中华人民共和国发票管理办法

中华人民共和国发票管理方法

及其实施细那么内容解析朔州市国家税务局内容框架新《发票管理办法》修改及制定的依据

1新《发票管理办法》修改的主要背景

2新《发票管理办法》的总体特征分析

3新办法中发票管理体系的变化

4新办法中主要内容变化

５内容框架与征求意见稿相比，新办法少了什么

6发票领用、开具、缴销政策的变化

7发票违规及其法律责任的变化

82010年普通发票改版情况介绍

9《征管法》及《行政处罚法》与发票管理相关的条款

10内容框架新《发票管理办法》修改及制定的依据

1新《发票管理办法》修改的主要背景

2新《发票管理办法》的总体特征分析

3新办法中发票管理体系的变化

4新办法中主要内容变化

５1新?发票管理方法?修改及制定的依据?中华人民共和国发票管理方法?根据?国务院关于修改〈中华人民共和国发票管理方法〉的决定?修改，分为总那么、发票的印制、发票的领购、发票的开具和保管、发票的检查、罚那么、附那么7章，共45条。?中华人民共和国发票管理方法?根据?中华人民共和国税收征收管理法?制定，旨在加强发票管理和财务监督，保障国家税收收入，维护经济秩序。1新?发票管理方法?修改及制定的依据2021年12月20日，国务院总理温家宝签署国务院令，公布修订后的?发票管理方法?，自2021年2月1日起施行。新?发票管理方法?从财政部令〔1993〕6号修改为国务院令〔2021〕587号，提升了层级，更加稳固了发票在财税体系中的地位。注：新?发票管理方法?施行前发生的税务违法案件，如果在2021年2月1日后被税务机关发现的，应当适用哪一个?发票管理方法?进行处理？1新?发票管理方法?修改及制定的依据答：?中华人民共和国立法法?第八十四条规定：法律、行政法规、地方性法规、自治条例和单行条例、规章不溯及既往，但为了更好地保护公民、法人和其他组织的权利和利益而作的特别规定除外。依据上述法条，税务违法案件应当视税务违法事实的实际发生时间，确定法律的适用。有关事实如果发生在新?发票管理方法?生效日之前的，一般应根据原?发票管理方法?的有关规定进行处理；如果发生在新?发票管理方法?生效日之后的，应根据新?发票管理方法?的有关规定进行处理。内容框架新《发票管理办法》修改及制定的依据

1新《发票管理办法》修改的主要背景

2新《发票管理办法》的总体特征分析

3新办法中发票管理体系的变化

4新办法中主要内容变化

５2新?发票管理方法?修改的主要背景原发票管理方法自1993年12月经国务院批准、财政部发布施行以来，对加强税源监控、保证税收收入发挥了积极作用。但随着经济社会的开展，管理方法在执行中出现了不少亟待解决的问题：一是制售和使用假发票、不依法开具发票等违法行为把戏翻新且日益严重，管理方法规定的防控措施亟待相应完善；二是对发票违法行为的处分力度偏轻，难以有效惩办和制止发票违法行为。为了解决上述问题，对管理方法作了修改。内容框架新《发票管理办法》修改及制定的依据

1新《发票管理办法》修改的主要背景

2新《发票管理办法》的总体特征分析

3新办法中发票管理体系的变化

4新办法中主要内容变化

５3新?发票管理方法?的总体特征分析与修订前的?发票管理方法?相比，新?方法?对发票的印制、领购、开具和保管、检查和罚那么做出了更为详细、更易操作的规定，表现在新法对原?方法?在实际执行中存在的许多亟待解决的问题的完善弥补：3新?发票管理方法?的总体特征分析〔一〕简化发票领购流程，畅通开票、查询渠道。?发票管理方法?简化了发票领购流程，积极引导纳税人合法使用发票，抵抗假发票。一是取消了发票领购环节的资格审核程序，规定纳税人凭税务登记证、身份证明和发票专用章印模即可办理领购手续，主管税务机关应在5个工作日内发给发票领购簿；二是需要临时使用发票的单位和个人，可以直接向税务机关申请代开发票，税务机关也可以委托其他单位代开发票。三是规定税务机关应当提供查询发票真伪的便捷渠道。3新?发票管理方法?的总体特征分析(二)禁止非法代开，运用技术手段防范虚开发票。近年来，随着发票使用领域的不断延伸，非法代开、使用假发票等现象较为严重。?发票管理方法?根据新的情况，增加规定：禁止非法代开发票；不得介绍他人转让发票；对知道或者应当知道是假发票的，不得受让、开具、存放、携带、邮寄和运输；不得以其他凭证代替发票使用3新?发票管理方法?的总体特征分析税务机关在日常管理中查处的虚开发票行为，较为常见的是在发票联多开金额〔多报销〕而在记账联和存根联上少开金额〔少缴税〕，即“大头小尾〞。对此，新?方法?对虚开发票的违法行为作了进一步细化，规定任何单位和个人不得为他人、为自己、让他人为自己或者介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票，增强了日常管理的可操作性。近年来，税务机关按照?税收征管法?的规定推广使用税控装置，并试点通过网络发票管理系统开具发票，取得较好效果。因此，?发票管理方法?增加了运用信息技术手段有效防范虚开发票行为。规定：安装税控装置的单位和个人，应当按照规定使用税控装置开具发票，并按期向主管税务机关报送开具发票的数据；国家推广使用网络发票管理系统开具发票；同时，对使用非税控电子器具开具发票也作了进一步标准。3新?发票管理方法?的总体特征分析(三)加大处分力度，严打发票违法行为。针对发票违法行为频发、处分偏低的情况，?发票管理方法?进一步加大对发票违法行为的惩办力度。一是提高了对发票违法行为的罚款金额。对虚开、伪造、变造、转让发票违法行为的罚款上限由5万元提高为50万元，没收违法所得；构成犯罪的，依法追究刑事责任。二是对发票违法行为及相应的法律责任作了补充规定，包括：对非法代开发票的，与虚开发票行为负同样的法律责任；对知道或应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄或者运输的，以及介绍假发票转让信息的，由税务机关根据不同情节，分别处1万元以上5万元以下、5万元以上50万元以下的罚款，对违法所得一律没收。三是对违反发票管理规定两次以上或者情节严重的单位和个人，税务机关可以向社会公告，以发挥社会监督作用。3新?发票管理方法?的总体特征分析具体来讲，新法的主要特征表达在以下几个方面：1、标准了税务机关的执法行为。主要有：〔一〕第八条，规定印刷发票企业由招标方式确定；〔二〕第十五条，规定税务机关应于五个工作日内核发发票领购簿，并规定税务机关应当查验单位和个人的发票使用情况；〔三〕第十六条，规定了代开发票的程序；〔四〕第十六条，规定税务机关收取保证金应当开具资金往来结算票据。2、标准了纳税人发票使用行为。主要有：〔一〕第十六条，明确了临时使用发票的法定条件。〔二〕第二十二条，发票开具由原来的“加盖单位财务印章或者发票专用章〞，规定为“加盖发票专用章〞。〔三〕第二十三条，对使用税控装置开具发票的行和使用非税控电子器具开具发票的行为进行了标准。3新?发票管理方法?的总体特征分析3、加大了发票违法行为的处分力度。主要有：〔一〕第二十二条，新增三条虚开发票行为的认定标准；〔二〕第二十四条，对违规使用发票的行为进行补充和完善；〔三〕第三十六条至第三十九条，增加了对虚开发票的处分规定，加重了对发票违法行为的处分力度，最高可处50万元罚款；〔四〕第四十条，税务机关可按规定向社会公告违反发票管理规定的单位和个人，积极发挥舆论监督作用。内容框架新《发票管理办法》修改及制定的依据

