营运能力指标课件

2002年6月2002年6月1●了解一些会计基本知识●如何看懂财务报告●掌握财务报告分析一般方法●案例分析（天津磁卡）主要讲授内容●了解一些会计基本知识主要讲授内容2一般会计理论与方法会计报表的编制方法财务报告的涵义及其组成一、了解一些会计知识一般会计理论与方法一、了解一些会计知识31、会计概念会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的经济管理工作。在企业，主要是反映财务状况、经营成果和现金流量，并对企业经营活动和财务收支进行监督。1、会计概念会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一42、会计恒等式：表明各会计要素之间基本关系的恒等式资产=负债+所有者权益企业的经济资源反映企业的财务状况，是构成资产负债表的要素反映企业的经营成果，是构成损益表的要素资产负债所有者权益收入费用利润2、会计恒等式：表明各会计要素之间基本关系的恒等式资产=负债5资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产具有如下特点：1、资产能够给企业带来经济利益；2、资产都是为企业所拥有的，或者即使不为企业所拥有，但也是企业所控制的；3、资产都是企业在过去发生的交易、事项中获得的。资产资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资6

负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债具有如下特点：1、负债是由于过去的交易、事项引起的、企业当前所承担的义务；2、负债将要由企业在未来某个时日加以清偿；3、为了清偿债务，企业往往需要在将来转移资产。负债负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务7所有者权益是所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额，有称之为净资产。所有者权益具有如下特点：1、所有者权益不象负债那样需要偿还，除非发生减资、清算，企业不需要偿还其所有者；2、企业清算时，负债往往优先清偿，而所有者权益只有在清偿所有的负债之后才返还给所有者；3、所有者权益能够分享利润，而负债则不能参与利润的分配。所有者权益所有者权益是所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额8收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。收入具有如下特点：1、收入是从企业的日常活动中产生的；2、收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为负债的减少；也可能同时引起资产的增加和负债的减少；3、收入将引起企业所有者权益的增加。收入收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日9费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。费用具有如下特点：1、费用是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中发生的经济利益的流出；2、费用可以表现为资产的减少，也可能引起负债的增加，或者同时表现为资产的减少和负债的增加；3、费用将引起所有者权益的减少。费用费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的10利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润为营业利润、投资净收益和营业外收支净额等三个项目的总额减去所得税费用之后的余额。利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润为营业利润113、会计核算假设与会计核算原则会计核算假设（1）会计主体假设：会计主体是指会计信息所反映的特定单位。（2）持续经营假设：持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。（3）会计期间假设：会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的长短相同的期间。（4）货币计量假设：货币计量是指采用货币作为计量单位，记录和反映企业的生产经营活动。3、会计核算假设与会计核算原则会计核算假设123、会计核算假设与会计核算原则会计核算原则（1）衡量会计信息质量的一般原则：客观性，相关性，可比性，一贯性，及时性，明晰性；（2）确认和计量的一般原则：权责发生制，配比原则，历史成本，划分收益性支出与资本性支出原则；（3）起修正作用的一般原则：谨慎性，重要性，实质重于形式。3、会计核算假设与会计核算原则会计核算原则134、帐户与复式记帐原则

帐户是根据会计科目开设的，具有一定的结构，用来系统、连续地记载各项经济业务的一种手段。每个帐户都有一个简明的名称，用以说明该帐户的经济内容。会计科目就是帐户的名称。

复式记帐原则：就是对于每一项经济业务所引起的资金运动，都要用相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的帐户中进行全面登记的一种记帐方法。复式记帐原则的理论依据是：

资产=负债+所有者权益4、帐户与复式记帐原则帐户是根据会计科目开设的，具有14举例说明例1：向供货单位购入原材料50，000元，货款暂欠。该业务处理为：借：原材料50，000（资产增加）贷：应付帐款50，000（负债增加）

例2：以银行存款归还短期借款20万元。该业务处理为：借：短期借款200，000（负债减少）贷：银行存款200，000（资产减少）举例说明例1：向供货单位购入原材料50，000元，货款暂欠。15例3：购买设备一台，价款为20，000元，货款已付。该业务处理为：借：固定资产20，000（资产增加）贷：银行存款20，000（资产减少）例4：向甲单位借入应付帐款30，000元，偿付应付乙单位的应付票据30，000元。该业务处理为：借：应付票据30，000（负债减少）贷：应付帐款30，000（负债增加）例3：购买设备一台，价款为20，000元，货款已付。该业务处165、会计循环经济业务发生原始凭证记帐凭证收款凭证付款凭证转帐凭证会计凭证会计帐簿会计报表日记帐明细帐总帐资产负债表利润表现金流量表5、会计循环经济业务发生原始凭证记帐凭证收款凭证会计凭证会计17会计报表编制方法试算平衡表期末调整分录调整后试算平衡表帐项结转会计报表会计报表编制方法试算平衡表期末调整分录调整后试算平衡表帐项结18

