长期股权投资成本法和权益法的转换要点课件

长期股权投资减资由权益法转为成本法

【例题·计算及会计处理题】要求：（1）确定东方公司收购A公司股权交易中的“股权转让日”；

（2）编制东方公司上述经济业务有关的会计分录（“长期股权投资”科目要求写出明细科目）。（答案中的金额单位用万元表示）长期股权投资减资由权益法转为成本法

1东方股份有限公司（以下简称东方公司）20×6年至20×9年投资业务的有关资料如下：（l）20×6年11月1日，东方公司与A股份有限公司（以下简称A公司，A公司为非上市公司）签订股权转让协议。该股权转让协议规定:东方公司收购A公司股份总额的30%，收购价格为220万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付；该股权协议生效日为20×6年12月31日。

该股权转让协议于20×6年12月25日分别经东方公司和A公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。（2）20×7年1月1日，A公司净资产的账面价值和公允价值均为800万元，其中股本为400万元，资本公积为100万元，未分配利润为300万元（均为20×6年度实现的净利润）。东方股份有限公司（以下简称东方公司）20×6年2（3）20×7年1月1日，A公司董事会提出20×6年利润分配方案。该方案如下:按实现净利润的10%提取法定盈余公积；按实现净利润的5%提取任意盈余公积金；不分配现金股利。对该方案进行会计处理后，A公司净资产总额仍为800万元，其中股本为400万元，资本公积为100万元，盈余公积为45万元，未分配利润为255万元。

（4）20×7年1月1日，东方公司以银行存款支付收购股权价款220万元，并办理了相关的股权划转手续。答案：（1）东方公司收购A公司股权交易中的“股权转让日”为20×7年1月1日。

（2）①20×6年12月31日

借:长期股权投资——A公司（成本）240

贷:银行存款220营业外收入20（3）20×7年1月1日，A公司董事会提出20×6年利润3（5）20×7年5月8日，A公司股东大会通过20×6年度利润分配方案。该分配方案如下:按实现净利润的10%提取法定盈余公积；按实现净利润的5%提取任意盈余公积金；分配现金股利200万元。②20×7年5月8日

借:应收股利60（200×30%）

贷:长期股权投资——A公司（成本）60（6）20×7年6月5日，东方公司收到A公司分派的现金股利。③20×7年6月5日

借:银行存款60

贷:应收股利60（5）20×7年5月8日，A公司股东大会通过20×6年度利润4（7）20×7年6月12日，A公司持有的可供出售金融资产公允价值增加，A公司由此确认的资本公积为80万元，并进行了相应的会计处理。④20×7年6月12日借:长期股权投资—A公司（其他权益变动）24（80×30%）贷:资本公积——其他资本公积24（8）20×7年度，A公司实现净利润400万元。⑤20×7年度实现净利润400万元：

借:长期股权投资——A公司（损益调整）120（400×30%）

贷:投资收益120（7）20×7年6月12日，A公司持有的可供出售金融资产公允5（9）20×8年5月6日，A公司股东大会通过20×7年度利润分配方案。该方案如下:按实现净利润的10%提取法定盈余公积；按实现净利润的5%提取任意盈余公积金；不分配现金股利。

（10）20×8年度，A公司实现净利润200万元。⑥20×8年度实现净利润200万元：

借:长期股权投资——A公司（损益调整）60（200×30%）

贷:投资收益60（9）20×8年5月6日，A公司股东大会通过20×7年度利6（11）20×8年12月31日，东方公司对A公司投资的预计可收回金额为250万元。⑦20×8年12月31日借:资产减值损失134（240-60+24+120+60-250）

贷:长期股权投资减值准备134（11）20×8年12月31日，东方公司对A公司投资的预计可7（12）20×9年1月1日，A公司增资扩股，因东方公司未追加投资，其持有的A公司股份比例降为15%，并不再对A公司具有重大影响。A公司董事会提出20×8年利润分配方案。该分配方案如下:按实现净利润的10%提取法定盈余公积；按实现净利润的5%提取任意盈余公积金。⑧20×9年1月1日借:长期股权投资——A公司384

