10第10章流动负债全书电子课件完整版电子教案课件电子教案幻灯片

第10章流动负债目标分解财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知请仔细阅读：/shuishou/zcjd/zh1612156427.shtml本章内容在资产负债表上的位置资产负债和股东权益

流动负债：

短期借款（=“短期借款”）

交易性金融负债（=“交易性金融负债”）

应付票据及应付账款（=“应付票据”+“应付账款”明细账贷方余额+“预付账款”明细账贷方余额）

预收账款（=“预收账款”明细账贷方余额+“应收账款”明细账贷方余额）

合同负债（=“合同负债”）

应付职工薪酬（=“应付职工薪酬”，期末转为债权的以“-”号填列）

应交税费（=“应交税费”，期末转为债权的以“-”号填列）

其他应付款（=“其他应付款”）

持有待售负债（=“持有待售负债”）

一年内到期的非流动负债

其他流动负债…………10.1.1短期借款概述短期借款——企业向银行或其他金融机构等借入的、偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。其目的是为了弥补企业短期经营资金不足。目前我国企业短期借款主要有流动资金借款、临时借款、结算借款和票据贴现借款等。应设置“短期借款”账户。该账户属负债类账户借方登记归还短期借款数额；贷方登记借入短期借款数额；期末余额在贷方表示尚未归还的短期借款。可按债权人户名和借款种类设置明细账户进行明细核算。短期借款利息应作为财务费用计入当期损益并在会计上按不同情况分别处理。如果短期借款利息是按季、半年或到期时连同本金一起归还且数额较大可采用按月预提的方法计入当期财务费用；若短期借款利息是按月支付可在实际支付时直接计入当期财务费用。

例题：某企业于2017年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120，000元，期限为9个月，年利率为8%，根据与银行签署的借款协议，该借款的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付，则该企业的会计处理如何？10.1.2短期借款核算借：财务费用800

贷：应付利息800计提应计利息借：财务费用800

应付利息1

600

贷：银行存款2

400支付一季度利息偿还本金借：短期借款120

000

贷：银行存款120

000借：银行存款120000

贷：短期借款120

000借入短期借款10.1.2短期借款核算10.2.1应付票据的核算

应付票据——由出票人出票承兑人承诺在一定时期内支付一定数额款项的书面证明。应付票据按承兑人的不同可分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。银行承兑汇票是由出票人签发经银行承兑的汇票；商业承兑汇票是由出票人签发经付款人商业承兑汇票银行承兑汇票1.商业承兑汇票的核算【例题】

2018年6月1日，甲公司采用不带息商业承兑汇票向B公司购入甲材料一批价款100000元增值税款16000元。该汇票的期限为3个月。甲公司应做会计分录如下：（1）购买材料开出商业承兑汇票时：借：材料采购——甲材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额）16000

贷：应付票据——B公司116000（2）票据到期支付票款时：借：应付票据——唐钢公司116000

贷：银行存款116000（3）票据到期无款承兑时：借：应付票据——唐钢公司116000

贷：应付账款——B公司1160002．银行承兑汇票的核算【例题】

2018年6月1日，乙公司采用不带息银行承兑汇票向A公司购入甲材料一批价款100000元，增值税款16000元。该银行承兑汇票的期限为3个月银行承兑手续费按票面金额的1‰计算。公司应做会计分录如下：（1）支付手续费时：借：财务费用116

贷：银行存款116（2）取得银行承兑汇票并用于材料时：借：原材料——甲材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额）16000

贷：应付票据——A公司116000（3）票据到期支付票款时：借：应付票据——唐钢公司116000

贷：银行存款116000（4）票据到期无款承兑时：借：应付票据——A公司116000贷：短期借款——逾期借款1160001.应付账款概述应付账款的入账依据是发票账单。从理论上说应付账款入账时间应以所有权转换为标志即在企业取得所购货物的所有权时确认应付账款但在实际工作中应区别情况处理：（1）在货物和发票账单同时到达的情况下应付账款一般待货物验收入库后才按发票账单登记入账。（2）在货物和发票账单不是同时到达的情况下若货物先到发票账单后到暂时不做账务处理待收到发票账单时再入账；如果在月度终了仍未收到已入库货物的发票账单则应在月末按暂估价入账；若发票账单先到货物后到可依据发票账单登记应付账款同时记录一项在途物资。应付账款的入账金额应付账款一般按实际应付金额入账如果购货条件包括一定的现金折扣其入账金额。

从理论上可采用总价法或净价法入账。按照总价法应付账款按发票上记载的应付金额的总值入账如果在折扣期限内付清货款而享受现金折扣则应作为理财收益；按照净价法应付账款应按发票金额扣除最大折扣后的净值入账超过折扣付款期而丧失的购货折扣则作为理财费用。

