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审计学原理XXX一、章节辅导二、案例库三、期末复习题四、历届考题第一章总论一、审计的定义审计定义的相关问题1、审计的主体审计的主体是审计人。是指国家审计机关，内部审计机构和民间审计组织，统称为专职机构和人员。只有专职机构和人员所从事的审查活动，才称为审计。2、审计的客体审计的客体是被审计人，包括各级政府机关，金融机构和企事业单位等。3、审计的对象审计的对象是被审计单位的财政、财务收支及有关的经济活动。4、审计的性质审计的性质是一项具有独立性的经济监督活动。二、审计的关系人审计的关系人是指构成一项审计活动中的相互有责任关系的三方面的当事人。即审计人、被审计人、审计委托人。只有由三方面关系人构成的关系，才是审计关系。三、审计的基本特征审计的三个基本特征为：独立性、权威性、公正性。审计的独立性是指审计机构和树人员独立行使审计监督权，不受其他行政、社会团体和个人的干涉。独立性是审计的本质特征，包括机构独立，人员独立，工作独立，经济独立。审计的权威性是指审计机构在宪法中所明确的法律地位，依法独立行使职权，不受任何干涉，其审计结论和审计决定具有法律效力。权威性是保证有效行使审计权力的必要条件。审计的公正性反映了审计工作的基本要求。公正性是取信于被审计人以及审计委托人的重要前提。四、审计与会计的关系1、审计与会计的联系审计与会计的联系表现在：两者起源密切相关；两者彼此渗透、融会；两者目的最终一致。2、审计与会计的区别审计与会计的联系表现在：产生的基础不同；职能不同；方法不同；工作程序不同。五、审计的对象和目的1、审计对象审计对象指审计的客体，即审计监督的内容和范围。审计客体特指为：国务院各部门，地方各级人民政府和财政金融机构；全民所有制企业、事业单位和基本建设单位；中国人民解放军，人民团体；有国有资产的中外合资经营企业，中外合作经营企业，全民所有制与其他所有制联营企业等；在接受委托的条件下，被指定的集体所有制企业、外资企业等。六、审计的职能审计的职能是随着经济的发展而发展变化的。审计的基本职能有：经济监督、经济评价、经济鉴证。审计基本职能之间的关系：经济监督是基础，经济评价和经济鉴证是经济监督的演进和发展。七、审计的作用审计有两方面作用：制约性作用和促进性作用。第二章审计的分类与方法一、审计的分类（一）审计的基本分类1、按审计主体分类（1）国家审计。是指由国家审计机关依法实施的审计。（2）内部审计。是指本部门和本单位内部专职的审计机构或审计人员依照所在部门和行政最高负责人的指令所实施的审计。部门和单位审计必须独立于财会部门之外。（3）民间审计。是指经政府有关部门批准、注册的社会审计组织受委托人委托所实施的审计。2、按审计的内容和目的分类（1）财政财务审计。是指对被审单位财政或财务收支活动的真实性、合法性和合规性的审计。（2）财经法纪审计。是指被审单位贯彻执行国家财经政策，财经法纪情况所进行的专案审计。（3）经济效益审计，是指对被审单位经营成果和资金使用效果等所进行的审计，主要包括：业务经营审计、管理审计、绩效审计。（4）经济责任审计，是指对企事业单位的法定代表人或经营承包人在任期内或承包期内应负的经济责任履行情况所进行的审计。（二）审计的其他分类1、按审计范围分类，可将审计分为全部审计、局部审计、专项审计。全部审计是指对被审计单位一定时期内的全部会计资料或全部经济活动所进行的审计。局部审计是指对被审计单位一定时期内的部分会计资料或部分经济活动所进行的审计。专项审计是指根据特定需要或目的进行的审计。2、按审计实施时间分类,可将审计分为事前审计、事中审计和事后审计。事前审计是指对被审计单位在财政财务收支或经济活动发生之前进行的审计。事中审计是指对被审计单位在财政财务收支或经济活动发生的过程中进行的审计。事后审计是指对被审计单位在财政财务收支或经济活动结束后进行的审计。二、审计的方方法审计的方法是是指完成审计计任务，达到到审计目的的的手段。完整整的审计方法法体系，包括括审计的基本本方法和技术术方法。