贷款业务的核算课件

第四章贷款业务的核算第四章贷款业务的核算1本章目的：

通过本章的学习，我们做到:1、了解贷款是商业银行最传统、最主要的资产业务；2、了解划分贷款种类的不同标准；3、对贷款的核算方法有一个全面的认识；4、掌握信用贷款正常归还及逾期情况下的处理方法；5、掌握抵押贷款的处理方法；6、掌握贴现贷款的有关规定及处理方法;7、掌握贷款损失准备的管理规定和核算方法。本章目的：2贷款是金融企业对借款人提供的按约定利率和期限还本付息的货币资金。§4、1贷款业务概述§4.1.1贷款业务的意义1）支持生产发展和商品流通；2）调节产业结构和产品结构；3）促进企业改善经营管理，节约资金使用，加速资金周转；4）增加银行的营业收入，提高银行的效益。贷款是金融§4、1贷款业务概述§4.1.1贷款业务3必备知识提示

贷款业务是银行最主要的资产业务，也是银行目前最主要的收入来源。银行按照有借有还的原则贷出货币资金,并收取利息。我们可以按贷款发放的基础把贷款分为信用贷款和担保贷款(包括抵押贷款、质押贷款、保证贷款)等,也可以按贷款的期限长短把贷款分为短期贷款、中期贷款、和长期贷款。根据贷款的内在风险分类的五级分类法，则把贷款分为正常、关注、次级、可疑、损失五个等级。必备知识提示贷款业务是银行最主要的资产业务4

按照不同标准，贷款可以分为以下种类：1）按照贷款资产的流动性可以分为短期贷款、中期贷款和长期贷款短期贷款，是指银行根据有关规定发放的、期限在一年以下（含一年）的各种贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款和进出口押汇等。中期贷款，是指银行发放的贷款期限在一年以上五年以下（含五年）的各种贷款。长期贷款，是指银行发放的贷款期限在五年（不含五年）以上的各种贷款。§4.1.2贷款的种类按照不同标准，贷款可以分为以下种类：§4.5

2）按照贷款的风险程度可以分为正常贷款、关注贷款、次级贷款、可疑贷款和损失贷款五类。3）按照贷款资金的来源可以分为自营贷款和委托贷款4）按照贷款本金是否计收利息可以分为应计贷款和非应计贷款非应计贷款，是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款。当贷款的本金或利息逾期90天时，应将贷款从应计贷款转为非应计贷款，贷款发生的应计利息停止计入当期利息收入，单独核算，并将已入账的利息收入和应收利息予以冲销。5）按贷款发放的基础不同可分为信用贷款、担保贷款和票据贴现。2）按照贷款的风险程度可以分为正常贷款、关61.按贷款期限分类

短期贷款是指贷款期限在一年以内(含一年)的贷款。它通常用于工商企业的营运资本、各种偶然性引起的流动资金的需求以及银行间的资金融通。中期贷款是指贷款期限在一年以上，五年以下(含五年)的贷款。它主要用于工商企业的设备更新改造，是中小企业取得固定资本的重要途径，也有很多是个人消费者的贷款。长期贷款是指贷款期限在五年以上的贷款。主要用于企业各种固定资产的购置等，同时也提供给个人消费者，主要用于购买住宅等。1.按贷款期限分类短期贷款是指贷款期限在一年以内(含72.按贷款的方式分类

1)信用贷款是指以借款人信誉发放的贷款。2)担保贷款是指贷款人为确保贷款的按时收回，要求借款人或第三人提供一定的财产或资信而发放的贷款。担保贷款可分为：保证贷款抵押贷款质押贷款3)票据贴现是贷款的一种特殊方式。它指贷款人以购买借款人未到期商业票据的方式发放的贷款。

2.按贷款的方式分类1)信用贷款是指以借款人信誉发放的贷款83.按贷款的质量（或风险程度）分类

“五级分类法”：正常贷款关注贷款次级贷款可疑贷款损失贷款3.按贷款的质量（或风险程度）分类“五级分类法”：9①正常贷款：

指借款人能够履行合同，有充分把握按时足额偿还本息的贷款。

正常贷款的特征是借款人能正常还本付息，银行对借款人最终偿还贷款已有充分把握，各方面情况正常，不存在任何影响贷款本息偿还的消极因素，没有任何理由怀疑贷款会遭受损失。①正常贷款：指借款人能够履行合同，有充分把握按10②关注贷款：

指尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但存在一些可能对偿还产生不利影响的因素。关注贷款的特征是借款人偿还贷款本息没有问题，但是存在潜在的缺陷，如：宏观经济、市场以及行业等外部环境出现对借款人不利的变化，借款人的一些重要财务指标低于同行业水平或有较大的下降等，如果继续存在下去将会影响借款的偿还。

②关注贷款：指尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，11③次级贷款：

指借款人的还款能力出现明显问题，其正常营业收入无法足额偿还贷款本息。

次级贷款的特征是借款的风险已经很明显，正常经营收入不足以保证还款，需要通过出售、变卖资产和对外融资，及至申请执行担保来偿还。

③次级贷款：指借款人的还款能力出现明显问题，其正12④可疑贷款：

指借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也肯定要造成较大损失。可疑贷款的特征是借款已经肯定要发生一定损失，如：借款人处于停产、半停产的状态，贷款项目已经处于停建或缓建状态，借款人已经资不抵债，银行已经诉诸法律来收回贷款等。只是因为存贷款人重组、兼并、合并、抵押物处理和未决诉讼等待定因素，损失金额还不能确定。④可疑贷款：指借款人无法足额偿还贷款本息，即使13⑤损失贷款：

指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分。损失贷款的特征是借款人和担保人已经依法宣布破产，且经法定清偿后仍不能还清贷款。对于这类贷款，银行已没有意义将其继续保留在资产账面上，应当在履行必要的内部程序之后，立即冲销。⑤损失贷款：指在采取所有可能的措施或一切必要的法144.按贷款对象的主体性质分类

按照贷款对象的主体性质分类，银行贷款可以分为单位贷款和个人贷款。

单位贷款是银行向企事业单位及机关、团体等经济组织发放的贷款。个人贷款是银行向消费者个人发放的贷款。这是近年来商业银行大力推行的贷款品种。4.按贷款对象的主体性质分类按照贷款对象的主体性15个人贷款个人住房贷款国家助学贷款个人消费贷款个人住房按揭贷款个人住房家居贷款个人住房装修贷款个人住房其他贷款个人汽车消费贷款大额耐用消费品贷款教育学资贷款个人旅游贷款个人综合消费贷款个人小额短期信用贷款个人小额抵押贷款个人其他贷款学费贷款生活费贷款个人贷款业务主要品种个人贷款个人住房贷款国家助学贷款个人消费贷款个人住房按揭贷款164.2贷款业务的核算4.2.1信用贷款的核算

信用贷款是指仅凭借款人的信誉发放贷款，而无需提供担保的一种贷款方式。借款人向银行申请信用贷款时，银行采取逐笔核贷方式进行核算。4.2贷款业务的核算17贷款审核贷款审核贷款利息计算损失准备金贷款到期收回贷款逾期处理贷款业务操作流程图贷款发放转非应计贷款贷款审核贷款审核贷款利息计算损失准备金贷款到期收回贷款逾期处18

1）贷款发放的核算信贷部门按借款合同规定按期发放贷款时，由借款人填写一式五联的借款凭证。借款人在第一联借款凭证上加盖借款单位公章、法定代表人章及预留银行印鉴后，送交银行信贷部门。经信贷部门审批并签署意见后，送会计部门办理贷款发放手续。会计部门收到五联借款凭证后，应认真审查有关内容。审查无误后，为该笔贷款编列账号，办理转账。会计分录如下：

借：××贷款－借款人贷款户贷:××存款－借款人存款户会计部门对保存的借款凭证要定期与贷款分户账核对，保证账据相符。1）贷款发放的核算19逐笔核贷贷款发放核算的操作程序和方法图解借款人1借款人向开户行提交贷款申请书和贷款凭证贷款凭证借款人开户行信贷部门2（1）按有关规定对贷款进行审批，同意发放后，在借款第一联加盖信贷员名章贷款凭证（3）将四联代款凭证交会计部门会计部门（1）审核凭证贷款凭证（2）登记分户账。以贷款凭证第二联代替转账借方传票，第三联代替转账贷方传票办理转账。借：XX贷款——借款人户贷款凭证贷：活期存款——借款人户贷款凭证（3）将第一联借据按贷款到期日先后顺序排列，专门保存，第四联回单加盖业务章退借款人。3（2）在凭证上注册贷款金额，发放计划款日期。逐笔核贷贷款发放核算的操作程序和方法图解借款人1借款人向开户20