我国现行准则规定应付账款应采用“总价法”入账。应付账款核算的账户设置

应付账款的核算主要通过设置“应付账款”账户进行。该账户属于负债类账户借方登记支付及转销的无法支付的应付款项；贷方登记企业因购买材料物资、商品、接受劳务供应而产生的应付未付款项以及因无款支付到期商业承兑汇票转入的应付票据款项；期末余额在贷方表示尚未支付的应付账款。该账户应按供应单位设置明细账进行明细核算。2.应付账款核算发生应付账款【例题】A公司从B公司购入甲材料一批增值税专用发票上注明：价款100000元增值税额16000元该材料已验收入库款项尚未支付按实际成本进行日常核算。公司应做会计分录如下：借：原材料——甲材料100000应交税费——应交增值税（进项税额）16000贷：应付账款——B公司116000【例题】根据供电部门的通知A公司本月应支付电费48000元。其中生产车间电费38000元企业管理部门电费10000元款项尚未支付。公司应做会计分录如下：借：制造费用38000管理费用10000贷：应付账款——某电力公司48000转销应付账款

【例题】A公司确定一笔M公司的应付账款5000元为无法支付的款项应予转销。公司应做会计分录如下：借：应付账款——M公司5000

贷：营业外收入——其他500010.2.3预收账款1.设置预收账款核算【例题】乙公司与客户甲订有销货合同向甲提供A产品10000件每件售价10元合同规定签约时预付50%余款1个月后交付产品时结算公司应做会计分录如下：（1）收到预收的款项时：借：银行存款50000

贷：预收账款——甲50000（2）发出商品结算货款时：借：预收账款——甲50000银行存款66000贷：主营业务收入100000

应交税费——应交增值税（销项税额）160002．不设置预收账款的核算对于预收账款不多的企业也可将预收账款直接通过“应收账款”账户核算不设“预收账款”账户。【例题】乙公司与客户甲订有销货合同向甲提供A产品10000件，每件售价10元，合同规定签约时预付50%余款1个月后交付产品时结算。公司应做会计分录如下：（1）收到预收的款项时：借：银行存款50000

贷：应收账款——甲50000（2）发出商品结算货款时：借：应收账款——甲50000银行存款66000贷：主营业务收入100000

应交税费——应交增值税（销项税额）1600010.3应付职工薪酬10.3.1应付职工薪酬概述

应付职工薪酬——是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而应给予职工各种形式的报酬或补偿。它集中表明企业应付全部职工的工资总额。

应付职工薪酬---职工薪酬的范围职工---职工，是指包括与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成员等。在企业的计划、领导和控制下，虽与企业未订立正式劳动合同、或企业未正式任命的人员，但为企业提供了类似服务，也纳入本准则的职工范畴。职工薪酬---是指职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。不仅包括企业一定时期支付给全体职工的劳动报酬总额，也包括按照工资的一定比例计算并计入成本费用的其他相关支出。不包括以股份为基础的薪酬和企业年金。工资总额短期薪酬：职工工资、奖金、津贴、补贴短期薪酬：医疗保险费、工伤保险费和生育保险费离职后福利辞退福利其他长期职工福利短期薪酬住房公积金非货币性福利等等短期薪酬：职工福利费工会经费和教育经费确认应付职工薪酬发放职工薪酬工作流程工资构成五险一金：五种保险，包括养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险;“一金”指的是住房公积金。其中养老保险、医疗保险和失业保险，这三种险是由企业和个人共同缴纳的保费，工伤保险和生育保险完全是由企业承担的。个人不需要缴纳。其中养老保险与失业保险属于其他长期职工福利。

这里要注意的是“五险”是法定的，而“一金”不是法定的。根据其服务期间按照一定比例提取。

企业应当将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。其中，设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。比如养老保险费和失业保险费；设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。离职后福利

辞退福利

辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。

其他长期职工福利

其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。科目设置应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴

——职工福利费

——社会保险费（医疗保险费）——社会保险费（生育保险费）——社会保险费（工伤保险费）

——住房公积金

——工会经费和职工教育经费（工会经费）

——工会经费和职工教育经费（职工教育经费）

——设定提存计划（基本养老保险费）

——设定提存计划（失业保险费）10.3.2应付职工薪酬核算1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬计入产品成本或劳务成本。2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬计入建造固定资产或无形资产成本。3）上述l、2两项之外的其他职工薪酬计入当期损益。1．货币性职工薪酬确认、发放与支付（1）货币性职工薪酬的确认货币性职工薪酬的计量的计量

