2023年审计责任与法律责任

第三章审计(shěnjì)责任与法律责任第一页，共三十八页。第一页，共三十九页。通过本章的学习，使同学们掌握审计责任、管理层和治理层责任以及两者的区别;审计法律责任;形成CPA产生法律责任的直接或间接的原因，以及注册会计师如何避免法律诉讼。1.审计责任、管理层和治理层责任的内容以及两者的区别；2.形成CPA法律责任的直接或间接的原因。1.回顾上节课的教学重点,导入本节课的内容；2.分析、讲解本节课的主要内容；3.总结概括本节所学内容,布置案例或习题。1.多媒体教学为主;2.讲授为主,辅以案例分析、课堂练习、课堂讨论。教学重点与难点教学目的

教学步骤

教学方式第二页，共三十八页。第二页，共三十九页。本章内容

审计(shěnjì)责任防止法律(fǎlǜ)诉讼审计(shěnjì)法律责任第三页，共三十八页。第三页，共三十九页。第一节审计(shěnjì)责任2023/1/94第四页，共三十八页。第四页，共三十九页。2023/1/951审计责任：是指审计人员应履行的专业职责和未履行好专业职责或因失职触犯法律而应承担的不利的法律后果。明确了注册会计师应履行的职责，指出什么是可作为的且应当作为的。2法律责任：是指注册会计师在履行其审计责任时，未按法律、法规、注册会计师审计准则和执业道德守则执业，出现违约、过失或欺诈等行为而给被审计单位或其他利害关系人造成损失而承担的法律后果。明确了未按要求正确充分履行审计责任需负的行政责任、或民事责任、或刑事责任，强调什么是禁止作为及若作为所带来的法律后果。一、审计(shěnjì)责任与法律责任的关系第五页，共三十八页。第五页，共三十九页。二、审计责任(zérèn)与会计责任(zérèn)的关系责任含义关系行为影响会计责任对编制的财务报告负责。具体：建立健全内部控制；保护资产安全完整；保证会计资料真实、合法和完整。注册会计师的审计责任不能替代、减轻和免除被审计单位会计责任。错误、舞弊和违反法规行为

重要性水平（注册会计师的职业判断）

审计责任按照注册会计师审计准则的要求出具审计报告，对所发表的意见负责。被审计单位承担会计责任不能作为减少审计测试的理由。违约、过失和欺诈2023/1/96第六页，共三十八页。第六页，共三十九页。2023/1/973、真实公允和揭错查弊并重阶段2、真实公允阶段1、揭错查弊阶段三、审计责任(zérèn)的演进第七页，共三十八页。第七页，共三十九页。四、我国注册会计师的审计(shěnjì)责任合法性：审计报告的编制和出具必须符合《注册会计师法》和注册会计师审计准则的规定返回(fǎnhuí)按照注册会计师审计准那么的要求出具审计报告，保证(bǎozhèng)审计报告的真实性和合法性是注册会计师的审计责任。真实性：审计报告应如实反映注册会计师的审计范围、审计根据、已施行的审计程序和应表示的审计意见2023/1/98第八页，共三十八页。第八页，共三十九页。第二节审计(shěnjì)法律责任2023/1/99第九页，共三十八页。第九页，共三十九页。2023/1/910《萨班斯-奥克斯利法案》《私人证券诉讼改革法案》《证券交易法》《证券法》2002年1995年1934年1933年一、美国注册会计师法律责任(fǎlǜzérèn)的演变第一阶段第二阶段第一阶段是从证券法到私人证券诉讼改革法案(fǎàn)，法律规那么由粗略到细化、由严厉到缓和。详细表达在过错认定、比例责任和赔偿额的限定。第二阶段是?萨班斯——奥克斯利法案?公布后法律责任有所加重。主要表达在处分(chǔfèn)措施的细化、刑事责任的加重及诉讼时效的延长。第十页，共三十八页。第十页，共三十九页。2023/1/9111、1931年的厄特马斯法案