1新《发票管理办法》修改的主要背景

2新《发票管理办法》的总体特征分析

3新办法中发票管理体系的变化

4新办法中主要内容变化

５4新方法中发票管理体系的变化表达在管理理念、政策目的、打击假发票的技术、罚那么等四方面。新?方法?中这四大变化直指“发票乱象〞，对制售和使用假发票、不依法开具发票等旧?方法?中亟待解决的问题进行了完善弥补，这些变化对有效遏制“发票乱象〞将发挥积极作用。4、新方法中发票管理体系的变化具体来讲：〔一〕在管理理念方面，新?方法?更加强调征纳双方权利、义务的对等，而不是单纯强调纳税人的义务。比方，新?方法?更加侧重开票方、受让方的控管，进一步标准了会计人员的职业操守，明确了纳税人“知道或应知道〞发票真伪的责任，强调了税务机关应当提供查询发票真伪的便捷渠道。比方，新?方法?进一步简化了发票领购程序，从正面引导纳税人合法使用发票，拒用假发票。具体来说，取消了发票领购环节的资格审核程序，规定纳税人凭税务登记证、身份证明和发票专用章印模即可办理领购手续，主管税务机关应在5个工作日内发给发票领购簿。需要临时使用发票的单位和个人，可以直接向税务机关申请代开发票，税务机关也可以委托其他单位代开发票。4、新方法中发票管理体系的变化从上述新规定来看，新?方法?力求从税务机关的角度查找‘发票乱象’的原因并加以解决。〞〔二〕在政策目的方面，除了标准发票管理外，新?方法?打击虚开、代开发票等违法行为的目的非常明确。从形式上看，根据旧?方法?的规定，企业在开具发票后盖章时，可以在“财务印章〞与“发票专用章〞之间二选一，而新?方法?明确规定，发票只能加盖发票专用章4、新方法中发票管理体系的变化从实际操作上看，新?方法?进一步细化了虚开发票的违法行为，增强了实际工作中对虚开发票的违法行为认定的可操作性，并且严禁纳税人的以下行为〔新22条、24条〕：为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票，介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票，转借、转让发票，介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品，知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输，拆本使用发票，扩大发票使用范围，以其他凭证代替发票使用等。4、新方法中发票管理体系的变化〔三〕在打击假发票的技术方面，新?方法?增加了运用信息技术手段有效防范虚开发票行为的规定。据了解，目前比较常见的虚开行为是在发票联多开金额，而在记账联和存根联上少开金额，形成“大头小尾〞，这样不但可以多报销，还可以少缴税，税务机关却很难一一查证。为此，近几年，税务机关按照?税收征收管理法?的规定推广使用税控装置，并试点通过网络发票管理系统开具发票，税务机关也可借此直接监控纳税人开具的发票联信息，不必再依赖记账联和存根联信息，效果较好。因此，新?方法?增加了一些新规定，强调了纳税人应该安装税控装置的义务，要求推广使用网络发票管理系统开具发票，对使用非税控电子器具开具发票也作了进一步标准。“今后，逐步实现发票管理的无纸化无疑将是重要的开展方向，也是杜绝假发票泛滥的治本之策。〞有关专家说法。4、新方法中发票管理体系的变化〔四〕在罚那么方面，新?方法?加大了对发票违法行为的惩办力度，提高了对发票违法行为的罚款数额。对虚开、伪造、变造、转让发票违法行为的罚款上限由5万元提高到50万元，对违法所得一律没收；构成犯罪的，依法追究刑事责任。同时，对发票违法行为及相应的法律责任作了补充规定，包括：对非法代开发票的，与虚开发票行为负同样的法律责任；对知道或应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄或者运输的，以及介绍假发票转让信息的，由税务机关根据不同情节，分别处1万元以上5万元以下、5万元以上50万元以下的罚款，对违法所得一律没收。对违反发票管理规定2次以上或者情节严重的单位和个人，税务机关可以向社会公告，以发挥社会监督作用。无论罚款、追究刑事责任还是向社会公告，纳税人违规使用发票的代价和风险都大大增加，很具有威慑力。加之信息化手段在发票管理方面的进一步应用，当前的“发票乱象〞将会得到有效遏制。内容框架新《发票管理办法》修改及制定的依据

