企业主要经济业务的核算

第四章企业主要经济业务的核算第一节制造业企业主要经济业务概述资金筹集业务供应过程业务生产过程业务销售过程业务财务成果形成与分配业务第二节资金筹集业务的核算

一、所有者权益资金筹集业务的核算（一）实收资本

1.含义企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积金、盈余公积金转为资本的资金。注册资本金是公司的法定资本，应与股本总额相等。2.分类国家资本金、法人资本金、个人资本金、外商资本金

3.入账价值收到货币资金投资，按照实际收到的货币资金入账；收到实物等其他形式投资，按照投资各方确认的价值入账；实际收到的货币资金或投资各方确认的资产价值超过其在注册资本中所占份额的部分，计入资本公积。实收资本按照不同的投资者设立明细分类账户。实收资本（股本）减少额期末余额：实收资本（股本）的实有额增加额4.会计核算【例4-1】小张和小林共同出资组建了长城公司，小张投入货币资金600万元，小林投入设备一台，双方确认价值为350万元，投入商标权，评估价值为50万元。借：银行存款6000000

贷：实收资本——小张6000000

借：固定资产3500000

贷：实收资本——小林3500000

借：无形资产500000

贷：实收资本——小林500000

（二）资本公积

1.含义、来源、用途投资者或者他人投入到企业、所有权归属投资者并且金额上超过法定资本部分的资本，资本公积主要用于转增资本。

2.会计核算资本公积减少额（使用数）期末余额：资本公积的结余数增加额【例4-2】新投资者小李向东海公司追加投资，东海公司原注册资本金为1000万，三人协议小李投资后，每人各占1/3。小李投入设备3台，总价值510万元。借：固定资产5100000

贷：实收资本——小李5000000

资本公积100000

二、负债资金筹集业务的核算（一）短期借款业务的核算

1.含义企业为了满足其生产经营活动对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在1年以内（含1年）的各种借款。

