第二章-会计科目与账户课件

第一节会计要素与会计等式会计要素：是为实现会计目标，在会计基本前提的基础上，对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是用于反映会计主体财务状况，确立经营成果的基本单位，又是会计报表的基本构件。一、资产1、定义：指过去的交易和事项形成的由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。2、资产的特征1）资产是由于过去的交易形成的（资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产）。第一节会计要素与会计等式12）资产是企业拥有或者控制的。3）资产预期会给企业带来经济利益（最重要的特征）。带来未来经济利益是指直接或间接地增加企业的现金或现金等价物的潜力，否则不能确认为企业的资产。某项支出符合该特征的作为企业的资产，否则只能作为费用或损失；同样，企业已取得的某项资产，如其内含的未来经济利益已经不复存在，就应该将其剔除，如库存已失效或已毁损的存货。否则按历史成本挂在账上，会夸大资产，虚增利润，造成会计信息失真。3、资产的分类按其流动性：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产2）资产是企业拥有或者控制的。21）流动资产：一年（一个营业周期）内变现或被耗用的资产。2）长期投资：除短期投资外的投资，包括持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券、其他债权和其他长期投资。3）固定资产：使用期限超过一年的房屋以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上、使用年限超过2年的，也作为固定资产。

1）流动资产：一年（一个营业周期）内变现或被耗用的资产。34）无形资产：指企业为生产产品或者提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的、及其他无实物形态的货币性长期资产。5）其他资产：指除上述资产以外的其他资产。如长期待摊费用、企业被冻结的资产等。4、资产的确认和计量1）确认的一般标准：第一、符合资产的定义。第二、能够可靠地计量。2）资产计量的基础：企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量，在历史成本下，成本是指已完成交易后支付的资产的代价，代表资产或劳务取得时应确认的价值。4）无形资产：指企业为生产产品或者提供劳务、出租给他人或为管4历史成本要求交易双方确认价格，人为估计等主观因素较低，其真实性、可验证性在所有计量方法中最高。二、负债1、定义：负债是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。2、基本特征：1）负债是基于过去的交易或事项而产生的。2）负债是企业承担的现时义务。3）现时义务的履行通常关系到企业放弃已有经济利益的资产，以满足对方的要求。历史成本要求交易双方确认价格，人为估计等主观因素较低，其真实5如：支付现金、转让其他资产、提供劳务、以其他义务替换该项义务；将该项义务转换为所有者权益等等。4）负债通常是在未来某一时日通过交付资产或提供劳务来清偿。有时，可通过承诺新的负债或转化为所有者权益来了结一项现有负债。3、负债的分类按流动性分类：流动负债和长期负债1）流动负债：指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。如：支付现金、转让其他资产、提供劳务、以其他义务替换该项义务62）长期负债：指将在1年或者超过1年的一个营业周期以上偿还的债务。4、负债的确认和计量企业会计制度规定按实际发生额计量，具体按流动负债、长期负债分别处理。三、所有者权益1、定义：所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。2）长期负债：指将在1年或者超过1年的一个营业周期以上偿还的72、构成内容：1）实收资本：指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。注册资本（法定资本）：企业在工商登记机关登记的投资者缴纳的出资额。投入资本：投资者作为资本实际投入到企业的资金数额。2）资本公积：投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者并且金额上超过法定资本部分的资本或者资产。2、构成内容：83）盈余公积：一般企业和股份有限公司的盈余公积包括：第一、法定盈余公积：指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。第二、任意盈余公积：指经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。第三、法定公益金：指按照规定的比例从净利润中提取的用于职工集体福利设施的公益金。4）未分配利润：是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。3）盈余公积：一般企业和股份有限公司的盈余公积包括：9以上3）、4）统称为留存收益，指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。四、收入1、定义：指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。如：销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等。日常活动：企业为完成其经营目标而从事的所有活动以及与之相关的活动。经济利益：指现金或最终能转化为现金的非现金资产。以上3）、4）统称为留存收益，指企业从历年实现的利润中提取或10与收益的区别：收益指会计期间内经济利益增加，表现为能导致所有者权益增加的资产流入、资产增值或负债减少。收益的形成可源于企业的日常活动，也可源于日常活动以外的活动，前者形成的收益即为收入，后者形成的收益通常作为利得。2、收入的特点：1）收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。2）收入可能表现为企业资产的增加（如增加银行存款、应收账款等），也可表现为企业负债的减少（如以商品抵偿债务），或者二者兼而有之。与收益的区别：收益指会计期间内经济利益增加，表现为能导致所有113）收入能导致企业所有者权益的增加。4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括代第三方或者客户收取的款项，如代国家收取的税等。3、收入的分类按收入性质分：销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。按企业经营业务分：主营业务收入和其他业务收入。五、费用和成本1、定义：费用作为会计要素和会计报表要素的构成内容之一，是和收入相对应而存在的，指企业为销售商品，提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。