1新《发票管理办法》修改的主要背景

2新《发票管理办法》的总体特征分析

3新办法中发票管理体系的变化

4新办法中主要内容变化

５5、新方法中主要内容变化〔一〕明确规定：禁止非法代开发票；〔二〕明确规定：不得有的行为知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输；〔三〕依法输导纳税人依法、合法的使用和索取发票，并明确了发票真伪区分的正规渠道。〔四〕取消发票领购环节的审核程序，规定：纳税人持税务登记证件、经办人身份证明、按照国务院税务主管部门规定式样制作的发票专用章的印模，向主管税务机关办理发票领购手续。主管税务机关根据领购单位和个人的经营范围和规模，确认领购发票的种类、数量以及领购方式，在5个工作日内发给发票领购簿。5、新方法中主要内容变化〔五〕新法加大了对违法使用、管理、开具发票的处分力度。一是提高了对发票违法行为的罚款数额，罚款数额的上限由五万元提高到五十万元。有违法所得的予以没收，构成犯罪的，依法追究刑事责任；二是对发票违法行为及相应的法律责任作了补充规定，包括对非法代开发票的，与虚开发票行为负同样的法律责任；三是对于违反发票管理规定犯两次收上错误的或者情节严重的单位和个人，税务机关可以向社会公告。发挥社会监督作用，这一条对于上市公司及大型企业影响是相当大的。〔六〕新方法规定，不办税务登记不能领购发票。〔不存在不需要税务登记的，不需要登记的可以到税务机关代开〕5、新方法中主要内容变化〔七〕新方法取消了申领发票需要提交“财务印章〞的条件，今后领用发票只需要发票专用章即可。?国家税务总局关于发票专用章式样有关问题的公告?〔国家税务总局公告2021年第7号〕规定：发票专用章自2021年2月1日起启用。旧式发票专用章可以使用至2021年12月31日。本公揭发布之前印制的套印旧式发票专用章的发票，可继续使用。〔取消了原来可选择发票专用章或财务专用章的作法，这一作法也同时增强了广阔群众识别真假发票的作用〕5、新方法中主要内容变化〔八〕先预缴税款，才能代开发票。〔十六条规定：需要临时使用发票的单位和个人，可以凭购销商品、提供或者接受效劳以及从事其他经营活动的书面证明、经办人身份证明，直接向经营地税务机关申请代开发票。〕增值税小规模纳税人需要开具专用发票时，到税务机关缴税前方可代开专用发票且税率为3%。税务机关可委托代开票：新细那么增加条款，税务机关委托代开票的，应当与受托代开发票的单位签订协议，并明确代开发票的种类、对象、内容和相关责任等内容。〔这是首次在发票管理方法中明确可以代开发票，但同时提醒纳税人一是在取得“委托代开发票〞时，一定要认真查看“税务机关与受托代开发票的单位签订的协议〞，否那么纳税人可能要承担取得非法发票的处分；二是要保证“业务的真实性〞；这里面问题很多！〕5、新方法中主要内容变化〔九〕发票的保证金和保证人政策。〔新管理方法第十八条规定税务机关对外省、自治区、直辖市来本辖区从事临时经营活动的单位和个人领购发票的，可以要求其提供保证人或者根据所领购发票的票面限额以及数量交纳不超过1万元的保证金，并限期缴销发票。按期缴销发票的，解除保证人的担保义务或者退还保证金；未按期缴销发票的，由保证人或者以保证金承担法律责任。税务机关收取保证金应当开具资金往来结算票据。〕注意，这里的保证人是?中华人民共和国担保法?第八条所认可的保证人，税务机关及税务机关工作人员是不允许做保证人的。5、新方法中主要内容变化〔十〕新规定增加“虚开发票〞的行为界定：新规定更为严格。〔新管理方法第二十二条规定开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。任何单位和个人不得有以下虚开发票行为：1、为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；2、让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；3、介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。〕明确“介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。〞也属于虚开，这是一项非常严厉的规定。对虚开增值税专用发票的处分此前在国税发[1996]210号、国税函[2004]536号、国税发[2021]128号文件中有明确界定。5、新方法中主要内容变化另外，在新管理方法第二十四条规定：任何单位和个人应当按照发票管理规定使用发票，不得有以下行为：1、转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品；2、知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输；3、拆本使用发票；4、扩大发票使用范围；5、以其他凭证代替发票使用。税务机关应当提供查询发票真伪的便捷渠道〔注：其中第1、2项按照新管理方法第三十九规定，将执行最高处分，即5万至50万〕5、新方法中主要内容变化〔十一〕关于开红票。新细那么第二十七条规定开具发票后，如发生销货退回需开红字发票的，必须收回原发票并注明“作废〞字样或取得对方有效证明。开具发票后，如发生销售折让的，必须在收回原发票并注明“作废〞字样后重新开具销售发票或取得对方有效证明后开具红字发票。〔注：证明如销售合同等〕〔十二〕关于开具发票的文字。新细那么第二十九条规定开具发票应当使用中文。民族自治地方可以同时使用当地通用的一种民族文字。〔取消可以使用外国文字的规定〕5、新方法中主要内容变化〔十三〕新细那么删除了旧细那么第三十八条“省际毗邻市县之间是否允许跨省，自治区，直辖市开具发票，由有关省级税务机关确定〞的规定，意味着取消了省级税务机关的权利，一般情况发票不得跨省市使用，新方法留了一个余地，规定除国务院税务主管部门规定的特殊情形外，意味着国家税务总局可以制定跨省市使用发票的权利。新管理方法第二十五条规定除国务院税务主管部门规定的特殊情形外，发票限于领购单位和个人在本省、自治区、直辖市内开具。省、自治区、直辖市税务机关可以规定跨市、县开具发票的方法。5、新方法中主要内容变化〔十四〕新规定明确不得跨省市携带、邮寄、运输空白发票规定。新管理方法第二十六条规定除国务院税务主管部门规定的特殊情形外，任何单位和个人不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票。禁止携带、邮寄或者运输空白发票出入境。〔十五〕新管理方法第二十三条规定安装税控装置的单位和个人，应当按照规定使用税控装置开具发票，并按期向主管税务机关报送开具发票的数据。使用非税控电子器具开具发票的，应当将非税控电子器具使用的软件程序说明资料报主管税务机关备案，并按照规定保存、报送开具发票的数据。〔这里面原来问题很多！〕国家推广使用网络发票管理系统开具发票，具体管理方法由国务院税务主管部门制定。5、新方法中主要内容变化〔十六〕所有发票都具有防伪特征。〔十七〕强化全国统一发票监制章是税务机关管理发票的法定标志细那么第八条规定，全国统一发票监制章是税务机关管理发票的法定标志，其形状、规格、内容、印色由国家税务总局规定。这和管理方法是照应的，也就是今后发票必须有全国统一发票监制章了。〔十八〕发票联次增减权限提高。要可适当增减联次原细那么规定，除增值税专用发票外，县(市)以上税务机关根据需并确定其用途。新细那么规定，省以上税务机关可根据发票管理情况以及纳税人经营业务需要，增减除发票联以外的其他联次，并确定其用途。新细那么从加强管理的角度，将该权限提高到了省级以上税务机关。5、新方法中主要内容变化〔十九〕申请印有本单位名称的发票提请级别提高申请印有本单位名称的发票提请级别由县级税务机关提高到省级税务机关，也是为了加强管理。〔二十〕将发票准印证的核发权下放到省税务机关原细那么规定，发票准印证和发票防伪专用品准产证由国家税务总局统一制发。新?细那么?将发票准印证的核发权下放到省税务机关，但仍由国家税务总局统一监制。〔二十一〕新?细那么?对发票领购簿的内容增加了“开票限额〞这主要是方便今后对纳税人的征管。5、新方法中主要内容变化〔二十二〕行政处分权限放宽细那么第三十四条税务机关对违反发票管理法规的行为进行处分，应当将行政处分决定书面通知当事人；对违反发票管理法规的案件，应当立案查处。对违反发票管理法规的行政处分，由县以上税务机关决定；罚款额在2000元以下的，可由税务所决定。新?细那么?用“行政处分决定〞代替“处理决定〞更准确。提高了可由税务所决定的罚款额，由旧?细那么?规定的1000元提高到2000元〔二十三〕新细那么删除了局部条款〔共29条〕1、删除了增值税发票管理的相关内容；2、删除了发票印制企业的相关规定，因为在发票管理方法中已有表述；3、删除了局部赘述条款。内容框架与征求意见稿相比，新办法少了什么

6发票领用、开具、缴销政策的变化

7发票违规及其法律责任的变化

82010年普通发票改版情况介绍

9《征管法》及《行政处罚法》与发票管理相关的条款

106、与征求意见稿相比，新方法少了什么?细那么?：一是删除?细那么?第十二条提到的身份证明中的工作证。二是规定发票专用章的样式由总局做出统一规定。三是将?细那么?第三十四条中的“处理决定〞改为“行政处分决定〞，并删除“没收违法所得在2000元以下〞的规定。内容框架与征求意见稿相比，新办法少了什么

6发票领用、开具、缴销政策的变化

7发票违规及其法律责任的变化

82010年普通发票改版情况介绍

9《征管法》及《行政处罚法》与发票管理相关的条款

107、发票领用、开具、缴销政策的变化新方法及实施细那么对发票的领用、开具和缴销等事项作了详细的规定，这些规定与原规定相比不但内容发生了变化，而且也加大了处分力度。1、新方法规定，不办税务登记不能领购发票。2、新方法取消了申领发票需要提交“财务印章〞的条件，今后领用发票只需要发票专用章即可。3、先预缴税款，才能代开发票。增值税小规模纳税人需要开具专用发票时，到税务机关缴税前方可代开专用发票且税率为3%。税务机关可委托代开票：新细那么增加条款，税务机关委托代开票的，应当与受托代开发票的单位签订协议，并明确代开发票的种类、对象、内容和相关责任等内容。7、发票领用、开具、缴销政策的变化4、新规定增加“虚开发票〞的行为界定：新规定更为严格。明确“介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。〞也属于虚开。对虚开增值税专用发票的处分此前在国税发[1996]210号、国税函[2004]536号、国税发[2021]128号文件中有明确界定。5、新细那么删除了旧细那么第三十八条“省际毗邻市县之间是否允许跨省，自治区，直辖市开具发票，由有关省级税务机关确定〞的规定，意味着取消了省级税务机关的权利，一般情况发票不得跨省市使用，新方法留了一个余地，规定除国务院税务主管部门规定的特殊情形外，意味着国家税务总局可以制定跨省市使用发票的权利。7、发票领用、开具、缴销政策的变化6、新规定明确不得跨省市携带、邮寄、运输空白发票规定。7、新规定将省市税务机关规定的使用区域列入发票管理范围：意味着省市如规定了跨市县的发票使用政策，均按发票方法的使用和携带政策执行。8、将“缴销发票〞也列入发票管理范围。原来“发票缴销〞事项以于会计凭证管理的方式进行的，现改由国务院税务主管部门按发票管理方式管理。以国务院税务主管部门代替了国家税务总局，发票的管理和处分彻底摆脱其他部门的控制，由国务院税务主管部门管理和处分，发票的管理彻底独立。内容框架与征求意见稿相比，新办法少了什么