（一）审计的的技术方法包包括审查书面面资料的方法法和证实客观观事物的方法法。1．审查书面面资料的方法法（1）顺序检查法,包括顺查法和和逆查法。（2）范围检查法。包括详查法法和抽查法。。（3）资料检查法。。包括审阅法、、核对法、查查询法、分析析法。（二）证实客客观事物的方方法包括盘存法、、调节法、观观察法、鉴定定法。1、盘存法，，包括直接盘盘存法和间接接盘存法。直接盘存法是是指由审计人人员亲自到现现场盘点实物物，以确定其其实有数额的的方法。间接盘存法是是指审计人员员通过观察盘盘点借以确定定实物实有数数额的方法。。2、调节法是是指为验证某某一项目数据据的正确性，，使两个独立立和各自分离离的相关数据据，通过调整整而趋一致的的审计方法。。调节法主要应应用于证实财财产物资账实实是否相符，，证实相关数数据是否趋于于一致。注意调节法计计算公式的内内涵及运用。。第三章审计组组织与审计人人员一、国家审审计机关主要了解国家家审计机关的的种类和类型型（一）我国国国家审计机关关的种类1、中央国家家审计机关。。审计署是我我国最高国家家审计机关，，它按照统一一领导，分级级负责的原则则组织和领导导全国的审计计工作。2、地方国家家审计机关。。地方各级审审计机关对上上一级审计机机关和本级人人民政府负责责并报告工作作，审计业务务以上级审计计机关领导为为主。二、民间审计计组织民间审计组织织是根据国家家法律或条例例规定，经政政府有关部门门审核批准，，注册登记的的会计师事务务所。会计师事务所所是指经国家家批准、注册册登记、依法法独立承办注注册会计师业业务的单位。。在我国，注注册会计师只只有加入会计计师事务所，，才能承办业业务。（一）民间审审计的业务范范围1、审计业务务2、会计咨询询、会计服务务业务3、其他法定定审计业务（二）中国注注册会计师协协会中国注册会计计师协会的职职责为服务、、协调、管理理。（三）审计人人员1．我国审计专业业技术职称包括：高级审审计师、审计计师、助理审审计师。2．国家审计人员员应当遵循《《中华人民共共和国审计法法》第6条关关于“客观公公正、实事求求是、廉洁奉奉公、保守秘秘密”和《《审计机关审审计人员职业业道德准则》》第4条的具具体规定。3．审计人员的职职业道德是指在审计实实践中应当遵遵循的行为规规范，是对审审计人员思想想意识、品德德修养等方面面规定的基本本要求。民间审计人员员应遵循中国国注册会计师师协会发布的的《中国注册册会计师职业业道德基本准准则》中关于于“一般原则则、专业胜任任能力与技术术规范、对客客户的责任、、对同行的责责任”等五个个方面的具体体规定4．民间审计人员员的法律责任任主要掌握民间审计人员员法律责任的的种类按责任形成原原因可划分为为：违约责任任、过失责任任（普通过失失责任、重大大过失责任））、敲诈责任任。按责任性质可可划分为：行行政责任、民民事责任、刑刑事责任。5．世界各国国要求注册会会计师必须同同时具备的三三项基本条件件：专业教育、、资格考试、、工作经验。。第四章审计准则和审审计依据一、审计准则则（一）审计准准则的涵义1．审计准则则，是指审计计人员在实施施审计工作时时所必须恪守守的行为规范范的专业指南南，也是判断断审计工作质质量的权威性性准绳。2、审计准则则的意义：⑴制约审计人人员的行为规规范⑵指导审计工工作的业务指指南⑶衡量审计质质量的客观标标准⑷签署审计意意见的重要依依据3．审计准则则发端于美国国，为增强财财务报表的可可信度而设立立。（二）审计准则的基基本内容一般公证审计计准则。适用用于民间审计计实施的财务务报表审计，，主要包括三三项：1、一般准则则。2、工作准则则。3、报告准则则。（三）一般般准则是对审审计人员提出出的要求；工工作准则对实实施审计行为为提出的要求求；报告准则则是对审计报报告提出的要要求。我国审计准则则1、国家审计准则则。是指由审计计署颁布的，，指导国家审审计人员实施施审计工作时时应遵守的行行为规范。国国家审计准则则包括一般准准则、工作准准则、报告准准则三部分。。2、独立审计准则则。是指由中华人人民共和国财财政部制定颁颁布的，指导导注册会计师师执业时应遵遵守的行为规规范。