财务报告是反映企业财务状况与经营成果的书面文件，包括主要会计报表、附表、报表注释与财务情况说明书。财务报告是反映企业财务状况与经营成果的书面19中国企业对外公布的主要会计报表（1）资产负债表：是反映企业一定日期财务状况的会计报表，它综合反映了企业在某一时期（如月末、季末或年末）的资产总额及其构成、负债总额及其构成、所有者权益总额及其构成之状况。它可以帮助会计信息的用户了解企业有关资产分布、资本结构、偿责能力等财务状况。（2）损益表：是反映企业一定期间经营成果的会计报表，它综合反映了企业在一定时期（如月份、季度或年度）营业收入、营业成本与费用、主营业务利润、营业利润、投资收益、营业外收支、利润总额、净利润等经营成果的形式。它可以帮助报表阅读者了解经营业绩。（3）现金流量表：是以现金流入与流出，汇总说明企业在报告期内经营活动、投资活动及筹资活动的会计报表。中国企业对外公布的主要会计报表20会计报表使用者的分析目的会计报表的使用者主要有：企业经营管理者、企业所有者和企业债权人。他们使用会计报表的目的各有不同。企业经营管理者：了解企业现状，预测企业发展。

获利能力偿债能力营运能力管理水平损益表

企业营运成果分析资产负债表资本使用效率分析损益表现金流量表企业现金流转分析企业所有者企业获利能力

通过企业运营使所有者在该企业的投资得到收益企业收益分配

企业收益中用于再投资和分红的比例上市股票的价格波动

企业营运状况的反映企业债权人（银行、其他金融组织、其他企业或个人）企业能否用借入资金取得预期的经营成果并企业偿债能力按期支付利息企业是否存在拖欠和破产的可能性会计报表使用者的分析目的企业经营管理者：了解企业现状，预测企21二如何看懂财务报告天津环球磁卡股份有限公司大事纪要1992年6月，天津环球磁卡公司成立，同年与中国印钞总公司签约，确定为中国印钞造币总公司信用卡生产厂家1993年公司股票在上海股票交易所挂牌上市，成为天津首家股票上市企业，首次配股运作成功之后，每股收益仍保持较高水平，实现了股本与效益的同步增长1993年8月，公司以优质的产品、科学的管理、严密的保安体系成为国际信用卡组织万事达卡（MASTERCAICL）国际组织中国首家特许经销商。从此公司为中国建设银行、中国工商银行、中国农业银行、中国交通银行、中国银行等国内五大专业银行生产高质量的银行专用卡1995年8月，公司加盟威士卡国际组织，成为该组织在中国的首家制造商1996年，公司加入国际制卡商协会，成为该组织在国内的唯一成员。至此，公司已成为同时加入三大国际制卡组织的国内唯一成员单位1995年12月，公司新引进的IC卡生产线一次安装调试成功，我国每一张IC卡在公司诞生，公司的信用卡产品首次走出国门，实现出口，开创了中国磁卡走向世界的历史1997年，公司生产的磁卡产品顺利通过长城认证中心的严格审核，正式取得了ISO9002质量认证体系证书，取得了磁卡产品大规模走向世界的通行证经过几年的努力，公司的磁卡产品工艺流畅，质量稳定，规模不断扩大，公司年产IC卡3000万片，非接触卡800万片，ID卡500万片，磁条卡一亿片、纸卡两亿片，公司目前已经是亚太地区最大规模的制卡厂家目前，天津磁卡为全国各省市的金卡工程、信息港工程和信息产业建设配套做出了突出贡献，重点完成“十大工程”，即人口IC卡、工商行政管理IC卡、社会保险IC卡、交通IC卡、公交IC卡、加油IC卡、股票交易IC卡、出生IC卡、门禁IC卡、地铁IC卡等十个信息管理网络系统工程天津磁卡的“三九工程”，从2000年起用三年时间，达到年利润9个亿，固定资产净值9个亿，负债不超过9个亿1995年，公司利润首次突破3000万元大关；1996年首次突破5000万元大关；1997年利润突破1个亿；1998年利润1.48亿，利润连续5年递增50%二如何看懂财务报告天津环球磁卡股份有限公司大事纪要1992年22天津环球磁卡股份有限公司2000年度财务报告资产负债表利润表及利润分配表现金流量表会计报表附注天津环球磁卡股份有限公司资产负债表23一、公司简介二、公司主要会计政策、会计估计及合并会计报表的编制方法三、税项四、控股子公司及合营企业五、合并会计报表主要项目注释

会计报表附注一、公司简介会计报表附注24课间休息课间休息课间休息课间休息25三、掌握财务报告分析的一般方法什么是财务报告分析？趋势分析法比率分析法综合分析法财务指标分析三、掌握财务报告分析的一般方法什么是财务报告分析？26财务报告分析是以企业财务报告反映的财务指标为主要依据，对企业的财务状况和经营成果进行评价和剖析，以反映企业在运营过程中的利弊得失、财务状况及发展趋势，为改进企业财务管理和优化经济决策提供重要的财务信息。做好财务分析工作具有以下重要意义：1、财务分析是评价财务状况、衡量经营业绩的重要依据；2、财务分析是挖掘潜力、改进工作、实现理财目标的重要手段；3、财务分析是合理实施投资决策的重要步骤。财务报告分析是以企业财务报告反映的财务指标为主要依据，对企业27趋势分析法：又称水平分析法。是通过对比两期或连续数期财务报告中相同指标，确定其增减变动的方向、数额和幅度，来说明企业财务状况和经营成果的变动趋势的一种方法。采用这种方法，可以分析引起变化的主要原因、变动的性质，并预测企业未来的发展前景。趋势分析法的具体运用主要有以下几种方式：1、重要财务指标的比较2、会计报表的比较3、会计报表项目构成的比较趋势分析法：又称水平分析法。28在采用趋势分析法时，必须注意以下问题1、用于进行对比的各个时期的指标，在计算口径上必须一致；2、剔除偶发性项目的影响，使作为分析的数据能反映正常的经营状况；3、应用例外原则，对某项有显著变动的指标作重点分析，研究其产生的原因，以便采取对策，趋利避害。在采用趋势分析法时，必须注意以下问题29比率分析法：是把某些彼此存在关联的项目加以对比，计算出比率，据以确定经济活动变动程度的分析方法。比率是相对数，采用这种方法，能够把某些条件下的不可比指标变为可以比较的指标，以利于分析。比率指标主要有以下几种类型：1、构成比率（或结构比率）2、效率比率3、相关比率比率分析法：是把某些彼此存在关联的项目加以对比，计算出比率，30财务指标分析