6发票领用、开具、缴销政策的变化

7发票违规及其法律责任的变化

82010年普通发票改版情况介绍

9《征管法》及《行政处罚法》与发票管理相关的条款

108、发票违规及其法律责任的变化新法加大了对发票违法行为的处分力度：一是提高了对发票违法行为的罚款数额。对虚开、伪造、变造、转让发票违法行为的罚款上限由5万元提高为50万元，对违法所得一律没收；构成犯罪的依法追究刑事责任。二是对发票违法行为及相应的法律责任作了补充规定，包括：对非法代开发票的，与虚开发票行为负同样的法律责任；对知道或应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄或者运输的，以及介绍假发票转让信息的，由税务机关根据不同情节，分别处1万元以上5万元以下、5万元以上50万元以下的罚款，对违法所得一律没收。三是对违反发票管理规定两次以上或者情节严重的单位和个人，税务机关可以向社会公告，以发挥社会监督作用。四是规定税务人员在发票管理过程中有违法行为，同样有约束，与征管法相衔接。内容框架与征求意见稿相比，新办法少了什么

6发票领用、开具、缴销政策的变化

7发票违规及其法律责任的变化

82010年普通发票改版情况介绍

9《征管法》及《行政处罚法》与发票管理相关的条款

109、2021年普通发票改版情况介绍〔一〕改版目的为进一步加强和标准普通发票管理，提高纳税效劳水平，国家税务总局决定自2021年1月1日起，在全国范围内统一使用新版普通发票。(不含增值税普通发票)此次普通发票改版工作主要是简并票种统一式样，是新中国成立以来范围最大、影响最深的一次普通发票改革举措，通过“简并发票种类，强化机打票使用，压缩手工发票，合理使用定额发票，解决信息采集〞等手段的运用，将更加方便纳税人使用发票，对于遏制虚假发票、提高普通发票管理和数据应用水平也将起到积极的作用。〔二〕时间安排新版普通发票于2021年1月1日启用。2021年1月1日至3月31日为新版、旧版普通发票的换版过渡期，过渡期内新旧版普通发票可同时使用。2021年4月1日起，全省统一使用新版普通发票，旧版普通发票一律停止使用。9、2021年普通发票改版情况介绍〔三〕新版普通发票的票种设置本次发票换版取消原来按行业〔工业、商业、加工、水电、收购业〕分类所进行的票种设置，对现有票种进行大幅精简、压缩，改按填开方式简并为通用机打发票、通用手工发票和通用定额发票3大类.新版发票票样在省局网站上〔://〕有公布。〔四〕新版普通发票的具体规格新版通用机打发票分为平推式和卷式两种。平推式机打发票按规格分为210mm×297mm、210mm×139.7mm、190mm×101.6mm共3种规格；卷式机打发票按规格分为57mm×127mm、76mm×127mm、82mm×127mm共3种规格。新版通用手工发票分为百元版、千元版共2种版式。新版通用定额发票按人民币等值以元为单位，划分为壹元、贰元、伍元、拾元、贰拾元、伍拾元、壹佰元，共7种面额，规格为175mm×77mm。有奖发票规格为213mm×77mm。按照国家税务总局的有关规定，保存“机动车销售统一发票〞、“二手车销售统一发票〞。同时考虑我省的特殊原因，暂时保存“公路出省口煤焦管理站普通发票〞、“公路煤焦销售营业站普通发票〞和局部企业冠名发票。9、2021年普通发票改版情况介绍〔五〕新版普通发票的防伪措施和真伪识别方法新版发票的防伪措施分为面向公众的公众防伪措施和面向发票鉴定人员的特殊防伪措施。1、公众防伪措施为了不增加纳税人购票负担，新版普通发票用纸继续使用原规定纸张，采用物理防伪和信息防伪相结合的技术。公众防伪措施是按照方便企业和消费者查询辨伪的原那么进行设置的，尽量简化防伪措施的区分方式，消费者和用票单位财务人员凭目测的方法可以区分发票真伪。〔1〕印刷纸张防伪：新版通用手工发票的发票联、抵扣联采用专用水印纸印制，透光可见“山西国税〞的水印字样。〔2〕浮雕文字、隐形荧光防伪：新版通用手工发票、通用定额发票的发票联正面印有浮雕文字“山西国税〞、“SXGS〞字样。并在发票联的右下方印制有隐形荧光文字“山西国税监制〞字样，在紫外线灯下呈荧光反响。9、2021年普通发票改版情况介绍〔3〕微缩文字防伪：新版通用定额发票的发票联在放大镜下可看到金额版字样下的底纹中有“山西国税〞字样。〔4〕底纹团花防伪：新版通用手工发票和定额发票的发票联印有彩色底纹和同色团花，底纹和团花由国税机关不定期更换。〔5〕密码标贴防伪：新版通用定额发票的发票联上有用银浆覆盖喷印的防伪密码标贴，实行密码防伪。2、特殊防伪措施加密开锁防伪：在除卷式发票以外的新版通用发票发票联左上方印制个性化的防伪图案，防伪图案由假设干条粗细不相同的线条组成，由于线条粗细不同而导致图案颜色显现差异，外表看不到任何信息，通过专用的开锁膜片查看可显示“山西国税〞的隐藏文字。9、2021年普通发票改版情况介绍3、新版普通发票真伪识别方式为了便于各地税务机关和纳税人查询识别，在新版普通发票的反面印有公众防伪措施以及查询识别方式，山西省国家税务局及各市国家税务局在网站上公布普通发票公众防伪措施。社会各界和税务人员可通过登陆山西省国家税务局网站〔://〕“发票真伪查询〞栏目，查询和识别发票真伪。〔六〕法律责任1、所有印制、使用普通发票的单位和个人都必须按照税务机关的规定领购、使用新版普通发票，严禁私印、私售、伪造、倒卖、转让发票。2、对各种违反发票管理规定的行为，各级国税机关将严格按照?中华人民共和国发票管理方法?及其实施细那么有关规定予以处分。情节严重、构成犯罪的移送司法机关追究刑事责任。3、任何单位和个人有权向税务机关检举揭发违反发票管理规定的行为。内容框架与征求意见稿相比，新办法少了什么