2、1983年的罗森布勒姆法案3、1983年的花旗州银行案4、1985年信贷同盟公司案5、1993年安永会计师事务所案成文法下几个著名(zhùmíng)案例第十一页，共三十八页。第十一页，共三十九页。道奇尼文事务所〔UltramaresV.Touche〕受聘为主要从事橡胶生意的弗雷德·斯特公司审计，弗雷德·斯特公司经营不善，营运资金周转困难，以经审计的资产负债表和损益表向多家金融机构申请贷款，不久，于1925年1月宣告破产。厄特马斯公司是一家主要从事应收账款业务的金融公司，于1924年3月根据弗雷德·斯特公司审计后的财务报告批准向其提供了三笔共计(ɡònɡjì)16．5万美元的贷款。厄特马斯公司于弗雷德·斯特公司提出破产后起诉会计师事务所，认为其审计时不负责任甚至有欺诈可能，才导致了公司损失。该案是美国第一起审计报告使用者起诉注册会计师的案例，由于判例的空白，经过数次审讯和上诉，最终以“道奇尼文事务所因事先不知审计报告的详细使用者是谁〞而免于赔偿这。这是一个划时代的案例，它创造了“厄特马斯主义〞〔即知悉法那么〕：假设是一般过失，注册会计师只须对已确知其姓名的审计报告的主要受益者这一特定的第三者负责任；但假设是重大过失和欺诈行为，那么对一切可合理预见的第三者负责任。1931年的厄特马斯法案(fǎàn)返回(fǎnhuí)2023/1/912第十二页，共三十八页。第十二页，共三十九页。1983年的罗森布勒姆法案(fǎàn)(H．Rosenblum，Inc．V．Adler)作为被告的注册会计师为巨人仓储公司的财务报表签发了无保存意见的审计报告，显示公司是盈利的。以这些报表为根据，罗森布勒姆向巨人公司出售了一项业务，换取了巨人公司的股份。然而不久，巨人公司因资不抵债，提出破产申请，其股票变得一文不值(yīwénbùzhí)。为此，罗森布勒姆指控巨人公司的注册会计师犯有普通过失。这也是在习惯法下确立注册会计师对第三方责任的典型案件。在这一案件中，首先对厄特马斯主义提出了挑战，断定注册会计师不仅要对客户及直承受益人负责，还要对因依赖存在重大错报的财务报表而遭受损失的可预见第三者负责。返回(fǎnhuí)2023/1/913第十三页，共三十八页。第十三页，共三十九页。1983年的花旗(huāqí)州银行案(CitizensStateBankV．Timm，Schmidt&Company)

威斯康星州法院进一步扩大了第三者的范围，将其扩大到所有可合理预见的第三者。进一步偏离了厄特马斯主义，而采用美国侵权法修订法案(第二版)第522款。法官放弃知悉法那么的一个考虑，正如威斯康星法院所声称的：“假设依赖信息的第三者，如债权人，不允许从注册会计师那里得到(dédào)赔偿，那么公众所承担的信贷本钱将会进步，因为债权人将被迫，或者承担因信赖错误的报表而发放的不良贷款的损失，或者雇佣独立会计师验证财务信息，而注册会计师那么可以通过投保职业责任险转移、分散风险〞。返回(fǎnhuí)2023/1/914第十四页，共三十八页。第十四页，共三十九页。1985年信贷同盟(tóngméng)公司案(CreditAllianceV.ArthurAndersenCo.)

原告信贷同盟公司将大约900万美元贷款给斯密司公司。该公司随后就宣告破产，信贷同盟公司CreditAlliance以斯密斯公司用经安达信会计师事务所审计后的财务报表来争取贷款为由，起诉安达信，最后信贷同盟公司胜诉。但纽约上诉法院也重申了厄特马斯主义，并进一步创设(chuàngshè)了三点关联测试以断定知悉是否存在，从而确定注册会计师是否应当对第三者承担法律责任．返回(fǎnhuí)2023/1/915第十五页，共三十八页。第十五页，共三十九页。1993年BilyV．AnhurYoungCo案加利福尼亚高等法院在审理安永会计师事务所一案中，驳回了购置奥斯邦计算机公司(OsbouneComputerCorporation)股票投资(tóuzī)人的起诉(这些投资(tóuzī)人在购置奥斯邦计算机公司股票后不久，该公司即宣告破产)，这些投资(tóuzī)人诉讼的理由是，他们轻信了经该事务所审计过的奥斯邦计算机公司1992年的财务报表，而该报表实际上存在严重错误，但法院认为，由于原告不符合上述三个条件，所以，不予以立案。在该案件的判决中，加利福尼亚高等法院的观点认为：“注册会计师在审计过程中仅对客户负有合理慎重的责任〞，因为“假设……简单地准许第三者以客户的财务报表存在错误为由起诉注册会计师并得到赔偿，注册会计师事实上就不仅成为财务报表的保证人，还成为不良贷款和投资(tóuzī)的担保人〞。知悉法那么的重新确立，一定程度上减轻了注册会计师诉讼的风险，使得注册会计师面临的法律环境得以改善。2023/1/916第十六页，共三十八页。第十六页，共三十九页。2023/1/91712341980年到1991年的平静时期1996年至“银广厦”事件的曝光，我国诉讼浪潮的逐渐形成时期1992年到1995年的初步形成阶段“银广厦”事件曝光至今及未来二、我国注册(zhùcè)会计师法律责任的演变过程第十七页，共三十八页。第十七页，共三十九页。三、注册(zhùcè)会计师法律责任的种类及相关法律规定