2.会计核算设置“短期借款”和“财务费用”账户。短期借款减少额（偿还额）期末余额：尚未偿还短期借款本金的结余数增加额（取得）财务费用发生的费用：利息支出手续费汇兑损失期末转入“本年利润”账户的财务费用利息收入取得借款借：银行存款贷：短期借款计提利息借：财务费用贷：应付利息支付利息（以前未计提的）借：财务费用贷：银行存款支付利息（以前已计提的）借：应付利息贷：银行存款偿还贷款借：短期借款贷：银行存款【例4-3-1】】东海公司2007年2月1日，借入6个月期限、年年率为12%的贷款200000元，并已存入入银行。东海海公司按月计计提借款利息息，于借款到到期时一次还还本付息。取得借款时借：银行存款款200000贷：短期借款款2000002月末至7月末，计提利利息时借：财务费用用2000贷：应付利息息2000偿还贷款时（（8月1日）借：短期借款款200000贷：银行存款款200000借：应付利息息12000贷：银行存款款12000或者借：短期借款款200000应付利息12000贷：银行存款款212000【例4-3-2】】东海公司2007年2月1日，借入6个月期限、年年率为12%的贷款200000元，并已存入入银行。东海海公司于每年年6月末和年末计计提借款利息息，于借款到到期时一次还还本付息。取得借款时借：银行存款款200000贷：短期借款款2000006月末计提利息息时借：财务费用用10000贷：应付利息息10000偿还贷款时（（8月1日）借：短期借款款200000贷：银行存款款200000借：应付利息息10000财务费用2000贷：银行存款款12000或者借：短期借款款200000应付利息10000财务费用2000贷：银行存款款212000【例4-3-3】】东海公司2007年2月1日，借入6个月期限、年年率为12%的贷款200000元，并已存入入银行。东海海公司于每个个月月末支付付利息，到期期时，偿还本本金。取得借款时借：银行存款款200000贷：短期借款款2000002月末至7月末，支付利利息时借：财务费用用2000贷：银行存款款2000偿还贷款时（（8月1日）借：短期借款款200000贷：银行存款款200000【例4-3-4】】东海公司2007年2月1日，借入6个月期限、年年率为12%的贷款200000元，并已存入入银行。东海海公司按月计计提借款利息息，于每年的的6月末和年末支支付利息。取得借款时借：银行存款款200000贷：短期借款款2000002月末至5月末，计提利利息时借：财务费用用2000贷：应付利息息20006月末支付利息息时借：应付利息息8000财务费用2000贷：银行存款款100007月末，计提利利息时借：财务费用用2000贷：应付利息息2000偿还贷款时（（8月1日）借：短期借款款200000贷：银行存款款200000借：应付利息息2000贷：银行存款款2000或者借：短期借款款200000应付利息2000贷：银行存款款202000（二）长期借借款业务的核核算1.含义企业向银行及及其他金融机机构借入的偿偿还期限在1年以上（不含含1年）或者超过过一个营业周周期的各种借借款。2.会计核算设置“长期借款”账户核算。长期借款减少额（本息的偿还额）期末余额：未偿还的长期借款本金和已计提利息的结余数增加额（取得和计提未支付的利息）取得借款借：银行存款贷：长期借款计提利息资本化的：费用化的：借：在建工程借：财务费用贷：长期借款贷：长期借款支付利息以前未计提的：以前已计提的：借：财务费用借：长期借款贷：银行存款贷：银行存款偿还贷款借：长期借款贷：银行存款【例4-4】东海公司2007年1月1日，借入2年期限、年率率为12%的贷款200000元，并已存入入银行。东海海公司按月计计提借款利息息，于每年年年末支付利息息。取得借款时借：银行存款款200000贷：长期借款款2000002007年和2008年1月末至11月末，计提利利息时借：财务费用用2000贷：长期借款款20002007年年末和2008年年末支付利利息时借：长期借款款10000财务费用2000贷：银行存款款12000偿还贷款时借：长期借款款200000贷：银行存款款200000短期借款200000实收资本100000005000000资本公积100000银行存款6000000200000200000固定资产35000005100000①④③无形资产50000长期借款200000②一、材料采购购业务的核算算（一）材料的的定义企业在生产过过程中经加工工改变其形态态或性质并构构成产品主要要实体的各种种原料及主要要材料、辅助助材料、外购购半成品、修修理用备件、、包装材料、、燃料等。为建造固定资资产等各项工工程而储备的的各种材料，，虽然同属于于材料，但是是由于用于建建造固定资产产等各项工程程，不符合存存货的定义，，因此不能作作为企业存货货进行核算。。第三节供应应过程业务的的核算（二）企业取取得材料时入入账价值的确确定从采购到入库库前所发生的的全部支出，，包括购买价价款、相关税税费、运输费费、装卸费、、保险费等可可归属于材料料采购成本的的支出。（三）材料的的核算（实际际成本法）设置“在途物资”、“原材料”、“应交税费——应交增值税”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”账户。在途物资购入的尚未入库的材料成本期末余额：尚未入库的材料结转入库的材料成本