6发票领用、开具、缴销政策的变化

7发票违规及其法律责任的变化

82010年普通发票改版情况介绍

9《征管法》及《行政处罚法》与发票管理相关的条款

10十、?征管法?及?行政处分法?与发票管理相关的条款〔一〕?征管法?相关条款第二十一条税务机关是发票的主管机关，负责发票印制、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。单位、个人在购销商品、提供或者接受经营效劳以及从事其他经营活动中，应当按照规定开具、使用、取得发票。发票的管理方法由国务院规定。第七十一条违反本法第二十二条规定，非法印制发票的，由税务机关销毁非法印制的发票，没收违法所得和作案工具，并处一万元以上五万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。第七十四条本法规定的行政处分，罚款额在二千元以下的，可以由税务所决定。十、?征管法?及?行政处分法?与发票管理相关的条款〔二〕?行政处分法?相关条款第十五条行政处分由具有行政处分权的行政机关在法定职权范围内实施。第三十一条行政机关在作出行政处分决定之前，应当告知当事人作出行政处分决定的事实、理由及依据，并告知当事人依法享有的权利。第三十三条违法事实确凿并有法定依据，对公民处以五十元以下、对法人或者其他组织处以一千元以下罚款或者警告的行政处分的，可以当场作出行政处分决定。第四十二条行政机关作出责令停产停业、撤消许可证或者执照、较大数额罚款〔公民2000元，法人10000元〕等行政处分决定之前，应当告知当事人有要求举行听证的权利；当事人要求听证的，行政机关应当组织听证。当事人不承担行政机关组织听证的费用。?发票管理方法?修订前后对照及新法条文解析修订前《发票管理办法》（财政部令[1993]第6号）修订后《发票管理办法》（国务院令第587号）修改内容解读第一条为了加强发票管理和财务监督，保障国家税收收入，维护经济秩序，根据《中华人民共和国税收征收管理法》，制定本办法。第一条为了加强发票管理和财务监督，保障国家税收收入，维护经济秩序，根据《中华人民共和国税收征收管理法》，制定本办法。《征管法》第二十一条规定，制定修改本办法。本条的要义在于，发票是为保障国家税收收入服务的，发票是手段，收入是宗旨。也就是说，发票不合规，权责发生制很难贯彻执行。这就是发票管理与会计处理的矛盾之处。第二条在中华人民共和国境内印制、领购、开具、取得和保管发票的单位和个人(以下简称印制、使用发票的单位和个人)，必须遵守本办法。第二条在中华人民共和国境内印制、领购、开具、取得、保管、缴销发票的单位和个人（以下称印制、使用发票的单位和个人），必须遵守本办法。增加了“缴销发票”，完善了原办法的内容。新《办法》增加了“缴销”两个字，意味着将实现对发票从出生（印制）到死亡（缴销销毁）的全程监控。?发票管理方法?修订前后对照及新法条文解析第三条本办法所称发票，是指在购销商品，提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。第三条本办法所称发票，是指在购销商品，提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。无变化发票主要是针对流转税业务的财务凭证，购销商品属于增值税范畴，提供或接受服务则属营业税范围。从事其他经营活动中的发票事项，比如卖旧房，尽管旧房算不上是商品，也不是服务，但是也要开具发票。一般而言应当由销售方或提供方开发票，但有时购买方和接受服务方也得开发票，最典型的是农产品收购凭证。?发票管理方法?修订前后对照及新法条文解析第四条国家税务总局统一负责全国发票管理工作。国家税务总局省、自治区、直辖市分局和省、自治区、直辖市地方税务局(以下统称省、自治区、直辖市税务机关)依据各自的职责，共同做好本行政区域内的发票管理工作。

财政、审计、工商行政管理、公安等有关部门在各自职责范围内，配合税务机关做好发票管理工作。第四条国务院税务主管部门统一负责全国的发票管理工作。省、自治区、直辖市国家税务局和地方税务局（以下统称省、自治区、直辖市税务机关）依据各自的职责，共同做好本行政区域内的发票管理工作。

财政、审计、工商行政管理、公安等有关部门在各自职责范围内，配合税务机关做好发票管理工作。此次发布的新《办法》法律层次较高，是国务院总理温家宝签署的，属于行政法规。不但是处理发票问题的重要依据，也是法院等部门执法的重要依据。比国税函或国税发等文件的层次高，采信范围广。?发票管理方法?修订前后对照及新法条文解析第五条发票的种类、联次、内容及使用范围由国家税务总局规定。第五条发票的种类、联次、内容及使用范围由国家税务总局规定。无变化发票是企业经营活动中重要的财务收支的法定凭证，是会计核算的原始依据，也是审计机关、税务机关执法检查的重要依据。当前，由于发票种类繁多，有机打发票、手工发票还有网络发票，纳税人很难准确把握所有发票的使用范围和防伪等问题。此外，还有克隆发票的问题，纳税人往往上网一查，发票号码、代码都是真的，就是内容是假的，不法分子通过各种关系搞到发票代码与号码，而后制作假发票，纳税人防不胜防。所以，确定发票的种类、联次、内容以及使用范围以及防伪等问题就应该是国家税务总局等国务院税务主管部门的一项很重要的工作。就此，国家税务总局曾下发《全国普通发票简并票种统一式样工作实施方案》（国税发[2009]142号），主要宗旨是2011年1月1号开始实施新版发票，在全国范围实现票种简并，式样统一，向网络开具与机打发票前进，逐步缩小手工发费使用面。?发票管理方法?修订前后对照及新法条文解析第六条对违反发票管理法规的行为，任何单位和个人可以举报。税务机关应当为检举人保密，并酌情给予奖励。第六条对违反发票管理法规的行为，任何单位和个人可以举报。税务机关应当为检举人保密，并酌情给予奖励。无变化鼓励单位和个人举报发票违规行为，加大违规使用发票的成本和社会监督力量。第七条发票由省、自治区、直辖市税务机关指定的企业印制；增值税专用发票由国家税务总局统一印制。禁止私印、伪造、变造发票。第七条增值税专用发票由国务院税务主管部门确定的企业印制；其他发票，按照国务院税务主管部门的规定，由省、自治区、直辖市税务机关确定的企业印制。禁止私自印制、伪造、变造发票。删除了“发票由省、自治区、直辖市税务机关指定的企业印制”。?发票管理方法?修订前后对照及新法条文解析第八条发票防伪专用品由国家税务总局指定的企业生产。禁止非法制造发票防伪专用品。第九条印制发票应当使用国务院税务主管部门确定的全国统一的发票防伪专用品。禁止非法制造发票防伪专用品由原第八条修改为第九条，印制发票依法使用发票防伪专用品。旧《办法》规定，增值税专用发票由国家税务总局统一印制，而新《办法》规定，增值税专用发票由国务院税务主管部门确定的企业印制，其他发票，按照国务院税务主管部门的规定，由省、自治区、直辖市税务机关确定的企业印制。而且新《办法》第八条专门规定了要以“招标方式”来确定印制发票的企业。这一规定实质上是将发票印制企业全部纳入了政府采购的监控范围之内，可以有效防止私自印制、伪造、变造发票情况的出现。?发票管理方法?修订前后对照及新法条文解析第九条省、自治区、直辖市税务机关对发票印制实行统一管理的原则，严格审查印制发票企业的资格，对指定为印制发票的企业发给发票准印证。第八条印制发票的企业应当具备下列条件：

（一）取得印刷经营许可证和营业执照；

（二）设备、技术水平能够满足印制发票的需要；

（三）有健全的财务制度和严格的质量监督、安全管理、保密制度。

税务机关应当以招标方式确定印制发票的企业，并发给发票准印证。（1）调整条文顺序；（2）将原《实施细则》中印制发票企业的五个条件精简为三条，并突出其印刷经营许可、技术水平、财务规范、质量控制、保密制度等重要标准；（3）明确合格的印刷发票企业由招标方式确定。?发票管理方法?修订前后对照及新法条文解析第十条发票应当套印全国统一发票监制章。全国统一发票监制章的式样和发票版面印刷的要求，由国家税务总局规定。发票监制章由省、自治区、直辖市税务机关制作。禁止伪造发票监制章。

发票实行不定期换版制度。第十条发票应当套印全国统一发票监制章。全国统一发票监制章的式样和发票版面印刷的要求，由国家税务总局规定。发票监制章由省、自治区、直辖市税务机关制作。禁止伪造发票监制章。

