作业成本管理与资源消耗会计

管理会计

(中国人民大学出版社2008版)第十一章作业成本管理与资源消耗会计冯巧根南京大学商学院主要内容：第一节作业成本法第二节作业成本管理第三节资源消耗会计第一节作业成本法

作业成本法(ABC)是将企业消耗的资源按资源动因分配到作业,再将作业按作业动因分配给成本对象的一种成本计算方法。

作业成本管理是基于成本信息决策相关性的需要而产生的一种集成本计算与成本管理为一体的成本核算方法,是一种寓计算于管理之中的成本方法,旨在通过资源的有效利用提升企业价值.一、作业成本法的基本概念

作业成本计算法的产生是市场竞争的必然结果，也是提高成本决策相关性的客观需要。

尽管科勒教授提出最早，但库珀和卡普兰应用得更为完善。在现代制造业中，有两个引人注目的特点（直接引发作业成本法的产生）：

一是作业观念已引起管理上的重视；二是制造过程中间接费用的比重和结构发生了很大的变化。

20世纪70年代以前，间接费用仅占人工成本的50%—60%，而现在很多企业的间接费用已上升为人工成本的400%—500%。作业成本的相关概念（一）：1、作业、作业中心、作业成本库

作业：企业生产经营过程中为了特定目的而消耗资源的各种独立并相互联系的活动。四种分类：单位作业、批别作业、产品作业、支持作业。作业中心：一系列相互联系、能够实现某种特定功能的作业集合。譬如，检验部门就是一个作业中心。作业成本库：作业消耗的资源费用的归集池，它是作业中心的货币表现形式。作业成本的相关概念（二）：2、作业链与价值链