例1：

开户单位机械公司3月1日申请短期贷款300000元，期限3个月，利率2.7‰，经信贷部门审查同意，于本日发放，转入该厂存款账户。

借：短期贷款——机械公司300000贷：活期存款——机械公司300000

预提利息会计分录:借:应收利息——机械公司

贷:利息收入——机械公司

例1：212）按期收回贷款的核算借：活期存款－借款人存款户贷：××贷款－借款人贷款户利息收入－贷款利息收入户应收利息

例2：上例机械公司于6月1日归还贷款本息。

借：活期存款——机械公司户302430贷：短期贷款——机械公司户300000

利息收入——贷款利息收入户24302）按期收回贷款的核算22

逾期贷款是指贷款本金到期（含展期后到期）后应当收回而末能收回的贷款。贷款逾期时应将该笔贷款的本金从原贷款科目转入逾期贷款账户进行核算，并按规定计提利息。

会计分录如下：

借：逾期贷款－借款人逾期贷款户贷：××贷款－借款人贷款户逾期贷款是指贷款本金到期（含展期23例3：开户单位服装公司70万元贷款到期，因资金周转困难不能如期归还，即日转入逾期贷款户。借：逾期贷款－服装公司逾期贷款户贷：××贷款－服装公司贷款户例3：开户单位服装公司70万元贷款到期，因资24

如果贷款的本金或利息逾期90天而尚末收回时，会计制度规定应停止计提利息收入，从应计贷款转为非应计贷款单独核算。此时，应当编制如下会计分录：

借:非应计贷款－借款人贷款户贷：逾期贷款－借款人逾期贷款户此时，如果原已入账的应收利息尚未收回，应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销，转到表外核算。此时，应当编制如下会计分录（红字/方框）：

借：应收利息－借款人户贷：利息收入－贷款利息收入户同时登记表外科目：收入：未收贷款利息

从应计贷款转为非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时，首先应冲减本金；本金全部收回后，再收到的还款则确认为当期利息收入。如果贷款的本金或利息逾期90天25逐笔核贷贷款收回核算的操作程序和发放图解贷款到期前的准备1（1）对保管的借据，每月通打余额，并于贷款分户账户余额核对（2）对将要到期的贷款，提前三天通知信贷部门贷款凭证贷款分户账余额合计信贷部门接到会计通知后，通知借款人还款，借款人填制转账支票交会计部门转账支票借款人到期收回贷款的操作2（1）收到借款单位签发的转账支票（2）审核无误后，处理凭证转账支票贷款凭证信贷部门（3）登记存、贷款分户账贷：XX贷款——借款人户贷款凭证借：活期存款——借款人户贷款凭证逾期收回贷款的操作3（1）贷款逾期时应将该笔贷款的本金从原贷款科目转入逾期贷款账户进行核算，并按规定计提利息。借：逾期贷款——借款人户贷：XX贷款——借款人户（3）如果贷款的本金或利息逾期90天而尚末收回时，会计制度规定应停止计提利息收入，从应计贷款转为非应计贷款单独核算。借：非应计贷款——借款人户贷：逾期贷款——借款人户（2）收回时贷：逾期贷款——借款人户借：活期存款——借款人户收入：未收贷款利息核对核对核对(4)在收到该笔贷款的还款时，首先应冲减本金；本金全部收回后，再收到的还款则确认为当期利息收入。逐笔核贷贷款收回核算的操作程序和发放图解贷款到期前的准备1（26练习

1.某银行向甲公司发放一年期的信用贷款100000元，试作出贷款发放与按期收回的会计分录。2.假设该笔贷款到期，甲公司无力偿还，该银行又该如何处理？3.假设该笔贷款逾期90天未还，同时转销应收利息5000元，该银行又该如何处理？练习1.某银行向甲公司发放一年期的信用贷款10027答案1、贷款发放：借：短期贷款——甲公司户100000贷：活期存款——甲公司户100000贷款收回（没有考虑利息）借：活期存款——甲公司户100000贷：短期贷款——甲公司户1000002、贷款逾期借：逾期贷款——甲公司户100000贷：短期贷款——甲公司户1000003、贷款逾期90天，转入非应计贷款：借：非应计贷款——甲公司户100000贷：逾期贷款——甲公司户100000转销应收利息（红字同方向/加方框）：借：应收利息——短期贷款利息收入户5000贷：利息收入——短期贷款利息收入户5000答案1、贷款发放：28