原材料已验收入库的材料成本期末余额：结存的库存材料减少额（领用等）应交税费——应交增值税购买材料支付的进项税金实际缴纳的税金期末余额：多交的税费销售商品确认的应交税金确认的应交而未交的税金期末余额：未交的税费预付账款增加额（支付）期末余额：预付的金额减少额（收回、接受服务）期末余额：接受服务超过预付款的金额应付账款减少额（偿付的欠款）增加额（应付而未付的货款）期末余额：未付货款总额应付票据减少额（偿付）增加额（签发）期末余额：未偿付票据金额【例4-5-1】】泰山公司购入入甲材料，价价款10000元，增值税1700元；购入乙材材料，价款230000元，增值税39100元，甲材料已已入库，乙材材料尚未入库库，结算发票票已收到，全全部货款以银银行存款支付付。10天后，收到乙乙材料，并验验收入库。收到结算凭据据时借：原材料——甲10000应交税费——应交增值税（（进项税额））1700贷：银行存款款11700借：在途物资资——乙230000应交税费——应交增值税（（进项税额））39100贷：银行存款款269100或：借：原材料——甲10000在途物资——乙230000应交税费——应交增值税（（进项税额））40800贷：银行存款款280800乙材料验收入入库时借：原材料——乙230000贷：在途物资资——乙230000【例4-5-2】】泰山公司购入入甲材料，价价款10000元，增值税1700元；购入乙材材料，价款230000元，增值税39100元，甲材料已已入库，乙材材料尚未入库库，结算发票票已收到，全全部货款尚未未支付。借：原材料——甲10000应交税费——应交增值税（（进项税额））1700贷：应付账款款11700借：在途物资资——乙230000应交税费——应交增值税（（进项税额））39100贷：应付账款款269100【例4-5-3】】泰山公司购入入甲材料，价价款10000元，增值税1700元，货款已用用银行存款支支付；购入乙乙材料，价款款230000元，增值税39100元，甲材料已已入库，乙材材料尚未入库库，签发一张张期限为3个月的商业汇汇票。借：原材料——甲10000应交税费——应交增值税（（进项税额））1700贷：银行存款款11700借：在途物资资——乙230000应交税费——应交增值税（（进项税额））39100贷：应付票据据269100【例4-5-4】】泰山公司订购购一批甲材料料，预付给供供货商5000元货款，数日日后收到甲材材料及结算发发票，价款10000元，增值税1700元，第二天，，补付剩余货货款。预付款项时借：预付账款款5000贷：银行存款款5000收到甲材料时时借：原材料——甲10000应交税费——应交增值税（（进项税额））1700贷：预付账款款11700补付货款时借：预付账款款6700贷：银行存款款6700【例4-5-5】】泰山公司订购购一批甲材料料，预付给供供货商15000元货款，数日日后收到甲材材料及结算发发票，价款10000元，增值税1700元，第二天，，收到多余货货款。预付款项时借：预付账款款15000贷：银行存款款15000收到甲材料时时借：原材料——甲10000应交税费——应交增值税（（进项税额））1700贷：预付账款款11700收到退回货款款时借：银行存款款3300贷：预付账款款3300二、固定资产产购置业务的的核算（一）固定资资产的含义为生产商品、、提供劳务、、出租或经营营管理而持有有的，使用寿寿命超过一个个会计年度的的具有实物形形态的资产。。（二）企业取取得固定资产产时入账价值值的确定外购的固定资资产：按发生的实际际支出确定入入账价值，包包括买价、运运输费、包装装费和安装成成本等；自行建造的固固定资产：由由建造该项资资产达到预定定可使用状态态前所发生的的必要支出构构成，包括工工程用物资成成本、人工成成本、交纳的的相关税费、、应予资本化化的借款费用用以及应分摊摊的间接费用用等。（三）固定资资产的核算设置“固定资产”、“工程物资”、“在建工程”账户。“工程物资”核算为构建固固定资产而购购入的物资。。“在建工程”核算需安装或或自建的固定定资产，安装装完毕或完工工后，转入“固定资产”账户。