人大马海涛第六版《中国税制》第9章与资源有关的税种

第9章与资源有关的税种主要税种资源税土地使用税土地增值税耕地占用税资源税资源税的概念资源税的特点资源税的计算资源税的征收范围资源税的税目和税额资源税的征收管理资源税的纳税人（一）资源税的概念

资源税是以自然资源为课税对象征收的一类税。现行资源税是指对在我国境内开采应税矿产品及生产盐的单位和个人，就其应税资源销售数量或自用数量为课税对象而征收的一种税。（1994.1.1）（二）资源税的税目

资源税的税目包括原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿和盐。。（三）资源税的纳税人

在我国境内开采应税矿产品或生产盐的单位和个人。收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴人-----独立矿山、联合企业、其他收购未税矿产品的单位。（四）资源税的征收范围

1.

矿产品---原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿和有色金属矿原矿。2.盐---固体盐、液体盐（卤水）。（五）资源税的税目和税额

资源税税目税率表税目

税率

一、原油销售额的5%-10%

二、天然气销售额的5%-10%

三、煤炭焦煤每吨8-20元其他煤炭每吨0.3-5元四、其他非金属矿原矿普通非金属矿原矿每吨或者每立方米0.5-20元贵重非金属矿原矿每千克或者每克拉0.5-20元五、黑色金属矿原矿每吨2-30元六、有色金属矿原矿稀土矿每吨0.4-60元其他有色金属矿原矿每吨0.4-30元七、盐固体盐每吨10-60元液体盐每吨2-10元（六）资源税的计算

一般计税方法：应纳税额＝课税数量×单位税额课税数量：实际销售数量、自用数量。

特殊规定：未分别核算或不能提供应税产品的；不能提供应税产品数量的；应税产品划分不清的；液体盐加工固体盐的。

（七）资源税的征收管理

1.

纳税地点---应税产品的开采或生产所在地主管税务机关2.

纳税期限---1、3、5、10、15（5日内）；30（10日内）。3.代扣代缴---原油、天然气、煤炭以外的资源税未税矿产品土地使用税

土地使用税的含义土地使用税的征税范围土地使用税的适用税额土地使用税的特点土地使用税的纳税人土地使用税的计税依据及税额计算土地使用税的申报缴纳土地使用税的减免税优惠（一）土地使用税含义以国有土地为征税对象，以实际占用的土地单位面积为计税标准，按规定税额对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。----1988.11.1施行（二）土地使用税的特点1.对占用或使用土地的行为征税2.征税对象是国有土地3.征税范围广泛4.实行差别幅度税额（三）土地使用税的征税范围城市县城建制镇工矿区（四）土地使用税的纳税人1.在征税范围内使用土地的单位和个人2.有土地使用权的单位和个人缴纳；3.土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税；4.土地使用权共有的，由共有双方分别缴纳；5.外商投资企业、外国企业暂免征收。（五）土地使用税的适用税额分级幅度税额---平方米/年(1)大城市1.5~30元。(2)中等城市1.2~24元。(3)小城市0.9~18元。(4)县城、建制镇、工矿区0.6~12元经济落后地区可适当降低，但最低不得超过30%。（六）计税依据及税额计算计税依据：纳税人实际占用的土地面积（平方米）税额计算：计税土地面积×适用税额（七）减免税优惠1.国家机关、人民团体、军队自用土地；2.财政拨付事业经费的单位自用土地；3.宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地；4.市政街道、广场、绿化地带等公共用地；5.直接用于农、林、牧、渔业的生产用地；6.开山填海整治的土地；7.由财政部另行规定免税的农、林、交通、水利用地和其他用地。（八）申报缴纳1.纳税期限---按年计算，分期缴纳。----月、季、半年2.纳税申报----纳税申报表---权属、位置、用途、面积。---新征用的土地于批准之日起30日内申报纳税。3.纳税地点-----土地所在地税务机关土地增值税土地增值税的含义土地增值税的特点土地增值税的课税范围土地增值税的纳税人土地增值税的征收管理（一）土地增值税的含义世界上对土地征税，一般分为两大类型：财产性质的土地税-----以土地的数量或价值为税基，实行从量计税或从价计税；收益性质的土地税---其实质是对土地收益或地租的征税。对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权、取得增值性收入的单位和个人征收的一种税。1994.1.1开征。