3）收入能导致企业所有者权益的增加。12成本是指企业为生产产品，提供劳务而发生的各种耗费。是对一定对象所发生的费用，是对象化了的费用。费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关；成本与一定种类和权益的产品或商品相联系，而不论发生在哪一个会计期间。2、费用的特征：1）费用最终将会减少企业的资源。这种减少具体表现为企业资金支出，从这个意义上说，费用本质上是企业的一种资产流出，它与资产流入企业所形成的收入相对应。2）费用最终会减少企业的所有者权益。但是，企业在生产经营过程中，有些支出是不应归入成本是指企业为生产产品，提供劳务而发生的各种耗费。是对一定对13费用的，如：企业以存款偿付一项债务，只是一项资产和一项负债的等额减少，对所有者权益没有影响。再如：利润分配。3、费用的分类：按经济内容（性质）分：劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用等三大类。这在会计上称为生产费用要素，由八项构成：外购材料、外购动力、工资、提取的职工福利费、折旧费、利息支出、现金支出、其他费用。按经济用途分：计入产品和劳务成本的费用和不计入产品成本和劳务成本的费用两大类。

费用的，如：企业以存款偿付一项债务，只是一项资产和一项负债的14前者又分为直接费用和间接费用，后者又分为管理费用、财务费用和营业费用。六、利润1、定义：指企业在一定会计期间的经营成果。它是企业在一定会计期内实现的收入减去费用后的数额。2、利润的组成：营业利润、投资收益、补贴收入、营业外收入和营业外支出、所得税。七、会计等式前者又分为直接费用和间接费用，后者又分为管理费用、财务费用和15会计等式是表明各会计要素之间基本关系的恒等式，也称会计平衡等式。（一）资产＝负债＋所有者权益解释：1、资金来源和运用是资金运动的两个方面，所以资产价值量必然等于负债与所有者权益之和。2、从静态来看，某一时点上占用一定的资财（资产），其来源是债权人的债务和所有者的投资或归所有者所有，所以总价值量也恒等于企业负债和所有者对企业初始投资数额及其增值额的总和。会计等式是表明各会计要素之间基本关系的恒等式，也称会计平衡等163、经济活动的发生，只是表现在数量上影响企业资产总额与负债或所有者权益总额的同时增减变化，并不能也不会破坏这一基本的恒等关系。总之，这一会计等式，表明某一会计主体在一特定时点所拥有的各种资产，债权人和投资者（所有者）对企业资产要求权的基本状况，表明资产和负债与所有者权益之间的基本关系。这一会计等式，也是复式记账、会计核算和编制会计报表的基础。（二）收入－费用＝利润这一等式表明经营成果与相应期间的收入和费用的关系。3、经济活动的发生，只是表现在数量上影响企业资产总额与负债或17第二节会计科目一、会计科目的意义1、定义：会计科目是对会计对象的具体内容进行分类核算的类目。2、意义：1）是对会计对象的具体内容进行分类反映和监督的一种方法。2）能使编制、整理会计凭证和账簿记录有依据。第二节会计科目183）能使编制会计报表有了基础，并能提供全面、统一的会计凭证。二、会计科目的设置1、《企业会计制度——会计科目和会计报表》企业应按《企业会计制度——会计科目和会计报表》的规定，设置和使用会计科目，在不影响会计使用者要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。3）能使编制会计报表有了基础，并能提供全面、统一的会计凭证。19明细科目的设置，除《企业会计制度——会计科目和会计报表》已有规定者外，在不违反统一会计核算要求的前提下，企业可以根据需要自行确定。对于会计科目的名称，企业可以根据本企业的具体情况，在不违背会计科目使用原则的基础上，确定适合本企业的会计科目名称，企业在填制会计凭证和登记账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不应当只填列科目编号，不填科目名称。同时，企业不应当任意打乱重编会计科目编号。某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。明细科目的设置，除《企业会计制度——会计科目和会计报表》已有202、设置会计科目应遵循的基本原则三、会计科目的分类1、按反映的经济内容分：资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、损益类科目、成本类科目。2、按隶属关系分：总账科目、子目和细目。

