电子课件：项目二 货币资金与金融资产业务处理与核算.中职课件电子教案

项目二货币资金与金融资产业务处理与核算企业财务会计学习内容模块一库存现金1.库存现金的认知2.库存现金业务流程3.库存现金的核算4.库存现金的清查模块二银行存款1.银行存款的认知2.银行存款业务流程3.银行存款的核算4.银行存款的清查模块三金融资产1.金融资产的认知2.金融资产的分类3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产模块一库存现金业务处理与核算Part1库存现金的认知Part2库存现金业务流程Part3库存现金的核算Part4库存现金的清查学习目标了解：库存现金概念。理解：库存现金业财融合的处理流程和数据传递关系。掌握：库存现金会计核算要点。养成：遵纪守法、细致认真的良好职业操守。案例导引为保证智光科技公司日常零星开支需要，公司存留2-3个工作日的日常零星开支额度作为库存现金，交由财务部门存放。出纳人员严格遵守库存现金收支原则，及时根据相关凭证做好账面记录，做到日清月结，坚决杜绝白条顶库行为；同时由公司财务主管进行定期盘点、核对。Part1库存现金的认知库存现金库存现金，是指存放在企业财务部门，由出纳人员经管的货币。包括人民币和外币资金。它是流动性最强的资产（流动性：资产的变现速度。流动资产:可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。）Part2库存现金的业务流程Part3库存现金的核算——支出（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点（1000元）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（1）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定发给个人的科学技术、文化艺术、体育比赛等各种奖金；Part3库存现金的核算——收入（4）收取不能转账的单位或个人的销售收入。（3）单位或职工出差报销时交回的剩余借款、赔偿款；（1）从银行提取现金；（2）收取结算起点（1000元）以下的零星销售收入额；Part3库存现金的核算总分类核算

企业设置“库存现金”科目，来全面系统地反映和监督企业库存现金的收入、支出和结存情况，借方登记企业库存现金收入获得的增加，贷方登记企业库存现金支付造成的减少，期末借方余额反映期末企业库存现金实际持有的金额。总分类核算Part3库存现金的核算【项目分析2-1】智光科技2020年1月2日发生如下经济业务：（1）开出现金支票，从开户银行提取现金1000元备用。（2）研发部员工张三上月出差借款2000元，实报差旅费1200元，剩余现金800元交回。（3）从超市购买办公用品费用320元，其中增值税36.81元，以现金付讫。Part3库存现金的核算【项目分析2-1】智光科技2020年1月2日发生如下经济业务：（1）开出现金支票，从开户银行提取现金1000元备用。Part3库存现金的核算【项目分析2-1】智光科技2020年1月2日发生如下经济业务：（2）研发部员工张三上月出差借款2000元，实报差旅费1200元，剩余现金800元交回。Part3库存现金的核算【项目分析2-1】智光科技2020年1月2日发生如下经济业务：（2）研发部员工张三上月出差借款2000元，实报差旅费1200元，剩余现金800元交回。Part3库存现金的核算【项目分析2-1】智光科技2020年1月2日发生如下经济业务：（3）从超市购买办公用品费用320元，其中增值税36.81元，以现金付讫。Part3库存现金的核算【项目分析2-1】智光科技2020年1月2日发生如下经济业务：（1）开出现金支票，从开户银行提取现金1000元备用。（2）研发部员工张三上月出差借款2000元，实报差旅费1200元，剩余现金800元交回。（3）从超市购买办公用品费用320元，其中增值税36.81元，以现金付讫。编制会计分录如下：（1）根据现金支票存根：借：库存现金1000贷：银行存款——工商银行1000Part3库存现金的核算【项目分析2-1】智光科技2020年1月2日发生如下经济业务：（1）开出现金支票，从开户银行提取现金1000元备用。（2）研发部员工张三上月出差借款2000元，实报差旅费1200元，剩余现金800元交回。（3）从超市购买办公用品费用320元，其中增值税36.81元，以现金付讫。（2）根据差旅费报销单等有关单据：借：库存现金800管理费用——差旅费1200贷：其他应收款——张三2000Part3库存现金的核算【项目分析2-1】智光科技2020年1月2日发生如下经济业务：（1）开出现金支票，从开户银行提取现金1000元备用。（2）研发部员工张三上月出差借款2000元，实报差旅费1200元，剩余现金800元交回。（3）从超市购买办公用品费用320元，其中增值税36.81元，以现金付讫。（3）根据超市发票：借：管理费用——办公费283.19应交税费——应交增值税（进项税额）36.81贷：库存现金320Part3库存现金的核算Part3库存现金的核算序时核算