对于货币性薪酬在确定应付职工薪酬和应当计入成本费用的职工薪酬金额时。企业应当区分两种情况：

（1）具有明确计提标准的货币性薪酬。对于国务院有关部门、省、自治区、直辖市人民政府或经批准的企业年金计划规定了计提基础和计提比例的职工薪酬项目企业应当按照规定的计提标准计量企业承担的职工薪酬义务和计入成本费用的职工薪酬。注意：职工福利费按实际发生额直接计入当期成本费用。（2）没有明确计提标准的货币性薪酬。对于国家(包括省、市、自治区政府)相关法律法规没有明确规定计提基础和计提比例的职工薪酬。企业应当根据历史经验数据和自身实际情况。计算确定应付职工薪酬金额和应计入成本费用的薪酬金额。（2）货币性职工薪酬的发放实务中，企业根据“工资结算汇总表”中的“实发金额”栏的合计数向开户银行提取现金或者使用工资卡的单位将会计主管盖章的“工资结算单”交由银行转账支付。例题2017年6月甲公司工资结算汇总资料如下：应付职工薪酬总额200000元。其中生产车间直接生产工人工资110000元，车间管理人员工资20000元，厂部管理人员工资15000元，医务福利人员工资10000元，销售部门人员工资30000元。基建工程人员工资15000元，应代扣房租8000元，应代扣代交的个人所得税2000元。1）提取现金时：借：库存现金190000贷：银行存款1900002）支付工资时：借：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴190000贷：库存现金1900003）代扣款项时：借：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴10000贷：其他应付款──房管部门8000应交税费──应交个人所得税20004）月末进行工资分配时：借：生产成本110000制造费用20000管理费用15000应付职工薪酬——职工福利费10000销售费用30000在建工程15000贷：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴200000

该公司应做提取现金、发放工资、代扣款项、工资分配的会计分录如下：职工福利的核算

承接上例，公司根据本月实际发生的职工福利编制以下会计分录：借：生产成本15400制造费用2800管理费用3500销售费用4200在建工程2100贷：应付职工薪酬——职工福利费28000提取福利费的核算职工福利的核算【例题】甲公司本月以银行存款支付职工医疗卫生费用20000元以现金支付独生子女费用2000元，支付出工生活困难补助8000元。

公司应做会计分录如下：借：应付职工薪酬——职工薪酬（职工福利费）28000贷：银行存款20000库存现金8000使用福利费的核算3．社会保险费的核算提取时：承接上题，公司根据本月已分配工资额的5%提取应付医疗保险费编制以下会计分录：借：生产成本5500制造费用1000管理费用750应付职工薪酬——职工福利费500销售费用1500在建工程75贷：应付职工薪酬——社会保险费（医疗保险费）100003．社会保险费的核算支付时：公司开出支票交纳提取的医疗保险费10000元。公司应做会计分录如下：借：应付职工薪酬——社会保险费（医疗保险费）10000贷：银行存款100004．住房公积金的核算提取时：承接上题，公司根据本月已分配工资额的2%提取住房公积金。应做会计分录如下：借：生产成本2200制造费用400管理费用300应付职工薪酬——职工福利费200销售费用600在建工程300贷：应付职工薪酬——住房公积金40004．住房公积金的核算

公司开出支票交纳提取的住房公积金4000元。公司应做会计分录如下借：应付职工薪酬——短期薪酬（住房公积金）4000贷：银行存款4000支付时：工会经费、职工教育经费的核算提取工会经费时：承接上例，公司根据本月已分配工资额的2%提取工会经费。做会计分录如下：借：生产成本2200制造费用400管理费用300应付职工薪酬——职工福利费200销售费用600在建工程300贷：应付职工薪酬——工会经费和职工教育经费（工会经费）4000工会经费、职工教育经费的核算支付工会经费时：

【例题】公司为开展工会活动开出一张1000元的支票用于购买工会活动用品。应做会计分录如下：借：应付职工薪酬——工会经费和职工教育经费（工会经费）

1000贷：银行存款1000工会经费、职工教育经费的核算提取职工教育经费时【例题】承接上例，公司根据本月已分配工资额的2.5%提取职工教育经费。应做会计分录如下：借：生产成本1650制造费用300管理费用225应付职工薪酬—职工福利费150销售费用450在建工程225贷：应付职工薪酬——工会经费和职工教育经费（职工教育经费）3000使用职工教育经费时【例题】公司为职工培训开出一张1000元的支票用于交纳培训费。借：应付职工薪酬—工会经费和职工教育经费（职工教育经费）1000贷：银行存款1000综合例题

2017年6月，丙公司当月应发工资1000万元，其中：生产部门直接生产人员工资500万元；生产部门管理人员工资100万元；公司管理部门人员工资180万元；公司专设产品销售机构人员工资50万元；建造厂房人员工资110万元；内部开发存货管理系统人员工资60万元。

根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10％、12％、2％和10.5％计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司实际发生的职工福利计入生产工人10万元，制造费用2万元，管理费用万元，销售费用1万元，在建工程万元，无形资产1.2万元。公司分别按照职工工资总额的2％和2.5％计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合《企业会计准则第6号——无形资产》资本化为无形资产的条件。不考虑所得税影响。