第三节会计账户一、账户的定义1、定义：账户是根据会计科目开设的，具有一定的结构，用来系统、连续地记载各项经济业务的一种手段。2、设置会计科目应遵循的基本原则212、会计科目与会计账户的关系二、账户的基本结构账户的结构是账户的格式，其基本结构为左右两方——资金运动的增加或减少。左右方反映增或减取决于：1)

经济内容（账户的性质）2)

记账方法（借贷记账法）方法确立时，取决于记账的经济内容（账户的性质）：左：资产增加，权益减少右：资产减少，权益增加2、会计科目与会计账户的关系22每项如此反映一个期间下来的增加、减少发生额，从而计量期末期初余额。期末余额=期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额增加减少资产借方贷方负债贷方借方所有者权益贷方借方收入贷方借方费用借方贷方每项如此反映一个期间下来的增加、减少发生额，从而计量期末期初23三、账户的分类1、按反映的经济内容分：资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户。2、按隶属关系分：总分类账和明细分类账。与科目相对应，本课程在第五章介绍。三、账户的分类24第一节会计要素与会计等式会计要素：是为实现会计目标，在会计基本前提的基础上，对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是用于反映会计主体财务状况，确立经营成果的基本单位，又是会计报表的基本构件。一、资产1、定义：指过去的交易和事项形成的由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。2、资产的特征1）资产是由于过去的交易形成的（资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产）。第一节会计要素与会计等式252）资产是企业拥有或者控制的。3）资产预期会给企业带来经济利益（最重要的特征）。带来未来经济利益是指直接或间接地增加企业的现金或现金等价物的潜力，否则不能确认为企业的资产。某项支出符合该特征的作为企业的资产，否则只能作为费用或损失；同样，企业已取得的某项资产，如其内含的未来经济利益已经不复存在，就应该将其剔除，如库存已失效或已毁损的存货。否则按历史成本挂在账上，会夸大资产，虚增利润，造成会计信息失真。3、资产的分类按其流动性：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产2）资产是企业拥有或者控制的。261）流动资产：一年（一个营业周期）内变现或被耗用的资产。2）长期投资：除短期投资外的投资，包括持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券、其他债权和其他长期投资。3）固定资产：使用期限超过一年的房屋以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上、使用年限超过2年的，也作为固定资产。

1）流动资产：一年（一个营业周期）内变现或被耗用的资产。274）无形资产：指企业为生产产品或者提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的、及其他无实物形态的货币性长期资产。5）其他资产：指除上述资产以外的其他资产。如长期待摊费用、企业被冻结的资产等。4、资产的确认和计量1）确认的一般标准：第一、符合资产的定义。第二、能够可靠地计量。2）资产计量的基础：企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量，在历史成本下，成本是指已完成交易后支付的资产的代价，代表资产或劳务取得时应确认的价值。4）无形资产：指企业为生产产品或者提供劳务、出租给他人或为管28历史成本要求交易双方确认价格，人为估计等主观因素较低，其真实性、可验证性在所有计量方法中最高。二、负债1、定义：负债是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。2、基本特征：1）负债是基于过去的交易或事项而产生的。2）负债是企业承担的现时义务。3）现时义务的履行通常关系到企业放弃已有经济利益的资产，以满足对方的要求。历史成本要求交易双方确认价格，人为估计等主观因素较低，其真实29如：支付现金、转让其他资产、提供劳务、以其他义务替换该项义务；将该项义务转换为所有者权益等等。4）负债通常是在未来某一时日通过交付资产或提供劳务来清偿。有时，可通过承诺新的负债或转化为所有者权益来了结一项现有负债。3、负债的分类按流动性分类：流动负债和长期负债1）流动负债：指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。如：支付现金、转让其他资产、提供劳务、以其他义务替换该项义务302）长期负债：指将在1年或者超过1年的一个营业周期以上偿还的债务。4、负债的确认和计量企业会计制度规定按实际发生额计量，具体按流动负债、长期负债分别处理。三、所有者权益1、定义：所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。2）长期负债：指将在1年或者超过1年的一个营业周期以上偿还的312、构成内容：1）实收资本：指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。注册资本（法定资本）：企业在工商登记机关登记的投资者缴纳的出资额。投入资本：投资者作为资本实际投入到企业的资金数额。2）资本公积：投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者并且金额上超过法定资本部分的资本或者资产。2、构成内容：323）盈余公积：一般企业和股份有限公司的盈余公积包括：第一、法定盈余公积：指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。第二、任意盈余公积：指经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。第三、法定公益金：指按照规定的比例从净利润中提取的用于职工集体福利设施的公益金。4）未分配利润：是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。3）盈余公积：一般企业和股份有限公司的盈余公积包括：33以上3）、4）统称为留存收益，指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。四、收入1、定义：指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。如：销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等。日常活动：企业为完成其经营目标而从事的所有活动以及与之相关的活动。经济利益：指现金或最终能转化为现金的非现金资产。以上3）、4）统称为留存收益，指企业从历年实现的利润中提取或34与收益的区别：收益指会计期间内经济利益增加，表现为能导致所有者权益增加的资产流入、资产增值或负债减少。收益的形成可源于企业的日常活动，也可源于日常活动以外的活动，前者形成的收益即为收入，后者形成的收益通常作为利得。2、收入的特点：1）收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。2）收入可能表现为企业资产的增加（如增加银行存款、应收账款等），也可表现为企业负债的减少（如以商品抵偿债务），或者二者兼而有之。与收益的区别：收益指会计期间内经济利益增加，表现为能导致所有353）收入能导致企业所有者权益的增加。4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括代第三方或者客户收取的款项，如代国家收取的税等。3、收入的分类按收入性质分：销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。按企业经营业务分：主营业务收入和其他业务收入。五、费用和成本1、定义：费用作为会计要素和会计报表要素的构成内容之一，是和收入相对应而存在的，指企业为销售商品，提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。

