增值税减税降费疑难问题解读课件

增值税减税降费疑难问题解读20190830增值税减税降费疑难201908301目录CONTENTS一二三加计抵减政策小规模纳税人转登记四增值税纳税申报表填报目录CONTENTS一二三加计抵减政策小规模纳税人转登记四增2加计抵减政策：自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额。生产、生活性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（以下称四项服务）取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。2019年3月31日前设立的纳税人，自2018年4月至2019年3月期间的销售额(经营期不满12个月的，按照实际经营期的销售额)符合上述规定条件的，自2019年4月1日起适用加计抵减政策。2019年4月1日后设立的纳税人，自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件的，自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减政策。

加计抵减政策：3

国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税

政策有关征管问题的公告2019年4号五、转登记日前连续12个月（以1个月为1个纳税期）或者连续4个季度（以1个季度为1个纳税期）累计销售额未超过500万元的一般纳税人，在2019年12月31日前，可选择转登记为小规模纳税人。一般纳税人转登记为小规模纳税人的其他事宜，按照《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》（国家税务总局公告2018年第18号）、《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准有关出口退（免）税问题的公告》（国家税务总局公告2018年第20号）的相关规定执行。

国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税

政策有关征管问题的44月1日前成立的纳税人，以2018年4月至2019年3月之间四项服务销售额比重是否超过50%判断，经营期不满12个月的，以实际经营期的销售额计算；4月1日以后成立的纳税人，由于成立当期暂无销售额，无法直接以销售额判断，因此，成立后的前3个月暂不适用加计抵减政策，待满3个月，再以这3个月的销售额比重是否超过50%判断，如超过50%，可以自第4个月开始适用加计抵减政策，此前未计提加计抵减额的3个月，可按规定补充计提加计抵减额。需要注意的是，虽然加计抵减政策只适用于一般纳税人，但在确定主营业务时参与计算的销售额，不仅指纳税人在登记为一般纳税人以后的销售额，其在小规模纳税人期间的销售额也是可以参与计算的。举例说明：某纳税人于2018年1月成立，2018年9月登记为一般纳税人，在计算四项服务销售额占比时，自2018年4月开始计算。还有一种情况，某些新成立的纳税人，可能成立后的前3个月未开展生产经营，如果前3个月的销售额均为0,则在当年内自纳税人形成销售额的当月起往后计算3个月来判断当年是否适用加计抵减政策。一、关于加计抵减政策的适用主体：4月1日前成立的纳税人，以2018年4月至2019年3月之间5加计抵减政策本质上属于税收优惠，应由纳税人自主判断、自主申报、自主享受。这样可以保证纳税人及时享受政策红利，避免因户数多、审核时间长而造成政策延迟落地。同时，为帮助纳税人准确适用加计抵减政策，对于申请享受加计抵减政策的纳税人，需要就适用政策做出声明，并在年度首次确认适用时，提交《适用加计抵减政策的声明》（以下称《声明》）,完成《声明》后，即可自主申报适用加计抵减政策。需要办理的手续：《适用加计抵减政策的声明》加计抵减政策本质上属于税收优惠，应由纳税人自主判断、自主申报6《声明》的内容主要包括：（1）纳税人名称和纳税人识别号；（2）纳税人需要自行判断并勾选其所属行业。如果兼营四项服务，应按照四项服务中收入占比最高的业务进行勾选。举例说明：某纳税人2018年4月至2019年3月期间的全部销售额中，货物占比45%，信息技术服务占比30%，代理服务占比25%。由于信息技术服务和代理服务的销售额占全部销售额的比重为55%，因此，该纳税人可在2019年适用加计抵减政策；同时，由于信息技术服务销售额占比最高，因此，纳税人在《声明》中应勾选“信息技术服务业”相应栏次。（3）《声明》还包括纳税人判断适用加计抵减政策的销售额计算区间，以及相对应的销售额和占比。