作业成本管理ABC概述

作业成本管理(ABC)一、ABC的背景1.传统成本计算的假设前提

(1)成本要素结构

(2)产品的生产特征2.现代生产环境的变化

(1)技术的发展

CAM,FMS,TQM,JIT,MRP,ERP

一、ABC的背景(2)产品特征需求的多元化品质的独特个性产品寿命周期的变化战略管理思想的引入FMS的必然性一、ABC的背景3、传统成本计算的局限性(1)间接费分配基础的疑问费用与产品的关联度的削弱人工小时与机器小时的不足(2)成本计算方法对决策的影响就财务会计而言,影响不大对企业经营决策影响的双重性一、ABC的背景(3)举例说明例(1)单一品种的成本计算原材料直接归入法人工费某一品种产品间接费用一、ABC的背景原材料直接人工不同品种产品例(2)多品种的成本计算直接归入间接费用中间账户平均分配一、ABC的背景(1)技术的发展市场竞争由国内向全球渗透规模经济向市场应变能力转化CIM是解决以上问题的现实选择----CAD开发成本较高,但手段先进,时间大大缩短,在英国,平均设计时间从50年代的3个月下降为今天的15分钟.....一、ABC的背景----CAE对设计的可行性(生产上,成本上)进行测试----CAM降低设计转化为生产的时间,减少新产品投产准备时间----FMS以灵活方式生产多种产品。品种迅速转化，质量更高，准备时间下降，人工与设备成本减少（弊端：失业、投资压力、管理的滞后）----JIT目标：消除浪费、消除不增值作业