贷:长期股权投资——A公司（成本）180

——A公司（损益调整）180

——A公司（其他权益变动）24（12）20×9年1月1日，A公司增资扩股，因东方公司未追加8（13）20×9年5月8日，A公司股东大会通过20×8年度利润分配方案。该方案如下:按实现净利润的10%提取法定盈余公积；按实现净利润的5%提取任意盈余公积金；分配现金股利600万元。⑨20×9年5月8日取得的现金股利或利润＝600×15%＝90（万元），转换时被投资单位的账面未分配利润本企业享有的份额=（300-300×15%-200+400-400×15%+200-200×15%）×15%=84.75（万元），则应冲减长期股权投资84.75万元，超过部分90-84.75=5.25（万元）应该确认为投资收益。

借：应收股利90

贷：长期股权投资84.75

投资收益5.25（13）20×9年5月8日，A公司股东大会通过20×8年度9长期股权投资增资由成本法转为权益法【例题·计算及会计处理题】A公司于2008年1月1日取得B公司10％的股权，成本为500万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为6000万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。A公司按照净利润的10％提取盈余公积。长期股权投资增资由成本法转为权益法102009年1月1日，A公司又以1450万元的价格取得B公司20％的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为7500万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10％股权后至新增投资日，B公司通过生产经营活动实现的净利润为1000万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。假定不考虑投资单位和被投资单位的内部交易。

2009年1月1日，A公司又以1450万元的价格取得B公司211要求：

（1）编制由成本法转为权益法核算对长期股权投资账面价值进行调整的会计分录。

对长期股权投资账面价值的调整

①对于原l0％股权的成本500万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额600万元(6000×10％)之间的差额100万元，该部分差额应调整长期股权投资的账面价值和留存收益。

借：长期股权投资

100

贷：盈余公积

10

利润分配—未分配利润

90要求：

（1）编制由成本法转为权益法核算对长期股权投资账12（2）编制2009年1月1日A公司以1450万元的价格取得B公司20％的股权的会计分录。2009年1月1日，A公司应确认对B公司的长期股权投资

对于新取得的股权，其成本为1450万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1500万元(7500×20％)之间的差额50万元，应调整长期股权投资成本和营业外收入。借：长期股权投资

1500

贷：银行存款

1450

营业外收入

50（2）编制2009年1月1日A公司以1450万元的价格取得B13②对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动(7500-6000)相对于原持股比例的部分150万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分100万元(1000×10％)，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动50万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积(其他资本公积)。针对该部分投资的账务处理为：

借：长期股权投资

150

贷：资本公积—其他资本公积

50

盈余公积

10

利润分配—未分配利润

90②对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公14（3）若2009年1月1日A公司支付1650万元的价格取得B公司20%的股权，编制相关会计分录。对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动(7500-6000)相对于原持股比例的部分150万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分100万元(1000×10％)，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动50万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积(其他资本公积)。针对该部分投资的账务处理为：

借：长期股权投资

150

贷：资本公积—其他资本公积

50

盈余公积

10

利润分配—未分配利润

90

②2009年1月1日，A公司应确认对B公司的长期股权投资

借：长期股权投资

1650

贷：银行存款

1650（3）若2009年1月1日A公司支付1650万元的价格取得B152009年1月1日支付1650万元的会计分录

①对长期股权投资账面价值的调整

对于新取得的股权，其成本为1650万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1500万元(7500×20％)之间的差额150万元属于包含在长期股权投资中的商誉，但原持股比例10%部分长期股权投资中确认留存收益100万元，所以综合考虑体现在长期股权投资中的商誉为50万元。

借：盈余公积

10

利润分配—未分配利润

90

贷：长期股权投资100长期股权投资成本法和权益法的转换要点课件16（4）若2009年1月1日A公司支付1520万元的价格取得B公司20%的股权，编制相关会计分录。对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动(7500-6000)相对于原持股比例的部分150万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分100万元(1000×10％)，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动50万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积(其他资本公积)。针对该部分投资的账务处理为：