由于加计抵减政策是按年适用的，因此，2019年提交《声明》并享受加计抵减政策的纳税人，如果在以后年度仍可适用的话，需要按年度再次提交新的《声明》，并在完成新的《声明》后，享受当年的加计抵减政策。需要注意的是，并未要求纳税人必须在每个年度的第一个申报期就提交《声明》，纳税人可以补充提交《声明》，并适用加计抵减政策。《适用加计抵减政策的声明》《声明》的内容主要包括：《适用加计抵减政策的声明》7当期计提加计抵减额＝当期可抵扣进项税额×10%当期可抵减加计抵减额＝上期末加计抵减额余额＋当期计提加计抵减额－当期调减加计抵减额。二、关于加计抵减政策的计算当期计提加计抵减额＝当期可抵扣进项税额×10%二、关于加计抵8需要注意的事项：第一，加计抵减额不是进项税额。加计抵减额必须与进项税额分开核算，这两个概念一定不能混淆。这样处理的目的是，维持进项税额的正常核算，进而实现留抵税额真实准确，以免造成多退出口退税和留抵退税。第二，加计抵减政策仅适用于国内环节，这也是遵循了WTO公平贸易原则，防止引发出口补贴的质疑而做出的政策安排。第三，纳税人抵扣的进项税额，都相应计提了加计抵减额。同理，如果发生进项税额转出，那么，在进项税额转出的同时，此前相应计提的加计抵减额也要同步调减。第四，加计抵减额独立于进项税额和留抵税额，且随着纳税人逐期计提、调减、抵减、结转等相应发生变动，因此，享受加计抵减政策的纳税人需要准确核算加计抵减额的变动情况。二、关于加计抵减政策的计算需要注意的事项：二、关于加计抵减政策的计算9【例】某服务业一般纳税人，适用加计抵减政策。2019年6月，一般计税项目销项税额为120万元，进项税额100万元，上期留抵税额10万元，上期结转的加计抵减额余额5万元；简易计税项目销售额100万元（不含税价），征收率3%。此外无其他涉税事项。该纳税人当期应如何计算缴纳增值税呢？二、关于加计抵减政策的计算【解析】一般计税项目：抵减前的应纳税额=120-100-10=10（万元）当期可抵减加计抵减额=100*10%+5=15（万元）抵减后的应纳税额=10-10=0（万元）加计抵减额余额=15-10=5（万元）简易计税项目：应纳税额=100×3%=3（万元）应纳税额合计：一般计税项目应纳税额+简易计税项目应纳税额=0+3=3（万元）【例】某服务业一般纳税人，适用加计抵减政策。2019年6月，10加计抵减政策作为一项阶段性税收优惠，执行期限为2019年4月1日至2021年12月31日。政策执行到期后，纳税人不再计提加计抵减额，结余的加计抵减额停止抵减。这里的“加计抵减政策执行到期”指的是2021年12月31日。也就是说，只要是在2021年底前，纳税人结余的加计抵减额是可以连续抵减的。三、关于加计抵减政策执行期限问题加计抵减政策作为一项阶段性税收优惠，执行期限为2019年4月11【例】某一般纳税人2019年适用加计抵减政策，截至2019年底，加计抵减额余额为10万元。如果2020年不再适用加计抵减政策，则2020年该纳税人不得再计提加计抵减额，但是，2019年未抵减完的10万元，是允许该一般纳税人在2020至2021年度继续抵减的。三、关于加计抵减政策执行期限问题【例】某一般纳税人2019年适用加计抵减政策，截至2019年12这一原则也体现在一般纳税人转小规模纳税人的情形。【例】某适用加计抵减政策的纳税人2019年7月从一般纳税人转为小规模纳税人，转登记前加计抵减额余额为10万元。转成小规模纳税人后，由于小规模纳税人不适用加计抵减政策，因此，10万元余额不得用于抵减小规模纳税人期间的应纳税额。2019年11月，该纳税人又登记为一般纳税人，自纳税人再次登记成为一般纳税人之日起，此前未抵减完的10万元可继续抵减其按一般计税方法计算的应纳税额。三、关于加计抵减政策执行期限问题这一原则也体现在一般纳税人转小规模纳税人的情形。三、关于加计13申报表《附列资料（四）》四、享受加计抵减政策如何申报申报表《附列资料（四）》四、享受加计抵减政策如何申报14增值税纳税申报表主表增值税减免税申报明细表增值税纳税申报表附列资料（三）增值税纳税申报表附列资料（一）增值税纳税申报表附列资料（二）增值税纳税申报表（一般纳税人适用）的构成23467其他附表1增值税纳税申报表附列资料（四）5增值税纳税申报表主表增值税减免税申报明细表增值税纳税申报表①适用加计抵减政策的纳税人，若当期有可从应纳税额中抵减的加计抵减额，主表19栏“应纳税额”，以抵减后的应纳税额进行填报。②不动产一次性抵扣填报。①附列资料（四）新增加计抵减相关栏次。②附列资料（二）第9、10栏项目不参与进项税额计算。③附列资料（一）、（三）16%、10%相关栏次变更为13%、9%。①废止原《增值税纳税申报表附列资料（五）》②废止原《营改增税负分析测算明细表》。取消部分附表调整相关栏次改变填写口径