独立审计准则则于1996年1月1日日开始实施。。（四）审计依依据1、审计依据据是指查明审审计客体的行行为规范，是是据以作出审审计结论，提提出处理意见见和建议的客客观尺度。审计依据与审审计准则的关关系是：审计依据据包含审计准准则，审计准准则是审计依依据的重要组组成部分。2、审计依据的种种类按被审计事项项合法、合规规性的依据划划分可分为：：法律、法规规、制度。（2）按被被审计事项效效益性评价的的依据划分可可分为：历史史数据、计划划和预算、业业务规范和技技术经济标准准。（3）按内内部控制制度度评价的依据据划分可分为为：内部会计计控制制度、、内部管理控控制制度。3、审计依据的特特点是：层次性、相相关性、时效效性、地域性性。4、审计人员选用用审计依据时时，应遵循的的原则是：准确性原原则，针对性性原则，辩证证性原则，有有效性原则，，可靠性原则则。第五章审计程序审计程序是指审计人员员在审计过程程中所采取的的步骤和行动动，一般包括三个个阶段，即：：准备阶段，，实施阶段，，终结阶段。。审计准备阶段段一、审计准备备阶段是指从从确定审计任任务开始，到到具体实施审审计工作之前前的整个准备备过程。审计计准备阶段是是整个审计过过程的基础。。其工作内容容包括以下几几方面：（一）明确审审计任务，确确定审计重点点1、审计人员在准准备阶段应做做的工作主要有：（1）下达审审计通知书、、（2）签订审审计业务约定定书。2、审计业务约定定书是指民间审计计组织与被审审计单位共同同签署的，以以确认审计业业务的委托与与受托关系，，明确委托目目的、审计范范围及双方应应负责任等事事项的书面文文件。审计业务约定定书应具备以以下基本内容容：（1）签约双双方名称。（2）审计目目的。（3）审计范范围。（4）双方的的责任和义务务。（5）出具审审计报告的时时间要求。（6）审计收收费。（7）审计报报告的使用责责任。（8）审计业业务约定书的的有效期间。。（9）违约责责任。（10）其他他有关事项。。3、民间审计组织织在了解被审审计单位的基基本情况以后后，考虑自身身的业务胜任任能力和独立立性，并与委委托人就审计计业务的性质质，审计范围围达成共识后后，才可签定定审计业务约约定书。（二）编制审审计计划审计计划是指指审计人员为为了完成各项项审计任务，，达到预期的的审计目标，，在具体执行行审计程序之之前编制的工工作规划。对审计计划的的修订和补充充，贯穿于整整个审计工作作的准备和实实施阶段之中中。审计计划分为为总体审计计计划和具体审审计计划。1、编制审计计划划应遵循以下下步骤：（1）了解被被审单位的基基本情况。（2）分配重重要性水平。。（3）考虑审审计风险。审计风险是指指会计报表存存在重大错误误或漏报，而而注册会计师师审计后发表表不恰当审计计意见的可能能性。审计风风险包括固有有风险、控制制风险和固检检查风险。三三者之间的关关系为：审计风险=固固有风险×控控制风险×检检查风险（4）编制审审计计划。二、审计实施阶段段审计实施阶段段是实现审计计目标的中间间过程，也是是审计全过程程的中心环节节。审计人员在实实施阶段应做做的主要工作作有：（1）进驻被被审计单位，，进一步了解解被审单位的的情况；（2）对被审审计单位的内内部控制进行行符合性测试试；（3）对被审审计单位的会会计资料及其其反映的经济济活动进行实实质性测试；；（4）收集审审计证据，形形成工作底稿稿。三、审计终结结阶段审计人员在终终结阶段应做做的主要工作作有：1、整理评价价审计证据，，并将其作为为编制审计报报告的依据；；2、复核审计计工作底稿；；3、正确处理理期后事项（（包括对会计计报表有直接接影响需调整整的事项和对对会计报表没没有直接影响响但应予以披披露的事项）），期后事项项的审核应在在整个审计工工作即将结束束前完成；期后事项是指指会计报表日日与审计外勤勤工作结束日日期间发生的的，以及审计计外勤工作结结束日到会计计报表公布日日发生的对会会计报表产生生影响的事项项。4、关注或有有负债；或有负债是指指由某一特定定经济业务造造成的，将来来可能会发生生某种意外情情况，因而要要由被审计单单位负责承担担的潜在损失失。