借：长期股权投资

150

贷：资本公积—其他资本公积

50

盈余公积

10

利润分配—未分配利润

90

②2009年1月1日，A公司应确认对B公司的长期股权投资

借：长期股权投资

1520

贷：银行存款

1520（4）若2009年1月1日A公司支付1520万元的价格取得B172009年1月1日支付价格1520万元的会计分录

①对长期股权投资账面价值的调整

对于原l0％股权的成本500万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额600万元(6000×10％)之间的差额100万元确认为留存收益；对于新取得的股权，其成本为1520万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1500万元(7500×20％)之间的差额20万元确认为商誉，所以综合考虑应确认留存收益100-20=80（万元）

借：盈余公积

2

利润分配—未分配利润

18

贷：长期股权投资20

长期股权投资成本法和权益法的转换要点课件18长期股权投资成本法和权益法的转换要点课件19长期股权投资减资由权益法转为成本法

【例题·计算及会计处理题】要求：（1）确定东方公司收购A公司股权交易中的“股权转让日”；

（2）编制东方公司上述经济业务有关的会计分录（“长期股权投资”科目要求写出明细科目）。（答案中的金额单位用万元表示）长期股权投资减资由权益法转为成本法

20东方股份有限公司（以下简称东方公司）20×6年至20×9年投资业务的有关资料如下：（l）20×6年11月1日，东方公司与A股份有限公司（以下简称A公司，A公司为非上市公司）签订股权转让协议。该股权转让协议规定:东方公司收购A公司股份总额的30%，收购价格为220万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付；该股权协议生效日为20×6年12月31日。

该股权转让协议于20×6年12月25日分别经东方公司和A公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。（2）20×7年1月1日，A公司净资产的账面价值和公允价值均为800万元，其中股本为400万元，资本公积为100万元，未分配利润为300万元（均为20×6年度实现的净利润）。东方股份有限公司（以下简称东方公司）20×6年21（3）20×7年1月1日，A公司董事会提出20×6年利润分配方案。该方案如下:按实现净利润的10%提取法定盈余公积；按实现净利润的5%提取任意盈余公积金；不分配现金股利。对该方案进行会计处理后，A公司净资产总额仍为800万元，其中股本为400万元，资本公积为100万元，盈余公积为45万元，未分配利润为255万元。

（4）20×7年1月1日，东方公司以银行存款支付收购股权价款220万元，并办理了相关的股权划转手续。答案：（1）东方公司收购A公司股权交易中的“股权转让日”为20×7年1月1日。

（2）①20×6年12月31日

借:长期股权投资——A公司（成本）240

贷:银行存款220营业外收入20（3）20×7年1月1日，A公司董事会提出20×6年利润22（5）20×7年5月8日，A公司股东大会通过20×6年度利润分配方案。该分配方案如下:按实现净利润的10%提取法定盈余公积；按实现净利润的5%提取任意盈余公积金；分配现金股利200万元。②20×7年5月8日

借:应收股利60（200×30%）

贷:长期股权投资——A公司（成本）60（6）20×7年6月5日，东方公司收到A公司分派的现金股利。③20×7年6月5日

借:银行存款60

贷:应收股利60（5）20×7年5月8日，A公司股东大会通过20×6年度利润23（7）20×7年6月12日，A公司持有的可供出售金融资产公允价值增加，A公司由此确认的资本公积为80万元，并进行了相应的会计处理。④20×7年6月12日借:长期股权投资—A公司（其他权益变动）24（80×30%）贷:资本公积——其他资本公积24（8）20×7年度，A公司实现净利润400万元。⑤20×7年度实现净利润400万元：

借:长期股权投资——A公司（损益调整）120（400×30%）

贷:投资收益120（7）20×7年6月12日，A公司持有的可供出售金融资产公允24（9）20×8年5月6日，A公司股东大会通过20×7年度利润分配方案。该方案如下:按实现净利润的10%提取法定盈余公积；按实现净利润的5%提取任意盈余公积金；不分配现金股利。