3）收入能导致企业所有者权益的增加。36成本是指企业为生产产品，提供劳务而发生的各种耗费。是对一定对象所发生的费用，是对象化了的费用。费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关；成本与一定种类和权益的产品或商品相联系，而不论发生在哪一个会计期间。2、费用的特征：1）费用最终将会减少企业的资源。这种减少具体表现为企业资金支出，从这个意义上说，费用本质上是企业的一种资产流出，它与资产流入企业所形成的收入相对应。2）费用最终会减少企业的所有者权益。但是，企业在生产经营过程中，有些支出是不应归入成本是指企业为生产产品，提供劳务而发生的各种耗费。是对一定对37费用的，如：企业以存款偿付一项债务，只是一项资产和一项负债的等额减少，对所有者权益没有影响。再如：利润分配。3、费用的分类：按经济内容（性质）分：劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用等三大类。这在会计上称为生产费用要素，由八项构成：外购材料、外购动力、工资、提取的职工福利费、折旧费、利息支出、现金支出、其他费用。按经济用途分：计入产品和劳务成本的费用和不计入产品成本和劳务成本的费用两大类。

费用的，如：企业以存款偿付一项债务，只是一项资产和一项负债的38前者又分为直接费用和间接费用，后者又分为管理费用、财务费用和营业费用。六、利润1、定义：指企业在一定会计期间的经营成果。它是企业在一定会计期内实现的收入减去费用后的数额。2、利润的组成：营业利润、投资收益、补贴收入、营业外收入和营业外支出、所得税。七、会计等式前者又分为直接费用和间接费用，后者又分为管理费用、财务费用和39会计等式是表明各会计要素之间基本关系的恒等式，也称会计平衡等式。（一）资产＝负债＋所有者权益解释：1、资金来源和运用是资金运动的两个方面，所以资产价值量必然等于负债与所有者权益之和。2、从静态来看，某一时点上占用一定的资财（资产），其来源是债权人的债务和所有者的投资或归所有者所有，所以总价值量也恒等于企业负债和所有者对企业初始投资数额及其增值额的总和。会计等式是表明各会计要素之间基本关系的恒等式，也称会计平衡等403、经济活动的发生，只是表现在数量上影响企业资产总额与负债或所有者权益总额的同时增减变化，并不能也不会破坏这一基本的恒等关系。总之，这一会计等式，表明某一会计主体在一特定时点所拥有的各种资产，债权人和投资者（所有者）对企业资产要求权的基本状况，表明资产和负债与所有者权益之间的基本关系。这一会计等式，也是复式记账、会计核算和编制会计报表的基础。（二）收入－费用＝利润这一等式表明经营成果与相应期间的收入和费用的关系。3、经济活动的发生，只是表现在数量上影响企业资产总额与负债或41第二节会计科目一、会计科目的意义1、定义：会计科目是对会计对象的具体内容进行分类核算的类目。2、意义：1）是对会计对象的具体内容进行分类反映和监督的一种方法。2）能使编制、整理会计凭证和账簿记录有依据。第二节会计科目423）能使编制会计报表有了基础，并能提供全面、统一的会计凭证。二、会计科目的设置1、《企业会计制度——会计科目和会计报表》企业应按《企业会计制度——会计科目和会计