出纳人员根据审核无误的收付款凭证，按照业务发生顺序逐日逐笔登记，每日终了，计算当日现金实际收入合计额、现金实际支出合计额和结存额，形成库存现金日记账。通过将库存现金日记账与实际库存现金相核对，可连续反映和监督库存现金收支、结存的实际情况，保证账款相符。序时核算Part3库存现金的核算Part4库存现金的清查

出纳人员根据审核无误的收付款凭证，按照库存现金的清查结果中账款不符的，通常为现金溢余或短缺两种状况。原因有待查明的现金溢余或者现金短缺，先通过“待处理财产损溢”进行核算，原因查明后根据具体情况分别再做记录。对于现金溢余，属于应支付给有关单位或人员的，计入“其他应付款”；属于其他仍无法查明原因的现金溢余，获批准后，计入“营业外收入”。对于现金短缺，属于责任人或保险公司赔偿的部分，应计入“其他应收款”；属于其他仍无法查明原因的现金短缺，经相关管理部门批准后，计入“管理费用”。库存现金清查Part4库存现金的清查【业务举例2-1】友臣公司在2020年1月6日库存现金盘查中发现，库存现金实存数为4700元，账面余额数为3500元。经查，上述库存现金溢属于应支付给销售部员工S的销售业绩奖励。根据库存现金盘点报告，进行如下账务处理：（1）库存现金清查，发现现金溢余时：借：库存现金1200贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1200Part4库存现金的清查【业务举例2-1】友臣公司在2020年1月6日库存现金盘查中发现，库存现金实存数为4700元，账面余额数为3500元。经查，上述库存现金溢属于应支付给销售部员工S的销售业绩奖励。根据库存现金盘点报告，进行如下账务处理：（2）经查，应支付给销售部员工陈思时：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1200贷：其他应付款——陈思1200

Part4库存现金的清查【业务举例2-2】友臣公司在2020年1月15日库存现金盘查中发现，库存现金实存数为3

500元，账面余额数为3

518元。经反复核查，上述库存现金原因不明，经批准转作管理费用处理。根据库存现金盘点报告，进行如下账务处理：（1）库存现金清查，发现现金短缺时：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢18贷：库存现金18Part4库存现金的清查【业务举例2-2】友臣公司在2020年1月15日库存现金盘查中发现，库存现金实存数为3