总结和评价企业财务状况与经营成果的分析指标包括偿债能力指标、营运能力指标、盈利能力指标和发展能力指标。财务指标分析总结和评价企业财务状况31偿债能力分析指标

偿债能力是指企业偿还到期债务（包括本息）的能力。偿债能力分析包括短期偿债能力分析和长期偿债能力分析。长期偿债能力2、产权比率4、长期资产适合率1、资产负债率3、已获利息倍数短期偿债能力3、现金流动负债率2、速动比率1、流动比率偿债能力分析指标偿债能力是指企业偿还到期债务（包括本321、流动比率流动比率是流动资产与流动负债的比率，它表明企业每一元流动负债有多少流动资产作为偿还的保证，反映企业用可在短期内转变为现金的流动资产偿还到期流动负债的能力。

其计算公式为：

流动比率=流动资产÷流动负债1、流动比率332、速动比率是企业速动资产与流动负债的比率。所谓速动资产，是指流动资产减去变现能力较差且不稳定的存货、待摊费用、待处理流动资产损失后的余额。由于剔除了存货等变现能力较弱且不稳定的资产，因此，速动比率较之流动比率能够更加准确、可靠地评价企业资产的流动性及其偿还短期负债的能力。其计算公式为：速动比率＝速动资产÷流动负债2、速动比率34

3、现金流动负债比率是企业一定时期的经营现金净流量同流动负债的比率，它可以从现金流量角度来反映企业当期偿付短期负债的能力。其计算公式为：现金流动负债比率=年经营现金净流量÷年末流动负债×100%3、现金流动负债比率351、资产负债率又称负债比率，是企业负债总额对资产总额的比率。它表明企业资产总额中，债权人提供资金所占的比重，以及企业资产对债权人权益的保障程度。其计算公式为：资产负债率=负债总额÷资产总额

1、资产负债率362、产权比率

是指负债总额与所有者权益的比率，是企业财务结构稳健与否的重要标志，也称资本负债率。它反映企业所有者权益对债权人权益的保障程度。其计算公式为：

产权比率=负债总额÷所有者权益2、产权比率373、已获利息倍数

是指企业息税前利润与利息支出的比率，它可以反映获利能力对债务偿付的保证程度。其计算公式为：

已获利息倍数=息税前利润÷利息支出

3、已获利息倍数384、长期资产适合率

是指企业所有者权益与长期负债之和同固定资产与长期投资之和的比率。它可以从企业资源配置结构方面反映企业的偿债能力。其计算公式为：长期资产适合率=所有者权益+长期负债固定资产+长期投资×100%4、长期资产适合率所有者权益+长期负债固定资产+长期投资×139营运能力分析指标

营运能力是指企业基于外部市场环境的约束，通过内部人力资源和生产资料的配置组合而对财务目标所产生作用的大小。营运能力的分析包括人力资源营运能力的分析和生产资料营运能力的分析。生产资料营运能力的分析劳动效率流动资产周转情况分析固定资产周转率总资产周转率应收账款周转率存货周转率流动资产周转率人力资源营运能力的分析营运能力分析指标 营运能力是指企业基于外部市场环境401、劳动效率

是指企业主营业务收入净额或净产值与平均职工人数的比率。其计算公式为：劳动效率=主营业务收入净额或净产值平均工人人数1、劳动效率主营业务收入净额或净产值平均工人人数411、应收帐款周转率

它是一定时期内的商品或产品主营业务收入净额与平均应收账款余额的比值，是反映应收账款周转速度的指标。其计算公式为：应收账款周转率=主营业务收入净额平均应收账款余额应收账款周转天数=平均应收账款×360主营业务收入净额1、应收帐款周转率 应收账款周转率=主营业务收入净额平均应收422、存货周转率

它是一定时期内企业主营业务成本与存货平均资金占用额的比率，是反映企业流动资产流动性的一个指标，也是衡量企业生产经营各环节中存货运营效率的一个综合指标。其计算公式为：

存货周转率=主营业务成本平均存货存货周转天数=平均存货×360主营业务成本2、存货周转率存货周转率=主营业务成本平均存货存货周转天数=433、流动资产周转率

它是流动资产的平均占用额与流动资产在一定时期所完成的周转额（主营业务收入）之间的碧绿，是反映企业流动资产周转速度的指标。其计算公式为：流动资产周转率=主营业务收入净额平均流动资产总额流动资产周转期(天数)=平均流动资产总额×360主营业务收入净额3、流动资产周转率流动资产周转率=主营业务收入净额平均流动资442、固定资产周转率

