研发费用加计扣除政策辅导

研发费用加计扣除政策辅导苏州俊诚会计师事务所有限公司二0一四年一月苏州俊成会计师事务所有限公司

SuZhouGeneralHopeCPAsCo.,Ltd.目录研发费用加计扣除规范文件及基本规定加计扣除研发费用归集范围及核算要求研发费用加计扣除流程研发费用加计扣除备案要求研发费用加计扣除申报与管理要求研发费用加计扣除主要政策文件

1、国家税务总局关于印发《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》的通知

(国税发[2008]116号）

2、转发《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）〉的通知》的通知

（苏国税函[2009]41号）

3、关于印发《企业研究开发费用税前加计扣除操作规程（试行）》的通知（苏国税发［2010］107号）4、关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知财税〔2013〕70号基本规定一：研发费用加计扣除适用对象国税发[2008]116号第二条本办法适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业(以下简称企业)。苏国税发［2010］107号第二条本规程适用于财务核算健全、实行查账征收企业所得税，并能正确归集研究开发费用的居民企业所得税纳税人。国税发[2008]116号第七条企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的，可按下述规定计算加计扣除：

（一）研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。

（二）研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。

基本规定二：研发费用加计扣除的办法研究开发费用的会计核算《企业会计准则》1、区分研究阶段和开发阶段2、研究阶段的支出全部费用化，计入当前损益3、开发阶段的支出符合资本化条件的，确认为无形资产；不符合的仍计入当前损益4、无法区分研究阶段和开发阶段支出，应当全部计入当前损益第三条本办法所称研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。

创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务），是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。

第四条企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。（财税〔2013〕70号）基本规定三：研究开发活动定义《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；

一、电子信息技术；二、生物与新医药技术；三、航空航天技术；四、新材料技术；五、高技术服务业；六、新能源及节能技术；七、资源与环境技术；八、高新技术改造传统产业《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南(2007年度)》一、信息；二、生物；三、航空航天；四、新材料

；

五、能源；六、现代农业

；七、先进制造；八、先进环保和资源综合利用；九、海洋

基本规定四：研究开发活动范围基本规定五：研究开发方式

企业研究开发项目分自主开发类、委托开发类、合作开发类和集中开发类。

委托开发：企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。苏国税发[2010]107号附件5：企业研究开发费用支出明细表（委托开发项目填报）

合作开发：对企业共同合作开发的项目，凡符合条件的，由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。

集中开发：企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要由集团公司进行集中开发的研究开发项目，其实际发生的研究开发费,可以按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊。企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团应提供集中研究开发项目的协议或合同，该协议或合同应明确规定参与各方在该研究开发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。如不提供协议或合同，研究开发费不得加计扣除。企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团集中研究开发项目实际发生的研究开发费，应当按照权利和义务、费用支出和收益分享一致的原则，合理确定研究开发费用的分摊方法。企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团母公司负责编制集中研究开发项目的立项书、研究开发费用预算表、决算表和决算分摊表。国税税发发[2008]116号、、财财税税〔2013〕〕70号规规定定：：正列列举举八八项项：：(一)新产产品品设设计计费费、、新新工工艺艺规规程程制制定定费费以以及及与与研研发发活活动动直接接相关关的的技技术术图图书书资资料料费费、、资资料料翻翻译译费费。。(二)从事事研研发发活活动动直接接消耗耗的的材材料料、、燃燃料料和和动动力力费费用用。。(三)在职职直接接从事事研研发发活活动动人人员员的的工工资资、、薪薪金金、、奖奖金金、、津津贴贴、、补补贴贴。。（（包含含“基本本养养老老保保险险费费、、基基本本医医疗疗保保险险费费、、失失业业保保险险费费、、工工伤伤保保险险费费、、生生育育保保险险费费和和住住房房公公积积金金”）基本本规规定定六六：：研研发发费费用用归归集集范范围围国税税发发[2008]116号、、财财税税〔2013〕〕70号规规定定：：(四)专门门用于于研研发发活活动动的的仪仪器器、、设设备备的的折折旧旧费费或或租租赁赁费费。。（（税法法口口径径、、不不包包括括房房屋屋）(五)专门门用于于研研发发活活动动的的软软件件、、专专利利权权、、非非专专利利技技术术等等无无形形资资产产的的摊摊销销费费用用。。(六)专门门用于于中中间间试试验验和和产产品品试试制制的的模模具具、、工工艺艺装装备备开开发发及及制制造造费费。。(七)勘探探开开发发技技术术的的现现场场试试验验费费。。(八)研发发成成果果的的论论证证、、评评审审、、验验收收费费用用。。法律律、、行行政政法法规规和和国国家家税税务务总总局局规规定定不不允允许许企企业业所所得得税税前前扣扣除除的的费费用用和和支支出出项项目目，，均均不不允允许许计计入入研研究究开开发发费费用用。。研发发费费用用归归集集范范围围