500元，账面余额数为3

518元。经反复核查，上述库存现金原因不明，经批准转作管理费用处理。根据库存现金盘点报告，进行如下账务处理：（2）经批准转作管理费用处理:借：管理费用——其他费用18贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢18Part4库存现金的清查【温馨提示】为保证库存现金的安全、完整，企业按照规定对库存现金进行清查，其中既包括每日终了前出纳人员自发进行的现金账款核对，还包括由财务主管等部门管理人员组成的清查小组，对账目进行的定期和不定期库存现金盘点、核对。一般采取实地盘点法，清查小组对库存现金进行清查时，出纳人员必须同时在场，并在清查结束后，根据清查的结果完成编制“库存现金清查盘点报告单”，由相关人员及责任领导审核确认无误后签章。Part4库存现金的清查模块二银行存款业务处理与核算Part1银行存款的认知Part2银行存款业务流程Part3银行存款的核算Part4银行存款的清查学习目标了解：银行存款概念。理解：银行存款业财融合的处理流程和数据传递关系。掌握：银行存款会计核算要点。养成：遵纪守法、细致认真的良好职业操守。案例导引智光芯片科技有限公司在市场中从事各类经济活动，无论是自供应商处采购原料，还是向客户销售成品，再到公司内部员工薪资、奖励、津贴以及各项福利发放，由内到外贯穿整个公司的这些经济行为中许多都需要依托银行存款的结算来完成。财务部门根据规定，需要在其所在地银行开设账户，进行存取款以及各类收支转账业务的结算。Part1银行存款的认知银行存款，是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。是货币资金的主要构成部分。企业银行存款账户则根据单位银行结算账户的用途不同，可具体分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户四类账户，但并不是每个企业都有以上所有种类的账户。银行存款Part1银行存款的认知基本存款账户

是指企业因办理日常转账结算和现金收付需要而开立的银行结算账户，它是企业的主办账户。可办理业务:（1）企业日常经营活动资金收付及其工资；（2）奖金和现金的支取。一个企业只能选择一家银行的一个机构，开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立多个基本存款账户。基本存款账户Part1银行存款的认知一般存款账户是指企业因借款或结算需要，在基本存款账户开户行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。可办理业务主要有：（1）办理借款转存，借款归还。（2）其他结算的资金收付。通过一般存款账户，可进行现金存缴业务办理，但不得办理现金支取。一般存款账户Part1银行存款的认知专用存款账户是指企业按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。该存款账户主要用于办理各项专用资金的收付。专用存款账户Part1银行存款的认知临时存款账户是指企业因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行存款账户。该账户可办理机构及企业临时经营活动发生的资金收付。临时存款账户Part2银行存款的业务流程Part3银行存款的核算开户单位之间的经济往来，除规定范围内可使用现金外，应严格按照规定通过开户银行进行转账结算。现行的银行结算方式主要有如下10种：支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、汇兑、委托收款、异地托收承付、信用卡、信用证、网上支付。Part3银行存款的核算