是指企业年销售收入净额与固定资产平均净值的比率。它是反映企业固定资产周转情况，从而衡量固定资产利用效率的一项指标。其计算公式为：固定资产周转率=主营业务收入净额固定资产平均净值2、固定资产周转率固定资产周转率=主营业务收入净额固定资产平453、总资产周转率

是企业主营业务收入净额与资产总额的比率，它可以用来反映企业全部资产的利用效率。其计算公式为：总资产周转率=主营业务收入净额平均资产总额3、总资产周转率总资产周转率=主营业务收入净额平均资产总额46盈利能力分析指标

盈利能力就是企业资金增值的能力，它通常体现为企业收益的大小与水平的高低。企业盈利能力的分析可从一般分析和社会贡献能力分析两方面研究。企业盈利能力的一般分析1、主营业务利润率2、成本费用利润率3、总资产报酬率4、净资产收益率5、资本保值增值率社会贡献能力分析1、社会贡献率2、社会积累率盈利能力分析指标盈利能力就是企业资金增值的471、主营业务利润率

是企业利润与主营收入净额的比率。其计算公式为：主营业务利润率=利润主营业务收入净额1、主营业务利润率主营业务利润率=利润主营业务收入净额482、成本费用利润率

是指利润与成本费用的比率。其计算公式为：成本费用利润率=利润成本费用2、成本费用利润率成本费用利润率=利润成本费用493、总资产报酬率

是企业一定时期内获得的报酬总额与企业平均资产总额的比率。它是反映企业资产综合利用效果的指标，也是衡量企业利用债权人和所有者权益总额所取得盈利的重要指标。其计算公式为：总资产报酬率=利润总额＋利息支出平均资产总额3、总资产报酬率总资产报酬率=利润总额＋利息支出平均资产总额504、净资产收益率是指企业一定时期内的净利润同平均净资产的比率。它可以反映投资者投入企业的自有资本获取净收益的能力，即反映投资与报酬的关系，因而是评价企业资本经营效益的核心指标。其计算公式为：净资产收益率=净利润平均净资产×100%4、净资产收益率净资产收益率=净利润平均净资产×100%515、资本保值增值率

是指企业本年末所有者权益扣除客观增减因素后同年初所有者权益的比率。表示企业当年资本在企业自身努力下的实际增减变动情况，是评价企业财务效益状况的辅助指标。其计算公式为：资本保值增值率=扣除客观因素后的年末所有者权益年初所有者权益×100%5、资本保值增值率资本保值增值率=扣除客观因素后的年末所有者521、社会贡献率

是企业社会贡献总额与平均资产总额的比值。它反映了企业占有社会经济资源所产生的社会效益大小，是社会进行资源有效配置的资本依据。其计算公式为：社会贡献率=企业社会贡献总额平均资产总额包括：工资（含奖金、津贴等工资性收入）、劳保退休统筹及其他社会福利支出、利息支出净额、应交或已交的各项税款、附加及福利等。1、社会贡献率社会贡献率=企业社会贡献总额平均资产总额包括：532、社会积累率

是企业上交的各项财政收入与企业社会贡献总额的比值。其计算公式为：社会积累率=上交国家财政总额企业社会贡献总额包括：企业依法向财政交纳的各项税款，如：增值税、所得税、产品销售税金及附加、其他税款等。2、社会积累率社会积累率=上交国家财政总额企业社会贡献总额包54发展能力分析指标

发展能力就是企业在生存的基础上，扩大规模，壮大实力的潜在能力。在分析企业发展能力时，主要考察以下指标。1、销售（营业）增长率2、资本积累率3、总资产增长率4、固定资产成新率5、三年利润平均增长率6、三年资本平均增长率发展能力分析指标发展能力就是企业在生存的基础551、销售（营业）增长率

是指企业本年销售（营业）收入增长额同上年销售（营业）收入总额的比率。是评价企业成长状况和发展能力的重要指标。其计算公式为：销售(营业)增长率=本年销售(营业)增长额上年销售(营业)收入总额×100%1、销售（营业）增长率销售(营业)增长率=本年销售(营业)增562、资本积累率

是指企业本年所有者权益增长额同年初所有者权益的比率，它可以表示企业当年资本的积累能力，是评价企业发展能力的重要指标。其计算公式为：资本积累率=本年所有者权益增长额年初所有者权益×100%2、资本积累率资本积累率=本年所有者权益增长额年初所有者权益573、总资产增长率

是企业本年总资产增长额同年初资产总额的比率，它可以衡量企业本期资产规模的增长情况，评价企业经营规模总量上的扩张程度。其计算公式为总资产增长率=本年总资产增长额年初资产总额×100%3、总资产增长率总资产增长率=本年总资产增长额年初资产总额×584、固定资产成新率

是企业当期平均固定资产净值同平均固定资产原值的比率。其计算公式为：固定资产成新率=平均固定资产净值平均固定资产原值×100%4、固定资产成新率固定资产成新率=平均固定资产净值平均固定资595、三年利润平均增长率

