新会计准则体系实施过程中问题解析

新会计准则体系实施过程中问题解析一、新会计准则的显著特点（一）新会计准则的“国际趋同”趋同是大的方向，是大势所趋。在市场和经济全球化的今天，世界各国的会计准则走向趋同是发展的客观要求和发展方向。新会计准则体系的实施，把我国会计工作以及会计准则向前推进了一大步，而且与国际会计准则的关系日益协调。在内容体系方面，新会计准则体系基本实现了与国际财务报告准则的一致；在基本准则、会计要素计量和会计政策选择等方面，新会计准则体系做了大胆的借鉴。其中，新会计准则体系在会计要素计量方面的一大亮点就是公允价值的重新引入，实现了我国会计准则的新突破。（二）新会计准则的“中国特色”趋同不是想通，借鉴不等于照搬照抄。社会制度、文化背景、执业环境以及社会公众的认识程度等不同，决定了我们在国际趋同的同时，必须从中国国情出发研究制定中国会计准则，使之既与国际通行做法相衔接，又能保持中国特色。新会计准则在关联方交易及其交易的披露、资产减值损失的转回、部分政府补助的会计处理上以及企业合并会计处理方法保持了中国特色。新会计准则继续保留了重要性原则、谨慎原则、实质重于形式原则等，也强调了可比性、一致性、明确性等原则，但权责发生制和历史成本不再作为会计核算的基本原则。二、新会计准则的主要变化（一）新会计准则在会计目标的定位上有新突破新准则既反映了受托责任履行情况的“受托责任观”，又体现了有助于使用者做出经济决策的“决策有用观”，集两种观点于一身。会计目标的明确和观念升华，是新准则的重大突破。（二）新会计准则的内容有所创新新会计准则体系从过去偏重工商企业准则扩展到横跨金融、保险、农业等众多领域，覆盖了企业和各项经济活动，填补了我国市场经济条件新型业务处理规定的空白。主要创新表现在：在涉及的领域上，增加了原准则中没有或有但规定不详细或不明确的内容。（三）新会计准在会计处理方法上引入新概念如：公允价值概念的引入。新准则在金融工具、投资性房地产、非共同控制下企业合并、非货币性交易和债务重组等方面均谨慎地采用了公允价值。（四）资金的时间价值在新准则中得到体现金融工具确认和计量时准则要求，公司对应收和应付款项采用实际利率法，按摊余成本计量。这使得拥有长期应收、应付款项的上市公司不得将这些长期资产、负债的账面价值减计至未来现金流的折现金额。三、新会计准则存在的问题（一）新会计准则的可操作性不强.关于无形资产处置存在的缺陷新会计准则未对无形资产的后续支出如何处理做出规定，那么，企业可能自主选择后续支出的会计处理方法来调节利润，如在赢利较大的年度，将后续支出费用化，减少当年利润，达到避税的目的；在赢利较小的年度，将后续支出资本化，增加无形资产价值，以提高当期业绩。企业内部研发阶段的支出是否满足准则所规定的五个条件均在很大程度上依赖于会计人员的专业判断，因而，企业只需“合理”划分研究阶段与开发阶段，就决定了研发支出费用化和资本化的分界点，从而给操纵业绩、进行盈余管理留下了可乘之机。.关于商誉准则村子的缺陷对于企业合并形成的商誉，《企业会计准则第08号一一资产减值》规定每年至少进行一次减值测试，并结合相关资产组和资产组组合进行测试，但是在减值迹象的判断和计量确认的操作过程中却缺乏详尽的指导和解释。所以这一方法在实际中很难操作，因为商誉的减值测试是与企业报告体系结合起来考虑的，越小的报告层次，越难得到资产组的公允价值，而且层次划分的越细，对资产组的公允价值进行操纵的可能性越大，我国会计准则却没有详尽的指导，并且评估体系还不完善，商誉减值的准确性更难计算。.关于公允价值准则存在的缺陷新会计准则引入了公允价值的概念和计量方式，总体上说，新会计准则体系对公允价值的运用还是比较谨慎的。但是由于会计准则缺乏对公允性作明确的界定，而公平交易与自愿行为在市场交易中也难界定，于是公允价值会因评估方式不同而不同。在发达的市场条件下公允价值比较容易确认，但是在市场不充分的情况下如何确认公允价值则是一个难题。因此对公允价值在市场非充分条件下计量时由于过多涉及评估者的主观因素会导致公允价值很容易成为会计操纵的工具。（二）会计人员业务素质和职业判断能力水平的制约目前，新会计准则对于会计业务处理往往只有原则性的规定，使得会计自由裁量权加大，这种原则导向会计准则因为缺少一一对应的详细会计规则，需要会计人员更多和更高水平的职业判断来解决具体的会计处理问题。但在长期的会计实践中，我国一直沿用行业会计制度来规范会计行为，会计人员只需根据会计制度的明确规定作简单的是非判断。在这种情况下，会计人员缺乏独立判断的意识和作为，处理会计事项时照搬以前的做法或者请示领导遵照执行，没有主动性和积极性。会计人员进行的是事后报告，很难在事前给出准确的预测，无法对不确定性的会计事项做出合理和准确的职业判断。还有些会计人员知识结构没有及时更新和补充，已经无法满足新形势下会计工作的要求。止匕外，以前会计制度中会计政策、会计估计的选择作了详尽的限制性规定，也限制了会计人员作出判断的范围。