（二）土地增值税的特点1.以转让房地产取得的增值额为征税对象---土地、房屋的转让收入合并征收。2.征税面比较广。3.采用扣除法和评估法计算增值额---余额为计税依据；旧房及建筑物转让及申报不实、价格偏低，采用评估法。4.实行超率累进税率。5.按次征收。（三）土地增值税的课税范围1.只对转让国有土地使用权的行为课税。2.也对转让地上建筑物和其他附着物的产权征税。3.只对有偿转让的房地产征税，对以继承、赠与等方式转让的房地产不征税。（四）土地增值税的纳税人转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权并取得收入的单位和个人。

（五）土地增值税的税率四级超率累进税率

增值额与扣除项目金额的比率---50%以下，税率30%；增值额与扣除项目金额的比率---50%-100%，税率40%，速算扣除率5%;增值额与扣除项目金额的比率---100%-200%，税率50%，扣除率15%；增值额与扣除项目金额的比率---超过200%，税率60%，扣除率35%。（六）增值额的确定

转让收入额－扣除项目金额

（七）应纳税额的计算

1.计算增值额---收入额－扣除额2.计算增值率----增值额÷扣除项目金额3.确定适用税率4.计算应纳税额增值额×适用税率-扣除项目金额×速算扣除率

（八）减免规定

1.建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的部分，免税；2.因国家建设需要而被政府征用、收回的房地产，免税；3.个人因工作调动或改善居住条件而转让原自用住房，经向税务机关申报核准，免税。（十）申报缴纳

两类纳税人：房地产开发公司、其他纳税人----房屋及建筑物产权、土地使用证、土地转让、房产买卖合同、房地产评估报告及其它资料。纳税地点为房地产所在地的税务机关。第4节耕地占用税法

税种设置

耕地占用税是对就地建房或从事其他非农业建设的单位和个人，就其实际占用的耕地面积征收的一种税，属于对特定土地资源占用征收的课税。1.耕地占用税的征收范围，包括纳税人用于建房或从事其他非农业建设而占用的国有耕地。Note1：“耕地”是指用于种植农作物的土地，包括菜地，园地。Note2：占用鱼塘以及其他农用地建房或从事其他非农业建设，也视同占用耕地，依法征收耕地占用税。Note3：占用已开发从事种植、养殖的滩涂、草场、水面和林地等从事非农业建设，由各省、自治区、直辖市依据环保原则，确定是否征税。Note4：占用之前三年内属于上述范围的耕地或农用土地，也视为耕地。2.耕地占用税的纳税人，是指为占用耕地建房或从事非农业建设的单位和个人。征税范围及纳税人应纳耕地占用税税额＝实际占用耕地面积×适用税率Note1：耕地占用税的

“计税依据”，是纳税人用于建房或从事其他非农业建设而实际占用的耕地面积，以每平方米为计量单位。Note2：耕地占用税采用地区差别的定额税率。税额的确定方法以县为单位，按人均耕地面积划分为四个等级，参照地区的经济发展情况，确定“弹性的”每平方米幅度税额

耕地占用税的计算级别地区（以县为单位）每平方米税额1人均耕地面积不超过1亩的地区10～502人均耕地面积超过1亩但不超过2亩的地区8～403人均耕地面积超过2亩但不超过3亩的地区6～304人均耕地面积超过3亩的地区5～25中央统一规定的耕地使用税税率表单位：元

1.免征耕地使用税的项目军事设施占用耕地；学校、幼儿园、养老院、医院用地。2.减征耕地占用税的项目（部分）农村居民新建自用住宅用地，可按规定税额标准减半征收耕地占用税；铁路线路、公路线路、飞机场跑道、港口、航道占用的耕地，按每平方米2元的税额征收耕地占税免征或减征耕地占用税后，纳税人改变原占地用途，不再属于免征或者减征耕地占用税情形的，应以耕地所在地适用税额补缴耕