增值税申报表（一般纳税人适用）的调整变化①适用加计抵减政策的纳税人，若当期有可从应纳税额中抵减的加计16增值税减税降费疑难问题解读课件主表第19栏“应纳税额”勾稽关系：

为落实加计抵减政策，一般纳税人加计抵减额体现在主表第19栏“应纳税额”。对适用加计抵减政策的纳税人，主表第19栏“应纳税额”栏按以下公式填写。

①本栏“一般项目”列“本月数”＝第11栏“销项税额”“一般项目”列“本月数”-第18栏“实际抵扣税额”“一般项目”列“本月数”-“实际抵减额”②本栏“即征即退项目”列“本月数”＝第11栏“销项税额”“即征即退项目”列“本月数”-第18栏“实际抵扣税额”“即征即退项目”列“本月数”-“实际抵减额”。

③“实际抵减额”是指按照规定可从本期适用一般计税方法计算的应纳税额中抵减的加计抵减额，分别对应《附列资料（四）》第6行“一般项目加计抵减额计算”、第7行“即征即退项目加计抵减额计算”的“本期实际抵减额”列。主表第19栏“应纳税额”勾稽关系：为落实加计抵减政策，一【例】某企业适用加计抵减政策，2019年4月税款所属期可抵扣进项税额合计10万元，按政策规定当期可加计抵减的税额为1万元，应填写在申报表《附列资料（四）》第2列“本期发生额”中。情形一：若当期“期初余额”和“本期调减额”均为0元，且当期申报表主表第19栏原计算的应纳税额（主表第11栏-第18栏）为2万元，则“本期实际抵减额”为1万元，“期末余额”为0元。

二、加计抵减情况（情形一）序号加计抵减项目期初余额本期发生额本期调减额本期可抵减额本期实际抵减额期末余额1234=1+2-356=4-56一般项目加计抵减额计算0

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07即征即退项目加计抵减额计算

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【例】某企业适用加计抵减政策，2019年4月税款所属期可抵扣若当期“期初余额”和“本期调减额”均为0元，但当期申报表主表第19栏原计算的应纳税额（主表第11栏-第18栏）为0.8万元，则“本期实际抵减额”为0.8万元，“期末余额”为0.2万元，申报表主表第19栏填写0元。

二、加计抵减情况（情形二）序号加计抵减项目期初余额本期发生额本期调减额本期可抵减额本期实际抵减额期末余额1234=1+2-356=4-56一般项目加计抵减额计算0

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20007即征即退项目加计抵减额计算

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若当期“期初余额”和“本期调减额”均为0元，但当期申报表主表若2019年5月税款所属期，纳税人发生进项税额转出2万元，且未发生可抵扣进项税额，当期“期初余额”为0元，“本期调减额”为0.2万元，“本期可抵减额”经计算为-0.2万元，则当期申报表主表第19栏按照计算公式“19=11-18”填写，“本期实际抵减额”为0元，“期末余额”为-0.2万元。

二、加计抵减情况（情形三）序号加计抵减项目期初余额本期发生额本期调减额本期可抵减额本期实际抵减额期末余额1234=1+2-356=4-56一般项目加计抵减额计算0

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-20007即征即退项目加计抵减额计算

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已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。若2019年5月税款所属期，纳税人发生进项税额转出2万元，且若2019年5月税款所属期，纳税人发生进项税额转出2万元，且未发生可抵扣进项税额，当期“期初余额”为0元，“本期调减额”为0.2万元，“本期可抵减额”经计算为-0.2万元，则当期申报表主表第19栏按照计算公式“19=11-18”填写，“本期实际抵减额”为0元，“期末余额”为-0.2万元。

二、加计抵减情况（情形三）序号加计抵减项目期初余额本期发生额本期调减额本期可抵减额本期实际抵减额期末余额1234=1+2-356=4-56一般项目加计抵减额计算0

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已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。若2019年5月税款所属期，纳税人发生进项税额转出2万元，且针对加计抵减政策，系统新增了加计抵减台账，以控制《附列资料（四）》中当期可计提的加计抵减额。