固定资产增加额（取得成本）期末余额：结存的固定资产减少额（处置固定资产的成本）工程物资增加额期末余额：未耗用物资成本减少额（领用）在建工程工程发生的全部支出期末余额：未完工工程成本结转完工工程成本【例4-5】东海公司购入入不需安装的的一台设备，，买价150000元，运杂费2000元，包装费1000元，均以银行行存款支付。。固定资产的入入账价值=150000+2000+1000=153000元借：固定资产产153000贷：银行存款款153000【例4-6】2007年1月1日，东海公司司自行建造一一座仓库。有有关资料如下下：（1）1月8日，购入工程程物资一批，，价款为300000元，增值税为为51000元款项，以银银行存款支付付；（2）1月8日至6月30日，工程先后后领用工程物物资272500元，计提工人人工资7500元。（3）6月30日，完工并交交付使用。购入工程物资资时借：工程物资资351000贷：银行存款款351000领用工程物资资时借：在建工程程272500贷：工程物资资272500计提工人工资资时借：在建工程程7500贷：应付职工工薪酬7500完工时借：固定资产产300000贷：在建工程程300000第四节生产产过程业务的的核算一、生产过程程业务概述直接费用：企企业生产产品品过程中实际际消耗的直接接材料和直接接人工。间接费用：企企业为生产产产品和提供劳劳务而发生的的各项间接支支出，通常称称为制造费用用。成本项目的具具体构成内容容：直接材料直接人工制造费用生产成本二、生产费用用的归集与分分配设置“生产成本”、“制造费用”和“库存商品”账户。生产成本发生的生产费用：直接材料直接人工制造费用期末余额：在产品成本结转完工验收入库产成品制造费用归集车间范围内发生地各项间接费用期末分配转入“生产成本”账户的制造费用库存商品验收入库产成品的成本期末余额：结存的商品成本库存商品的减少相关账户：“原材料”、“应付职工薪酬酬”、“累计折旧”、“其他流动资产产”和“其他流动负债债”等。应付职工薪酬实际支付的职工薪酬期末余额：应付未付的职工薪酬期末计算分配的职工薪酬企业应当按照照规定的计提提标准，计量量企业承担的的职工薪酬义义务和计入成成本费用的职职工薪酬，在在“应付职工薪酬酬”账户下设置相相应的二级账账户。累计折旧折旧额的减少（转销）期末余额：现有固定资产累计折旧额折旧额的增加（计提折旧）（一）材料费费用的核算应用部门甲材料乙材料丙材料合计生产车间A产品耗用20005502550B产品耗用10002501250小计200010008003800车间耗用5007001200厂部耗用20002000合计2500300015007000【例4-6-1】】东海公司2008年4月材料料费费用用分分配配表表如如下下：：借：：生生产产成成本本———A产品品2550———B产品品1250制造造费费用用1200管理理费费用用2000贷：：原原材材料料———甲材材料料2500———乙材材料料3000———丙材材料料1500（二二））人人工工费费用用的的核核算算部门职工工资生产车间生产A产品工人6000生产B产品工人8000车间技术、管理人员4000厂部管理人员2000合计20000【例4-6-2】】东海海公公司司2008年4月人人工工费费用用分分配配表表如如下下：：借：：生生产产成成本本———A产品品6000———B产品品8000制造造费费用用4000管理理费费用用2000贷：：应应付付职职工工薪薪酬酬20000【例4-7】】2008年6月，，东东海海公公司司当当月月应应发发工工资资1000万元元，，其其中中：：生生产产部部门门直直接接生生产产人人员员工工资资500万元元，，生生产产部部门门管管理理人人员员工工资资l00万元元，，公公司司管管理理部部门门人人员员工工资资180万元元，，公公司司专专设设产产品品销销售售机机构构人人员员工工资资50万元元，，建建造造厂厂房房人人员员工工资资110万元元。。根根据据所所在在地地政政府府规规定定，，公公司司分分别别按按照照职职工工工工资资总总额额的的10％、、12％、、2％和和10.5％计计提提医医疗疗保保险险费费、、养养老老保保险险费费、、失失业业保保险险费费和和住住房房公公积积金金，，按按照照职职工工工工资资总总额额的的2％和和1.5％计计提提工工会会经经费费和和职职工工教教育育经经费费，，公公司司预预计计2008年应应承承担担的的职职工工福福利利费费义义务务金金额额为为职职工工工工资资总总额额的的2％。。