关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见财税〔2013〕70号财企[2007]194号(一)新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。

(八)与研发活动直接相关的其他费用,包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等(二)从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。(一)研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用(三)在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴、在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。(二)企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。(四)专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用。(三)用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。研究究开开发发费费用用税税务务和和财财务务列列支支范范围围比比较较表表研究究开开发发费费税税务务和和财财务务列列支支范范围围比比较较表表

关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见财税〔2013〕70号财企[2007]194号(五)专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。(四)用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。(六)专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。(五)用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费,(七)勘探开发技术的现场试验费。(五)设备调整及检验费,样品、样机及一般测试手段购置费,试制产品的检验费等。(八)研发成果的论证、评审、验收费用。(六)研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。

对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合上述条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除

(七)通过外包、合作研发等方式,委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用。研究究开开发发费费加加计计扣扣除除和和高高新新技技术术企企业业认认定定归归集集范范围围比比较较表表

关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知高新技术企业认定管理工作指引财税〔2013〕70号国科发火〔2008〕362号(三)在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。（1）人员人工：

从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出(二)从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（2）直接投入：

企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；

用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等；

用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等(四)专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。(六)专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。

（3）折旧费用与长期待摊费用

包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用

研究究开开发发费费加加计计扣扣除除和和高高新新技技术术企企业业认认定定归归集集范范围围比比较较表表

关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知

高新技术企业认定管理工作指引财税〔2013〕70号国科发火〔2008〕362号(一)新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。

（4）设计费用

为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。（5）装备调试费

主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。

为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入(五)专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用6）无形资产摊销

因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。研究究开开发发费费加加计计扣扣除除和和高高新新技技术术企企业业认认定定归归集集范范围围比比较较表表

关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知高新技术企业认定管理工作指引财税〔2013〕70号国科发火〔2008〕362号对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合上述条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。（7）委托外部研究开发费用

是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。

认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的80％计入研发费用总额。(八)研发成果的论证、评审、验收费用。（8）其他费用