二、加计抵减情况（情形三）序号加计抵减项目期初余额本期发生额本期调减额本期可抵减额本期实际抵减额期末余额1234=1+2-356=4-56一般项目加计抵减额计算0

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本期申报表《附列资料（四）》第8行“本期发生额”列≤本期申报表《附列资料（二）》第12栏“税额”*10%+《加计抵减台账》上期第6栏“期末可计提额”针对加计抵减政策，系统新增了加计抵减台账，以控制《附列资料（《加计抵减台账》系统对已经确认适用加计抵减政策的纳税人，逐户建立台账，并自动提取、计算纳税人在适用加计抵减政策标识有效期内的相关数据，台账格式如下。

税款所属期进项税额已计提额期末可计提额本月数累计数本月数累计数123456

第1栏税款所属期：取纳税人在适用加计抵减政策标识期内有效申报记录的税款所属期；第2栏进项税额本月数：取纳税人对应税款所属期，有效申报记录中《附列资料（二）》第12栏“税额”数据；第3栏进项税额累计数：为截至当期税款所属期，累计发生的进项税额；第4栏已计提额本月数：取纳税人对应税款所属期，有效申报记录中《附列资料（四）》第8行第2栏“本期发生额”数据；第5栏已计提额累计数：为截至当期税款所属期，累计发生的计提额；第6栏期末可计提额：为纳税人截至当期税款所属期期末的可计提额，计算公式为6=3*10%-5。纳税人可计提但未计提的加计抵减额，可在确定适用加计抵减政策当期一并计提。《加计抵减台账》税款所属期进项税额已计提额期末可计提额本月数电子税务局中需要注意的几个问题：1.在电子税务局中进行增值税一般纳税人申报时，系统自动提取的销项发票和进项发票信息不对，怎么处理？解决方法：如点击发票预填，系统自动提取的信息不准确，可点击发票信息刷新，如刷新后数据仍然与实际数字不相符，请及时与电子税务局运维组联系，【重要提示：一键预填无法完全代替填报，部分数据仍需手动填写，申报前请对全表数据进行核实】。2.在电子税务局中进行增值税小规模申报时，系统自动提取的发票信息不对，怎么处理？解决方法：如点击发票预填，系统自动提取的信息不准确，可点击发票信息刷新，如刷新后数据仍然与实际数字不相符，请及时与电子税务局运维组联系，【重要提示：一键预填无法完全代替填报，部分数据仍需手动填写，申报前请对全表数据进行核实】。电子税务局中需要注意的几个问题：1.在电子税务局中进行增值税.3.增值税申报表（一般纳税人适用）申报附表一第5、6、7、8列，即“未开具发票”和“纳税人检查调整”列次强制不允许填写负数。4.在电子税务局申报增值税提示防伪税控未抄报？解决方法：一般纳税人有税控盘，这个提示代表未抄报成功，重新抄报30分钟后再申报。【重要提示：申报表增值税时需要先要在税控开票中抄报税（反写），否则会无法正常申报】5.增值税申报异常比对转办单。纳税人因特殊业务或申报表填写错误，增值税申报后会触发增值税异常比对转办单，主管税务机关进行核实处理，不处理的，税控开票软件会锁死。【重要提示：请谨慎核实增值税申报异常比对专办单，严控风险】.3.增值税申报表（一般纳税人适用）申报附表一第5、6、纳税人当期按照规定调减加计抵减额，形成了负数怎么申报？纳税人当期按照规定调减加计抵减额，形成了负数怎么申报？加计抵减额可以申请留抵退税吗？五、享受加计抵减政策注意纳税人当期按照规定调减加计抵减额，形成了负数怎么申报？五、享讲解结束

谢谢大家

讲解结束

谢谢大家28增值税减税降费疑难问题解读20190830增值税减税降费疑难2019083029目录CONTENTS一二三加计抵减政策小规模纳税人转登记四增值税纳税申报表填报目录CONTENTS一二三加计抵减政策小规模纳税人转登记四增30加计抵减政策：自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额。生产、生活性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（以下称四项服务）取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。2019年3月31日前设立的纳税人，自2018年4月至2019年3月期间的销售额(经营期不满12个月的，按照实际经营期的销售额)符合上述规定条件的，自2019年4月1日起适用加计抵减政策。2019年4月1日后设立的纳税人，自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件的，自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减政策。