例题

应计入生产成本的职工薪酬金额＝500＋500×（10％十12％＋2％＋10.5％＋2％十1.5％）+10＝700（万元）应计入制造费用的职工薪酬金额＝100＋100×（10％＋12％＋2％＋10.5％＋2％＋1.5％）+2＝140（万元）应计入管理费用的职工薪酬金额＝180十180×（10％＋2％十2％＋10.5％十2％十1.5％）+3.6＝252（万元）应计入销售费用的职工薪酬金额＝50十50×（10％＋12％＋2％十10.5％十2％＋1.5％）+1＝70（万元）应计入在建工程成本的职工薪酬金额＝110＋11O×（1O％＋12％＋2％＋10.5％＋2％＋1.5％）+2.2＝154（万元）应计入无形资产成本的职工薪酬金额＝60＋60×（10％＋12％＋2％＋10.5％＋2％＋1.5％）+1.2＝84（万元）

例题

借：生产成本7000000制造费用1400000管理费用2520000销售费用700000在建工程1540000研发支出——资本化支出840000贷：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴10000000

——职工福利费200000

——社会保险费（医疗保险费）1000000

——住房公积金1050000

——工会经费和职工教育经费（工会经费）200000

——工会经费和职工教育经费（职工教育经费）150000——设定提存计划（养老保险费、失业保险费）1400000

非货币性福利——企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为福利，企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产或租赁资产供职工无偿使用，比如提供给企业高级管理人员使用的住房，免费为职工提供诸如医疗保健的服务，或向职工提供企业支付了一定补贴的商品或服务等，比如以低于成本的价格向职工出售住房等。企业以自产的产品作为非货币性福利发放给职工应当根据收益对象按照该产品的公允价值和相关税费计入相关的资产成本和当期损益确定应付职工薪酬并同时确认为主营业务收入其销售成本的结转和相关税费的处理与正常销售相同。2.非货币性职工薪酬确认与发放非货币性福利处理方法①以自己生产的产品作为福利：按含税市场价格确定计入成本或费用的金额，销售成本的结转、相关税费等视同正常销售；以外购商品作为福利的，按照公允价值根据受益对象计入成本或费用。借：生产成本管理费用贷：应付职工薪酬——非货币性福利

借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

非货币性福利处理方法②无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折旧或应支付租金，计入资产成本或费用。借：管理费用等贷：应付职工薪酬——非货币性福利同时，借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：累计折旧（或其他应付款）③提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入成本或费用，难以认定受益对象的，计入管理费用。2.非货币性职工薪酬确认与发放【例题】甲公司春节向本企业职工发放本企业生产的甲产品成本为900元销售价1000元，共有职工200人。其中：直接生产工人为170人，车间管理人员10人，总部管理人员为20人，产品按人发放增值税率为13%。公司应做会计分录如下：(1)根据收益对象计入相关费用时：借：生产成本197200制造费用11600管理费用23200贷：应付职工薪酬——非货币性福利232000(2)发放时：借：应付职工薪酬——非货币性福利226000

贷：主营业务收入200000

应交税费—应交增值税（销项税额）26000(3)结转成本时：借：主营业务成本180000

贷：库存商品180000

将企业拥有的固定资产供职工无偿使用的应当根据收益对象将该资产的每期折旧计入相关资产的成本或当期损益，同时应确定应付职工薪酬。2.非货币性职工薪酬确认与发放2.非货币性职工薪酬确认与发放【例题】甲公司为企业部分经理以上的人员免费提供一辆卧车使用共10人假设每辆卧车的月折旧额为1000元。公司应做会计分录如下：(1)根据收益对象计入相关费用时：借：管理费用10000

贷：应付职工薪酬——非货币性福利10000(1)每月提取折旧时：借：应付职工薪酬——非货币性福利10000

贷：累计折旧10000例题

甲公司是一家彩电生产企业，有职工200名，其中一线生产工人为170名，总部管理人员为30名。2017年2月，甲公司决定以其生产的液晶彩色电视机作为福利发放给职工。该彩色电视机单位成本为10000元，单位计税价格（公允价值）为14000元，适用的增值税税率为13％。甲公司的账务处理如下：（1）决定发放非货币性福利借：生产成本2760800管理费用487200贷：应付职工薪酬——非货币性福利3248000计入生产成本的金额为：170×14000×（1＋13％）＝2689400（元）计入管理费用的金额为：30×14000×（1＋13％）＝474600（元）（2）实际发放非货币性福利借：应付职工薪酬——非货币性福利3248000贷：主营业务收入2800000（200×14000）应交税费——应交增值税（销项税额）448000借：主营业务成本2000000贷：库存商品2000000应交的增值税销项税额＝170×14000×16％＋30×14000×16％＝380800＋67200＝448000（元）例题