4.2.2抵押（质押）贷款的核算抵押是指债务人或者第三人不转移抵押财产的占有。将财产作为债权的担保。抵押贷款是指按《担保法》规定的抵押方式，以借款人的财产作为抵押物而发放的一种贷款。

抵押贷款的有关规定抵押物是指借款人或第三人（以下称抵押人）提供作为担保的财产，抵押人一般不将抵押物的占有权转移给银行。4.2.2抵押（质押29可以作为抵押物的财产包括：（1）所有的房屋及其他地上定着物；（2）抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产；（3）有权利处分的土地使用权、房屋及其他地上定着物；（4）有权利处分的国有的机器、交通运输工具和其他财产；（5）依法承包并经发包方同意抵押的一些使用权；（6）依法可以抵押的其他财产。可以作为抵押物的财产包括：（1）所有的房屋及其他地上定着物30下列财产不得作为抵押物：土地所有权；耕地、宅基地、自留地、自留山等集体所有的土地使用权；学校、幼儿园、医院等以公益为目的的事业单位、社会团体的教育设施、医疗卫生设施和其他社会设施；所有权、使用权不明或者有争议的财产；依法被查封、扣押、监管的财产；依法不得抵押的其他财产。确定抵押贷款的贷款额度，以抵押物评估确认的现值为基数，按双方约定的抵押率计算。在一般情况下，抵押率按50％－70％幅度掌握。下列财产不得作为抵押物：土地所有权；耕地、宅基地、自留地、31

（1）发放抵押贷款借款人申请抵押贷款时，应向银行填写抵押贷款申请书，经信贷部门同意后，签订抵押贷款合同，借款人将抵押物的所有权证书及有关单证交给信贷部门。同时，银行会计部门应编制表外科目收入传票对抵押物进行表外登记。会计分录是：

收入：待处理抵押物会计部门审核借款凭证和单据无误后，办理贷款的发放。会计分录如下：

借：抵押贷款－借款人贷款户贷：活期存款－借款人存款户（或现金）（1）发放抵押贷款32例4：百货公司急需一笔短期资金70000元，以设备一台向银行申请抵押贷款，银行经审核批准，发放贷款。

借：抵押贷款——百货公司户70000贷：活期存款——百货公司户70000同时，银行会计部门应编制表外科目收入传票对抵押物进行表外登记。会计分录是：

收入：待处理抵押物例4：33（2）抵押贷款按期收回抵押贷款到期时，贷款银行根据还款凭证收回贷款本息。会计分录:

借：活期存款－借款人存款户（或现金）贷：抵押贷款－借款人贷款户利息收入－抵押贷款利息收入户贷款本息收回后，还应注销“待处理抵押物”表外科目记录。会计分录是：

付出:待处理抵押物（2）抵押贷款按期收回34

（3）抵押贷款逾期，处理抵押物抵押贷款到期，借款人如不能按期偿还贷款本息，银行应将其转入“逾期贷款”科目，并按规定计息。此时，编制如下会计分录：

借：逾期贷款－借款人逾期贷款户贷：抵押贷款－借款人抵押贷款户如果逾期一个月以上，借款人仍无法归还贷款本息的，银行有权将待处理抵押物转作抵债资产。所谓抵债资产，是指银行在贷款、拆出资金等金融债权无法实现的情况下，经双方协商或其他方式，债权人同意债务人用非现金资产抵偿金融债权而取得的资产。（3）抵押贷款逾期，处理抵押物35银行取得抵债资产时，按实际抵债部分的贷款本金和已确认的利息作为抵债资产的入账价值。此时，编制的会计分录为：借:待处理抵债资产－资产贷:逾期贷款－借款人逾期贷款户（抵债部分贷款本金）应收利息－应收借款人户（已确认的利息）或利息收入（未确认的利息）银行取得抵债资产时，按实际抵债部分的贷款本金和已36会计制度规定，银行对取得的抵债资产处置时，如果取得的处置收入大于抵债资产账面价值，其差额计入营业外收入；如果取得的处置收入小于抵债资产账面价值，其差额计入营业外支出；保管过程中发生的费用直接计入营业外支出。处置过程中发生的费用，从处置收入中抵减。此时，编制的会计分录为：