例：加工检验移动等待储存在以上大阶段，只有加工是增值作业具体内容：一、ABC的背景一、ABC的背景JIT制造，按订单生产，上道工序服从于下道JIT购货，按需购货（必须与供应商有长期合作关系，保证及时供货，价格优惠）JIT存货，就是零存货，这来自于JITJIT制造，实施JIT的基础条件，共有九条一、ABC的背景低存货水平平、采用需需求拉动、、小规模采采购、快速速生产准备备、人员技技能多面手手（一人具具备不同技技能）、FMS、TQM（高质量保保证高效率率）、有效效的设备维维护系统、、持续改善善的工作环环境（培养养职工的忠忠诚）一、ABC的背景JIT的实施效果果显示：（（美国22家企业抽查查），供应应商数量下下降67%，报废反修修减少44%，启动时间间下降47%，存货下降降一、ABC的背景现代生产的的大特征1.日本大阪大大学中谷严严教授指出出现代生产产的的五大特征征：第一：流动动化。人才才流动、资资本流动第二：融业业化。规模模经济向范范围经济转转化，范围围经济也就就意味着突突破行业界界限第三：个性性化。同化化欲望向差差别化方向向转化，也也就是说，，个性化替替代了流行行化一、ABC的背景第四：国际际化。在全全球范围有有效的利用用资源，在在发达国家家从事基础础研究，在在落后国家家从事制造造业第五：信息息化。以上上四大变化化必须依赖赖于信息化化作为基础础以上我们可可归纳为多多元化需求求与品质的的独特个性性.....一、ABC的背景2.需求多元化化、个性化化与产品寿寿命周期（1）个性化导导致多元化化显然，独特特的需求必必然导致多多元化的产产品需求（2）多元化导导致产品寿寿命周期缩缩短流行导致产产品有较长长的生命周周期追求时尚使使许多传统统产品过早早退出市场场一、ABC的背景（3）产品寿命命周期的三三种含义*传统的产产品生产周周期（价值值链）研发设设计促促销供供货售售后服务*产品的市市场周期导入成成长成成熟衰衰退*产品的消消费周期购入使使用用废废弃一、ABC的背景（4）三种周期期的相互关关系市场周期消费周期生生产周期期战略管理与与FMS的必然性1.战略管理的的两大基本本特征2.FMS来源于多元元化与个性性化特征3.FMS的基本思想想第一，FMS是生产自动动化的核心心组成部分分，生产自自动化包括括了四大内内容的组合合*生产过程程自动化订货设设计投投料加加工组组装检检验保管发发货战略管理与与FMS的必然性*信息系统自自动化CAD、CAM、CAT*无人运行*多品种、、小批量的的FMS第二，FMS硬件要素市场要求多多元化、短短期化、细细分化生产要求可可从七个方方面体现弹弹性战略管理与与FMS的必然性（1）机械弹性性：为适应应生产采纳纳特定的部部品，对机机器进行调调整的难以以程度（2）产品弹性性：拥有经经济且快速速的由原产产品向新产产品转型的的能力（3）工程弹性性：一种部部品能同时时适用于多多项工程（4）作业弹性性：一种作作业可随时时转换成另另一种作业业（5）程序弹性性：即使遇遇到故障也也能继续加加工希望的的部品（6）产量弹性性：针对产产量的增减减，均能合合理运用而而获利（7）扩充弹性性：根据需需要能立即即扩充FMS的规模战略管理与与FMS的必然性第三，FMS软件要素CAD、CAM、CAT3.传统成本计计算的局限限性共同费用分分配基础问问题.....战略管理与与FMS的必然性战略管理与与FMS的必然性传统分配率率(以机器小时时为分配基基础)分配率=$6000,000/75,000=8元/小时(注75,000是基础,不是动因)若A产品消耗资资源传统法总成成本=1000*8=$8000严格来讲:A产品实际消消耗资源战略管理与与FMS的必然性质控100*200=$20,000生产准备1*300=$300合计采购10*105=$1,050成本客户订单5*60=$300$23,650设备运转2*1,000=$2,000战略管理与与FMS的必然性饮料门门票票吃吃饭合合计A110415B2081442C154827D144624合计601632108平均154827.....方法A方法B间接成本制制造造费间间接材料间间接人人工其其它费用分配基础机机器器小时产产品数量量人工工小时机机器小时时成本对象间接成本直直接材料直直接材料直接人工直直接人工工战略管理与与FMS的必然性本接间成直接成本本接间成直接成本战略管理与与FMS的必然性4.ABC的基本思想想（1）更加准确确计算产品品成本，作作业消耗资资源，产品品消耗作业业（2）ABC的成本流程程资源产产直接成本间接成本A1品A2A：线线An二、ABC的基本原理理1.资源的特征征（1）分配与间间接分配的的矛盾*产品间接接费内容设计、管理理、采购、、信息系统统、财产税税、保险、、折旧费、、水电等*间接分配配，不符合合成本效益益原则*间接分配配，捣浆糊糊（2）成本分配配基础与成成本动因（3）固定成本本与变动成成本资源预预计费费用作作业量分分配基基础约束性$60，0005，000（生产能力力）$12酌量性$20，0004，000（预计）$5$80,000$172.作业的划分分（1）ABC作业特征*多元化一般以成本本中心为作作业基础（（西方100--1000个）*作业链供应商作作业A作业B---作业n顾客.....