乙公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。乙公司部门经理共有20名，副总裁共有5名。假定每辆轿车月折旧额为1000元，每套住房租金为8000元。乙公司的账务处理如下：（1）计提轿车折旧借：管理费用20000贷：应付职工薪酬——非货币性福利20000借：应付职工薪酬——非货币性福利20000贷：累计折旧20000（2）确认住房租金费用借：管理费用40000贷：应付职工薪酬——非货币性福利40000借：应付职工薪酬——非货币性福利40000贷：银行存款4000010.4应交税费10.4.1应交增值税3

10.4.2应交消费税2110.4.3其他应交税费我国现行税法体系

我国税收实体法是由24个税收法律、法规组成。按其性质和作用，我们可以将其大致分为七类：1.流转税类。包括增值税、消费税。主要是在生产、流通或者服务业中发挥作用。2.资源税类。包括资源税和城镇土地使用税。主要是对因开发和利用自然资源差异而形成的级差收入发挥调节作用。3.所得税类。包括企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税。主要是在国民收入形成后，对生产经营者的利润和个人的纯收入发挥调节作用。4.特定目的税类。包括固定资产投资方向调节税（已停征）、筵席税、城市维护建设税、土地增值税、耕地占用税、车辆购置税。主要为了达到特定目的，对特定对象和特定行为调节作用。我国现行税法体系5.财产和行为税类。包括房产税、城市房地产税、车船使用税、车船使用牌照税、印花税、屠宰税、契税。主要是对某些取得财产和行为发挥调节作用。6.农业税类。包括农业税、牧业税。主要是对取得农业或者牧业收入的企业、单位和个人征收。7.关税。主要是对进出我国国境的货物、物品征收。农业税、牧业税、耕地占用税、契税这四个税种部分省市还是由财政部门负责征收。注：24个税种，除《外商投资企业和外国企业所得税》《个人所得税》是以国家法律形式发布外，其他都是经过人大授权立法。（本书只讲15个税种）24个税种中有12个税种（红色）适用涉外单位和个人工业企业应缴纳的税费一般包括：

增值税、城市维护建设税、企业所得税、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税、教育费附加等；生产、委托加工烟、酒、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮、烟火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车和小汽车等商品，要缴纳消费税；有营业税应税行为的，要交纳营业税；开采原油、天然气、煤炭、其他非金属矿、黑色金属矿、有色金属矿、盐等产品，要缴纳资源税；有偿转让国有土地使用权，地上的建筑物及其附着物，还要缴纳土地增值税等。场景式办税服务系统——动漫形式介绍办税流程

该系统收录了税务登记、申报纳税和发票业务等3大类134项业务的具体办理流程，并将纳税人分类为单位纳税人、个体工商户、扣缴义务人和个人四种身份。该系统可模拟办税服务厅涉税业务的办理场景，针对纳税人的不同需求，采取可选择的交互式动画形式，通过展示有关流程、场景和服务场面，来形象、直观地逐一演示每项税收事务的流程，使纳税人“足不出户”便可以了解到详细的办税程序，满足纳税人个性化的咨询需求。

10.4.1应交增值税增值税的概述当期应纳增值税额的计算一般纳税增值税的核算

应交增值税的核算小规模纳税增值税的核算小规模纳税人购进免税产品一般购销业务进出口物资视同销售其他应计增值税不予抵扣项目解交增值税月末结转一般纳税人增值税的概述当期应纳增值税额的计算一般纳税增值税的核算

应交增值税的核算小规模纳税增值税的核算小规模纳税人购进免税产品一般购销业务进出口物资视同销售其他应计增值税不予抵扣项目解交增值税月末结转一般纳税人不予抵扣项目10.4.1应交增值税1.增值税的概述当期应纳增值税额的计算1）一般纳税人当期应纳增值税额的计算应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额2）小规模纳税人当期应纳增值税额的计算应纳税额＝应税销售额×征收率其中：应税销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）。其中，小规模纳税人销售服务、转让无形资产的征收率为3%。小规模纳税人销售不动产、出租不动产的征收率为5%。应交税费---应交增值税（一般纳税人）账户设置

详见教材2.一般纳税企业增值税核算销项核算———一般销售借：银行存款、应收账款、应收票贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）

2.一般纳税企业增值税核算销项核算——视同销售行为

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》实施细则规定，企业将货物交付他人代销，销售代销货物；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等行为，应视同销售货物，计算应交增值税。销项核算——视同销售行为借：营业外支出（将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人）应付账款（将自产、委托加工或购买的货物用于抵偿债务）固定资产等（通过非货币性交易换出自产、委托加工或购买的货物）在建工程（将自产、委托加工的货物用于非应税项目）应付职工薪酬（将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费）贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）