表明企业利润的连续三年增长情况，体现企业的发展潜力。其计算公式为：三年利润平均增长率＝5、三年利润平均增长率三年利润＝606、三年资本平均增长率

表明企业资本连续三年的积累情况，体现企业的发展水平和发展趋势。其计算公式为：三年资本平均增长率＝6、三年资本平均增长率三年资本＝61

杜邦财务分析体系净资产收益率总资产净利率权益乘数营业净利率总资产周转率1÷（1-资产负债率）××杜邦财务分析体系净资产收益率总资产净利率权益乘数营业净利率62评价内容基本指标修正指标（±）评议指标（±）一、财务效益状况（42分）1、净资产收益率（30分）2、总资产报酬率（12分）1、资本保值增值率（16）2、销售（营业）利润率（14）3、成本费用利润率（12）1、领导班子基本素质（20）2、产品市场占有能力（服务满意度）（18）3、基础管理比较水平（20）4、在岗员工素质状况（12）5、技术装备更新水平（服务硬环境）（10）6、行业或区域影响力（5）7、企业经营发展策略（5）8、长期发展能力预测（10）二、资产营运状况（18分）1、总资产周转率（9分）2、流动资产周转率（9分）1、存货周转率（4）2、应收账款周转率（4）三、偿债能力状况（22分）1、资产负债率（12分）2、已获利息倍数（10分）1、流动比率（6）2、速动比率（4）3、现金流动负债比率（4）4、长期资产适合率（5）四、发展能力状况（18分）1、销售（营业）增长率（9分）2、资本积累率（9分）1、总资产增长率（7）2、固定资产成新率（5）3、三年利润平均增长率（3）4、三年利润平均增长率（3）权重合计100100100沃尔比重评分法评价内容基本指标修正指标（±）评议指标（±）一、财务效益状况63四、案例分析（天津磁卡）比较财务报表水平分析法垂直分析法比率分析法综合分析法四、案例分析（天津磁卡）比较财务报表64天津环球磁卡股份有限公司比较报表1、比较资产负债表2、比较利润及利润分配表3、比较现金流量表天津环球磁卡股份有限公司比较报表1、比较资产负债表65趋势分析法水平分析法垂直分析法资产负债表水平分析表利润及利润分配表水平分析表资产负债表垂直分析表利润及利润分配表垂直分析表趋势分析法水平分析法资产负债表水平分析表资产负债表垂直分析表66财务指标分析偿债能力指标分析营运能力指标分析盈利能力指标分析发展能力指标分析财务指标分析偿债能力指标分析67综合分析法杜邦财务分析综合分析法杜邦财务分析68谢谢各位谢谢各位69再见再见702002年6月2002年6月71●了解一些会计基本知识●如何看懂财务报告●掌握财务报告分析一般方法●案例分析（天津磁卡）主要讲授内容●了解一些会计基本知识主要讲授内容72一般会计理论与方法会计报表的编制方法财务报告的涵义及其组成一、了解一些会计知识一般会计理论与方法一、了解一些会计知识731、会计概念会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的经济管理工作。在企业，主要是反映财务状况、经营成果和现金流量，并对企业经营活动和财务收支进行监督。1、会计概念会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一742、会计恒等式：表明各会计要素之间基本关系的恒等式资产=负债+所有者权益企业的经济资源反映企业的财务状况，是构成资产负债表的要素反映企业的经营成果，是构成损益表的要素资产负债所有者权益收入费用利润2、会计恒等式：表明各会计要素之间基本关系的恒等式资产=负债75资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产具有如下特点：1、资产能够给企业带来经济利益；2、资产都是为企业所拥有的，或者即使不为企业所拥有，但也是企业所控制的；3、资产都是企业在过去发生的交易、事项中获得的。资产资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资76

负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债具有如下特点：1、负债是由于过去的交易、事项引起的、企业当前所承担的义务；2、负债将要由企业在未来某个时日加以清偿；3、为了清偿债务，企业往往需要在将来转移资产。负债负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务77所有者权益是所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额，有称之为净资产。所有者权益具有如下特点：1、所有者权益不象负债那样需要偿还，除非发生减资、清算，企业不需要偿还其所有者；2、企业清算时，负债往往优先清偿，而所有者权益只有在清偿所有的负债之后才返还给所有者；3、所有者权益能够分享利润，而负债则不能参与利润的分配。所有者权益所有者权益是所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额78收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。收入具有如下特点：1、收入是从企业的日常活动中产生的；2、收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为负债的减少；也可能同时引起资产的增加和负债的减少；3、收入将引起企业所有者权益的增加。收入收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日79费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。费用具有如下特点：1、费用是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中发生的经济利益的流出；2、费用可以表现为资产的减少，也可能引起负债的增加，或者同时表现为资产的减少和负债的增加；3、费用将引起所有者权益的减少。费用费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的80利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润为营业利润、投资净收益和营业外收支净额等三个项目的总额减去所得税费用之后的余额。利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润为营业利润813、会计核算假设与会计核算原则会计核算假设（1）会计主体假设：会计主体是指会计信息所反映的特定单位。（2）持续经营假设：持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。（3）会计期间假设：会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的长短相同的期间。（4）货币计量假设：货币计量是指采用货币作为计量单位，记录和反映企业的生产经营活动。3、会计核算假设与会计核算原则会计核算假设823、会计核算假设与会计核算原则会计核算原则（1）衡量会计信息质量的一般原则：客观性，相关性，可比性，一贯性，及时性，明晰性；（2）确认和计量的一般原则：权责发生制，配比原则，历史成本，划分收益性支出与资本性支出原则；（3）起修正作用的一般原则：谨慎性，重要性，实质重于形式。3、会计核算假设与会计核算原则会计核算原则834、帐户与复式记帐原则