为全面综合反应和监督企业银行存款账户的收入、支出和结存情况，企业设置“银行存款”科目。借方登记银行存款的增加，贷方登记银行存款的减少，期末借方余额反映期末企业银行存款实际持有的金额。对于同时有人民币和外币现金业务的企业，应按照币种不同分户进行核算。总分类核算Part3银行存款的核算【项目分析2-2】2020年1月5日，智光科技发生如下经济业务：（1）将超过库存现金限额的3,000元现金送存银行，取得“现金支票”存根联。（2）销售12寸芯片一批，价款100,000元，增值税13,000元，收到转账支票一张，填写进账单送存银行，取得进账单回单联。（3）以银行存款自德康有限公司购买原材料A一批，货款7,000，增值税910元，开出转账支票。（4）以银行存款支付行政管理部门通讯费6,500元（不含税），增值税585元，取得电信公司增值税专用发票。（5）开出汇兑凭证，汇出款项15,000元支付前欠中科有限公司货款，取得信（电）汇凭证回单和有关单据。Part3银行存款的核算【项目分析2-2】2020年1月5日，智光科技发生如下经济业务：（1）将超过库存现金限额的3,000元现金送存银行，取得“现金交款单”回单联。Part3银行存款的核算【项目分析2-2】2020年1月5日，智光科技发生如下经济业务：（1）将超过库存现金限额的3,000元现金送存银行，取得“现金交款单”回单联。智光芯片科技有限公司账务处理如下：（1）借：银行存款——工商银行3,000贷：库存现金3,000Part3银行存款的核算【项目分析2-2】2020年1月5日，智光科技发生如下经济业务：（2）销售12寸芯片一批，价款100,000元，增值税13,000元，收到转账支票一张，填写进账单送存银行，取得进账单回单联。Part3银行存款的核算【项目分析2-2】2020年1月5日，智光科技发生如下经济业务：（2）销售12寸芯片一批，价款100,000元，增值税13,000元，收到转账支票一张，填写进账单送存银行，取得进账单回单联。（2）借：银行存款——工商银行113,000贷：主营业务收入100,000应交税费——应交增值税（销项税额）13,000Part3银行存款的核算【项目分析2-2】2020年1月5日，智光科技发生如下经济业务：（3）以银行存款自德康有限公司购买原材料A一批，货款7000，增值税910元，开出转账支票。Part3银行存款的核算【项目分析2-2】2020年1月5日，智光科技发生如下经济业务：（3）以银行存款自德康有限公司购买原材料A一批，货款7000，增值税910元，开出转账支票。（3）借：应付账款——原材料7000应交税费——应交增值税（进项税额）910贷：银行存款7910Part3银行存款的核算【项目分析2-2】2020年1月5日，智光科技发生如下经济业务：（4）以银行存款支付行政管理部门通讯费6,500元（不含税），增值税585元，取得电信公司增值税专用发票。Part3银行存款的核算【项目分析2-2】2020年1月5日，智光科技发生如下经济业务：（4）以银行存款支付行政管理部门通讯费6,500元（不含税），增值税585元，取得电信公司增值税专用发票。（4）借：管理费用6,500应交税费——应交增值税（进项税额）585贷：银行存款7,085Part3银行存款的核算【项目分析2-2】2020年1月5日，智光科技发生如下经济业务：（5）开出汇兑凭证，汇出款项15,000元支付前欠中科有限公司货款，取得信（电）汇凭证回单和有关单据。Part3银行存款的核算【项目分析2-2】2020年1月5日，智光科技发生如下经济业务：（5）开出汇兑凭证，汇出款项15,000元支付前欠中科有限公司货款，取得信（电）汇凭证回单和有关单据。（5）借：应付账款15000贷：银行存款15000Part3银行存款的核算该业务的T字形账户如下：3000116000Part3银行存款的核算为连续、详细地反应银行存款收支的情况，企业应按照开户银行和其他金融机构、存款种类等，设置“银行存款日记账”，由出纳人员逐日逐笔按照顺序进行登记。序时分类核算Part3银行存款的核算序时分类账Part4银行存款的清查是指由企业的非出纳人员将银行存款日记账与银行对账单进行定期或不定期的核对。通常企业与银行双方余额不一致的原因主要有两种：一是由于记账差错或工作人员贪污舞弊所致，此时应及时纠正。二是出现未达账项。未达账项是指企业与银行之间由于凭证的传递，和入账的时间不一致，而出现一方已登记入账，但另一方暂未入账的款项。具体还可分为以下四种情形：Part4银行存款的清查（1）企业已收款入账，但银行尚未收款入账。【业务举例2-3】2020年1月17日，友臣公司销售12寸芯片一批，收到转账支票一张，填写进账单送存银行。企业销售商品，已收到转账支票并送存银行，此时企业已收款入账，假设银行此时暂未办妥转账收款手续，则会出现“企收银未收”的现象。Part4银行存款的清查（2）企业已付款入账，但银行尚未付款入账。【业务举例2-4】2020年1月19日，友臣公司开出支票向中康有限公司购买原材料A。公司财务部门根据支票存根已作付款入账，而银行尚未收到有关单据，未办妥转账付款手续，双方入账时间不一致，造成“企付银未付”的现象。Part4银行存款的清查（3）银行已收款入账，企业尚未收款入账。【业务举例2-5】2020年1月22日，友臣公司委托银行代收的泰华有限公司支付的货款到账。银行已办妥收款手续入账，但企业暂未收到银行通知，未入账。此时发生“银收企未收”的现象。Part4银行存款的清查（4）银行已付款入账，但企业尚未付款入账。