3.一般纳税企业增值税的核算【例题】甲公司将自产的一批C产品200000元用于非应税项目其中150000元向爱民公司进行投资50000元用于集体福利设施建设。增值税率为16%。甲公司应做会计分录如下：（1）用于对外投资部分双方协议按成本作价若计税价格为180000元。甲公司据此应编制如下会计分录：借：长期股权投资──其他股权投资（爱民公司）178800贷：库存商品──C产品150000应交税费──应交增值税（销项税额）28800（2）用于集体福利设施的部分若计税价格为60000元甲公司据此应编制如下会计分录：借：在建工程58000贷：库存商品──C产品50000应交税费──应交增值税（销项税额）8000进项核算——可以抵扣可以抵扣的进项税额来源：取得了增值税专用发票、取得了完税凭证、购进免税农产品按买价的13%计算进项税额）。

借：原材料、固定资产、无形资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款、应付票据等

2.一般纳税企业增值税核算进项核算——不可抵扣不得抵扣的进项税额主要是购进固定资产、购进的货物用于非应税项目（即用于应交营业税的项目）、购进的货物用于免税项目（如古旧图书）、购进的货物用于集体福利和个人消费。借：固定资产（价＋税）原材料（价＋税）应付职工薪酬（价＋税）

贷：银行存款如果购进的货物原定用于生产经营，进项税额已作抵扣，但其后因改变了原生产经营用途或发生了非常损失，相应的进项税额不得抵扣，已作抵扣的进项税额应作转出处理。借：在建工程应付职工薪酬待处理财产损溢贷：原材料应交税费——应交增值税（进项税额转出）2.一般纳税企业增值税核算3.一般纳税企业增值税的核算【例题】甲公司将已购进原准备用于产品生产的丙材料20000元（按实际成本计价）转作职工福利丙材料的增值税税率为16%。甲公司应做会计分录如下：借：应付职工薪酬23200贷：原材料──丙材料20000应交税费──应交增值税（进项税额转出）32003.一般纳税企业增值税的核算进出口物资企业进出口货物按组成计税价格和规定的增值税率计算应纳税额。进口货物交纳的增值税以从海关取得的完税凭证为依据计入“应交税费──应交增值税（进项税额）”其核算方法与国内购进货物相同只是扣税依据不同。对于有进出口经营权的企业自营出口或委托外贸企业代理出口货物的增值税实行“免、抵、退”办法。会计核算时出口货物在购进环节支付的增值税仍作为进项税额核算出口货物时对按规定计算出的当期应退税款在“出口退税”和“出口抵减内销产品应纳税额”专栏中反映。3.一般纳税企业增值税的核算【例题】甲公司出口产品一批销售收入为100000元为生产该批产品购入原材料的进项税额为12800元适用零税率。甲公司应做会计分录如下：借：应交税费──应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）12800贷：应交税费──应交增值税（出口退税）12800因应抵扣的税款大于应纳税款而未全部抵扣按规定应予退回的税款借记“应收补贴款”贷记“应交税费──应交增值税（出口退税）”。未实行“免、抵、退”办法的企业物资出口销售时按当期出口物资应收的款项借记“应收账款”；按规定计算的应收出口退税借记“应收补贴款”；按规定计算的不予退回的税金借记“主营业务成本”；按当期出口物资实现的营业收入贷记“主营业务收入”；按规定计算的增值税贷记“应交税费──应交增值税（销项税额）”。若已办理出口退税的货物发生退货则应将已退税款补交用红字冲减“出口退税”专项。3.一般纳税企业增值税的核算注意：其他应计增值税项目企业接受投资、捐赠等转入的货物应按专用发票上注明的增值税额借记“应交税费──应交增值税（进项税额）”按确认的货物价值借记“原材料”按价税合计数分别贷记“实收资本”和“资本公积”。随同产品出售而单独计价的包装物按规定应缴纳的增值税借记“应收账款”贷记“应交税费──应交增值税（销项税额）”；企业没收愈期未退还包装物押金应缴纳的增值税借记“其他应付款”贷记“应交税费──应交增值税（销项税额）”。3.一般纳税企业增值税的核算（7）交纳增值税与结转增值税企业将本月应交的增值税在本月上交时:借:应交税费──应交增值税（已交税金）贷:银行存款企业上交上期应交未交的增值税借:应交税费──未交增值税贷:银行存款3.一般纳税企业增值税的核算月末结转

月度终了企业应将本月应交未交的增值税额从“应交税费──应交增值税（转出未交增值税、转出多交增值税）”账户转入“应交税费──未交增值税”账户结转后“应交税费──应交增值税”明细账户的期末借方余额反映企业尚未抵扣的增值税。

具体结转处理为：

结转本月应交未交增值税时：

借：应交税费──应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税费──未交增值税

结转本月多交增值税时：

借：应交税费──未交增值税

贷：应交税费──应交增值税（转出多交增值税）例题①如果2018年5月16日预交本月增值税5元，则会计处理是：借：应交税费——应交增值税（已交税金）5

贷：银行存款55月31日，已知本月销项税额为100元，进项税额为80元，则本月应交增值税10元；因已预交5元，下月初尚需交5元，账务处理是：借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）5