帐户是根据会计科目开设的，具有一定的结构，用来系统、连续地记载各项经济业务的一种手段。每个帐户都有一个简明的名称，用以说明该帐户的经济内容。会计科目就是帐户的名称。

复式记帐原则：就是对于每一项经济业务所引起的资金运动，都要用相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的帐户中进行全面登记的一种记帐方法。复式记帐原则的理论依据是：

资产=负债+所有者权益4、帐户与复式记帐原则帐户是根据会计科目开设的，具有84举例说明例1：向供货单位购入原材料50，000元，货款暂欠。该业务处理为：借：原材料50，000（资产增加）贷：应付帐款50，000（负债增加）

例2：以银行存款归还短期借款20万元。该业务处理为：借：短期借款200，000（负债减少）贷：银行存款200，000（资产减少）举例说明例1：向供货单位购入原材料50，000元，货款暂欠。85例3：购买设备一台，价款为20，000元，货款已付。该业务处理为：借：固定资产20，000（资产增加）贷：银行存款20，000（资产减少）例4：向甲单位借入应付帐款30，000元，偿付应付乙单位的应付票据30，000元。该业务处理为：借：应付票据30，000（负债减少）贷：应付帐款30，000（负债增加）例3：购买设备一台，价款为20，000元，货款已付。该业务处865、会计循环经济业务发生原始凭证记帐凭证收款凭证付款凭证转帐凭证会计凭证会计帐簿会计报表日记帐明细帐总帐资产负债表利润表现金流量表5、会计循环经济业务发生原始凭证记帐凭证收款凭证会计凭证会计87会计报表编制方法试算平衡表期末调整分录调整后试算平衡表帐项结转会计报表会计报表编制方法试算平衡表期末调整分录调整后试算平衡表帐项结88

财务报告是反映企业财务状况与经营成果的书面文件，包括主要会计报表、附表、报表注释与财务情况说明书。财务报告是反映企业财务状况与经营成果的书面89中国企业对外公布的主要会计报表（1）资产负债表：是反映企业一定日期财务状况的会计报表，它综合反映了企业在某一时期（如月末、季末或年末）的资产总额及其构成、负债总额及其构成、所有者权益总额及其构成之状况。它可以帮助会计信息的用户了解企业有关资产分布、资本结构、偿责能力等财务状况。（2）损益表：是反映企业一定期间经营成果的会计报表，它综合反映了企业在一定时期（如月份、季度或年度）营业收入、营业成本与费用、主营业务利润、营业利润、投资收益、营业外收支、利润总额、净利润等经营成果的形式。它可以帮助报表阅读者了解经营业绩。（3）现金流量表：是以现金流入与流出，汇总说明企业在报告期内经营活动、投资活动及筹资活动的会计报表。中国企业对外公布的主要会计报表90会计报表使用者的分析目的会计报表的使用者主要有：企业经营管理者、企业所有者和企业债权人。他们使用会计报表的目的各有不同。企业经营管理者：了解企业现状，预测企业发展。

获利能力偿债能力营运能力管理水平损益表

企业营运成果分析资产负债表资本使用效率分析损益表现金流量表企业现金流转分析企业所有者企业获利能力

通过企业运营使所有者在该企业的投资得到收益企业收益分配

企业收益中用于再投资和分红的比例上市股票的价格波动

企业营运状况的反映企业债权人（银行、其他金融组织、其他企业或个人）企业能否用借入资金取得预期的经营成果并企业偿债能力按期支付利息企业是否存在拖欠和破产的可能性会计报表使用者的分析目的企业经营管理者：了解企业现状，预测企91二如何看懂财务报告天津环球磁卡股份有限公司大事纪要1992年6月，天津环球磁卡公司成立，同年与中国印钞总公司签约，确定为中国印钞造币总公司信用卡生产厂家1993年公司股票在上海股票交易所挂牌上市，成为天津首家股票上市企业，首次配股运作成功之后，每股收益仍保持较高水平，实现了股本与效益的同步增长1993年8月，公司以优质的产品、科学的管理、严密的保安体系成为国际信用卡组织万事达卡（MASTERCAICL）国际组织中国首家特许经销商。从此公司为中国建设银行、中国工商银行、中国农业银行、中国交通银行、中国银行等国内五大专业银行生产高质量的银行专用卡1995年8月，公司加盟威士卡国际组织，成为该组织在中国的首家制造商1996年，公司加入国际制卡商协会，成为该组织在国内的唯一成员。至此，公司已成为同时加入三大国际制卡组织的国内唯一成员单位1995年12月，公司新引进的IC卡生产线一次安装调试成功，我国每一张IC卡在公司诞生，公司的信用卡产品首次走出国门，实现出口，开创了中国磁卡走向世界的历史1997年，公司生产的磁卡产品顺利通过长城认证中心的严格审核，正式取得了ISO9002质量认证体系证书，取得了磁卡产品大规模走向世界的通行证经过几年的努力，公司的磁卡产品工艺流畅，质量稳定，规模不断扩大，公司年产IC卡3000万片，非接触卡800万片，ID卡500万片，磁条卡一亿片、纸卡两亿片，公司目前已经是亚太地区最大规模的制卡厂家目前，天津磁卡为全国各省市的金卡工程、信息港工程和信息产业建设配套做出了突出贡献，重点完成“十大工程”，即人口IC卡、工商行政管理IC卡、社会保险IC卡、交通IC卡、公交IC卡、加油IC卡、股票交易IC卡、出生IC卡、门禁IC卡、地铁IC卡等十个信息管理网络系统工程天津磁卡的“三九工程”，从2000年起用三年时间，达到年利润9个亿，固定资产净值9个亿，负债不超过9个亿1995年，公司利润首次突破3000万元大关；1996年首次突破5000万元大关；1997年利润突破1个亿；1998年利润1.48亿，利润连续5年递增50%二如何看懂财务报告天津环球磁卡股份有限公司大事纪要1992年92天津环球磁卡股份有限公司2000年度财务报告资产负债表利润表及利润分配表现金流量表会计报表附注天津环球磁卡股份有限公司资产负债表93一、公司简介二、公司主要会计政策、会计估计及合并会计报表的编制方法三、税项四、控股子公司及合营企业五、合并会计报表主要项目注释

