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营业费用、管理费用、资产减值损失、投资收益、营业外收入及支出六个科目

基本审计程序介绍2015年7月Clientname-Event-PresentationtitlePage1目录一、前言二、营业费用及管理费用三、资产减值损失四、投资收益五、营业外收入及支出六、结语前言一、什么是审计？二、我们是谁？三、我们需要干什么？Page1审计官方理解：审计是由专职机构和人员，对被审计单位的财政、财务收支及其他经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查和评价的独立性经济监督活动。试算理解：审查评价+数据分析计算=提供恰当合理的解决方案Page2审计人员我们是谁？我们不是regulators，我们不是waiter，我们是solver。Page3审计工作我们需要干什么？一、了解被审计单位综合信息二、阅读被审计单位财务数据三、编制审计资料清单四、执行审计程序五、发现问题六、解决问题Page4营业费用及管理费用概念审计目标审计程序选择重点关注事项及核心程序底稿编制介绍Page5营业费用：核算企业销售商品、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用，发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算。Page6营业费用及管理费用管理费用：核算为组织和管理生产经营所发生的管理费用，包括筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、中介机构费、咨询、顾问费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。

不符合资本化条件的固定资产大修理费用也在本科目核算。Page7营业费用及管理费用审计目标：发生有没有？完整性全不全？准确性对不对？截止过期没？分类动静大吗？Page8营业费用及管理费用审计程序：获取或编制费用明细表，复核金额是否正确。进行分析，包括：各项目所占总额比重及变动趋势；营业费用各项目与主营业务收入的比率及变动趋势；各月项目发生额及占总额的比率的变动，与上年的比较；实际金额与预算差异的比较分析；同行业类似费用率的比较分析等。对于变动原因应在底稿中详细说明。Page9营业费用及管理费用审计程序：各明细项目的设置与核算内容是否与上期保持一致。重要、异常项目检查，是否超标、审批手续是否齐全、原始凭证是否合法。检查销售佣金、产品质量保证、排污费、董事会费等特殊项目是否按规定提取或支付。截止测试，抽取资产负债表日前后若干天的记账凭证检查原始凭证日期。Page10营业费用及管理费用重点关注事项和核心审计程序：费用明细项目发生额与相关资产、负债科目的勾稽关系，如：存货中低值易耗品领用；固定资产折旧；无形资产累计摊销；长期待摊费用摊销；应付职工薪酬的发生额；应交税费；预计负债科目等。充分关注管理费用中房产税金（1.2%)、车船使用税(480元/年）、土地使用税（2-30元/平方米）、印花税（0.3‰）、矿产资源使用费等与有关资产或交易金额是否相符。Page11营业费用及管理费用重点关注事项和核心审计程序：关注费用中是否有诉讼费、律师费、顾问费等项目支出，很可能存在未决诉讼、或有负债等等披露事项，发现线索不能放过。关注企业所得税法规定不准予税前抵扣项目的发生额，比如：业务招待费、职工福利费及工会经费等、佣金、预计产品责任保证、广告费等等。Page12营业费用及管理费用重点关注事项和核心审计程序：关注是否存在直接在费用中列支个人报酬，未代扣代缴个人所得税的问题。关注企业的内控制度是否健全、有效，审批手续是否齐全，同时异常项目应该有合同基础资料数据支撑。根据不同的行业和企业的具体情况，关注重点有所区别，一定要区别对待。例如：机器制造企业的运输费用比较大，应该重点关注等。Page13营业费用及管理费用底稿介绍：审计程序表审计调整分录、审定表明细表同期比较表、与收入金额分析合同核对及查验特殊项目测算与银行对账单的核对截止测试凭证检查测试Page13营业费用及管理费用概念重点关注事项及核心程序底稿编制介绍Page14营业外收入营业外收入：主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。

※长期股权投资初始投资成本小于被投资单位净资产公允价值的份额的部分、成本法转为权益法核算的情况等也会涉及营业外收入科目。Page15营业外收入重点关注事项和核心审计程序：老准则：盘盈的固定资产在盘点当期计入营业外收入。新准则规定：固定资产盘盈作为前期差错处理。债务重组利得的确认：债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。Page16营业外收入重点关注事项和核心审计程序：以前：具有专门用途的财政拨款，在实际收到补助时先计入专项应付款，待完工时，形成资产的部分转入资本公积，不形成资产的部分予以核销。现在：先判断是属于政府补助，还是政府的资本性投入。政府补助应区分与收益相关的政府补助和与资产相关的政府补助分别进行处理，计入当期收益或递延收益。属于政府资本性投入的，仍通过“专项应付款”科目核算，形成长期资产的部分转入资本公积，未形成长期资产的部分予以核销。Page17营业外收入重点关注事项和核心审计程序：政府补助收入须取得政府的有关批准文件，会计报表附注中披露性质。应与固定资产清理或无形资产科目等核对是否相符。盘盈收入考虑是否正常，充分关注是否有可能盘盈。Page18营业外收入底稿介绍：审计程序表审计调整分录、审定表明细表凭证检查测试Page18营业外收入概念重点关注事项及核心程序底稿编制介绍Page19营业外支出营业外支出：核算企业发生的各项营业外支出，包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、罚息支出等。※因自然灾害等非常原因造成的存货毁损，扣除处置收入、保险赔偿和责任人的赔偿后，净损失也计入营业外支出。Page20营业外支出重点关注事项和核心审计程序：检查非公益性捐赠支出、税收滞纳金、罚金、罚款支出、各种赞助费支出是否进行应纳税所得额调整。公益救济性捐赠是否按税法规定进行企业所得税纳税调整，扣除限额12%。罚款支出是否涉及违反环保法等法规，是否对企业的正常经营产生影响。关注企业的合法经营问题。Page21营业外支出重点关注事项和核心审计程序：捐赠支出是否经过适当审批，盘亏、毁损及非常损失是否经过审批，是否有责任人承担责任、是否收到保险赔款等事项应充分关注。应与固定资产清理或无形资产科目等核对是否相符。Page22营业外支出重点关注事项和核心审计程序：固定资产清理完成后的净损失,属于生产经营期间正常的处理损失,借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目,属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的,借记“营业外支出——非常损失”科目固定资产的清理和报废的区别Page23营业外支出底稿介绍：审计程序表审计调整分录、审定表明细表凭证检查测试Page24营业外支出概念重点关注事项及核心程序底稿编制介绍Page25投资收益投资收益：对外投资所取得的利润、股利和债券利息等收入减去投资损失后的净收益。“不务正业”的收益Page26投资收益重点关注事项和核心审计程序：注意投资收益的分类注意投资收益相关审计证据的搜集注意与相关资产科目审计人员的沟通协调Page27投资收益底稿介绍：审计程序表审计调整分录、审定表明细表凭证检查测试Page28投资收益概念重点关注事项及核心程序底稿编制介绍Page29资产减值损失资产减值损失：是指因资产的账面价值高于其可回收金额而造成的损失。资产减值的主要范围包括：固定资产、无形资产以及除特别规定外的其他资产减值。“跌价了的资产”长期资产减值计提之后不能转回Page31资产减值损失重点关注事项和核心审计程序：勾稽关系在哪里