贷：应交税费——未交增值税56月10日前交纳时：借：应交税费——未交增值税5

贷：银行存款5②如果2018年5月16日预交本月增值税10元，则会计处理是：借：应交税费——应交增值税（已交税金）10

贷：银行存款105月31日，已知本月销项税额为92元，进项税额为85元，则本月应交增值税7元；因已预交10元，多交3元应转出，账务处理是：借：应交税费——未交增值税3

贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）3（注：多交的3元可抵下月应上交数）③如果2018年5月16日预交本月增值税10元，则会计处理是：借：应交税费——应交增值税（已交税金）10

贷：银行存款105月31日，已知本月销项税额为83元，进项税额为85元，则本月应交增值税为-2元，即下月可留抵进项税额2元；因已预交10元，多交10元应转出，账务处理是：借：应交税费——未交增值税10

贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）10（注：多交的10元可抵下月应上交数）综合例题

甲公司为一般纳税人，适用增值税税率13%，材料采用实际成本进行日常核算。该公司2020年5月30日“应交税费－应交增值税”借方余额40000元，该借方余额均可从下月的销项税额中抵扣。5月份如下涉及增值税的经济业务：（1）购买原材料，原料价格600000元，增值税额78000元，已入库，并开出商业汇票。（2）用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本和价格均为410000元，应交增值税额53300元。（3）销售产品，不含税销售价格200000元，实际成本160000元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到，（4）在建工程领用原材料一批，实际成本300000元，应由比原材料负担的增值税39000元。（5）月末盘亏原材料的实际成本100000元，增值税额13000元。（6）用银行存款交纳本月增值税25000元。（7）月末将本月应交未交增值税转入未交增值税明细账户。甲企业为一般纳税人，原材料按实际成本计价，适用的增值税率为13%，2019年11月发生下列业务：（1）5日采购一批原材料，增值税专用发票上注明价款500000元，增值税为65000元，材料尚未到达。（2）现购免税农产品，用银行存款支付100000元，材料已经验收入库。（3）5日采购的材料验收入库，增值税专用发票上注明运费运费20000元，增值税为1800元，款项已用银行存款支付。（4）收到乙企业作为投资的原材料800000元，材料已验收入库。（5）以一批A产品投资丙企业（不具有重大影响），合同约定价款为2000000元；成本1600000元。（6）销售A产品，增值税专用发票上注明价款3000000元，增值税额为480000元，货款已收到。（7）在建工程领用B产品，市场售价为600000元，该批产品的成本为500000元。

综合例题（8）对外捐赠一批产品，计税价格为100000元，该批产品的成本为80000元。（9）将外购材料用于在建工程，采购成本为40000元，购入时支付的增值税进项税额为5200元。（l0）进口原材料完税价格500000元，关税100000元，原材料以及延伸入库，款项已用银行存款支付。（11）A产品盘亏15000元，原因待查。计算其所耗料进税1300元（12）交纳本月增税300000（13）计算并结转本月应交未交增值税。（1）购入：借：在途物资500000

应交税费——应交增值税（进项税额）65000

贷:银行存款565000（2）购免税农产品进项税额=100000×9%＝9000（元）借：原材料91000

应交税费——应交增值税（进项税额）9000贷：银行存款100000（3）付运费借：在途物资20000

应交税费——应交增值税（进项税额）1800

贷：银行存款21800

借：原材料520000

贷：在途物资520000解析（4）收到出资的原材料：借：原材料800000

应交税费——应交增值税（进项税额）104000

贷：实收资本904000（5）投资：借：长期股权投资——丙企业1808000

贷：库存商品1600000

应交税费——应交增值税（销项税额）208000（6）出售产品：借：银行存款3390000

贷：主营业务收入3000000

应交税费——应交增值税（销项税额）390000（7）工程领产品：借:在建工程500000

贷：库存商品500000

（8）对外捐赠：借：营业外支出90400

贷：库存商品80000

应交税费——应交增值税（销项税额）10400

（9）在建工程领用原材料：借：在建工程40000

贷：原材料40000（10）进口材料：进项税额=（500000＋100000）×13%＝78000（元）借：原材料600000

应交税费——应交增值税（进项税额）78000

贷：银行存款678000（11）盘亏：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢16300

贷：库存商品15000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）1300（12）缴当月增值税：借:应交税费——应交增值税（已交税金）300000

贷：银行存款300000（14）计算本月应交未交增值税销项＝208000＋390000＋10400＝608400（元）进项＝65000＋9000＋1800＋104000＋78000＝257800（元）进转出：1300（元）应交:608400－257800＋1300＝351900（元）应交未交＝359100－300000＝59100（元）借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）59100