计入账户工资职工福利社会保险费住房公积金工会经费职工教育经费合计2%24%*10.5%2%1.5%生产成本5001012052.5107.5700制造费用10022410.521.5140管理费用1803.643.218.93.62.7252销售费用801.619.28.41.61.2112在建工程1402.833.614.72.82.1196合计10002024010520151400*社会会保保险险费费包包括括医医疗疗保保险险费费、、养养老老保保险险费费、、失失业业保保险险费费三三项项。。借：：生生产产成成本本7000000制造造费费用用1400000管理理费费用用2520000销售售费费用用1120000在建建工工程程1960000贷：：应应付付职职工工薪薪酬酬———工资资10000000———职工工福福利利200000———社会会保保险险费费2400000———住房房公公积积金金1050000———工会会经经费费200000———职工工教教育育经经费费150000（三三））制制造造费费用用的的归归集集和和分分配配1.制造造费费用用的的归归集集企业业的的生生产产管管理理部部门门（（如如生生产产车车间间））为为组组织织和和管管理理生生产产产产品品活活动动而而发发生生的的各各种种间间接接费费用用，，包包括括管管理理人人员员工工资资、、办办公公费费等等，，不不能能直直接接计计入入产产品品成成本本，，应应先先计计入入制制造造费费用用。。部门计提折旧额生产车间1500厂部3000合计4500【例4-6-3】】东海海公公司司2008年4月折折旧旧费费用用分分配配表表如如下下：：借：：制制造造费费用用1500管理理费费用用3000贷：：累累计计折折旧旧4500【例4-6-4】】2008年1月1日，，东东海海公公司司以以现现金金支支付付当当年年车车间间报报刊刊杂杂志志费费1200元，，支支付付行行政政部部门门报报刊刊杂杂志志费费1800元。。支付付报报刊刊杂杂志志费费时时借：：其其他他流流动动资资产产———报刊刊费费3000贷：：现现金金30002008年每每月月摊摊销销时时借：：制制造造费费用用100管理理费费用用150贷：：其其他他流流动动资资产产———报刊刊费费250【例4-6-5】】东海海公公司司于于每每月月月月末末预预提提生生产产车车间间固固定定资资产产修修理理费费150元，，每每半半年年进进行行一一次次检检修修，，检检修修费费用用以以银银行行存存款款支支付付。。每月月月月末末计计提提修修理理费费时时借：：制制造造费费用用150贷：：其其他他流流动动负负债债———修理理费费150检修修实实际际发发生生时时借：：其其他他流流动动负负债债———修理理费费900贷：：银银行行存存款款900【例4-6-6】】2008年4月，，东东海海公公司司以以银银行行存存款款支支付付当当月月车车间间电电话话费费300元，，水水电电费费1200元，，支支付付行行政政部部门门办办公公费费800元。借：制造造费用1500管理费用用800贷：银行行存款2300题号构成项目金额例4-6-1材料1200例4-6-2人工4000例4-6-3折旧1500例4-6-4报刊费100例4-6-5修理费150例4-6-6水电电话费1500合计84502.制造费用用的分配配制造费用用归集完完后，再再根据一一定的标标准分配配到有关关产品的的成本中中去。制造费用用分配率率=本月发生生制造费费用总额额÷分配标准准根据“制制造费用用”账户户记录取取得如生产工工人工资资总额、、工时等等【例4-6-7】东海公司司2008年4月发生的的制作费费用按照照生产工工时比例例分配计计入A、B产品生产产成本。。其中A产品生产产工时4000个，B产品生产产工时6000个。2008年4月，发生生制造费费用为：：1200+4000+1500+100+150+1500=8450元制造费用用分配率率=8450÷（4000+6000）=0.845元/工时A产品负担担的制造造费用=0.845××4000=3380元B产品负担担的制造造费用=0.845××6000=5070元借：生产产成本——A产品3380——B产品5070贷：制造造费用8450（四）完完工产品品生产成成本的计计算与结结转期末，将将完工产产品生产产成本从从“生产成本本”账户结转转入“库存商品品”账户。