为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的10％，另有规定的除外。(七)勘探开发技术的现场试验费。国税税发发【2008】】116号、、财财税税〔2013〕〕70号第九九条条企企业业未未设设立立专专门门的的研研发发机机构构或或企企业业研研发发机机构构同同时时承承担担生生产产经经营营任任务务的的，，应应对对研发发费费用用和和生生产产经经营营费费用用分分开开进进行行核核算算，准准确确、、合合理理的的计计算算各各项项研研究究开开发发费费用用支支出出，，对对划划分分不不清清的的，，不不得得实实行行加加计计扣扣除除。。第第十十条条企企业业必必须须对对研研究究开开发发费费用用实实行行专账账管理理，，同同时时必必须须按按照照本本办办法法附附表表的的规规定定项项目目，，准准确确归归集集填填写写年年度度可可加加计计扣扣除除的的各各项项研研究究开开发发费费用用实实际际发发生生金金额额。。企业业在在一一个个纳纳税税年年度度内内进进行行多多个个研研究究开开发发活活动动的的，，应应按按照照不不同同开开发发项项目目分分别别归归集集可可加加计计扣扣除除的的研研究究开开发发费费用用额额。。注意意：：苏国国税税发发【2010】】107号附附件件4（））研研发发项项目目可可加加计计扣扣除除研研究究开开发发费费用用情情况况归归集集表表格式与116号文的有有所不同同，目前前省局最最终明确确，仍按按116号附件格格式归集集。基本规定定七：研发费用用加计扣扣除核算算要求苏国税函函[2009]41号四、自2009年度起，，企业申申请技术术开发费费加计扣扣除，应应按国家家统一会会计制度度及下列列要求进进行相关关会计核核算：（（一一）对企企业研究究开发费费用的发发生建立立明细帐，将有效效凭证和和明细账账对应；；（（二）对对不同的的研究开开发项目目要设立立专账进进行管理理，实行行以项目为成本费费用归集集对象的的会计核核算；（（三三）对企企业同时时研究开开发多个个项目，，或研究究开发项项目和其其他项目目共同使使用资源源的情况况，有关关费用要要在项目目间进行行合理分摊摊。金额较较大的要要在实际际发生前前后及时时与主管管税务机机关联系系。省局关于于核算要要求的补补充苏国税发发[2010]107号第四条企企业享享受研究究开发费费用税前前加计扣扣除政策策一般包包括项目确认认、项目目登记和和加计扣扣除三个环节节。自2010年7月1日起执行行项目确认认及登记记可采取取以下任任一种方方式：（一）企企业向政政府科技技部门或或经信委委申请项项目确认认，政府府科技部部门或经经信委审审核并出出具《企业研究究开发项项目确认认书》后，由政政府科技技部门或或经信委委等部门门连同申申请资料料一同提提交同级级主管税税务机关关，税务务机关审审核并进进行项目目登记。。（园区区采用方方式）（二）企企业向主主管税务务机关申申请项目目登记，，税务机机关统一一受理企企业研发发项目资资料，提提请政府府科技部部门或经经信委进进行项目目确认，，税务机机关再进进行项目目登记。。基本规定定八：研研发费用用加计扣扣除流程程项目确认认项目登记记加加计计扣除项目确认认是指享受受研究开开发费用用税前加加计扣除除政策的的项目，，需经当地政府府科技部部门或经经信委进行审核核，并取取得《企业研究究开发项项目确认认书》。政府科技技部门或或经信委委在收到到企业或或税务机机关转送送的项目目资料后后，审核核申报的的研发项项目是否否符合《国家重点点支持的的高新技技术领域域》（国科发发火〔2008〕172号）和国国家发展展改革委委员会等等部门公公布的《当前优先先发展的的高技术术产业化化重点领领域指南南（2007年度）》（国家发发展改革革委员会会等部门门2007年度第6号公告）），并在在10个工作日日出具《企业研究究开发项项目确认认书》。研发费用用加计扣扣除流程程研发费用用加计扣扣除流程程项目确认认项目登记记加计扣除除项目登记记是指企业业取得《企业研究究开发项项目确认认书》后，经主主管税务务机关审审核，主主管税务务机关对对项目进进行登记记并出具具《企业研究究开发项项目登记记信息告告知书》。项目登记记采取编编号的办办法，每每个项目目一个编编号。企企业跨年年度的研研发项目目，采取取一次登登记编号号的办法法。税务机关关应在收收到《企业研究究开发项项目确认认书》和企业其其他申请请资料之之日起10个工作日日内审核并进进行项目目登记。。税务机关关应加强强企业研研发项目目的审核核工作。。对无异异议或不不予登记记的项目目，向企企业出具具《企业研发发项目登登记信息息告知书书》，告知项目目登记号号或不予予登记的的原因。对集中中开发项项目，由由企业集集团主管管税务机机关同时时抄送本省参与项目目研发各各成员公公司的主主管税务务机关。。研发费用用加计扣扣除流程程项目确认认项项目目登记加计扣除除加计扣除除是指在企企业所得得税年度度纳税申申报时，，企业对对已经登登记的研研发项目目所发生生的研发发费用，，备案后后享受税税法规定定的研发发费用加加计扣除除优惠政政策。