【业务举例2-6】2020年1月25日，友臣公司委托银行代扣的公司电费，已由银行自公司存款账户扣缴。银行此时已从公司存款账户支付，登记银行存款的减少，但企业暂未收到银行通知，未能做到与银行同步记账，引起“银付企未付”现象。Part4银行存款的清查

由于以上四种情形造成企业与银行之间的未达账项，并不是错账，一般通过编制“银行存款余额调节表”对未达账项进行调整，以达到存款余额相等的目的，此时一般可说明双方记账无误；若调节后的余额仍不相等，则说明可能未全部查出未达账项，或双方记账出现了差错，需要进一步核查来消除。Part4银行存款的清查模块三金融资产业务处理与核算Part1金融资产的认知Part2金融资产的分类Part3以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产Part1金融资产的认知

金融资产——企业持有的现金，其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产:金融资产特点一：从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。特点二：在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。特点三：将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。特点四：将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。Part2金融资产的分类01以摊余成本计量的金融资产0203以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产Part2金融资产的分类（一）以摊余成本计量的金融资产摊余成本计量的金融资产判断分析表合同类型资产类型合同对价贷款合同（注：本合同是银行向企业发起的固定利率贷款合同）贷款归还贷款的现金债券合同债权投资债券本金及利息以赊销为主的商业信用合同应收账款归还应收账款的现金Part2金融资产的分类（二）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产企业持有该金融资产合同有两个目标：一是在合同持有期间，取得合同约定的现金；二是在特定情况下将金融资产出售，赚取金融资产转让利得。该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。Part2金融资产的分类（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产除了以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，如股票、基金和可转换债券等。在初始确认时，为消除或减少会计分类错误，企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该指定一经作出，不得撒销。Part3以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（一）交易性金融资产的取得“成本”“公允价值变动”反映交易性金融资产的初始确认金额反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额明细账总账Part3以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（一）交易性金融资产的取得银行存款××××××交易性金融资产—成本××××××投资收益××××××应收股利××××××应收利息××××××按其公允价值按实际支付的金额按已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息按发生的交易费用收到上列现金股利或债券利息Part3以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（一）交易性金融资产的取得【项目分析2-3】2020年1月10日，智光科技购入东湖上市公司股票100000股，每股11元，含已宣告但尚未发放的现金股利1元/股，另支付交易费用20000元，增值税税额为1200元，划分为交易性金融资产。财务根据证券公司结算凭证，财务处理如下:借：交易性金融资产—成本1000000应收股利100000投资收益20000应交税费一应交增值税（进项税额）1200贷：其他货币资金—存出投资款1121200Part3以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（二）交易性金融资产持有收益的确认企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。投资收益××××××应收股利应收利息银行存款××××被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业按应享有的份额，资产负债表日，投资企业按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计提利息时收到现金股利或债券利息时收到现金股利或债券利息时Part3以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产【项目分析2-4】2020年10月4日东湖公司宣告发放现金股利0.1元/股。智光科技根据东湖公司股利发放通知和银行进账单编制记账凭证：借：应收股利10000

贷：投资收益10000（二）交易性金融资产持有收益的确认2020年11月6日智光科技收到现金股利。会计分录如下：借：其他货币资金10000

贷：应收股利10000Part3以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产的期末计量

指采用一定的价值标准，对交易性金融资产的期末价值进行后续计量，并以此列示于资产负债表中的会计程序。（三）交易性金融资产期末计量概念认知Part3以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（三）交易性金融资产期末计量公允价值变动损益××××××交易性金融资产——公允价值变动××××××按二者之间的差额，调增交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值上升的收益资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时Part3以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（三）交易性金融资产期末计量交易性金融资产——公允价值变动××××××公允价值变动损益××××××按二者之间差额，调减交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值下跌的损失资产负债表日，交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时Part3以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（三）交易性金融资产期末计量1.公允价值上升借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益2.公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动Part3以公允价值计量且其变动计入当期损