（10）20×8年度，A公司实现净利润200万元。⑥20×8年度实现净利润200万元：

借:长期股权投资——A公司（损益调整）60（200×30%）

贷:投资收益60（9）20×8年5月6日，A公司股东大会通过20×7年度利25（11）20×8年12月31日，东方公司对A公司投资的预计可收回金额为250万元。⑦20×8年12月31日借:资产减值损失134（240-60+24+120+60-250）

贷:长期股权投资减值准备134（11）20×8年12月31日，东方公司对A公司投资的预计可26（12）20×9年1月1日，A公司增资扩股，因东方公司未追加投资，其持有的A公司股份比例降为15%，并不再对A公司具有重大影响。A公司董事会提出20×8年利润分配方案。该分配方案如下:按实现净利润的10%提取法定盈余公积；按实现净利润的5%提取任意盈余公积金。⑧20×9年1月1日借:长期股权投资——A公司384

贷:长期股权投资——A公司（成本）180

——A公司（损益调整）180

——A公司（其他权益变动）24（12）20×9年1月1日，A公司增资扩股，因东方公司未追加27（13）20×9年5月8日，A公司股东大会通过20×8年度利润分配方案。该方案如下:按实现净利润的10%提取法定盈余公积；按实现净利润的5%提取任意盈余公积金；分配现金股利600万元。⑨20×9年5月8日取得的现金股利或利润＝600×15%＝90（万元），转换时被投资单位的账面未分配利润本企业享有的份额=（300-300×15%-200+400-400×15%+200-200×15%）×15%=84.75（万元），则应冲减长期股权投资84.75万元，超过部分90-84.75=5.25（万元）应该确认为投资收益。

借：应收股利90

贷：长期股权投资84.75

投资收益5.25（13）20×9年5月8日，A公司股东大会通过20×8年度28长期股权投资增资由成本法转为权益法【例题·计算及会计处理题】A公司于2008年1月1日取得B公司10％的股权，成本为500万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为6000万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。A公司按照净利润的10％提取盈余公积。长期股权投资增资由成本法转为权益法292009年1月1日，A公司又以1450万元的价格取得B公司20％的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为7500万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10％股权后至新增投资日，B公司通过生产经营活动实现的净利润为1000万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。假定不考虑投资单位和被投资单位的内部交易。

2009年1月1日，A公司又以1450万元的价格取得B公司230要求：

（1）编制由成本法转为权益法核算对长期股权投资账面价值进行调整的会计分录。

对长期股权投资账面价值的调整

①对于原l0％股权的成本500万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额600万元(6000×10％)之间的差额100万元，该部分差额应调整长期股权投资的账面价值和留存收益。

借：长期股权投资

100

贷：盈余公积

10

利润分配—未分配利润

90要求：

（1）编制由成本法转为权益法核算对长期股权投资账31（2）编制2009年1月1日A公司以1450万元的价格取得B公司20％的股权的会计分录。2009年1月1日，A公司应确认对B公司的长期股权投资

对于新取得的股权，其成本为1450万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1500万元(7500×20％)之间的差额50万元，应调整长期股权投资成本和营业外收入。借：长期股权投资

1500

贷：银行存款

1450

营业外收入

50（2）编制2009年1月1日A公司以1450万元的价格取得B32②对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动(7500-6000)相对于原持股比例的部分150万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分100万元(1000×10％)，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动50万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积(其他资本公积)。针对该部分投资的账务处理为：

借：长期股权投资

150

贷：资本公积—其他资本公积

50

盈余公积

10

利润分配—未分配利润

90②对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公33（3）若2009年1月1日A公司支付1650万元的价格取得B公司20%的股权，编制相关会计分录。对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动(7500-6000)相对于原持股比例的部分150万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分100万元(1000×10％)，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动50万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积(其他资本公积)。针对该部分投资的账务处理为：

借：长期股权投资

150

贷：资本公积—其他资本公积

50

盈余公积

10

利润分配—未分配利润

90

②2009年1月1日，A公司应确认对B公司的长期股权投资

借：长期股权投资

1650

贷：银行存款

1650（3）若2009年1月1日A公司