作业链：企业为了满足顾客需要而建立的一系列前后有序的作业集合体。

价值链：企业作业链的价值表现，它是与作业链紧密联系在一起的。作业成本的相关概念（三）：3、成本动因

资源动因：资源消耗的原因。

作业动因：作业发生的原因。资源作业成本对象

资源动因作业动因消耗消耗成本动动因共共享：：提高实实施成成功率率、减减少实实施成成本分配源源1动因A分配目目标1动因量量：6可分配配成本本100成本：：60+30分配源源2动因A分配目目标2可分配配成本本50动因量量：4成本：：40+20作业成成本法法（ABC)历程寻找:间接成成本分分配方方法创创新ABC出现ABC热潮调整放弃成本分分配方方法（（1））传统产产品成成本计计算资源消消耗直接成成本项项目间间接成成本项项目成本归归集产品成本分分配直接追追溯以产量量为基基础的的成本本动因因分配配……导致传传统成成本系系统失失效的的因素素成本动动因——成成本不不仅受受产量量驱动动还受受非产产量因因素驱驱动受非产产量因因素驱驱动的的间接接费用用比例例增长长；成本对对象——管管理不不仅关关注单单位产产量成成本，，还关关注其其他成成本对对象消消耗的的成本本不同成成本对对象消消耗资资源状状况呈呈现多多样性性．产品品成本本的经经济内内容传统的的企业业产品品成本本：制制造成成本作业成成本强强调费费用支支出的的合理理有效效性，，而不不论其其是否否与产产出直直接相相关。。两种方方法的的费用用分类类不同同(见下页页)传统的的制造造成本本：制制造费费用(要求按按工时时分配配,即制造造费用用/工时)作业成成本法法下,传统的的制造造费用用按动动因细细分为为:操作准准备、、物料料装卸卸、加加工、、质量量检验验、设设备维维修、、生产产协调调等(要求按按成本本动因因：如如准备备次数数、检检验次次数、、协调调次数数等进进行分分配，，这种种称之之为执执行性性动因因)．成本本计算算对象象传统成成本计计算一一般以以产品品（品品种法法）为为成本本计算算对象象或以以某一一步骤骤（分分步法法）或或某一一批订订单（（分批批法））为成成本计计算对对象。。在作业业成本本计算算法下下，其其对象象是多多层次次的，，具体体分为为：资资源、、作业业、作作业中中心、、制造造中心心等。。二、作作业成成本法法的基基本原原理和和核算算程序序斯托布布斯的的《收益的的会计计概念念》与《作业成成本计计算和和投入入产出出会计计》库珀与与卡普普兰的的研究究论文文，如如卡普普兰的的《时间驱驱动的的作业业成本本法》等。成本分分配方方法（（2））作业为为基础础的产产品成成本计计算资源消消耗直接成成本项项目间间接成成本项项目成本归归集产品成本分分配直接追追溯以产量量为基基础的的成本本动因因分配配作业根据资资源动动因分分配根据作作业动动因分分配……作业消消耗资资源产品消消耗作作业>流程图图进一一步表表明：：所谓““作业业”，，指的的是由由人或或无人人参与与的自自动设设备执执行的的任务务，这这些任任务构构成组组织运运行中中相互互联系系的活活动。。作业成成本法法把组组织成成本消消耗规规律归归纳为为“作作业消消耗资资源，，产品品消耗耗作业业”。。作业成成本法法模型型作业消消耗资资源，，产品品消耗耗作业业资源成成本作业1作业2作业3作业4资源动动因作业动动因成本对对象1成本对对象1成本对对象1作业成成本法法模型型多阶段段作业业成本本计算算模型型成本对对象（（产品品或服服务））作业3资源消消耗（（间接接）（（直接接）作业2作业1．作业成成本计计算法法下的的成本本计算算程序序１．确确认作作业中中心，，将资资源耗耗费价价值归归结到到各作作业中中心２．确确认作作业，，将作作业中中心汇汇集的的各资资源耗耗费价价值予予以分分解并并分配配到各各作业业库中中３．将将各作作业成成本库库价值值分配配计入入最终终产品品成本本计算算单，，计算算完工工产品品成本本．作业业成本本计算算举例例１、资资料（P284）2、用作作业成成本法法计算算产品品成本本（若按按这两两种方方法分分别编编制利利润表表，其其结果果会不不相同同）详见授授课提提纲传统成成本计计算与与作业业成本本计算算（制制造费费用为为焦点点）１、传传统成成本计计算：：（1）制造造费用用分配配率=制造费费用总总额/工时总总额（2）计算不不同产产品分分摊的的制造造费用用（3）编制制成本本报表表2、作业业成本本法计计算（1）归集集各作作业成成本库库中的的作业业成本本（可可追溯溯成本本）（2）收集集成本本动因因中按按产品品归集集的作作业量量（3）计算算成本本动因因分配配率（4）作业业成本本=作业量量×成本动动因分分配率率（5）编制制成本本报表表资料（P284）表明明：在传统统成本本计算算法下下，批批量小小、科科技含含量高高的产产品成成本常常常被被低估估；而而那些些批量量大、、科技技含量量不高高的产产品成成本则则常常常被高高估。。练习题题训练练与解解说（见《学习指指导书书》）三、作作业成成本法法的应应用与与评价价与传统统成本本计算算方法法相比比，作作业成成本计计算法法更注注重成成本信信息对对决策策的有有用性性。1、作业业成本本法的的应用用作业成成本计计算法法改革革了制制造费费用的的分配配方法法，并并使产产品成成本和和期间间成本本趋于于一致致，大大大提提高了了成本本信息息的真真实性性。作业成成本计计算法法的四四个目目标（（P409）2、作业业成本本法的的评价价传统成成本的的经济济实质质：C+V作业成成本是是凝结结在各各个作作业上上并最最终转转移给给顾客客的价价值。。