成本会计 第八章 成本报表与成本分析

第八章成本报表与成本分析【学习目标】1.了解成本报表的概念、种类及作用2.熟悉成本报表的内容、编制要求3.掌握商品产品成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表及期间费用明细表的编制4.了解成本分析的含义、原则及作用5.掌握成本分析的方法【引入案例】

小敏会计专业本科毕业后，任职于一家民营生产企业的财务部，该企业设立一、二、三三个基本生产车间，主要生产甲、乙、丙三种产品。20×7年3月22日，企业召开了全厂中层干部会议，主要议题是由财务部小敏汇报各车间产品成本情况。小敏在给各位参会人员列示了三种产品成本数据后指出，甲车间产品成本管理最好，产品成本降低率达到了21%，而第二车间排在最后，产品成本降低率只有8%。听到这样的结果后，二车间主任认为小敏的结论不对，理由是厂里年初核定的乙产品的单位成本为320元，而年终实际计算出的乙产品的单位成本为280元，每件降低了40元，产品成本降低率应该是12.5%。厂长老王听了感到纳闷，怎么出来了两个数据？到底哪个正确还是都不正确？主要内容第一节成本报表概述第二节

成本报表的编制第三节

成本分析

第一节成本报表概述

主要内容一、成本报表的概念及其作用二、成本报表的特点三、成本报表的种类四、成本报表的编制要求一、成本报表的概念及其作用成本报表是根据日常成本核算资料和其他有关资料定期或不定期编制，用以反映企业产品成本水平、构成及其升降变动情况，考核和分析企业一定时期内成本计划执行情况及其结果的报告文件。(一)成本报表综合反映企业报告期内的成本费用水平(二)成本报表是评价和考核企业内部成本管理业绩的重要依据(三)成本报表是加强成本控制的重要工具(四)成本报表是企业编制下期成本计划的重要依据二、成本报表的特点第一，成本报表是服务于企业内部经营管理目的的报表，一般不受外界因素的影响。第二，成本报表是以企业特定的生产环境为背景，对成本的反映和控制紧密联系着其生产工艺与生产组织的特点及企业对成本管理的要求，因此不同企业的成本报表之间存在差异。第三，成本报表是会计核算资料和技术经济资料相结合的产物，其信息具有综合性与全面性的特点。第四，成本报表具有及时与灵敏的特点。由于成本报表编制的时间灵活，有日报、旬报、月报等，从而能为企业日常的成本控制提供及时有用的资料。三、成本报表的种类1.反映成本计划执行情况的报表全部产品生产成本表主要产品单位成本表2.反映费用支出情况的报表制造费用明细表管理费用明细表销售费用明细表财务费用明细表3.反映生产经营情况(专项成本或成本管理专题)的报表(二)按报表的编制时间分类定期报表不定期报表四、成本报表的编制要求(一)数字准确(二)内容完整(三)编报及时第二节

成本报表的编制

主要内容一、全部产品成本表二、主要产品单位成本表三、制造费用明细表四、期间费用明细表一、全部产品成本表（一）

全部产品成本表的结构和内容1.基本报表部分2.补充资料部分（二）

全部产品成本表的填列方法二、主要产品单位成本表(一)主要产品单位成本表的结构和内容

(二)主要产品单位成本表的填列方法三、制造费用明细表四、期间费用明细表(一)管理费用明细表(二)销售费用明细表(三)财务费用明细表五、其他成本报表的编制第三节

成本分析

主要内容一、成本分析的含义二、成本分析的作用三、成本分析的原则四、成本分析的内容五、成本分析的方法六、全部产品成本计划完成情况分析七、产品单位成本分析一、成本分析的含义成本分析是以成本核算提供的资料为基础，结合有关计划、定额和其他相关资料，采用一定的专门方法对影响成本水平及其升降的各种因素进行对比、评价和剖析，从而全面了解成本变动的情况，找出存在的问题，寻求降低成本的途径，提出改进措施，促进成本降低的活动。成本分析是成本核算工作的继续，是成本管理的重要组成部分。。二、成本分析的作用二、成本分析的作用三、成本分析的原则四、成本分析的内容五、成本分析的方法(一)比较分析法

比较分析法是指通过相互关联的指标的对比来确定数量差异的一种方法。其主要作用是揭示客观上存在的差距，为进一步分析指出方向，以便采取措施，降低成本。在成本分析的实际工作中，比较分析法主要有以下几种指标间的对比形式：1.实际指标与计划(定额)指标的对比2.本期实际指标与前期(上期、上年同期或历史上最好

水平)实际指标对比3.本企业实际指标与国内外同行业先进指标对比(二)比率分析法1.相关指标比率分析2.构成比率分析3.动态比率分析(三)因素分析法因素分析法是把某一综合指标分解为若干个相互联系的因素，通过一定的计算方法，定量地确定各因素影响程度的方法。1.连环替代法第一，确定综合经济指标及其影响因素的实际数与基数(计划数或前期实际数)。第二，以综合指标实际数和基数的差额作为分析对象，并确定各因素影响指标的排列顺序。第三，以基数为计算基础，按照各因素的排列顺序，逐次以各因素的实际数替代其基数．且每次替换后实际数就被保留下来，直到所有因素的基数都被实际数所替代为止；每次替换后都计算出新的结果。第四，将每次替换所计算的结果减去替换前的结果，其差额就是替换因素变动对综合指标变动的影响结果。

最后，计算各因素变动影响结果的代数和。这个代数和就是分析对象，即综合指标的实际数与基数的差额。【例8-1】升达有限公司某产品的原材料费用由产品产量、单位产品耗用量和原材料单价三个因素决定，这三个因素的联系可列成如下分析计算公式：材料费用总额=产品产量×单位产品材料消耗量×材料单价

企业上述指标的计划和实际资料如表8-7所示。指标单位计划数实际数差异产品产量单位产品材料消耗量材料单价件千克/件元/千克20018102101712+10-1+2材料费用总额元36000428406840要求：分析各因素变动对材料费用的影响。计划指标：200×18×10＝36000(元)第一次替代：210×18×10＝37800(元)可见，由于产品产量变动(增加)而使材料费用增加1800元。第二次替代：210×17×10=35700(元)可见，由于单位产品的材料消耗量减少而使材料费用减少了2100元。第三次替代：210×17×12＝42840(元)可见，由于材料单价提高而使材料费用增加了7140元。材料费用变动差额合计=1800-2100+7140=6840(元)2.差额计算法差额计算法是连环替代法的—种简化形式。它是利用各个因素的实际数与基数之间的差额，计算出各个因素变动对综合经济指标影响程度的一种分析方法。差额计算法的程序是：第一，确定各因素实际数与基数的差额。第二，以某种因素的差额乘以函数关系式中排列在该因素前各因素的实际数和后面各因素的基数，得到该因素的影响程度。最后，将各因素的影响数值相加，其代数和即是综合指标的实际数与基数之间的差额。下面用差额法计算分析上例中各因素对材料费用变动的影响。产量变动的影响：(+10)