这些都使得会计人员在工作中不善于运用职业判断去处理复杂的会计实务，会计人员整体的职业判断能力不高，制约了新会计准则的实施。（三）新会计准则的实施导致会计的监管和学习成本提高不难看出，强化和规范企业信息披露是本次会计准则改革的重要目标之一，然而如何强化和规范企业信息披露又是会计工作的难点。由于新会计准则赋予企业在会计处理上更多的职业判断，相应地会计监督的水平也必须相应提高，财政部同时发布48项注册会计师审计准则的目的不言而喻：为提高事务所审计质量，进一步强化专业监督提供有力支持。然而，由于新会计准则给予企业更多的“会计空间”，提高会计监督水平必然要求更多的人力和物力的投入，监督成本相应也会增加。因此，新会计准则的高效运用还必须有其他相关部门的监督和配合，这样一来无疑会进一步提高监管成本。（四）会计信息横向可比性降低财务部在发布会上称新会计准则于2007年1月1日起在上市公司中执行，其他企业鼓励执行。换言之，除了上市公司必须执行新会计准则外，对于新会计准则和会计制度中存在差异的地方，其他企业仍然有较大的选择空间。由此可见，新会计准则的运用仅限于上市公司，与同行业的非上市公司相比较，二者提供的会计信息可能基于不同的核算标准，导致其可比性进一步降低。如《金融企业会计制度》已于2001年11月27日发布，自2002年1月1日起暂在上市的金融企业范围内实施，而与金融工具有关的金融资产确认与计量、金融资产转移、套期保值和金融工具的列表与披露等数项会计准则发布后，上市金融企业2007年1月1日起必须采用新准则。上市金融企业在采用新准则的同时，非上市金融企业仍然可以沿用原来的《金融企业会计制度》，同样作为指导金融企业的会计核算标准，二者所导致的会计信息质量与数量差距增大，会计信息的横向可比性进一步降低。四、新会计准则相关问题的对策和建议（一）不断完善新会计准则使之更具有可操作性随着我国市场经济的飞速发展，会计事务的问题越来越多，导致新会计准则在实施过程中必然会出现一些问题，要结合中国国情和特色，出台详细的实施细则，在实践中不断拓展准则的深度和广度，提高其可操作性。为了确保基本准则具有理论指导功能，应单独搞一套基本准则应用理论指南和说明。同时，对新会计准则进行不断修订是非常必要的。（二）大力提高会计人员的职业水平新会计准则的颁布实施标志着我国会计准则于国际会计准则的协调和趋同，但从整体看与我国迅速发展的经济对会计人员职业水平的要求还有一定的差距，与国际上先进国家的会计水平相比，差距更大，在执行会计准则上会打折扣。我国尤其缺乏与国际接轨、通晓国际会计惯例的高层次会计人才。提高会计人员整体的职业水平，增强其职业判断能力，已成为我国会计界目前面临的一个重大课题。目前在会计人才的培养上，既要通过增加国际会计准则、外语、网络技术等新的教学内容和会计专业技术考核制度来造就国际化会计专业人才，又要重视在职会计人员的后续教育，使会计人员能够及时更新知识观念，全面了解国际会计准则和国际惯例，提高业务素质。另外，还要加强会计人员职业道德建设，要提高注册会计师的职业道德水平，提高其独立、客观、公正职业的自觉性，使其尽快向国际水平靠拢。（三）完善公司管理机制并加强会计监管质量我们在进一步完善新会计准则的同时，更应当强化会计监管，加强执行和监管环节的工作和惩罚力度，提高会计标准的执行和监管质量，确保新会计准则得到有效的实施。首先要严格按《会计法》以及其他有关法规的规定，搞好各项会计监管机制的建设，强化内部监督、社会监督和征服监督三位一体的整体功效，加大对会计违法行为的处罚力度，以真正起到惩戒作用。其次要进一步增强公司管理层及时、充分、如实反映财务信息的意识。同时要积极争取国资委、证监会、银监会、保监会、国家税务总局、国家审计署等有关部门的大力支持和配合。政府应赋予证监会、银监会等行业监管部门更多的监管权力，更好地规范上市公司的财务行为。（四）完善新会计准则的各项制度.建立完善的企业制度会计制度与会计准则有着紧密联系，完善的会计制度不仅是促进企业可持续发展最重要的方面，也是企业内部监管的核心，同时也是企业法人治理结构实施的客观要求。更新企业制度，与新会计制度更为融合，结合企业情况为企业员工提供更为具体化的要求，从而保证会计准则更好地被员工所吸收。.完善公司管理体制我国市场体系不完善，市场经济体制尚处于发展阶段，资本市场的发展是会4计标准的前提，公司管理体制在我国还未完善，可能会与新会计准则背道而驰，不利于其有效的实施。改进公司管理体制，促进企业文化管理、行为管理和财务管理相互渗透，加强内部控制，提高企业充分且及时财务信息的意识，以保证新会计准则下企业能够以高效、兼顾成本与效率、及时的方式生成数据信息。参考文献[1]王敏骥.对实施新会计准则的研究和思考[J].中国总会计师，2011(09)[2]曾辉.会计准则与会计制度浅析[J].商业文化，2010(07)[3]史沐霖.新会计准则的有关思考[J].