责任种类原因处罚行政责任违约、过失引起注册会计师包括警告、暂停执业、吊销注册会计师证书事务所包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销民事责任违约、过失、欺诈引起赔偿受害人损失刑事责任由欺诈引起按有关法律程序判处一定的徒刑2023/1/918第十八页，共三十八页。第十八页，共三十九页。我国法律对注册(zhùcè)会计师法律责任的规定

行政责任刑事责任民事责任《注册会计师法》第三十九条第三十九条第四十二条《证券法》第一百八十二条第一百八十九条第二百零一条第二百零二条第一百八十九条第二百零二条第二百零三条《公司法》第二百一十九条第二百一十九条无规定《刑法》无规定第二百二十九条无规定2023/1/919第十九页，共三十八页。第十九页，共三十九页。2023/1/920注册会计师舞弊，是指以欺骗或坑害他人为目的的一种故意行为。在一定条件下，注册会计师缺少应具备的合理的职业谨慎。按程度可以分为普通过失和重大过失。合同一方或几方未能达到合同条款的要求。注册会计师业务的合同主要表现为审计业务约定书。过失欺诈违约四、形成注册会计师法律责任(fǎlǜzérèn)的直接原因第二十页，共三十八页。第二十页，共三十九页。错报没有查出没有过失普通过失重大过失欺诈控制测试应当揭示出来吗？是否有欺诈动机？运用了实质性程序吗？内部控制失效了吗？重大吗？是否是是是否是否否否审计(shěnjì)过失2023/1/921第二十一页，共三十八页。第二十一页，共三十九页。五、形成注册(zhùcè)会计师法律责任的间接原因

〔一〕错误、舞弊(wǔbì)与违背法规行为〔二〕经营(jīngyíng)失败2023/1/922第二十二页，共三十八页。第二十二页，共三十九页。2023/1/9231原始纪录和会计数据的计算、抄写错误，导致编制财务报表的数据搜集或处理错误。2对实事的疏忽和误解，导致会计计价不正确。3对会计政策的误用，导致在金额、分类、表达、披露方面错用了会计政策。〔一〕错误、舞弊与违背法规(fǎguī)行为错误(cuòwù)是指被审计单位财务报表中存在的无意错报或漏报。错误的类型主要包括：第二十三页，共三十八页。第二十三页，共三十九页。2023/1/924舞弊伪造、编制纪录或凭证侵占资产隐瞒或删除交易或事项纪录虚假的交易或事项蓄意使用不当的会计政策等舞弊：是指被审计单位财务报表中存在不实反映的成心(chéngxīn)行为。错误是无意的行为，而舞弊是成心(chéngxīn)的行为。如伪造凭证、篡改会计纪录、变造财务报表数据等。第二十四页，共三十八页。第二十四页，共三十九页。与财务报表审计(shěnjì)相关的成心错报对财务信息作出虚假报告导致(dǎozhì)的错报侵占资产导致的错报第二十五页，共三十八页。第二十五页，共三十九页。对财务信息作出虚假(xūjiǎ)报告导致的错报对财务信息作出虚假报告，可能源于管理层通过操纵利润误导财务报表使用者对被审计单位业绩或盈利才能的判断(pànduàn)。对财务信息作出虚假报告通常表现为：