完工产品成本期初在产品的成本本期发生的生产费用期末在产品德成本=+-20××年凭证号数摘要借方合计月日直接材料直接工资其他直接支出制造费用生产成本本明细账账产品名称称：××产品【例4-6-8】东海公司司2008年4月月初无无在产品品，月末末完工A、B两种产品品，其中中A完工产品品成本为为10000元，B完工产品品成本为为12000元，完工工产品均均已验收收入库。。借：库存存商品——A产品10000——B产品12000贷：生产产成本——A产品10000——B产品120002008年凭证号数摘要借方合计月日直接材料直接工资制造费用41略期初在产品成本0000材料费用25502250略直接人工60006000分配制造费用33803380本期发生费用额2550600033801193030结转完工产品成本20005000300010000生产成本本明细账账产品名称称：A产品2008年凭证号数摘要借方合计月日直接材料直接工资制造费用41略期初在产品成本0000材料费用12501250略直接人工80008000分配制造费用50705070本期发生费用额1250800050701432030结转完工产品成本10007000400012000生产成本本明细账账产品名称称：B产品第五节销销售过过程业务务的核算算一、主营营业务收收支的核核算（一）商商品销售售收入的的确认与与计量企业已将将商品所所有权上上的主要要风险和和报酬转转移给购购货方；；企业既没没有保留留通常与与所有权权相联系系的继续续管理权权，也没没有对已已售出的的商品实实施有效效控制；；收入的金金额能够够可靠地地计量；；与交易相相关的经经济利益益很可能能流入企企业；相关的已已发生或或将发生生的成本本能够可可靠计量量。二、销售售商品业业务的会会计处理理1、主营业业务收入入的核算算主营业务收入减少额（退回、折让的收入）期末转入“本年利润”的金额增加额（实现的主营业务收入）销售退回回、销售售折让商业折扣扣、现金金折扣2、主营业业务成本本的核算算主营业务成本增加额（销售商品的成本）减少额（退回商品的成本）期末转入“本年利润”的金额【例4-7-1】东海公司司在2007年12月18日，向黄黄河公司司销售一一批商品品，开出出的增值值税专用用发票上上注明的的销售价价格为50000元，增值值税额为为8500元，该批批商品成成本为26000元，黄河河公司在在2007年12月27日支付货货款，2008年4月5日，该批批商品因因质量问问题被黄黄河公司司退回，，东海公公司当日日支付有有关款项项。2007年12月18日，销售售商品时时借：应收收账款——黄河公司司58500贷：主营营业务收收入50000应交税费费——应交增值值税（销销项税额额）8500借：主营营业务成成本26000贷：库存存商品260002007年12月27日，收收到货货款时时借：银银行存存款58500贷：应应收账账款585002008年4月5日，退退回货货物时时借：主主营业业务收收入50000应交税税费——应交增增值税税（销销项税税额））8500贷：银银行存存款58500借：库库存商商品26000贷：主主营业业务成成本26000【例4-7-2】东海公公司在在2007年12月18日，向向黄河河公司司销售售一批批商品品，开开出的的增值值税专专用发发票上上注明明的销销售价价格为为50000元，增增值税税额为为8500元，该该批商商品成成本为为26000元，黄黄河公公司在在2007年12月27日支付付货款款，2008年4月5日，该该批个个别商商品存存在一一定得得瑕疵疵，经经协商商，东东海公公司给给予货货款5%的折让让，东东海公公司当当日退退回折折让款款项。。