2011年注册会计师综合阶段试卷一答案

—、综合题1.【答根据资料一至资料三，简要说明审计项目组在识别和评估亚新公司2009年度财务报表可能存在的重大错报风险时，应当分别了解亚新公司所在行业状况、法律环境和环境、其他外部因素以及被审计单位性质的哪些内容。行业状况审计项目组应当了解亚新公司所处行业的市场竞争情况以及亚新公司的竞争优势和市场占有率。结合2009年初推出的“三网融合”政策分析该行业的总体发展趋势，了解亚新公司目前的主要产品处于哪一发展阶段，研发方向是否与“三网融合”政策相适应，并将公司的业务增长率和经营业绩与行业的平均水平及主要竞争者相比较，分析差异原因。法律环境与环境亚新公司自 起执行财政部于颁布的企业会计准则，审计项目组应了解公司执行新会计准则的情况，包括首次执行日的账务调整情况、新旧会计准则差异对公司的影响和公司财务人员对新会计准则的熟悉和理解程度等；新的企业所得税法于起开始实施，应了解新旧企业所得税法对公司的影响；亚新公司于209年1月被认定为高新技术企业，应了解国家对高新技术企业的有关政策以及亚新公司对政策的依赖程度；关注国家在“三网融合”政策出台后颁布的相关配套政策对公司及其所在行业可能产生的影响。此外，亚新公司考虑在2011年申请境内首次公开并在创业板上市，审计项目组应了解创业板IPO的条件，尤其是财务指标的要求，分析公司是否可能满足条件。其他外部因素亚新公司销售收入中30%是外销，审计项目组应关注汇率的波动情况，另外，亚新公司的主要外销客户在欧洲，包括陷入较严重的的希腊，这可能对亚新公司的外销业务以及对外销客户的应收账款的回收产生影响。被审计单位的性质 根据资料一至资料四，识别亚新公司2009年度财务报表层次存在的重大错报风险，简要说明理由，并针对所识别的财务报表层次存在的重大错报风险制定总体应对措施。答：亚新公司2009年财务报表可能存在下列财务报表层次的重大错报风公司主要的客户位于希腊、西班牙等欧洲国家，2009年以来，这些国家发生针对上述财务报表层次的重大错报风险，应采取的总体应对措施主要包(1)向审计项目组强调在收集和评价审计过保持职业怀疑态度的必要性；(2) 选择进一步程序时，应当注意使用某些程序不被管理层预见或事先了解；(5)对拟 风险，所影响的财务报表项目和认定，并相应简要说明应实施的实质性程序营业收入的“发生”和“截止”认定；应收账款的“存在”认定 年度增长.41%；2009年度对前5大客户的销售收入合计占当年营业收入总额较大，并远超过2008年度的，显示亚新公司2009年度 倍。销售客户过于集中显示公司的经营风险大大增加，同时显示亚新公司2009年度营业收入及年末的应收账款的真实性存在重大错报风险，此风险涉及营业收入的“发生”和“截①分析2009年度营业收入迅猛增长的原因，包括整个行业的供求关系的变化，新政策颁布的影响等。必要时，可从更细的数据层面上实施实质性分析程序，如：了解营业收入的构成，将2009年度各类业务营业收入与2008年度和2007年度进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因；比较2009年度各月各类营业收入的波动情况，分析其变动趋势是否异常，查明异常现象和重大波动的原因。的部分或全部条款以及是否存在附加协议，如：运货与付款条件、、退货条款③向前五大客户函证2009年度销售额及年末应收账款余④向公司财务人员以外的其他内部人员询问2009年度（特别是接近年末）的销售和发⑤在年末或接近年末时对公司一处或多处销售及发货现场进行实地观察，检查准备发出的产品/商品的状况，同时实施适当的销售及存货截止测试；在销售及发货现场如发现退货情形或待处理的退回商品，观察公司的处理与相关记录；关注是否存在期后退货的情况。⑥对于外销业务，还应当重点检查报关记录、货运提单、外汇核销记录等，必要时向函证。应收账款的“计价和分摊”认定亚新公司2009年末应收账款账面价值占资产总额的较大，并且增长迅速，但坏账准备余额基本保持去年水平。营业收入中30%是外销，而外销的主要客户位于希腊、西班牙等欧洲国家，2009年以来这些国家发生严重的，相关应收账款的可回收性可能存在重大不确定性。此风险涉及应收账款的“计价和分摊”认定。针对此风险，应实施的实质性审计程序主要包括：②通过比较前期坏账准备计提数和实际发生数，以及检查期后事项，并参考业的存货的“存在”、“计价与分摊”认定和营业成本的“完整性”认定存货2009年末账面价值占资产总额的较大，并且增长迅速。