（2）作业的分分类*数量作业业，由产品品数量引起起动因有：人人工小时，，机器小时时，材料数数量*批次作业业，由次数数引起设备调整，，采购，销销货订单注：批次即即非变动又又非固定*辅助作业业（包括产产品，客户户）前者指生产产过程，后后者指销售售过程例如：新产产品试制，，生产技术术改造，市市场开发（3）作业间的的关系辅助作业数量作业批次作业3.作业动因（1）什么是动动因动因是作业业消耗资源源的根本原原因仅就批次作作业与产品品辅助作业业的成本动动因选择举举例如下：：（2）动因是产产品消耗作作业的桥梁梁.....某张订单分分4次采购，检检验3次，分2次投产，生生产100件，每件耗耗用人工1小时（本月月共耗用40，000人工小时））按传统法计计算50，000/40，000*100=125元按作业成本本法：4*1，000+3*1，250+2*2，500=12，750元（3）动因选择择第一种：业业务动因以作业发生生的次数为为计量单位位，它假设设每次作业业消耗的资资源是相同同的例如：生产产准备次数数，订单数数量、设备备调试次数数，业务动动因计量成成本最低，，但准确性性最差。第二种：时时间动因以作业所耗耗用的时间间作为计量量单位。它它假设单位位时间的作作业耗用的的资源是相相同例如：：生产准备备时间，生生产调试时时间等时间动因计计量成本较较高，但准准确性上升升第三种：直直接动因以作业为桥桥梁，将产产品耗用的的资源直接接进行归集集，从而计计算产品或或劳务的成成本举例：以销销售作业为为例第一种选择择，每一客客户的成本本（假设所所有客户耗耗用相同））第二种选择择，每一客客户单位时时间成本（（时间不同同，单位时时间耗费相相同）第三种选择择，每一客客户实际成成本（时间间不同，单单耗也不一一样）举例一、情况简简介1.原来生产：：blue、black两种pen现增加red、purple两个新品种种2.数据分析redpurple价格3%10%利率14.8%18.2%overhead300%ofdirectlaborcost合计$60,000具体分析.....二、ABCanalysis1.overheadexpensecategory$60,000(其中8,000属直接人工工)resource六大类2.作业分类作业生生产批次次生产产准备管管理理设设备福福利费动因批批次时时间间部部件件数机机器小时时间接接人工品种BLRP3.作业成本.....资源消耗情情况作业成本分分配于四大大产品.....4、传统成本本计算5、ABC计算..........作业成本系系统最佳设设计计量成成本最佳点计量准确度度误差损失总成本计量成本累积销售曲曲线图销售收入比比重110%90%70%50%30%10%010%50%70%30%销售品种比比重产品盈利曲曲线图300%250%200%50%020%60%80%40%产品品种累积盈利比比重100%30%100%150%350%资源消耗情情况作业成本分分配于四大大产品4、传统成本本计算5、ABC计算..........作业成本系系统最佳设设计计量成成本最佳点计量准确度度误差损失总成本计量成本累积销售曲曲线图销售收入比比重110%90%70%50%30%10%010%50%70%30%销售售品品种种比比重重产品品盈盈利利曲曲线线图图300%250%200%50%020%60%80%40%产品品品品种种累积积盈盈利利比比重重100%30%100%150%350%产品品如如何何定定价价1、二二种种基基本本的的定定价价模模式式(1)以市市场场为为基基础础的的定定价价在一一个个完完全全竞竞争争的的市市场场，，价价格格优优势势是是竞竞争争关关键键，，而而成成本本的的降降低低是是取取得得价价格格优优势势的的基基础础。。(2)以成成本本为为基基础础的的定定价价在一一个个不不完完全全竞竞争争的的市市场场，，成成本本是是定定价价的的唯唯一一基基础础。。2、短短期期定定价价与与长长期期定定价价(1)长期期定定价价应应考考虑虑整整个个产产品品寿寿命命周周期期成成本本(2)短期期定定价价更更多多考考虑虑相相关关成成本本例如如：：制制造造业业应应考考虑虑的的相相关关成成本本，，额额外外增增加加的的料料费费、、从从工工费费、、制制造造费费，，除除以以上上以以外外，，还还应应考考虑虑以以下下相相关关因因素素：：现在在生生产产能能力力能能否否满满足足定定单单要要求求，，资资源源消消耗耗的的机机会会成成本本特殊殊定定价价与与正正常常定定价价的的关关系系3、订订单单成成本本计计算算某公公司司接接到到一一张张100件A产品品的的订订单单。。这这张张订订单单所所涉涉及及的的作作业业活活动动及及其其最最佳佳成成本本计计算算如如下下表表所所示示：：定单单成成本本计计算算订单单成成本本计计算算(续表表)3、订订单单成成本本计计算算(1)100件，，总总成成本本$14780，单单位位成成本本$147.8(2)1000件，，总总成成本本$(90400+5740)96140，单单件件$96.14(3)若以以成成本本加加成成20%定价价：：生产产100件，，单单价价$177.36。