加计抵减政策：31

国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税

政策有关征管问题的公告2019年4号五、转登记日前连续12个月（以1个月为1个纳税期）或者连续4个季度（以1个季度为1个纳税期）累计销售额未超过500万元的一般纳税人，在2019年12月31日前，可选择转登记为小规模纳税人。一般纳税人转登记为小规模纳税人的其他事宜，按照《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》（国家税务总局公告2018年第18号）、《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准有关出口退（免）税问题的公告》（国家税务总局公告2018年第20号）的相关规定执行。

国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税

政策有关征管问题的324月1日前成立的纳税人，以2018年4月至2019年3月之间四项服务销售额比重是否超过50%判断，经营期不满12个月的，以实际经营期的销售额计算；4月1日以后成立的纳税人，由于成立当期暂无销售额，无法直接以销售额判断，因此，成立后的前3个月暂不适用加计抵减政策，待满3个月，再以这3个月的销售额比重是否超过50%判断，如超过50%，可以自第4个月开始适用加计抵减政策，此前未计提加计抵减额的3个月，可按规定补充计提加计抵减额。需要注意的是，虽然加计抵减政策只适用于一般纳税人，但在确定主营业务时参与计算的销售额，不仅指纳税人在登记为一般纳税人以后的销售额，其在小规模纳税人期间的销售额也是可以参与计算的。举例说明：某纳税人于2018年1月成立，2018年9月登记为一般纳税人，在计算四项服务销售额占比时，自2018年4月开始计算。还有一种情况，某些新成立的纳税人，可能成立后的前3个月未开展生产经营，如果前3个月的销售额均为0,则在当年内自纳税人形成销售额的当月起往后计算3个月来判断当年是否适用加计抵减政策。一、关于加计抵减政策的适用主体：4月1日前成立的纳税人，以2018年4月至2019年3月之间33加计抵减政策本质上属于税收优惠，应由纳税人自主判断、自主申报、自主享受。这样可以保证纳税人及时享受政策红利，避免因户数多、审核时间长而造成政策延迟落地。同时，为帮助纳税人准确适用加计抵减政策，对于申请享受加计抵减政策的纳税人，需要就适用政策做出声明，并在年度首次确认适用时，提交《适用加计抵减政策的声明》（以下称《声明》）,完成《声明》后，即可自主申报适用加计抵减政策。需要办理的手续：《适用加计抵减政策的声明》加计抵减政策本质上属于税收优惠，应由纳税人自主判断、自主申报34《声明》的内容主要包括：（1）纳税人名称和纳税人识别号；（2）纳税人需要自行判断并勾选其所属行业。如果兼营四项服务，应按照四项服务中收入占比最高的业务进行勾选。举例说明：某纳税人2018年4月至2019年3月期间的全部销售额中，货物占比45%，信息技术服务占比30%，代理服务占比25%。由于信息技术服务和代理服务的销售额占全部销售额的比重为55%，因此，该纳税人可在2019年适用加计抵减政策；同时，由于信息技术服务销售额占比最高，因此，纳税人在《声明》中应勾选“信息技术服务业”相应栏次。（3）《声明》还包括纳税人判断适用加计抵减政策的销售额计算区间，以及相对应的销售额和占比。由于加计抵减政策是按年适用的，因此，2019年提交《声明》并享受加计抵减政策的纳税人，如果在以后年度仍可适用的话，需要按年度再次提交新的《声明》，并在完成新的《声明》后，享受当年的加计抵减政策。需要注意的是，并未要求纳税人必须在每个年度的第一个申报期就提交《声明》，纳税人可以补充提交《声明》，并适用加计抵减政策。《适用加计抵减政策的声明》《声明》的内容主要包括：《适用加计抵减政策的声明》35当期计提加计抵减额＝当期可抵扣进项税额×10%当期可抵减加计抵减额＝上期末加计抵减额余额＋当期计提加计抵减额－当期调减加计抵减额。二、关于加计抵减政策的计算当期计提加计抵减额＝当期可抵扣进项税额×10%二、关于加计抵36需要注意的事项：第一，加计抵减额不是进项税额。