会计报表附注一、公司简介会计报表附注94课间休息课间休息课间休息课间休息95三、掌握财务报告分析的一般方法什么是财务报告分析？趋势分析法比率分析法综合分析法财务指标分析三、掌握财务报告分析的一般方法什么是财务报告分析？96财务报告分析是以企业财务报告反映的财务指标为主要依据，对企业的财务状况和经营成果进行评价和剖析，以反映企业在运营过程中的利弊得失、财务状况及发展趋势，为改进企业财务管理和优化经济决策提供重要的财务信息。做好财务分析工作具有以下重要意义：1、财务分析是评价财务状况、衡量经营业绩的重要依据；2、财务分析是挖掘潜力、改进工作、实现理财目标的重要手段；3、财务分析是合理实施投资决策的重要步骤。财务报告分析是以企业财务报告反映的财务指标为主要依据，对企业97趋势分析法：又称水平分析法。是通过对比两期或连续数期财务报告中相同指标，确定其增减变动的方向、数额和幅度，来说明企业财务状况和经营成果的变动趋势的一种方法。采用这种方法，可以分析引起变化的主要原因、变动的性质，并预测企业未来的发展前景。趋势分析法的具体运用主要有以下几种方式：1、重要财务指标的比较2、会计报表的比较3、会计报表项目构成的比较趋势分析法：又称水平分析法。98在采用趋势分析法时，必须注意以下问题1、用于进行对比的各个时期的指标，在计算口径上必须一致；2、剔除偶发性项目的影响，使作为分析的数据能反映正常的经营状况；3、应用例外原则，对某项有显著变动的指标作重点分析，研究其产生的原因，以便采取对策，趋利避害。在采用趋势分析法时，必须注意以下问题99比率分析法：是把某些彼此存在关联的项目加以对比，计算出比率，据以确定经济活动变动程度的分析方法。比率是相对数，采用这种方法，能够把某些条件下的不可比指标变为可以比较的指标，以利于分析。比率指标主要有以下几种类型：1、构成比率（或结构比率）2、效率比率3、相关比率比率分析法：是把某些彼此存在关联的项目加以对比，计算出比率，100财务指标分析

总结和评价企业财务状况与经营成果的分析指标包括偿债能力指标、营运能力指标、盈利能力指标和发展能力指标。财务指标分析总结和评价企业财务状况101偿债能力分析指标

偿债能力是指企业偿还到期债务（包括本息）的能力。偿债能力分析包括短期偿债能力分析和长期偿债能力分析。长期偿债能力2、产权比率4、长期资产适合率1、资产负债率3、已获利息倍数短期偿债能力3、现金流动负债率2、速动比率1、流动比率偿债能力分析指标偿债能力是指企业偿还到期债务（包括本1021、流动比率流动比率是流动资产与流动负债的比率，它表明企业每一元流动负债有多少流动资产作为偿还的保证，反映企业用可在短期内转变为现金的流动资产偿还到期流动负债的能力。

其计算公式为：

流动比率=流动资产÷流动负债1、流动比率1032、速动比率是企业速动资产与流动负债的比率。所谓速动资产，是指流动资产减去变现能力较差且不稳定的存货、待摊费用、待处理流动资产损失后的余额。由于剔除了存货等变现能力较弱且不稳定的资产，因此，速动比率较之流动比率能够更加准确、可靠地评价企业资产的流动性及其偿还短期负债的能力。其计算公式为：速动比率＝速动资产÷流动负债2、速动比率104

3、现金流动负债比率是企业一定时期的经营现金净流量同流动负债的比率，它可以从现金流量角度来反映企业当期偿付短期负债的能力。其计算公式为：现金流动负债比率=年经营现金净流量÷年末流动负债×100%3、现金流动负债比率1051、资产负债率又称负债比率，是企业负债总额对资产总额的比率。它表明企业资产总额中，债权人提供资金所占的比重，以及企业资产对债权人权益的保障程度。其计算公式为：资产负债率=负债总额÷资产总额

