期期借款核核算案例例①4月1日日南江公公司向银银行借入入期限为为3个月月、利率率为10%的经经营周转转借款12000元，，款项存存入银行行。借：银行行存款12000贷：短期期借款12000②6月末南南江公司司归还借借款本金金12000，，并支付付利息300元元。借：短期期借款12000财务费用用300贷：银行行存款12300想一想，，若按月月预提到到期付息息怎么处处理？供应过程程业务是是指企业业为进行行生产活活动而购购入材料料、设备备等的活活动。购入材料料将导致致企业生生产用材材料的增增加，同同时支付付货款或或形成付付款的义义务等。。购建厂房房、设备备将导致致企业为为生产和和管理所所长期使使用的资资产增加加，同时时也要支支付货款款或形成成付款义义务。4.3.1供应应过程业业务描述述4.3供供应过程程业务的的核算材材料购进进业务的的核算材料是指指企业为为生产产产品所需需要的构构成产品品本体的的各种劳劳动对象象。其购购进过程程大致可可分为如如下几个个环节：：取得材料所有权将材料运到企业将材料验收入库1.材料料购进业业务描述述（1）购买材料料，办理理货款结结算①购料已付付款———库存现现金或银银行存款款②购料未未付款———应付付账款③预付购购料款———预付付账款（2）发发生采购购费用（3）计计算并结结转入库库材料的的采购成成本购进业务务内容表表现为：：4.3.3应设设置的主主要账户户1.在途途物资2.原材材料3.应付付账款4.预付付账款5.应交交税费——应交增值值税4.3.3应设设置的主主要总分分类账户户1.在在途物物资2.原原材料料3.应应付账账款4.预预付账账款5.应应交税税费——应交增增值税税在途物资已取得所有权尚未验收入库材料的价款和采购费用已验收入库材料物资的实际成本在途物资的实际成本用途：核算已已经取取得材材料所所有权权，但但尚未未验收收入库库的在在途物物资的的实际际采购购成本本。性质：资产产类。。结构：如下下所示示。应设置置的主主要总总分类类账户户1.在在途物物资2.原原材料料3.应应付账账款4.预预付账账款5.应应交税税费——应交增增值税税原材料验收入库材料的实际成本发出材料的实际成本库存材料的实际成本用途：核算算企业业库存存材料料增减减变化化和结结存情情况性质：资产产类。。结构：如下下所示示。1.在在途物物资2.原原材料料3.应应付账账款4.预预付账账款5.应应交税税费——应交增增值税税应付供应单位的购货款（包括买价、代垫的费用）应付账款实际偿还供应单位的货款及垫付的费用尚未归还供应单位的货款数额4.3.3应设设置的的主要要总分分类账账户用途：核算算企业业因购购买材材料、、物资资和接接受劳劳务等等而应应付给给供应应单位位的款款项性质：负债债类。。结构：如下下所示示。1.在在途物物资2.原原材料料3.应应付账账款4.预预付账账款5.应应交税税费——应交增增值税税4.3.3应设设置的的主要要总分分类账账户预付账款预付及补付购进材料款取得材料冲销预付款尚未收到材料的预付款用途：核算算企业业按照照购货货合同同规定定预付付给供供应单单位的的款项项。性质：资产产类。。结构：如下下所示示。1.在在途物物资2.原原材料料3.应应付账账款4.预预付账账款5.应应交税税费——应交增增值税税4.3.3应设设置的的主要要总分分类账账户应交税费—应交增值税进项增值税及交纳的税金销项增值税及应交的税金购进材材料时时支付付或应应付的的增值值税销售产产品时时收到到或应应收的的增值值税用途：核算算企业业增值值税增增减变变动情情况性质：负债债类。。结构：如下下所示示。（1））购料已已付款款，应应记为为：借：在在途物物资——甲材料料20500应交税税费——应交增增值税税（进进项税税额））3485贷：银银行存存款23985例1山峰企企业向向华丰丰工厂厂购入入甲材材料，，收到到华丰丰工厂厂开来来的增增值税税专用用发票票，数数量是是820千克，，单价价25元，货货款20500元，增增值税税3485元，货货款及及增值值税均均以银银行存存款支支付。。1.购购买材材料，，办理理货款款结算算4.3.4会计计处理理（2））购料料未付付款，，应记记为：：借：在在途物物资——乙材料料100000——丙材料料12000应交税税费——应交增增值税税（进进项税税额））19040贷：应应付账账款131040例2山峰企企业向向兴盛盛工厂厂购入入乙材材料，，收到到兴盛盛工厂厂开来来的增增值税税专用用发票票，数数量2000千千克，，单价价50元，，丙材材料1000千千克，，单价价12元，，共计计112000元，，增值值税19040元，，货款款及增增值税税均未未支付付。分配采购费费用2.