2007年12月18日，销销售商商品时时借：应应收账账款——黄河公公司58500贷：主主营业业务收收入50000应交税税费——应交增增值税税（销销项税税额））8500借：主主营业业务成成本26000贷：库库存商商品260002007年12月27日，收收到货货款时时借：银银行存存款58500贷：应应收账账款585002008年4月5日，做做销售售折让让时借：主主营业业务收收入2500应交税税费——应交增增值税税（销销项税税额））425贷：银银行存存款29253、营业业税金金及附附加的的核算算营业税金及附加按照计税依据计算出来的消费税、营业税、城建税等期末转入“本年利润”的金额消费税税额＝＝应税税销售售额×消费税税率城建税税额＝＝(当期营营业税税＋消消费税税＋增增值税税应交交额））×城建税税税率率教育费费附加加＝(当期营营业税税＋消消费税税＋增增值税税应交交额））×教育费费附加加税率率*消费费税、、营业业税、、城建建税、、教育育费附附加计计入应应交税税费【例4-8】计算并并结转转营业业税金金及附附加。。城建建税14000元，消消费税税35000元，教教育费费附加加6000元，合合计55000元。借：营营业税税金及及附加加55000贷：应应交税税费——应交消消费税税35000——应交城城市维维护建建设税税14000——应交教教育费费附加加6000二、其其他业业务收收支核核算企业在在日常常的经经营活活动中中发生生的主主营业业务以以外的的其他他业务务收入入和支支出。。如销销售材材料、、出租租包装装物和和固定定资产产实现现的收收入和和发生生的支支出等等。包包括销销售材材料、、出租租包装装物等等实现现的收收入和和发生生的支支出。。（一））其他他业务务收入入的核核算其他业务收入减少额期末转入“本年利润”的金额增加额（实现的其他业务收入）（二））其他他业务务成本本的核核算其他业务成本增加额（转让资产的成本）期末转入“本年利润”的金额【例4-9】东海公公司销销售材材料一一批，，价款款为28000元，增增值税税4760元，款款项存存入银银行，，该批批材料料的成成本为为16000元。借：银银行存存款32760贷：其其他业业务收收入28000应交税税金——应交增增值税税（销销项税税额））4760借：其其他业业务成成本16000贷：原原材料料16000【例4-10】】东海公公司转转让商商标使使用权权，价价款100000元，款款项存存入银银行。。该项项转入入应交交纳营营业税税5000元。借：银银行存存款100000贷：其其他业业务收收入100000借：其其他业业务成成本5000贷：应应交税税费——应交营营业税税5000第六节节财财务成成果形形成与与分配配业务务的核核算一、财财务成成果的的含义义企业在在一定定会计计期间间所实实现的的最终终经营营成果果，即即企业业所实实现的的利润润或亏亏损总总额。。二、利利润的的构成成与计计算利润总总额=营业利利润+营业外外收入入-营业外外支出出营业利利润=营业收收入-营业成成本-营业税税金及及附加加-销售费费用-管理费费用-财务费费用-资产减减值损损失+公允价价值变变动损损益+投资收收益净利润润=利润总总额-所得税税费用用三、营营业利利润形形成过过程的的核算算（期期间费费用））与企业业的主主要生生产经经营没没有直直接关关系或或关系系不密密切的的费用用，不不计入入产品品生产产成本本，直直接计计入当当期损损益。。管理费费用：：企业业为组组织和和管理理生产产经营营活动动所发发生的的费用用。销售费费用：：企业业在销销售商商品过过程中中所发发生的的费用用。财务费费用：：企业业为筹筹集资资金和和使用用资金金所发发生的的费用用。管理费用增加额（发生的管理费用）减少额期末转入“本年利润”的金额销售费用增加额（发生的销售费用）减少额期末转入“本年利润”的金额【例4-10】】东海公公司以银行行存款款支付付广告告费5000元，结结算出出本期期结算算应付付公司行政管管理人人员工工资8000元，以以银行行存款款支付付短期期借款款利息息1500元。借：销销售费费用5000财务费费用1500贷：银银行存存款6500借：管管理费费用8000贷：应应付职职工薪薪酬8000四、净净利润润形成成过程程的核核算（一））营业业外收收支的的核算算营业外外收入入：与与企业业正常常的生生产经经营活活动没没有直直接关关系的的各项项收入入。营业外外支出出：与与企业业正常常的生生产经经营活活动没没有直直接关关系的的各项项支出出。营业外外收入入期末转转入““本年年利润润”的的金额额增加额额（实实现的的金额额）营业外支出增加额（发生的支出或损失）期末转入“本年利润”的金额【例4-11】】东海公公司取得一一笔2000元的违违约金金罚款款收入入，并并已存存入银银行，，因违违反合合同而而以银银行存存款支支付罚罚款20800元。