〔一〕对财务报表所根据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改；

〔二〕对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或成心遗漏；

〔三〕对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的成心误用。第二十六页，共三十八页。第二十六页，共三十九页。对财务信息作出虚假(xūjiǎ)报告导致的错报对财务信息作出虚假报告通常与管理层凌驾于控制之上有关。管理层通过凌驾于控制之上施行舞弊的手段主要包括：

〔一〕编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末时；

〔二〕滥用或随意变更会计政策(zhèngcè)；

〔三〕不恰当地调整会计估计所根据的假设及改变原先作出的判断；

〔四〕成心漏记、提早确认或推延确认报告期内发生的交易或事项；

〔五〕隐瞒可能影响财务报表金额的事实；

〔六〕构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果；

〔七〕篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款。第二十七页，共三十八页。第二十七页，共三十九页。侵占资产(zīchǎn)导致的错报侵占资产是指被审计单位的管理层或员工非法占用被审计单位的资产，其手段主要包括：

〔一〕贪污收入款项；

〔二〕盗取货币资金、实物资产或无形资产；

〔三〕使被审计单位对虚构的商品或劳务(láowù)付款

〔四〕将被审计单位资产挪为私用。侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录，其目的是隐瞒资产缺失或未经适当受权使用资产的事实。第二十八页，共三十八页。第二十八页，共三十九页。对舞弊(wǔbì)的责任防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任。治理层有责任监视管理层建立和维护内部控制。管理层有责任在治理层的监视下建立良好的控制环境，维护有关政策和程序，以保证有序和有效地开展业务活动，包括制定和维护与财务报告可靠性相关的控制，并对可能导致财务报表发生重大错报的风险施行管理。注册会计师有责任按照中国注册会计师审计准那么的规定施行审计工作，获取财务报表在整体(zhěngtǐ)上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误导致。注册会计师应当在整个审计过程中保持职业疑心态度，考虑管理层凌驾于控制之上的可能性，并应当意识到，可以有效发现错误的审计程序未必适用于发现舞弊导致的重大错报.第二十九页，共三十八页。第二十九页，共三十九页。2023/1/930对财务报表产生直接影响的违反法规行为，如违反税收法规的规定，直接影响财务报表的数据。违反法规行为对财务报表不产生直接影响的违反法规行为，如违反环境保护、安全生产等法规，这一类违反法规行为对被审计单位财务报表只有间接影响。违背法规行为：是指被审计单位(dānwèi)违背特定的法律或政府的规章制度的行为。违背法规行为按照对财务报表是否产生直接影响可分为两类：第三十页，共三十八页。第三十页，共三十九页。不同点错误舞弊违法原因不同无意故意同舞弊手段不同未实施掩盖手法实施掩盖手法同舞弊形式不同原理性、技术性的差错明显隐蔽难以查证同舞弊目的不同不以实现结果为目的以实现结果为目的同舞弊结果不同可能影响他人、自己收益肯定影响他人、自己收益同舞弊性质不同过失不法行为同舞弊错误与舞弊、违背法规行为(xíngwéi)的区别第三十一页，共三十八页。第三十一页，共三十九页。2023/1/9321经营失败：是指由于极端经营风险发生而导致企业破产或者不能偿还债权人的借款。经营失败是经营风险的极端表现。经营风险是指企业由于经济或经营条件，比如经济萧条、管理决策失误、或者同行之间的恶性竞争等，导致债权人的借款不能归还或者无法实现投资人的预期收益。随着经济的发展和社会竞争的日益加剧，企业的经营失败随时有可能发生。2审计失败：是指注册会计师由于没有遵守审计准则而形成或出具了错误的审计意见。企业出现经营失败，可能存在审计失败，也可能不存在审计失败。主要取决于注册会计师在审计过程中是否遵守了审计准则，是否存在过失行为。如果注册会计师遵守了审计准则的规定，没有过失行为，即使出现经营失败，也不会存在审计失败。但是，在实际审计工作中，注册会计师确属遵守了审计准则的规定，也有可能提出错误的审计意见，我们把这种情况称之为审计风险。经营失败(shībài)与审计失败(shībài)之间并不存在因果关系。第三十二页，共三十八页。第三十二页，共三十九页。第三节防止(fángzhǐ)法律诉讼2023/1/933第三十三页，共三十八页。第三十三页，共三十九页。缩小(suōxiǎ