发票实行不定期换版制度。无变化?发票管理方法?修订前后对照及新法条文解析第十一条印制发票的企业按照税务机关的统一规定，建立发票印制管理制度和保管措施。

发票监制章和发票防伪专用品的使用和管理实行专人负责制度。第十一条印制发票的企业按照税务机关的统一规定，建立发票印制管理制度和保管措施。

发票监制章和发票防伪专用品的使用和管理实行专人负责制度。无变化按照相关部门的解释，此次发布新《办法》的一个主要目的就是因为当前制售和使用假发票、不依法开具发票等违法行为花样翻新且日益严重，管理办法规定的防控措施亟待相应完善。发票防伪是保障发票真与否的关键，因此统一发票防伪专用品至关重要。而发票监制章就好象人民币上的“中国人民银行”六个大字一样，发票不定期换版也是学了纸币制作道理。因此，上述三条规定的目的都是要将发票防伪和监管纳入全国统一管理范畴。其中第十条强化了税务机关在发票印制中的具体责任。?发票管理方法?修订前后对照及新法条文解析第十二条印制发票的企业应当按照税务机关批准的式样和数量印制发票。第十二条印制发票的企业必须按照税务机关批准的式样和数量印制发票。无变化旧《办法》的第十条规定：“印制发票的企业应当按照税务机关批准的式样和数量印制发票。”新《办法》将“应当”改成“必须”，强化对发票印数的管理。第十三条发票应当使用中文印制。民族自治地方的发票，可以加印当地一种通用的民族文字。有实际需要的，也可以同时使用中外两种文字印制。第十三条发票应当使用中文印制。民族自治地方的发票，可以加印当地一种通用的民族文字。有实际需要的，也可以同时使用中外两种文字印制。无变化该条规定充分考虑到了少数民族地区发票使用的实际情况，发票管理在强硬中凸显人性化的一面。?发票管理方法?修订前后对照及新法条文解析第十四条各省、自治区、直辖市内的单位和个人使用的发票，除增值税专用发票外，应当在本省、自治区、直辖市范围以内印制；确有必要到外省、自治区、直辖市印制的，应当由省、自治区、直辖市税务机关商印制地省、自治区、直辖市税务机关同意，由印制地省、自治区、直辖市税务机关指定的印制发票的企业印制。

禁止在境外印制发票。第十四条各省、自治区、直辖市内的单位和个人使用的发票，除增值税专用发票外，应当在本省、自治区、直辖市范围以内印制；确有必要到外省、自治区、直辖市印制的，应当由省、自治区、直辖市税务机关商印制地省、自治区、直辖市税务机关同意，由印制地省、自治区、直辖市税务机关指定的印制发票的企业印制。

禁止在境外印制发票。无变化本条是对发票印制区域的规定，与旧《办法》无实质不同。?发票管理方法?修订前后对照及新法条文解析

第十五条依法办理税务登记的单位和个人，在领取税务登记证件后，向主管税务机关申请领购发票。第十六条申请领购发票的单位和个人应当提出购票申请，提供经办人身份证明、税务登记证件或者其他有关证明，以及财务印章或者发票专用章的印模，经主管税务机关审核后，发给发票领购簿。

领购发票的单位和个人应当凭发票领购簿核准的种类、数量以及购票方式，向主管税务机关领购发票。

第十五条需要领购发票的单位和个人，应当持税务登记证件、经办人身份证明、按照国务院税务主管部门规定式样制作的发票专用章的印模，向主管税务机关办理发票领购手续。主管税务机关根据领购单位和个人的经营范围和规模，确认领购发票的种类、数量以及领购方式，在5个工作日内发给发票领购簿。

单位和个人领购发票时，应当按照税务机关的规定报告发票使用情况，税务机关应当按照规定进行查验。（1）将原十五、十六条合并为一条；（2）简化申领发票的步骤，取消“申请”环节，明确税务机关应于5个工作日内核发发票领购簿，这对于税务机关也是一个约束。（3）明确税务机关应当查验单位和个人的发票使用情况。（4）本条与旧《办法》相比，修改了需要持“发票专用章”领购发票的规定。领购发票发票专用章一般情况下是对没有财务专用章或个体工商户才有的，新《办法》要求提供发票专用章印模而不是旧《办法》在财务印章与发票专用章之间二选一的方式，新《办法》还对发票专用章式样进行了总局层次的规定，其地位大大提高。按照国家税务总局日前发布的《国家税务总局关于发票专用章式样有关问题的公告》（国家税务总局公告2011年第7号）明确，从2011年2月1日起将在全国启用新的发票专用章式样。?发票管理方法?修订前后对照及新法条文解析

第十七条需要临时使用发票的单位和个人，可以直接向税务机关申请办理。

第十六条需要临时使用发票的单位和个人，可以凭购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动的书面证明、经办人身份证明，直接向经营地税务机关申请代开发票。依照税收法律、行政法规规定应当缴纳税款的，税务机关应当先征收税款，再开具发票。税务机关根据发票管理的需要，可以按照国务院税务主管部门的规定委托其他单位代开发票。

禁止非法代开发票。由原第十七条修改为第十六条。将原国税函[2004]1027号文件中关于代开发票的规定写入《发票管理办法》，提升了相关规定的法律级次。新《办法》对代开发票进行了详细的规定。特别明确了没有税务登记证开票的问题。比如常见的农民销售自产农产品的开发票的问题，此次新《办法》明确可以向经营地税务机关申请代开，并规定了详细流程。?发票管理方法?修订前后对照及新法条文解析第十八条临时到本省、自治区、直辖市行政区域以外从事经营活动的单位或者个人，应当凭所在地税务机关的证明，向经营地税务机关申请领购经营地的发票。

临时在本省、自治区、直辖市以内跨市、县从事经营活动领购发票的办法，由省、自治区、直辖市税务机关规定。第十七条临时到本省、自治区、直辖市行政区域以外从事经营活动的单位或者个人，应当凭所在地税务机关的证明，向经营地税务机关申请领购经营地的发票。

临时在本省、自治区、直辖市以内跨市、县从事经营活动领购发票的办法，由省、自治区、直辖市税务机关规定。由原第十八条改为第十七条。?发票管理方法?修订前后对照及新法条文解析第十九条税务机关对外省、自治区、直辖市来本辖区从事临时经营活动的单位和个人申请领购发票的，可以要求其提供保证人或者根据所领购发票的票面限额及数量交纳不超过1万元的保证金，并限期缴销发票。

按期缴销发票的，解除保证人的担保义务或者退还保证金；未按期缴销发票的，由保证人或者以保证金承担法律责任。

税务机关收取保证金应当开具收据。第十八条税务机关对外省、自治区、直辖市来本辖区从事临时经营活动的单位和个人申请领购发票的，可以要求其提供保证人或者根据所领购发票的票面限额及数量交纳不超过1万元的保证金，并限期缴销发票。

按期缴销发票的，解除保证人的担保义务或者退还保证金；未按期缴销发票的，由保证人或者以保证金承担法律责任。

税务机关收取保证金应当开具资金往来结算票据。原第十九条改为第十八条。本条与旧《办法》最大的区别是最后一句话，旧《办法》规定“税务机关收取保证金应当开具收据。”而新《办法》改为“税务机关收取保证金应当开具资金往来结算票据。”按照财综[2010]1号文件第七条的规定，“由行政事业单位暂时收取，在经济活动结束后需退还原付款单位或个人，不构成本单位收入的款项，如押金、定金、保证金及其他暂时收取的各种款项等。”可以使用资金往来结算票据。新版“资金往来结算票据”与旧版“往来款票据”的使用范围有很大变化。新版使用范围严格限定在行政事业单位暂收款项、代收款项，行政事业单位内部各部门之间、单位与个人之间发生的其他资金往来且不构成本单位收入的款项，以及财政部门认定的不作为行政事业单位收入的其他资金往来行为。行政事业单位取得的经营服务性收入、政府非税收入、社会团体取得会费收入、公立医疗机构从事医疗服务取得的收入，行政事业单位取得的拨入经费、财政补助收入、上级补助收入等形成本单位收入的，均不得使用资金往来结算票据。?发票管理方法?修订前后对照及新法条文解析第二十条销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应向付款方开具发票；特殊情况下由付款方向收款方开具发票。第十九条销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应向付款方开具发票；特殊情况下由付款方向收款方开具发票。由原第二十条改为第十九条。第二十一条所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项时，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。