5、撰写审计计报告；6、后续审计了解其涵义。。复审期间，原原审计结论和和决定应照常常执行。第六章审计证证据与审计工工作底稿一、审计证据据（一）审计证证据的特点审计证据具有有以下特点：：相关性、重重要性、客观观性、足够性性、可靠性。。审计项目越重重要，审计证证据就要越充充分。（二）审计证证据的分类1、按证据形式分分类，可分为：实实物证据、书书面证据、口口头证据、环环境证据。2、按证据相关程程度分类，可分为：直直接证据和间间接证据。3、按证据的来源源渠道分类，可分为：内内部证据、外外部证据和审审计人员自行行获得证据。。（三）审计证证据的形成过过程1、收集审计计证据的要求求。收集审计计证据应满足足充分性、成成本效益性、、重要性、相相关性的要求求。2、收集审计证据据的方法。收收集审计证据据可采用检查查，监盘，观观察，查询与与函证，计算算，分析性复复核等方法。。3、审计证据据的鉴定。在在审计过程中中，所收集到到的证据并非非都有证明力力，因而必须须对其从客观观性，充分性性，相关性，，可靠性，重重要性，经济济性等几方面面加以鉴定。。二、审计工工作底稿审计工作底稿稿是指审计人人员在审计工工作过程中形形成的全部审审计工作记录录和获取的资资料。审计工工作底稿是审审计证据的载载体，可作为为审计过程和和结果的书面面证明，也是是形成审计结结论的依据。。（一）审计工工作底稿的分分类1．审计工作底稿稿按形式可分为：表格格式审计工作作底稿、流程程图式审计工工作底稿和笔笔录文稿式审审计工作底稿稿。2．审计工作底稿稿按职能可分为：一般般式审计工作作底稿和专用用式审计工作作底稿。3．审计工作底底稿按类别别可分为：综综合类工作作底稿、业业务类工作作底稿和备备查类工作作底稿。（二）审计计工作底稿稿的结构和和内容一般了解（三）审计计工作底稿稿的审核审计工作底底稿审核采采用三级复复核制度。。即会计师师事务所建建立以主任任会计师，，部门经理理和项目经经理为复核核人，对审审计工作底底稿进行逐逐级复核。。第七章内内部控制制的评审一、内部控控制（一）内部部控制及内内部控制制制度的概念念有效的内部部控制离不不开健全的的内部控制制制度。（二）内部部控制的要要素内部控制的的要素包括括：1、控制环环境。2、风险估估价。3、控制活活动。4、信息交交流。5、监督。。（三）内部部控制的分分类内部控制按按工作范围围分为：内内部会计控控制（会计凭证证控制、会会计账簿控控制、会计计报表控制制、会计分分析控制））和内部管理理控制（组织机构构控制、劳劳动工资控控制、员工工教育控制制、计划预预算控制、、合同执行行控制、生生产经营控控制、质（四）内部部控制的评评审步骤内部控制的的评审步骤骤为：1、调查内内部控制。。2、测试内内部控制。。3、评价内内部控制。。二、内部控控制的调查查内容调查内部控控制可采用用调查、询询问的方法法。（一）界定职职权范围即明文规定定不同部门门、不同岗岗位、不同同人员的权权利和义务务。（二）不相相容职务分分工1．不相容容职务分工工的原则：：各职能部部门相对独独立；禁止止一人包办办经济业务务；账钱物物分管。2．不相容容职务分工工的内容：：⑴经济业务务处理过程程的分工的的要点⑵财物记录录与保管的的分工的要要点：（3）内部部会计控制制：合法性性控制、完完整性控制制、正确性性控制。（4）行政政控制：健健全的规章章制度、职职业道德教教育、公平平的奖惩。。三、内部控控制的描述述方法还应当注意意各种方法法的要点、、适用范围围及其优缺缺点。四、内部控控制的测试试与评价内部控制的的测试与评评价主要包包括：内部部控制的初初评，内部部控制的符符合性测试试及内部控控制的总评评。（一）内部部控制符合合性测试1、符合性性测试的内内容。符合合性测试的的内容包括括业务测试试和功能测测试，是在在对被审单单位内部控控制进行初初评的基础础上，为证证实该控制制是否在实实际工作中中得以贯彻彻执行以及及其效果是是否符合设设立该控制制的初衷而而进行的测测试活动。。2、符合性性测试的目目的。