存货年末是否存在应作为审计的重要风险领域予以关注，此重大错报风险涉及存货的“存在”、“计价与分摊”认定和营业成本的“完整性”认定。针对此风险，应当实施的实质性审计程序主要包括：①年末实施存货监盘程②向客户函证发出商品年末结存情况以及发出商品所的归属，或审计项目组赴发出商品所在地进行实地盘点并走访客户确认发出商品所的归属；的存货样本进行独立的计价测试，并与被审计单位的账面记录对比，分析形成差异原因存货、无形资产/研发支出和固定资产的“计价和分摊”认定模拟类产品在公司的生产经营范围内，公司总部下属的一个事业部主要从事模拟产品的研发和生产，该产品技术在未来三年可能淘汰。同时，根据国家“三网融合”政策，原有的模拟电视产品完全淘汰。因此，公司与模拟产品相关的资产，包括模拟类存货、无形资产/研发支出中与模拟产品相关的成本，以及与模拟产品研发和生产相关的固定资产的“计价和分摊”认定存在重大错报风险。针对此风险，应获取公司因模拟类产品淘汰而对相关资产进行减值分析所依据的资料、假设和方法，了解逐步淘汰模拟类产品的相关政策及模拟类产品的价格走势，分析和判断公司进行减值分析的方法、依据以及减值准备金额的计算是否合理。其他应收款的“存在”认定 其他应收款剧增可能存在的往来挂账或应当结转的成本费用未予正常结转的情况针对此风险，应当实施的实质性审计程序主要包①获取公司编制的其他应收款明细表，分析年末较年末增长的原因，了解大额款项的性质，关注是否存在关联方占用，以及应计入当期成本费用但仍挂在其他应③关注其他应收款期后收回的情况研发支出的“计价和分摊”认定亚新公司2009年度研发支出资本化比例高达86%，并且有部分模拟产品（淘汰风险）研发支出也涉及资本化，在审计过应将研发支出资本化作为重点风险领域予以关针对此风险，应实施的实质性审计程序主要包括：检查公司研发支出的核算方法，按项目归集的准确性，以及研发支出资本化的具体标准是否符合企业会计准则的规定。对于研发成果的具体内容，在判断其真实性等方面应考虑利用专家的工作，同时，应关注研发成果的未来收益是否具有重大的不确定性，以及“三网融合”政策对于公司研发成果的价值的影V向。营业外收入的“发生”认定亚新公司2009年度的营业外收入达到13910万元，占当年利润总额的36%。营业外针对此风险，应实施的实质性审计程序主或有事项——对外担保的列报“准确性和计价”以及“完整性”认定亚新公司为其他公司提供担保的金额达到41000万元，由于担保形成的大额或有负债应实施的实质性审计程序包①逐笔检查对外担保的合同条款，了解被担保单位的生产经营状况和周转情况，结合向银行函证，综合判断是否存在因被担保单位无力偿还而新公司承担的连针对资料五的第1至4项，逐项亚新公司与长期股权投资和合并财务报表（如答：(1)亚新公司将A公司纳入其合并财务报表的合并范围的处理方法不正理由：尽管亚新公司对A公司的出资比例超过50%，且A公司的财务部经理和销售部经理均由亚新公司派出，但A公司重要的财务和经营政策均须经其董事会全体董事一致通过。因此，亚新公司对A公司不具有实质控制权，A公司不是亚新公司的子公司，不应纳入亚新公司合并财务报表的合并范围。理由：企业持有对子公司投资后，如将对子公司部分股权出售，但出售后仍然保留对被投资单位的控制权，被投资单位仍然为其子公司的情况下，在母公司个别财务报表中应按出售股权取得的价款或对价的公允价值与所处置投资账面价值的差额，计入处置当期的投资收益或投资损失；在合并财务报表中，应按处置长期股权投资取得的价款或对价的公允价值与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额，计入资本公积（股本溢价），资本公积（股本溢价）的余额不足冲减的，应当调整留存收益亚新公司取得B公司20%股权的成本为550万元(2200÷80%×20%)，股权转让价款为580万元，因此，按股权转让价款大于投资成本的金额30万元在其个别财务报表中确认对于亚新公司的合并财务报表，因B公司于股权转让日按其自亚新公司取得其80%股权元(3000×20%)，应冲减合并财务报表中资本公积20万元(600-580)，而不是确认投资收对C公司的投资收益核算不正确亚新公司将合并D公司发生的审计评估费用计入当期损益的账务处理正并 年月至月D公司对亚新公司的销售收入和亚新公司相应的销售成本进行抵消会计处理不正确理由：亚新公司并购D公司属于同一控制下的企业合并。合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初（）至合并日实现的净利润，双方在当期（自至）所发生的交易，应当予以抵消。