第二十条所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项时，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。由原第二十一条改为第二十条。?发票管理方法?修订前后对照及新法条文解析

第二十二条不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。

第二十一条不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。由原第二十二条改为第二十一条。上述三条与旧《办法》无不同规定。特殊情况比较典型的是收购农副产品的收购凭证。

第二十三条开具发票应当按照规定的时限、顺序，逐栏、全部联次一次性如实开具，并加盖单位财务印章或者发票专用章。

第二十二条开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。

任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：

（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；

（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；

（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。由原第二十三条改为第二十二条。由原来的“加盖单位财务印章或者发票专用章”，规范为“加盖发票专用章”。新增三条虚开发票行为的认定条件，是新《办法》的重大变化之处。明确“介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。”也属于虚开。新《办法》第四十一条明确了虚开的具体处罚规定。?发票管理方法?修订前后对照及新法条文解析第二十四条使用电子计算机开具发票，须经主管税务机关批准，并使用税务机关统一监制的机外发票，开具后的存根联应当按照顺序号装订成册。第四十三条国家根据经济发展和税收征收管理的需要，提倡使用计税收款机，具体办法另行制定。

第二十三条安装税控装置的单位和个人，应当按照规定使用税控装置开具发票，并按期向主管税务机关报送开具发票的数据。

使用非税控电子器具开具发票的，应当将非税控电子器具使用的软件程序说明资料报主管税务机关备案，并按照规定保存、报送开具发票的数据。

国家推广使用网络发票管理系统开具发票，具体管理办法由国务院税务主管部门制定。（1）将原二十四条、四十三条合并为一条；（2）税务机关鼓励纳税人通过税控装置开具发票，便于控制虚开发票行为，不必再依赖记账联和存根联；（3）对使用非税控电子器具开具发票的行为进行了规范。修改后的新《办法》规定提法更符合实际情况。网络开具发票已经成为潮流，不少地区已经开始试点。?发票管理方法?修订前后对照及新法条文解析第二十五条任何单位和个人不得转借、转让、代开发票；未经税务机关批准，不得拆本使用发票；不得自行扩大专业发票使用范围。

禁止倒买倒卖发票、发票监制章和发票防伪专用品。第二十四条任何单位和个人应当按照发票管理规定使用发票，不得有下列行为：

（一）转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品；

（二）知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输；

（三）拆本使用发票；

（四）扩大发票使用范围；

（五）以其他凭证代替发票使用。

税务机关应当提供查询发票真伪的便捷渠道。由原第二十五条改为第二十四条。关于非法代开发票由原来第二十五条提高到第十六条规定即禁止非法代开发票。

对违规使用发票的行为进行补充和完善，新增“介绍他人转让发票”、“知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输”及“以其他凭证代替发票使用”的违规行为；强调税务机关应当提供查询发票真伪的便捷渠道。?发票管理方法?修订前后对照及新法条文解析第二十六条发票限于领购单位和个人在本省、自治区、直辖市内开具。省、自治区、直辖市税务机关可以规定跨市、县开具发票的办法。第二十五条除国务院税务主管部门规定的特殊情形外，发票限于领购单位和个人在本省、自治区、直辖市内开具。

省、自治区、直辖市税务机关可以规定跨市、县开具发票的办法。由原第二十六条改为第二十五条。表述更加严谨，排除特殊情况。特殊情形比如《国家税务总局关于中国石化集团销售实业公司资产租赁收入征收营业税问题的通知》（国税发[2005]204号）规定：北京的销售实业公司实际收取的不动产租金收入可以向实际支付租金的石化股份有关分子公司开具由北京市地方税务局监制的发票。第二十七条任何单位和个人未经批准，不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票。

禁止携带、邮寄或者运输空白发票出入境。第二十六条除国务院税务主管部门规定的特殊情形外，任何单位和个人不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票。

禁止携带、邮寄或者运输空白发票出入境。由原第二十七条改为第二十六条。与原《办法》规定一致，只是文字表述更加严谨。

?发票管理方法?修订前后对照及新法条文解析第二十八条开具发票的单位和个人应当建立发票使用登记制度，设置发票登记簿，并定期向主管税务机关报告发票使用情况。第二十七条开具发票的单位和个人应当建立发票使用登记制度，设置发票登记簿，并定期向主管税务机关报告发票使用情况。由原第二十八条改为第二十七条。第二十九条开具发票的单位和个人应当在办理变更或者注销税务登记的同时，办理发票和发票领购簿的变更、缴销手续。第二十八条开具发票的单位和个人应当在办理变更或者注销税务登记的同时，办理发票和发票领购簿的变更、缴销手续。由原第二十九条改为第二十八条。第三十条开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定存放和保管发票，不得擅自损毁。已开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存五年。保存期满，报经税务机关查验后销毁。第二十九条开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定存放和保管发票，不得擅自损毁。已开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存五年。保存期满，报经税务机关查验后销毁。由原第三十条改为第二十九条。?发票管理方法?修订前后对照及新法条文解析第三十一条税务机关在发票管理中有权进行下列检查:

(一)检查印制、领购、开具、取得和保管发票的情况；

(二)调出发票查验；

(三)查阅、复制与发票有关的凭证、资料；(四)向当事各方询问与发票有关的问题和情况；

(五)在查处发票案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照像和复制。第三十条税务机关在发票管理中有权进行下列检查:

（一）检查印制、领购、开具、取得、保管和缴销发票的情况；

(二)调出发票查验；

(三)查阅、复制与发票有关的凭证、资料；(四)向当事各方询问与发票有关的问题和情况；(五)在查处发票案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照像和复制。新《办法》将第三十一条改为第三十条，第一款中增加“缴销”发票的情况。第三十二条印制、使用发票的单位和个人，必须接受税务机关依法检查，如实反映情况，提供有关资料，不得拒绝、隐瞒。

税务人员进行检查时，应当出示税务检查证。第三十一条印制、使用发票的单位和个人，必须接受税务机关依法检查，如实反映情况，提供有关资料，不得拒绝、隐瞒。

税务人员进行检查时，应当出示税务检查证。由原第三十二条改为第三十一条。?发票管理方法?修订前后对照及新法条文解析第三十三条税务机关需要将已开具的发票调出查验时，应当向被查验的单位和个人开具发票换票证。发票换票证与所调出查验的发票有同等的效力。被调出查验发票的单位和个人不得拒绝接受。

税务机关需要将空白发票调出查验时，应当开具收据；经查无问题的，应当及时发还。

第三十二条税务机关需要将已开具的发票调出查验时，应当向被查验的单位和个人开具发票换票证。发票换票证与所调出查验的发票有同等的效力。被调出查验发票的单位和个人不得拒绝接受。