生生产产1000件，，单单价价$115.37顾客客盈盈利利分分析析1、顾顾客客的的不不同同特特征征2、顾顾客客分分类类坐坐标标企业业获获取取的的盈盈利利高盈盈利利低盈盈利利ABCD低成成本本高成成本本服务务顾顾客客的的成成本本3、企企业业决决策策A类顾顾客客：：低低成成本本、、高高盈盈利利，，是是企企业业稳稳定定的的利利润润来来源源应用用一一切切办办法法来来争争取取这这类类客客户户，，取取得得优优势势B类顾顾客客：：高高成成本本、、高高盈盈利利依据据收收入入补补偿偿成成本本原原则则，，努努力力争争取取这这类类客客户户3、企企业业决决策策C类顾顾客客：：低低成成本本、、低低盈盈利利属于于价价格格敏敏感感型型客客户户，，应应以以信信誉誉来来争争取取D类顾顾客客：：高高成成本本、、低低盈盈利利应设设法法从从内内外外两两方方面面进进行行努努力力，，力力争争扭扭亏亏为为盈盈产品品替替代代决决策策1、替替代代产产品品的的优优势势降低低成成本本选选择择：：功功能能不不变变，，成成本本下下降降提高高价价格格选选择择：：成成本本不不变变，，功功能能上上升升2、运运用用ABC对产产品品进进行行价价值值成成本本分分析析(1)价值值分分析析规规划划法法1、选选择择对对象象物物分析析什什么么？？(1)选择择对对象象物物2、功功能能定定义义这是是什什么么？？它起起什什么么作作用用？？(2)收集集信信息息(3)定义义功功能能(4)整理理功功能能(1)价值值分分析析规规划划法法3、功功能能评评价价该功功能能成成本本是是多多少少？？该功功能能价价值值又又是是怎怎样样？？(5)计算算功功能能成成本本(6)评价价功功能能价价值值4、作作业业成成本本改改善善方方案案有其其他他起起同同样样作作用用的的方方案案吗吗？？(7)酝酿酿提提案案是怎怎样样一一个个改改善善方方案案？？(8)概略略评评价价与与具具体体化化该改改善善方方案案确确实实能能提提升升价价值值吗吗？？(9)详细细评评价价(1)价值值分分析析规规划划法法5、提提案案并并继继续续强强化化该改改善善方方案案是是否否提提交交实实施施？？(10)作成成提提案案书书实施施状状况况如如何何？？(11)测定定事事实实状状况况(2)产品品成成本本与与功功能能之之间间的的关关系系C=C1+C2CminC1C2成本本C’’C0P’’P功能能完完成成度度(2)产品成本本与功能能之间的的关系C1：设计制造造成本C2：使用成本本Cmin：寿命周周期成本本C：寿命周周期P：寿命周周期成本本最低时时功能完完成程度度产品设计计决策9、静夜夜四无无邻，，荒居居旧业业贫。。。12月月-2212月月-22Thursday,December29,202210、雨中中黄叶叶树，，灯下下白头头人。。。03:43:4703:43:4703:4312/29/20223:43:47AM11、以以我我独独沈沈久久，，愧愧君君相相见见频频。。。。12月月-2203:43:4703:43Dec-2229-Dec-2212、故人人江海海别，，几度度隔山山川。。。03:43:4703:43:4703:43Thursday,December29,202213、乍见翻翻疑梦，，相悲各各问年。。。12月-2212月-2203:43:4703:43:47December29,202214、他乡生白白发，旧国国见青山。。。29十二二月20223:43:47上上午03:43:4712月-2215、比不不了得得就不不比，，得不不到的的就不不要。。。。十二月月223:43上上午午12月月-2203:43December29,202216、行动动出成成果，，工作作出财财富。。。2022/12/293:43:4703:43:4729December202217、做前，，能够环环视四周周；做时时，你只只能或者者最好沿沿着以脚脚为起点点的射线线向前。。。3:43:47上午午3:43上午午03:43:4712月-229、没有失败败，只有暂暂时停止成成功！。12月-2212月-22Thursday,December29,202210、很多事情情努力了未未必有结果果，但是不不努力却什什么改变也也没有。。。03:43:4703:43:4703:4312/29/20223:43:47AM11、成成功功就就是是日日复复一一日日那那一一点点点点小小小小努努力力的的积积累累。。。。12月月-2203:43:4703:43Dec-2229-Dec-2212、世世间间成成事事，，不不求求其其绝绝对对圆圆满满，，留留一一份份不不足足，，可可得得无无限限完完美美。。。。03:43:4703:43:4703:43Thursday,December29,202213、不知香香积寺，，数里入入云峰。。。12月-2212月-2203:43:4703:43:47December29,202214、意志坚坚强的人人能把世世界放在在手中像像泥块一一样任意意揉捏。。29十十二月20223:43:47上午午03:43:4712月-2215、楚塞三湘湘接，荆门门九派通。。。。十二月223:43上上午12月-2203:43December29,202216