作业成成本法法的优优缺点点第二节节作作业成成本管管理一、作作业成成本管管理的的产生生二、作作业成成本管管理的的基本本原理理和实实施步步骤三、实实施作作业成成本管管理的的意义义ABC十字模模型成本分分配观观资源成成本产品和和服务务过程观观作业分分析根原因因成本动动因作业作业评评价业绩评评价指指标作业的的增值值与非非增值值根据““价值值链””管理理的理理念，，组织织是由由一系系列的的作业业构成成的““作业业链””，每每个作作业都都需要要耗费费资源源，即即形成成成本本，同同时它它们应应该对对组织织的价价值形形成有有所贡贡献。。因此此作业业链中中的每每一环环（一一项作作业）），同同时构构成““成本本链””的一一环，，也是是“价价值链链”中中的一一环。。如果这这项作作业消消耗了了资源源，却却没有有给组组织带带来应应有的的价值值贡献献，就就被看看作““不增增值””作业业。作业成成本管管理作业为为基础础的成成本分分析作业增增值性性分析析分部盈盈利性性分析析客户盈盈利性性分析析供应商商成本本分析析作业增增值性性分析析企业作作业链链研究开开发采购材料检检验内部传传输生产半成品品检验验市场营营销售后服服务产成品品检验验作业为为基础础的客客户成成本计计算客户成成本分分析的的必要要性不同客客户消消耗因因客户户引起起的作作业的的比例例可能能是不不同的的。认识这这种差差异性性对定定价、、决定定客户户结构构、改改善盈盈利性性至关关重要要。当客户户存在在差异异性时时，即即使企企业产产品单单一或或同质质，甚至实实施了了适时时制，，作业成成本计计算也也是有有意义义的。。客户引引起的的作业业接受订订单订单检检查整整理载运电话联联系评价客客户信信用客户差差异性性的来来源定货的的频度度发货的的频度度地理上上的距距离推销和和促销销方面面的花花费技术方方面的的特殊殊要求求等作业为为基础础的供供应商商成本本计算算供应商商成本本远高高于所所需元元件或或材料料的购购买价价。供应商商可能能影响响许多多内部部作业业，并并增加加成本本如质量可靠性性延期发发货供应商商影响响的作作业采购材料入入库检测采采购的的元件件由于元元件缺缺陷而而返工工产品品由于供供应商商延期期送货货而安安排紧紧急加加班由于原原材料料缺陷陷引起起的三三包业业务第三节节资资源消消耗会会计一、资资源消消耗会会计的的基本本原理理二、资资源消消耗会会计的的应用用谢谢！！9、静夜夜四无无邻，，荒居居旧业业贫。。。12月月-2212月月-22Thursday,December29,202210、雨雨中中黄黄叶叶树树，，灯灯下下白白头头人人。。。。03:43:4603:43:4603:4312/29/20223:43:46AM11、以我我独沈沈久，，愧君君相见见频。。。12月月-2203:43:4603:43Dec-2229-Dec-2212、故人江海海别，几度度隔山川。。。03:43:4603:43:4603:43Thursday,December29,202213、乍见翻翻疑梦，，相悲各各问年。。。12月-2212月-2203:43:4703:43:47December29,202214、他他乡乡生生白白发发，，旧旧国国见见青青山山。。。。29十十二二月月20223:43:47上上午午03:43:4712月月-2215、比不不了得得就不不比，，得不不到的的就不不要。。。。十二月月223:43上上午午12月月-2203:43December29,202216、行行动动出出成成果果，，工工作作出出财财富富。。。。2022/12/293:43:4703:43:4729December202217、做做前前，，能能够够环环视视四四周周；；做做时时，，你你只只能能或或者者最最好好沿沿着着以以脚脚为为起起点点的的射射线线向向前前。。。。3:43:47上上午午3:43上上午午03:43:4712月月-229、没有有失败败，只只有暂暂时停停止成成功！！。12月月-2212月月-22Thursday,December29,202210、很多多事情情努力力了未未必有有结果果，但但是不不努力力却什什么改改变也也没有有。。。03:43:4703:43:4703:4312/29/20223:43:47AM11、成成功功就就是是日日复复一一日日那那一一点点点点小小小小努努力力的的积积累累。。。。12月月-2203:43:4703:43Dec-2229-Dec-2212、世间间成事事，不不求其其绝对对圆满满，留留一份份不足足，可可得无无限完完美。。。03:43:4703:43:4703:43Thursday,December29,202213、不知香积积寺，数里里入云峰。。。12月-2212月-2203:43:4703:43:47December29,202214、意志坚坚强的人人能把世世界放在在手中像像泥块一一样任意意揉捏。。29十十二月20223:43:47上午午03:43:4712月-2215、楚塞塞三湘湘接，，荆门门九派派通。。。。十二月月223:43上上午午12月月-2203:43December29,202216、少年年十五五二十十时，，步行行夺得得胡马马骑。。。2022/12/293:43:4703:43:4729December202217、空山新新雨后，，天气晚晚来秋。。。3:43:47上午午3:43上午午03:43:4712月-229、杨柳散和和风，青山山澹吾虑。。。12月-2212月-22Thursday,December29,202210、阅读一切切好书如同