借：银银行存存款2000贷：营营业外外收入入2000借：营营业外外支出出20800贷：银行存存款20800（二）所得得税费用的的核算应交所得税税=应纳税所得得额×所得税税率率应纳税所得得额=利润总额±所得税前利利润中需调调整的项目目所得税费用所得税费用额期末转入“本年利润”的金额【例4-12】】东海公司本纳税年度度累计利润润总额430000元，亦为东海公司本年度累计计应纳税所所得额，所所得税适用用税率为25%。应纳所得税税=430000×25%=107500元借：所得税税费用1075000贷：应交税税费——应交所得税税107500（三）净利利润的核算算设置“本年利润”账户。期末末转入“利润分配”账户。本年利润期末转入的各项费用：主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用营业外支出所得税费用期末转入的各项收入：主营业务收入其他业务收入营业外收入期末余额：亏损期末余额：盈利【4-13】本期各收入入账户的期期末贷方余余额合计202000元，其中，，主营业务务收入190000元，其他业业务收入10000元，营业外外收入2000元。各个费费用账户的的期末借方方余额127260元，其中，，主营业务务成本80000元，营业税税金及附加加2260元，其他业业务成本8000元，销售费费用5000元，管理费费用9700元，财务费费用1500元，营业外外支出20800元。所得税税适用税率率为25%。借：主营业业务收入190000其他业务收收入10000营业外收入入2000贷：本年利利润202000借：本年利利润127260贷：主营业业务成本80000营业税金及及附加2260其他业务成成本8000销售费用5000管理费用9700财务费用1500营业外支出出20800应纳所得税税=62740×25%=15685元借：所得税税费用15685贷：应交税税费——应交所得税税15685借：本年利利润15685贷：所得税税费用15685净利润=190000-127260-15685=47055元五、利润分分配业务的的核算（一）利润润分配的顺顺序弥补以前年年度亏损；；提取法定盈盈余公积；；向投资者分分配利润或或股利。（二）利润润分配的核核算设置“利润分配”账户。利润分配实现分配的利润额：提取法定盈余公积应付现金股利转作资本的股利年末转入的亏损盈余公积补亏期末从“本年利润”转入的金额年内余额：已分配利润额年末余额：为弥补亏损额期末余额：未分配利润盈余公积实现使用的盈余公积（减少）年末提取的盈余公积金（增加）期末余额：结余的盈余公积金应付股利实际支付的利润或股利应付未付的利润或股利期末余额：尚未支付的利润或股利【例4-14】】全年净利润润47055元，并按净净利润的10%提取法定盈盈余公积，，确定应分分配给投资资者利润1800元。应提取的盈盈余公积金金=47055×10%=4705.5元借：利润分分配——提取法定盈盈余公积4705.5贷：盈余公公积——法定盈余公公积4705.5借：利润分分配——应付股利1800贷：应付股股利1800将全年实现现的净利润润47055元转入“利润分配”账户。借：本年利利润47055贷：利润分分配——未分配利润润47055将“利润分配”账户下其他他明细账户户的期末余余额转入“未分配利润润”明细账。借：利润分分配——未分配利润润6705.5贷：利润分分配——提取法定盈盈余公积4705.5——应付股利1800谢谢12月-2202:08:4802:0802:0812月-2212月-2202:0802:0802:08:4812月月-2212月月-2202:08:482022/12/312:08:489、静夜四无无邻，荒居居旧业贫。。。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、雨中黄叶叶树，灯下下白头人。。。02:08:4802:08:4802:0812/31/20222:08:48AM11、以我独沈久久，愧君相见见频。。12月-2202:08:4802:08Dec-2231-Dec-2212、故人江海海别，几度度隔山川。。。02:08:4802:08:4802:08Saturday,Decem