基本规定定九：研研发费用用加计扣扣除备案案事项备案时限限要求：：苏国税发发【2009】第093号关于印发发《江苏省国国家税务务局企业业所得税税税收优优惠管理理办法（（试行））》的通知纳税人享享受备案案类优惠惠，应在在每年3月15日前向办办税服务务厅提请请备案并并按规定定报送相相应的资资料基本规定定九：研研发费用用加计扣扣除备案案事项备案资料料要求：：1、《企业所得得税优惠惠项目备备案报告告表》一式三份份2、《企业研究究开发项项目确认认书》（经科技技局确认认盖章））3、《江苏省企企业研发发项目情情况表》4、自主、、委托、、合作研研究开发发项目计计划书和和研究开开发费预预算5、自主、、委托、、合作研研究开发发专门机机构或项项目组的的编制情情况和专专业人员员名单研发费用用加计扣扣除备案案备案资料料要求：：6、企业总总经理办办公会或或董事会会关于自自主、委委托、合合作研究究开发项项目立项项的决议议文件7、委托、、合作、、集中等等研究开开发项目目的合同同或协议议8、营业执执照、税税务登记记证复印印件注：第2至7项资料已已递交给给科技局局的可不不再重新新提供研发费用用加计扣扣除备案案备案资料料要求：：9、自主、、委托、、合作研研究开发发项目，，需根据据《领域》详细说明明至具体体项目10、自主、、委托、、合作研研究开发发项目当当年研究究开发费费用发生生情况归归集表；；对委托托开发的的项目，，应提供供受托方方出具的的该研发发项目的的费用支支出情况况归集表表11、高新技术术企业应应提供相相应的证证书或证证明文件件复印件件，并说说明高新新技术企企业研发发费用与与申请加加计扣除除的研发发费用的的差异。。12、对2010年度加计计扣除额额在100万元以上上企业，，在申报报备案时时另需提提供税务师事事务所专专项鉴证证报告，但申请请申报前前审核辅辅导服务务且经征征纳双方方协商达达成一致致的可以以不再出出具纳税人应应使用A4纸报送资资料，并并逐页编编号。凡凡报送的的资料属属于复印印件的，，纳税人人应加盖盖公章并并注明““经核对对与原件件一致””。受理理人员可可根据实实际情况况要求纳纳税人提提供原件件，验证证后当场场退还。。备案受受理部部门：：纳税人人备案案申请请资料料报送送至国税三三楼办办税服服务厅厅。对报报送的的备案案材料料齐全全、符符合法法定形形式的的，或或者纳纳税人人按照照税务务机关关的要要求提提交全全部补补正税税收优优惠材材料的的，办办税服服务厅厅受理理纳税税人的的备案案资料料。注意：“主主管税税务机机关受受理税税收优优惠备备案，，仅对对纳税税人提提供的的资料料进行行形式式审查查，受受理备备案并并不改改变纳纳税人人依法法准确确申报报的责责任””。研发费费用加加计扣扣除备备案企业实实际发发生的的研究究开发发费，，在年年度中中间预预缴所所得税税时，，允许许据实实计算算扣除除，在在年度终终了进行所所得税税年度度申报报和汇汇算清清缴时时，再再依照照本办办法的的规定定计算算加计计扣除除。（国税税发[2008]116号）关于技技术开开发费费的加加计扣扣除形形成的的亏损损的处处理企业业技术术开发发费加加计扣扣除部部分已已形成成企业业年度度亏损损，可可以用用以后后年度度所得得弥补补，但但结转转年限限最长长不得得超过过5年。（国税税函【2009】98号国家税税务总总局关关于企企业所所得税税若干干税务务事项项衔接接问题题的通通知）研发费费用加加计扣扣除申申报和和管理理要求求除上年年度应应纳税税所得得额小小于零零的企企业外外，对对本年年度发发生项项目登登记且且上年年度按按规定定享受受企业业研发发费用用加计计扣除除优惠惠政策策的企企业，，根据据《国家税税务总总局关关于加加强企企业所所得税税预缴缴工作作的通通知》（国税税函〔2009〕34号）规规定，，按实实际利利润额额预缴缴当年年企业业所得得税确确有困困难的的，经经税务务机关关审核核批准准，可可按照照上年年度应应纳税税所得得额的的季度度（或或月））平均均额预预缴当当年企企业所所得税税。预预缴方方式一一经确确定，，一个个纳税税年度度内不不得变变更。。（苏国国税函函[2010]107号）研发费费用加加计扣扣除申申报和和管理理要求求第十四四条企企业业研究究开发发费各各项目目的实实际发发生额额归集集不准准确、、汇总总额计计算不不准确确的，，主管管税务务机关关有权权调整整其税税前扣扣除额额或加加计扣扣除额额。第十九九条税税企企双方方对企企业集集团集集中研研究开开发费费的分分摊方方法和和金额额有争争议的的，如如企业业集团团成员员公司司设在在不同同省、、自治治区、、直辖辖市和和计划划单列列市的的，企企业按按照国国家税税务总总局的的裁决决意见见扣除除实际际分摊摊的研研究开开发费费；企企业集集团成成员公公司在在同一一省、、自治治区、、直辖辖市和和计划划单列列市的的，企企业按按照省省税务务机关关的裁裁决意意见扣扣除实实际分分摊的的研究究开发发费。。（国税税发[2008]116号、财财税〔2013〕70号）研发费费用加加计扣扣除申申报和和管理理要求求1、企业业申报报的研研发费费用，，包含含试生生产、、小批批量生生产的的费用用，是是否可可以加加计扣扣除？？如果根根据企企业正正常的的工艺艺流程程，试试生产产、小小批量量生产产属于于规模化化生产产之前前的必经经阶段段，且且相关关费用用符合合国税税发[2008]116、财税税〔2013〕70号文件件的规规定，，可以以加计计扣除除。2、可以以加计计扣除除的