1、资产负债率1062、产权比率

是指负债总额与所有者权益的比率，是企业财务结构稳健与否的重要标志，也称资本负债率。它反映企业所有者权益对债权人权益的保障程度。其计算公式为：

产权比率=负债总额÷所有者权益2、产权比率1073、已获利息倍数

是指企业息税前利润与利息支出的比率，它可以反映获利能力对债务偿付的保证程度。其计算公式为：

已获利息倍数=息税前利润÷利息支出

3、已获利息倍数1084、长期资产适合率

是指企业所有者权益与长期负债之和同固定资产与长期投资之和的比率。它可以从企业资源配置结构方面反映企业的偿债能力。其计算公式为：长期资产适合率=所有者权益+长期负债固定资产+长期投资×100%4、长期资产适合率所有者权益+长期负债固定资产+长期投资×1109营运能力分析指标

营运能力是指企业基于外部市场环境的约束，通过内部人力资源和生产资料的配置组合而对财务目标所产生作用的大小。营运能力的分析包括人力资源营运能力的分析和生产资料营运能力的分析。生产资料营运能力的分析劳动效率流动资产周转情况分析固定资产周转率总资产周转率应收账款周转率存货周转率流动资产周转率人力资源营运能力的分析营运能力分析指标 营运能力是指企业基于外部市场环境1101、劳动效率

是指企业主营业务收入净额或净产值与平均职工人数的比率。其计算公式为：劳动效率=主营业务收入净额或净产值平均工人人数1、劳动效率主营业务收入净额或净产值平均工人人数1111、应收帐款周转率

它是一定时期内的商品或产品主营业务收入净额与平均应收账款余额的比值，是反映应收账款周转速度的指标。其计算公式为：应收账款周转率=主营业务收入净额平均应收账款余额应收账款周转天数=平均应收账款×360主营业务收入净额1、应收帐款周转率 应收账款周转率=主营业务收入净额平均应收1122、存货周转率

它是一定时期内企业主营业务成本与存货平均资金占用额的比率，是反映企业流动资产流动性的一个指标，也是衡量企业生产经营各环节中存货运营效率的一个综合指标。其计算公式为：

存货周转率=主营业务成本平均存货存货周转天数=平均存货×360主营业务成本2、存货周转率存货周转率=主营业务成本平均存货存货周转天数=1133、流动资产周转率

它是流动资产的平均占用额与流动资产在一定时期所完成的周转额（主营业务收入）之间的碧绿，是反映企业流动资产周转速度的指标。其计算公式为：流动资产周转率=主营业务收入净额平均流动资产总额流动资产周转期(天数)=平均流动资产总额×360主营业务收入净额3、流动资产周转率流动资产周转率=主营业务收入净额平均流动资1142、固定资产周转率

是指企业年销售收入净额与固定资产平均净值的比率。它是反映企业固定资产周转情况，从而衡量固定资产利用效率的一项指标。其计算公式为：固定资产周转率=主营业务收入净额固定资产平均净值2、固定资产周转率固定资产周转率=主营业务收入净额固定资产平1153、总资产周转率

是企业主营业务收入净额与资产总额的比率，它可以用来反映企业全部资产的利用效率。其计算公式为：总资产周转率=主营业务收入净额平均资产总额3、总资产周转率总资产周转率=主营业务收入净额平均资产总额116盈利能力分析指标

盈利能力就是企业资金增值的能力，它通常体现为企业收益的大小与水平的高低。企业盈利能力的分析可从一般分析和社会贡献能力分析两方面研究。企业盈利能力的一般分析1、主营业务利润率2、成本费用利润率3、总资产报酬率4、净资产收益率5、资本保值增值率社会贡献能力分析1、社会贡献率2、社会积累率盈利能力分析指标盈利能力就是企业资金增值的1171、主营业务利润率

是企业利润与主营收入净额的比率。其计算公式为：主营业务利润率=利润主营业务收入净额1、主营业务利润率主营业务利润率=利润主营业务收入净额1182、成本费用利润率

是指利润与成本费用的比率。其计算公式为：成本费用利润率=利润成本费用2、成本费用利润率成本费用利润率=利润成本费用1193、总资产报酬率

是企业一定时期内获得的报酬总额与企业平均资产总额的比率。它是反映企业资产综合利用效果的指标，也是衡量企业利用债权人和所有者权益总额所取得盈利的重要指标。其计算公式为：总资产报酬率=利润总额＋利息支出平均资产总额3、总资产报酬率总资产报酬率=利润总额＋利息支出平均资产总额1204、净资产收益率是指企业一定时期内的净利润同平均净资产的比率。它可以反映投资者投入企业的自有资本获取净收益的能力，即反映投资与报酬的关系，因而是评价企业资本经营效益的核心指标。其计算公式为：净资产收益率=净利润平均净资产×100%4、净资产收益率净资产收益率=净利润平均净资产×100%1215、资本保值增值率

是指企业本年末所有者权益扣除客观增减因素后同年初所有者权益的比率。表示企业当年资本在企业自身努力下的实际增减变动情况，是评价企业财务效益状况的辅助指标。其计算公式为：资本保值增值率=扣除客观因素后的年末所有者权益年初所有者权益×100%5、资本保值增值率资本保值增值率=扣除客观因素后的年末所有者1221、社会贡献率

是企业社会贡献总额与平均资产总额的比