税务机关需要将空白发票调出查验时，应当开具收据；经查无问题的，应当及时发还。由原第三十三条改为第三十二条。第三十四条单位和个人从中国境外取得的与纳税有关的发票或者凭证，税务机关在纳税审查时有疑义的，可以要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明，经税务机关审核认可后，方可作为计账核算的凭证。第三十三条单位和个人从中国境外取得的与纳税有关的发票或者凭证，税务机关在纳税审查时有疑义的，可以要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明，经税务机关审核认可后，方可作为计账核算的凭证。由原第三十四条改为第三十三条。?发票管理方法?修订前后对照及新法条文解析第三十五条税务机关在发票检查中需要核对发票存根联与发票联填写情况时，可以向持有发票或者发票存根联的单位发出发票填写情况核对卡，有关单位应当如实填写，按期报回。第三十四条税务机关在发票检查中需要核对发票存根联与发票联填写情况时，可以向持有发票或者发票存根联的单位发出发票填写情况核对卡，有关单位应当如实填写，按期报回。由原第三十五条改为第三十四条。?发票管理方法?修订前后对照及新法条文解析第三十六条违反发票管理法规的行为包括:

(一)未按照规定印制发票或者生产发票防伪专用品的；

(二)未按照规定领购发票的；

(三)未按照规定开具发票的；

(四)未按照规定取得发票的；

(五)未按照规定保管发票的；

(六)未按照规定接受税务机关检查的。

对有前款所列行为之一的单位和个人，由税务机关责令限期改正，没收非法所得，可以并处1万元以下的罚款。有前款所列两种或者两种以上行为的，可以分别处罚。第三十五条违反本办法的规定，有下列情形之一的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；有违法所得的予以没收：

（一）应当开具而未开具发票，或者未按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性开具发票，或者未加盖发票专用章的；

（二）使用税控装置开具发票，未按期向主管税务机关报送开具发票的数据的；

（三）使用非税控电子器具开具发票，未将非税控电子器具使用的软件程序说明资料报主管税务机关备案，或者未按照规定保存、报送开具发票的数据的；

（四）拆本使用发票的；

（五）扩大发票使用范围的；

（六）以其他凭证代替发票使用的；

（七）跨规定区域开具发票的；

（八）未按照规定缴销发票的；

（九）未按照规定存放和保管发票的。由原第三十六条改为第三十五条。原《办法》在《实施细则》中对上述六种违反发票管理法规的行为进行了解释，共列明了50条违规行为，而新《办法》对其进行筛选和分类，指明9种情况下的违规行为，应由税务机关责令改正，可处1万元以下的罚款，可予以没收违法所得。由于新《办法》加重了违法违规行为的处罚力度，因此上述9种行为属于处以1万元以下罚款的范畴，是违法较轻的行为。旧《办法》规定有两种或两种以上行为的，可以分别处罚，新《办法》虽然没有说，但道理应当适用。?发票管理方法?修订前后对照及新法条文解析第三十七条对非法携带、邮寄、运输或者存放空白发票的，由税务机关收缴发票，没收非法所得，可以并处1万元以下的罚款。第三十六条跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票，以及携带、邮寄或者运输空白发票出入境的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上3万元以下的罚款；有违法所得的予以没收。

丢失发票或者擅自损毁发票的，依照前款规定处罚。由原第三十七条改为第三十六条。（1）扩充原三十七条的内容，明显加重处罚范围和力度；（2）明确对于丢失发票或擅自损毁发票的行为要进行处罚。之所以对上述行为新《办法》比旧《办法》加重了处罚力度，是因为这些行为带有明显的故意行为。?发票管理方法?修订前后对照及新法条文解析

第三十七条违反本办法第二十二条第二款的规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

非法代开发票的，依照前款规定处罚。新增第三十七条的处罚规定是结合新《办法》第二十二条第二款的“虚开发票的行为”进行的补充，对虚开发票最高可处以50万元的罚款或者追究刑事责任，并且对于非法代开发票可比照上述规定处罚。本条对于虚开发票及非法代开发票行为将起到很大的震慑作用。加大对虚开发票的处罚是正确的，同样是未按规定开具发票，但虚开发票明显是故意性质，且造成自己或对方偷骗税，所以要严厉处罚，不仅是罚款的问题，虚开的还要补税。?发票管理方法?修订前后对照及新法条文解析第三十八条私自印制、伪造变造、倒买倒卖发票，私自制作发票监制章、发票防伪专用品的，由税务机关依法予以查封、扣押或者销毁没收非法所得和作案工具，可以并处1万元以上5万元以下的罚款；构成犯罪的依法追究刑事责任。第三十八条私自印制、伪造、变造发票，非法制造发票防伪专用品，伪造发票监制章的，由税务机关没收违法所得，没收、销毁作案工具和非法物品，并处1万元以上5万元以下的罚款；情节严重的，并处5万元以上50万元以下的罚款；对印制发票的企业,可以并处吊销发票准印证；构成犯罪的，依法追究刑事责任。前款规定的处罚，《中华人民共和国税收征收管理法》有规定的，依照其规定执行。由原第三十八条改为第三十八条、第三十九条，对原三十八条的违法行为进行补充和完善，加大处罚力度，最高可处50万元罚款，并追究刑事责任。扩充的第三十九条内容是针对新《办法》第二十四条中新增违法行为的处罚规定，并且加大处罚力度，最高可处50万元罚款。新《办法》加重对倒卖发票等违法行为的处罚力度。注意旧《办法》是“可以并处”言下之意也可以不处，但新《办法》则是“并处”必须处.另外征管法第71条：非法印制发票的，销毁非法印制发票，没收违法所得和作案工具，并处1万元以上5万元以下的罚款，构成犯罪的，依法追分刑事责任，也就是说发票管理办法作为行政法规效力不及作为法律的征管法，非法印制发票的，只能罚1-5万，而不能罚5-50万了。第三十九条有下列情形之一的，由税务机关处1万元以上5万元以下的罚款；情节严重的，处5万元以上50万元以下的罚款；有违法所得的予以没收：（一）转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品的；（二）知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输的。

第四十条对违反发票管理规定2次以上或者情节严重的单位和个人，税务机关可以向社会公告。新《办法》增加一条，作为第四十条。强调舆论监督的重要性。?发票管理方法?修订前后对照及新法条文解析第三十九条违反发票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关没收非法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取的税款一倍以下的罚款。第四十一条违反发票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关没收非法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取的税款一倍以下的罚款。由原第三十九条改为第四十一条。该条将违规责任前置，增加违规者的成本，加大处罚力度。第四十条当事人对税务机关的处罚决定不服的，可以依法向上一级税务机关申请复议或者向人民法院起诉；逾期不申请复议，也不向人民法院起诉，又不履行的，作出处罚决定的税务机关可以申请人民法院强制执行。第四十二条当事人对税务机关的处罚决定不服的，可以依法申请行政复议或者向人民法院提起行政诉讼。由原第四十条改为第四十二条。只规定了当事人的权利，行政复议不一定非得向上一级税务机关申请，比如对省地税局决定不服的，既可以向总局复议也可以向省政府复议，因此新《办法》作出了修改。取消了税务机关强制执行的权利。?发票管理方法?修订前后对照及新法条文解析第四十一条税务人员利用职权之便，故意刁难印制、使用发票的单位和个人，或者有违反发票管理法规行为的，依照国家有关规定给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。第四十三条税务人员利用职权之便，故意刁难印制、使用发票的单位和个人，或者有违反发票管理法规行为的，依照国家有关规定给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

新《办法》首次明确提出对税务人员违反发票管理法规行为的处罚规定。第四十二条对国有金融、邮电、铁路、民用航空、公路和水上运输等单位的专业发票，经国家税务总局或者国家税务总局省、自治区、直辖市分局批准，可以由国务院有关主管部门或者省、自治区、直辖市人民政府有关主管部门自行管理。第四十四条国务院税务主管部门可以根据有关行业特殊的经营方式和业务需求，会同国务院有关主管部门制定该行业的发票管理办法。

国务院税务主管部门可以根据增值税专用发票管理的特殊需要，制定增值税专