加计抵减额必须与进项税额分开核算，这两个概念一定不能混淆。这样处理的目的是，维持进项税额的正常核算，进而实现留抵税额真实准确，以免造成多退出口退税和留抵退税。第二，加计抵减政策仅适用于国内环节，这也是遵循了WTO公平贸易原则，防止引发出口补贴的质疑而做出的政策安排。第三，纳税人抵扣的进项税额，都相应计提了加计抵减额。同理，如果发生进项税额转出，那么，在进项税额转出的同时，此前相应计提的加计抵减额也要同步调减。第四，加计抵减额独立于进项税额和留抵税额，且随着纳税人逐期计提、调减、抵减、结转等相应发生变动，因此，享受加计抵减政策的纳税人需要准确核算加计抵减额的变动情况。二、关于加计抵减政策的计算需要注意的事项：二、关于加计抵减政策的计算37【例】某服务业一般纳税人，适用加计抵减政策。2019年6月，一般计税项目销项税额为120万元，进项税额100万元，上期留抵税额10万元，上期结转的加计抵减额余额5万元；简易计税项目销售额100万元（不含税价），征收率3%。此外无其他涉税事项。该纳税人当期应如何计算缴纳增值税呢？二、关于加计抵减政策的计算【解析】一般计税项目：抵减前的应纳税额=120-100-10=10（万元）当期可抵减加计抵减额=100*10%+5=15（万元）抵减后的应纳税额=10-10=0（万元）加计抵减额余额=15-10=5（万元）简易计税项目：应纳税额=100×3%=3（万元）应纳税额合计：一般计税项目应纳税额+简易计税项目应纳税额=0+3=3（万元）【例】某服务业一般纳税人，适用加计抵减政策。2019年6月，38加计抵减政策作为一项阶段性税收优惠，执行期限为2019年4月1日至2021年12月31日。政策执行到期后，纳税人不再计提加计抵减额，结余的加计抵减额停止抵减。这里的“加计抵减政策执行到期”指的是2021年12月31日。也就是说，只要是在2021年底前，纳税人结余的加计抵减额是可以连续抵减的。三、关于加计抵减政策执行期限问题加计抵减政策作为一项阶段性税收优惠，执行期限为2019年4月39【例】某一般纳税人2019年适用加计抵减政策，截至2019年底，加计抵减额余额为10万元。如果2020年不再适用加计抵减政策，则2020年该纳税人不得再计提加计抵减额，但是，2019年未抵减完的10万元，是允许该一般纳税人在2020至2021年度继续抵减的。三、关于加计抵减政策执行期限问题【例】某一般纳税人2019年适用加计抵减政策，截至2019年40这一原则也体现在一般纳税人转小规模纳税人的情形。【例】某适用加计抵减政策的纳税人2019年7月从一般纳税人转为小规模纳税人，转登记前加计抵减额余额为10万元。转成小规模纳税人后，由于小规模纳税人不适用加计抵减政策，因此，10万元余额不得用于抵减小规模纳税人期间的应纳税额。2019年11月，该纳税人又登记为一般纳税人，自纳税人再次登记成为一般纳税人之日起，此前未抵减完的10万元可继续抵减其按一般计税方法计算的应纳税额。三、关于加计抵减政策执行期限问题这一原则也体现在一般纳税人转小规模纳税人的情形。三、关于加计41申报表《附列资料（四）》四、享受加计抵减政策如何申报申报表《附列资料（四）》四、享受加计抵减政策如何申报42增值税纳税申报表主表增值税减免税申报明细表增值税纳税申报表附列资料（三）增值税纳税申报表附列资料（一）增值税纳税申报表附列资料（二）增值税纳税申报表（一般纳税人适用）的构成23467其他附表1增值税纳税申报表附列资料（四）5增值税纳税申报表主表增值税减免税申报明细表增值税纳税申报表①适用加计抵减政策的纳税人，若当期有可从应纳税额中抵减的加计抵减额，主表19栏“应纳税额”，以抵减后的应纳税额进行填报。②不动产一次性抵扣填报。①附列资料（四）新增加计抵减相关栏次。②附列资料（二）第9、10栏项目不参与进项税额计算。③附列资料（一）、（三）16%、10%相关栏次变更为13%、9%。①废止原《增值税纳税申报表附列资料（五）》②废止原《营改增税负分析测算明细表》。取消部分附表调整相关栏次改变填写口径

增值税申报表（一般纳税人适用）的调整变化①适用加计抵减政策的纳税人，若当期有可从应纳税额中抵减的加计44增值税减税降费疑难问题解读课件主表第19栏“应纳税额”勾稽关系：