发生采采购费用时时，应记为为：借：在途物物资贷：银行存存款（库存存现金）每种材料应负担的采购费用=该种材料的重量（或体积、买价）采购费用分配率采购费用分配率采购费用总额材料的总重量（总体积、总买价）例4山峰企业以以银行存款款支付上述述乙、丙两两种材料的的运费600元。会计分录为为：借：在途物物资——乙材料400——丙材料料200贷：银行存存款600采购费用分配率6002000+1000=0.2（元/千克）乙材料应负负担的采购购费用=2000×0.2=400（元）丙材料应负负担的采购购费用=1000×0.2=200（元）3.计算并并结转材料料采购成本本材料采购成成本=买价价+采购费费用结转材料采采购成本时时，应记为为：借：原材料料——乙材料100400——丙材料12200贷：在途物物资——乙材料100400——丙材料12200项目乙材料（2000千克）丙材料（1000千克）总成本单位成本总成本单位成本买价100000501200012采购费用4000.22000.2采购成本10040050.21220012.2材料采购成成本计算表表材料采购业业务各总分分类账户之之间的对应应关系1.取得所所有权材料料未入库原材料银行存款或应付账款在途物资应交税费——应交增值税2.取得所所有权材料料已入库银行存款或应付账款原材料应交税费——应交增值税第四节生生产业务的的核算一、生产业业务描述生产过程即即产品制造造过程，核核算的主要要内容包括括：产品制造过过程中发生生的各项费费用1、材料耗耗费2、人工费费用3、归集和和分配各项项间接费用用产品制造完完工后的成成本计算与与结转1、计算产产品成本2、结转完完工产品成成本二、应设置置的主要总总分类账户户1、生产成成本2、制造费费用3、库存商商品4、应付职职工薪酬5、累计折折旧二、应设置置的主要总总分类账户户1、生产成成本2、制造费费用3、库存商商品4、应付职职工薪酬5、累计折折旧用途：核算企业生生产产品所所发生的各各项生产费费用性质：成本类。。结构：如下所示示。生产成本期初余额各项直接费用和转入的制造费用

完工入库产品的生产成本。尚未完工的在产品成本二、应设置置的主要总总分类账户户1、生产成成本2、制造费费用3、库存商商品4、应付职职工薪酬5、累计折折旧用途：核算生产车车间为管理理和组织生生产所发生生的各项间间接费用性质：成本类。。结构：如下所示示。制造费用登记实际发生的各项间接费用登记月末分配转入“生产成本”的制造费用二、应设置置的主要总总分类账户户1、生产成成本2、制造费费用3、库存商商品4、应付职职工薪酬5、累计折折旧用途：核算企业业库存各种种商品成本本增减变动动情况。性质：资产类。。结构：如下所示示。库存商品期初余额已经验收入库产品的成本

出库产品的实际成本库存产品的实际成本二、应设置置的主要总总分类账户户1、生产成成本2、制造费费用3、库存商商品4、应付职职工薪酬5、累计折折旧用途：核算企业根根据有关规规定应付给给职工的各各种薪酬性质：负债类。。结构：如下所示示。应付职工薪酬期初余额应付职工的各种薪酬

实际支付给职工的各种薪酬以及代扣款项应付未付的职工薪酬二、应设置置的主要总总分类账户户累计折旧期初余额固定资产折旧的提取数

减少或注销的折旧额现有的固定资产累计折旧额1、生产成成本2、制造费费用3、库存商商品4、应付职职工薪酬5、累计折折旧用途：核算固定资资产累计损损耗的价值值性质：资产类。。结构：如下所示示。三、生产业业务的会计计处理1、材料费费用2、人工费费用3、间接费费用的归集集和分配4、完工产产品成本的的计算和结结转（一）材料料费用的核核算领用材料时时应根据领领料的用途途，记为：：借：生产成成本（直接接生产产品品用料）制造费用（（车间共同同用料）管理费用（（行政管理理部门用料料）贷：原材料料（仓库一一共发出的的材料）例东光公公司生产A、B产品品领用材料料，其中A产品领用用甲材料12600元，丙材材料3660元；B产品领用用乙材料75300元，丙材材料1220元；基基本生产车车间耗用甲甲材料2520元，，丙材料4270元；行政管理理部门耗用用丙材料2440元元。9278067902440102010（1）月末末结算分配配人工费用用时，应记记为：借：生产成成本（直接接生产人员员薪酬）制造费用（（车间辅助助、管理人人员薪酬））管理费用（（行政管理理人员薪酬酬）贷：应付职职工薪酬（（应付薪酬酬总额）例月末，东光光公司根据据工资和考考勤记录，，计算出应应付职工薪薪酬总额22800元，其中中制造A产产品生产工工人薪酬6840元元，制造B产品生产产工人薪酬酬9120元，基本本生产车间间管理人员员薪酬4560元，，企业行政政管理人员员薪酬2280元。。