贷：应交税费——未交增值税59100

3.小规模纳税企业增值税核算小规模纳税企业在会计核算上的特点一是小规模纳税人购买物资、服务、无形资产或不动产，取得增值税专用发票上注明的增值税应计入相关成本费用或资产，不通过“应交税费——应交增值税”账户核算；二是小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算；三是小规模纳税人发生的业务相对一般纳税人而言比较简单，只需在“应交税费”账户下设置“应交增值税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”三个二级明细账户即可，以减轻小规模纳税人的核算压力。4.小规模纳税企业增值税的核算小规模纳税企业会计核算举例【例7-30】

2019年11月5日某小规模纳税人购入丁材料一批年产值税专用发票上注明：价款30000元增值税额3900元。材料已验收入库，开出承兑商业汇票一张；该企业当月销售B产品含税价格为61800元适用的增值税率为3%，价款收存银行。企业应做会计分录如下：（1）购进丁材料时：借：原材料──丁材料33900贷：应付票据33900（2）销售B产品时：借：银行存款61800贷：主营业务收入60000应交税费──应交增值税180010.4.2应交消费税消费税的计算：消费税按不同应税消费品分别采用从价定率和从量定额两种方法。1）从价定率计算公式应纳税额＝销售额（或组成计税价格）×适用税率公式中的“销售额”为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用但不包括从购买方收取的增值税税款；组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1－消费税税率）对于进口的应税消费品实行从价定率办法计算应纳税额其计算公式为：应纳税额＝组成计税价格×适用税率组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税税率）对于委托加工的应税消费品按受托方同类消费品的价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的按组成计税价格计算纳税其计算公式为：组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税税率）对于出口的应税消费品免征消费税。10.4.2应交消费税消费税的计算：消费税按不同应税消费品分别采用从价定率和从量定额两种方法。2）从量定额计算公式应纳税额＝销售数量×单位税额其中：销售数量为销售应税消费品的实际数量。具体为：销售应税消费品的为应税消费品的实际销售数量；自产自用应税消费品的为应税消费品的移送使用数量；委托加工应税消费品的为纳税人收回的应税消费品的数量；进口应税消费品的为海关核定的应税消费品进口征税数量。销售应税消费品

企业销售需要交纳消费税的物资应交消费税额借记“营业税金及附加”等账户贷记“应交税费──应交消费税”账户。退税时做相反会计分录。【例题】某企业为一般纳税人本月销售其生产的应纳消费税产品的售价为300000元增值税款39000元产品成本为200000元消费税税率为10%。产品已经发出价税款均已收存银行。企业应做会计分录如下：（1）销售商品收到款项存入银行时：借：银行存款339000贷：主营业务收入300000应交税费──应交增值税（销项税额）39000（2）计提消费税时：借：税金及附加30000贷：应交税费──应交消费税30000（3）结转销售成本时：借：主营业务成本200000贷：库存商品200000自用应税消费品企业以生产的应税消费品作为股权投资、用于在建工程及非生产机构等按规定应交纳的消费税应计入有关的成本。【例题】承接上例，若该企业以其应纳消费税产品用于专项工程。则企业应做会计分录如下：借：在建工程278000贷：库存商品200000应交税费──应交增值税（销项税额）48000应交税费──应交消费税30000委托加工应税消费品

企业委托加工的应税消费品由受托方在向委托方交货时代收代交税款受托方通过“应交税费──应交消费税”账户核算。

委托方委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的所纳税款按规定准予抵扣销售时再交纳消费税；委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。委托加工应税消费品【例题】甲公司接受A公司委托加工一批应税消费品（非金银首饰）收到的加工材料实际成本为30000元加工费6000元及代收代交消费税额存入银行。当月加工完毕消费税适用税率为10%。委托加工应税消费品（1）甲公司应做会计分录如下：①收到A公司支付的加工费和消费税时：代收代交的消费税的计税价格＝（加工材料的实际成本+加工费）÷（1-消费税率）=（30000＋6000）÷（1－10%）＝40000（元）代收代交的消费税额＝计税价格×消费税率=40000×10%＝4000（元）借：银行存款10000贷：其他业务收入6000应交税费──应交消费税4000②代收代交消费税实际上交时：借：应交税费──应交消费税4000贷：银行存款4000（2）A公司应做会计分录如下：①如果委托加工的应税消费品收回后以不高于受托方的计税价格出售时不再缴纳增值税：②如果委托加工的应税消费品收回后用于继续生产应税消费品其支付的消费税按规定予以抵扣时：借：应交税费──应交消费税4000贷：银行存款400010.4.4其他应交税费

应交资源税核算应交土地增值税核算43应交城市维护建设税核算21应交教育费附加核算应交房产税、土地使用税等核算5应交个人所得税核算61．应交资源税核算资源税是对在我国境内开发和利用自然资源及生产盐的单位和个人征收的一种税目的是为了调节因资源生成和开发条件差异而形成的级差收入。资源税的税率实行固定幅度税额按应税产品的课税数量和