针对资料六，简要说明应如何针对亚新公司总部资产进行减值测答：首先应当识别是哪个资产组（事业部）出现了减值迹象，并认定所有与该资产组相关的总部资产，再根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组分别进行处理：总部的办公楼可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，应将其账面价值分摊到需要计提减值准备的资产组，再据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，按照有关资产组减值测试的顺序和方法确定相应的减值损失。考虑到研发中心的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，因此，确定由四个事业部组成的最小资产组组合（即整个公司总部），计算该资产组组合的可收回金额，并将所确定的资产组组合的可收回金额与其账面价值（包括已分摊的办公大楼账面价值和研发中心的账面价值）相比较，在此基础上，按照有关资产组减值测试的顺序和方法确定相应的减值损失。答：(1)审计项目组成员甲的做法不正理由：由被审计单位人员直接控制和实施函证存在被虚构、篡改或回函结果的风审计项目组成员乙的做法不正理由：存货盘点的实施和结果确认是被审计单位管理层的责任。将审计项目组成员编入被审计单位的盘点小组并在被审计单位的存货盘点报告上以盘点人的签字确认，混淆了会计师的责任和被审计单位的责任。加入盘点小组并以盘点人的在被审计单位的盘点报告上签字。审计项目组成员丙的做法不正理由：如果审计项目组成员将专家的工作结果作为审计，除了对专家的胜任能力改进建议：审计项目组成员在将专家工作作为审计时，应当评价专家工作的适当性。包括评价专家工作结果是否在财务报表中得到适当的反映或支持相关认定，以及考虑专家使用的原始数据、专家使用的假设和方法及其与以前期间的一致性、专家工作的结果与审计项目组成员对被审计单位的了解和实施其他审计程序的结果是否相符。根据税法有关规定，简要说明如何计算研发费用的所得税前加计扣除金额。针对资料八的第1项，判断亚新公司2009年哪些研发费用不得在所得税前加计扣除，并简要说明理由。答：(1)研发费用的所得税加计扣除金额的计算方法如下研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生50%，直接抵扣当年的应纳税所得额；研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成150%在税前摊销，除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。资产类科目“开发支(2)亚新公司2009年不得加计扣除的研发费亚新公司向某科研所支付的研发费用，由于受托方不能提供研发费用支出的明细，所以不能实行加计扣除。亚新公司为S研发加密系统收取了研发费，用于此项针对资料八的第2项，亚新公司取得的土地补偿款是否需要缴纳营业税，并简答：亚新公司取得的土地补偿款不需要交理由：将土地使用权归还给土地所有者时，只要出具县级（含）以上地方人民收回土地使用权的正式文件，无论支付征地补偿费的来源是否为财政，该行为均属于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为，按照《国家税务关于（营业税税目注释（试行稿））》（发[1993]149号）规定，不征收营针对资料九，简要回答亚新公司财务总监问题答：根据营业税定：在中民境内提供应税劳务的单位和个人，为营业税的，在中民境内提供应税劳务，是指提供或接受应税劳务的单位或者个人在境内。对于安装业务，亚新公司与海外客户直接签署安装合同并直接派遣公司总部人员实施，虽然劳务发生地不境内，由于劳务提供方公司，所以安装业务仍然需要缴纳营业税。对于售后业务，由于售后合同由各海外分公司与海外客户签订并由海外员工在海外实施，劳务提供方和接受方均不在境内，所以不需要缴纳营业税。针对资料十第1至3项，根据中国会计师职业道德守则的有关规定，逐项判断会计师的做法是否恰当，并简要说明理由。答：(1)不符合职业道德的规定。除允许外，会计师不得以或有方式提供鉴证服务，与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定的目的为条件。符合职业道德的规定。会计师借出的员工帮助亚新公司录入记账凭证不属于守则的