符合合性测试的的目的是获获取对准备备予以信赖赖的内部控控制是否有有效执行的的证据,从从而确定会会计报表审审计的范围围和程序。。3、符合性性测试的方方法。符合合性测试的的方法包括括：检查证证据法、穿穿行试验法法、观察现现场法。（二）内部部控制的总总评内部控制总总评是在符符合性测试试的基础上上对内部控控制进行的的总体评价价，主要包包括依据程程度评价和和强弱点评评价等。依据程度评评价的种类类包括：高高信赖程程度评价，，中信赖程程度评价及及低信赖程程度评价。。掌握三种种信赖程度度的区别。。内部控制总总评的要点点有：健全全性、科学学性、层次次性、适用用性、经济济性、协调调性、有效效性，系统统性。第八章审审计抽样审计抽样是是指审计人人员在实施施测试时，，从被审计计总体中选选取一定数数量的样本本进行审计计，通过样样本的审计计结果来推推断被审计计总体特征征的一种审审计技术方方法。抽样样审计通常常可运用于于逆查、顺顺查、函证证盘点等审审计程序，，不适用询询问、观察察、分析性性复核等程程序。一、审计抽抽样的种类类从技术上分分类为：统统计抽样和和非统计抽抽样从内容上分分类为：属属性抽样和和变量抽样样二、样本的的设计与选选取（一）设计计样本应考考虑的基本本因素在设计样本本时，要考考虑7个基基本因素：：1、审计目目的。2、审计对对象总体与与抽样单位位。3、抽样风风险与非抽抽样风险。。4、可容忍忍误差。5、可信赖赖程度。6、预期总总体误差。。7、分层。。（二）选取取样本的方方法在选取样本本时，可采采用以下方方法：1、利用随随机数表选选样。2、系统选选样。3、分层选选样。4、整群选选样。5、金额单单位选样。。三、属性抽抽样属性抽样用用于内部控控制符合性性测试，其其目的是确确定被审计计单位的内内部控制的的有效程度度。属性抽抽样的方法法有：1、固定样样本量抽样样。2、停－走走抽样，3、在采用用停－走抽抽样法中，，注意一个个公式的运运用，即：：风险系数＝＝样本量××总体的最最大误差率率四、变量抽抽样变量抽样用用于账户余余额或报表表项目的实实质性测试试，其目的的是通过样样本审查的的结果估算算被审计总总体的数额额，常用于于应收账款款、存货或或费用等的的实质性审审查。变量量抽样的方方法主要有有：单位平平均数估计计抽样、差差额估计抽抽样及比率率估计抽样样。五、抽样结结果的评价价第九章审计计报告审计报告是是指审计人人员在审计计结束后，，将审计结结果向审计计委托人所所作的书面面报告，审审计报告是是审计工作作的最终成成果。一、审计报报告的种类类（一）按撰撰写主体分分类1、国家审审计报告。。2、民间审审计报告。。3、内部审审计报告。。（二）按内内容分类1、财政财财务审计报报告。2、经法纪纪审计报告告。3、经济效效益审计报报告。(三)按报报告详略程程度分类1、简式审审计报告。。2、详式审审计报告。。二、民间审审计报告（一）民间间审计报告告的内容民间审计报报告的标题题统一规范范为“审计计报告”。。其内容包包括：标题题、收件人人、范围段段、意见段段、签章和和会计师事事务所地址址及报告日日期。当注册会计计师出具保保留意见、、否定意见见或无法表表示意见的的审计报告告时，应当当在范围段段与意见段段之间增加加说明段。。审计报告日日期须为注注册会计师师完成外勤勤审计工作作的日期（二）审审计意见见的类型1．无保留留意见的审审计报告。。无保留意见见意味着注注册会计师师认为会计计报表的反反映是公允允的，能满满足非特定定多数的利利害关系人人的共同需需要，并对对表示的该该意见负责责。出具无无保留意见见的审计报报告必须是是被审计单单位会计报报表的编制制同时满足足以下条件件：⑴会计报表表的编制符符合《企业业会计准则则》和国家家其他有关关财务会计计法规的规规定。⑵会计报表表在所有重重大方面公公允地反映映了被审计计单位的财财务状况、、经营成果果和资金变变动情况。。⑶会计处理理方法的选选用遵循了了一贯性原原则。⑷其审计已已按照中国国注册会计计师独立审审计准则的的要求，实实施了必要要的审计程程序，在审审计过程中中未受阻碍碍和限制。。⑸不存在应应调整而被被审计单位位未予调整整的重要事事项。2.保留意意见的审