为落实加计抵减政策，一般纳税人加计抵减额体现在主表第19栏“应纳税额”。对适用加计抵减政策的纳税人，主表第19栏“应纳税额”栏按以下公式填写。

①本栏“一般项目”列“本月数”＝第11栏“销项税额”“一般项目”列“本月数”-第18栏“实际抵扣税额”“一般项目”列“本月数”-“实际抵减额”②本栏“即征即退项目”列“本月数”＝第11栏“销项税额”“即征即退项目”列“本月数”-第18栏“实际抵扣税额”“即征即退项目”列“本月数”-“实际抵减额”。

③“实际抵减额”是指按照规定可从本期适用一般计税方法计算的应纳税额中抵减的加计抵减额，分别对应《附列资料（四）》第6行“一般项目加计抵减额计算”、第7行“即征即退项目加计抵减额计算”的“本期实际抵减额”列。主表第19栏“应纳税额”勾稽关系：为落实加计抵减政策，一【例】某企业适用加计抵减政策，2019年4月税款所属期可抵扣进项税额合计10万元，按政策规定当期可加计抵减的税额为1万元，应填写在申报表《附列资料（四）》第2列“本期发生额”中。情形一：若当期“期初余额”和“本期调减额”均为0元，且当期申报表主表第19栏原计算的应纳税额（主表第11栏-第18栏）为2万元，则“本期实际抵减额”为1万元，“期末余额”为0元。

二、加计抵减情况（情形一）序号加计抵减项目期初余额本期发生额本期调减额本期可抵减额本期实际抵减额期末余额1234=1+2-356=4-56一般项目加计抵减额计算0

10000

0

1000010000

07即征即退项目加计抵减额计算

8合计0

10000

0

1000010000

0

【例】某企业适用加计抵减政策，2019年4月税款所属期可抵扣若当期“期初余额”和“本期调减额”均为0元，但当期申报表主表第19栏原计算的应纳税额（主表第11栏-第18栏）为0.8万元，则“本期实际抵减额”为0.8万元，“期末余额”为0.2万元，申报表主表第19栏填写0元。

二、加计抵减情况（情形二）序号加计抵减项目期初余额本期发生额本期调减额本期可抵减额本期实际抵减额期末余额1234=1+2-356=4-56一般项目加计抵减额计算0

10000

0

100008000

20007即征即退项目加计抵减额计算

8合计0

10000

0

100008000

2000

若当期“期初余额”和“本期调减额”均为0元，但当期申报表主表若2019年5月税款所属期，纳税人发生进项税额转出2万元，且未发生可抵扣进项税额，当期“期初余额”为0元，“本期调减额”为0.2万元，“本期可抵减额”经计算为-0.2万元，则当期申报表主表第19栏按照计算公式“19=11-18”填写，“本期实际抵减额”为0元，“期末余额”为-0.2万元。

二、加计抵减情况（情形三）序号加计抵减项目期初余额本期发生额本期调减额本期可抵减额本期实际抵减额期末余额1234=1+2-356=4-56一般项目加计抵减额计算0

0

2000

-20000

-20007即征即退项目加计抵减额计算

8合计0

0

2000

-20000

-2000

已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。若2019年5月税款所属期，纳税人发生进项税额转出2万元，且若2019年5月税款所属期，纳税人发生进项税额转出2万元，且未发生可抵扣进项税额，当期“期初余额”为0元，“本期调减额”为0.2万元，“本期可抵减额”经计算为-0.2万元，则当期申报表主表第19栏按照计算公式“19=11-18”填写，“本期实际抵减额”为0元，“期末余额”为-0.2万元。

二、加计抵减情况（情形三）序号加计抵减项目期初余额本期发生额本期调减额本期可抵减额本期实际抵减额期末余额1234=1+2-356=4-56一般项目加计抵减额计算0

0

2000

-20000

-20007即征即退项目加计抵减额计算

8合计0

0

2000

-20000

-2000

已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。若2019年5月税款所属期，纳税人发生进项税额转出2万元，且针对加计抵减政策，系统新增了加计抵减台账，以控制《附列资料（四）》中当期可计提的加计抵减额。

二、加计抵减情况（情形三）序号加计抵减项目期初余额本期发生额本期调减额本期可抵减额本期实际抵减额期末余额1234=1+2-356=4-56一般项目加计抵减额计算0

0

2000

-20000

-20007即征即退项目加计抵