159604560228022800(二)人工工费用的核核算（1）制造造费用的归归集，根据据实际发生生点经济业业务记为：：借：制造费费用贷：有关账账户（2）制造造费用的分分配：分配率=制造费用总额生产总工时（或生产工人总工资等）某种产品应分摊的间接费用该种产品的实际生产工时分配率3、制造费费用的归集集和分配[例]东东光公司计计提固定资资产折旧4800元元，其中：：生产车间间用固定资资产折旧费费1800元，行政政管理部门门用固定资资产折旧3000元元借：制造费费用1800管理费用3000贷：累计折折旧4800[例]东东光公司用用银行存款款支付生产产车间的办办公费200元、水水电费248元借：制造费费用448贷：银行存存款448[例]本本月制造费费用总额13598元，月末末，公司按按A、B两两种产品生生产工人工工时比例分分配制造费费用，其中中，A产品品生产工人人工时600小时，，B产品生生产工时800小时时。制造费用分分配率=13598÷1400=9.71286A产品应负负担的制造造费用=600×9.71286=5827.71（元元）B产品应负负担的制造造费用=800×9.71286=7770.29（元元）借：生产成成本——基基本生产成成本（A产产品）5827.71——基本生生产成本（（B产品））7770.29贷：制造费费用13598⑴完工产品品生产成本本的计算借：库存商商品贷：生产成成本⑵完工产品品成本的结结转4、完工产产品生产成成本的计算算及结转本期完工产产品成本=期初在产产品成本+本期生产产费用－期末在产产品成本本期生产费费用=本期期的直接材材料费+本本期的直接接人工费+本期制造造费用[例]东东光公司12月份继继续生产A、B两种种产品，A产品投产产50件，，期初在产产品成本2972.29元，，本期生产产费用28927.71元，，本月全部部完工；B产品投产产110件件，本月完完工80件件，期初在在产品成本本9189.71元元，本期生生产费用93410.29元元，月末末在产品成成本10500元。。已完工A产产品生产成成本=2972.29+28927.71=31900已完工B产产品生产成成本=9189.71+93410.29-10500=92100会计分录：：借：库存商商品——A产品31900——B产品品92100贷：生产成成本——基基本生产成成本（A产产品）31900——基本生生产成本（（B产品））92100产品生产过过程各总分分类账户之之间的关系系原材料生产成本制造费用库存商品应付职工薪薪酬累计折旧9、静静夜夜四四无无邻邻，，荒荒居居旧旧业业贫贫。。。。12月月-2212月月-22Saturday,December31,202210、雨雨中中黄黄叶叶树树，，灯灯下下白白头头人人。。。。07:15:5407:15:5407:1512/31/20227:15:54AM11、以我我独沈沈久，，愧君君相见见频。。。12月月-2207:15:5407:15Dec-2231-Dec-2212、故人江江海别，，几度隔隔山川。。。07:15:5407:15:5407:15Saturday,December31,202213、乍见翻疑疑梦，相悲悲各问年。。。12月-2212月-2207:15:5407:15:54December31,202214、他乡生生白发，，旧国见见青山。。。31十十二月20227:15:54上午午07:15:5412月-2215、比不不了得得就不不比，，得不不到的的就不不要。。。。十二月月227:15上上午午12月月-2207:15December31,202216、行动动出成成果，，工作作出财财富。。。2022/12/317:15:5407:15:5431December202217、做前，能能够环视四四周；做时时，你只能能或者最好好沿着以脚脚为起点的的射线向前前。。7:15:54上上午7:15上上午07:15:5412月-229、没有失失败，只只有暂时时停止成成功！。。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、很多事事情努力力了未必必有结果果，但是是不努力力却什么么改变也也没有。。。07:15:5407:15:5407:1512/31/20227:15:54AM11、成功就是日日复一日那一一点点小小努努力的积累。。。12月-2207:15:5407:15Dec-2231-Dec-2212、世世间间成成事事，，不不求求其其绝绝对对圆圆满满，，留留一一份份不不足足，，可可得得无无限限完完美美。。。。07:15:5407:15:5407:15Saturday,December31,202213、不知知香积积寺，，数里里入云云峰。。。12月月-2212月月-2207:15:5407:15:54December31,202214、意志坚强强的人能把把世界放在在手中像泥泥块一样任任意揉捏。。31十二二月20227:15:54上上午07:15:5412月-2215、楚塞三三湘接，，荆