借：活期存款－购买抵债资产单位存款户或存放中央银行款项贷：待处理抵债资产－资产营业外收入－处置抵债资产净收益会计制度规定，银行对取得的抵债资产处置时，如果37如果取得的处置收入小于抵债资产账面价值，其差额计入营业外支出；

借：活期存款－购买抵债资产单位存款户

或存放中央银行款项营业外支出－处置抵债资产净损失

贷：待处理抵债资产－资产

如果取得的处置收入小于抵债资产账面价值，其差额38

例5：

开户单位建筑公司3年期的抵押贷款本金为20万元到期，借款人账户内无款支付，逾期1个月后仍无法归还。利息金额为43200元。其中，已预提28800元。银行按规定对抵押物进行了拍卖，扣除相关费用的净额为320000元。抵押物价值为50万元。

借：活期存款－购买抵债资产单位存款户320000贷：待处理抵债资产－资产243200营业外收入－处置抵债资产净收益76800

付出：待处理抵押物500000例5：392）质押贷款质押贷款是指按《担保法》规定的质押方式，以借款人或第三人的动产或权利为质物发放的贷款。质押贷款按照质物的性质不同，分为动产质押和权利质押两种形式。动产质押和权利质押：动产质押：债务人或第三人将其动产移交债权人占有，作为债权的担保；权利质押：质押物有（1）汇票、本票、支票、债券、存款单、仓单、提单；（2）依法可以转让的股份、股票；（3）依法可以转让的商标权、专利权、著作权中的财产权；（4）依法可以质押的其他权利。质押贷款发放和收回的核算与抵押贷款基本相同。2）质押贷款质押贷款是指按《担保法》规定的质押方式，以借款人40

练习某公司以价值2000万元的设备向银行申请半年期抵押贷1400万元，银行经审核批准；该笔贷款的利率为5%。1.编制银行发放该笔贷款时的会计分录。2.贷款到期时，银行如何进行核算？3.如果该笔贷款到期时，该公司无款偿付，银行将其设备予以处置，处置价为1500万元，银行应如何核算？（不考虑费用）4.如果该笔贷款到期时，该公司无款偿付，银行将其设备予以处置，处置价为1300万元，银行应如何核算？（不考虑费用）练习某公司以价值2000万元的设备向银行414.2.3保证贷款的核算保证贷款是指按照《担保法》规定的保证方式，以保证人的信用或财产为基础而发放的一种贷款。

该种贷款发放和收回的核算均与信用贷款相同，因此不再详述。但要注意的是，当借款人无力偿还贷款本息时，银行根据借款合同规定向保证人收取贷款本息和逾期利息。4.2.3保证贷款的核算保证贷款是指按照424.2.4贴现贷款的核算（1）承兑与贴现承兑：是指票据的债务人表示同意按照票据所记载的付款要求，到期承诺付款的票据行为。贴现：是一种以票据所有权的有偿转让为前提的约期性资金融通。特点：以持票人作为直接贷款对象以票据承兑作为还款保证以票据剩余期限为贷款期限实行预收利息的办法4.2.4贴现贷款的核算（1）承兑与贴现43（2）贴现利息与实付贴现额的计算实付贴现额=票据面额-贴现利息贴现利息=票据面额×贴现期限（天数）×（月贴现率÷30）会计分录：借：贴现——商业/银行承兑汇票贴现户贷：活期存款——贴现申请人户利息收入——贴现利息收入户（2）贴现利息与实付贴现额的计算实付贴现额=票据面额-贴现利44计算实例：某企业持一张于2月18签发5月18日到期、面值为300000元的银行承兑汇票申请贴现，该行年贴现率为5.22%。计算贴现利息和实付贴现额。贴现息=300000元×89×（5.22%÷360）=3871.5元实付贴现额=票据面额-贴现利息=300000元-3871.5元=296128.5元计算实例：某企业持一张于2月18签发5月18日到期、面值为345贴现票据到期处理正常处理银行承兑汇票：票据贴现到期时，付款人应事先将票款存开户行（承兑行）账户，开户行等到期日凭票将款项从付款人帐户划转到贴现银行帐户。承兑行会计分录：借：应解汇款——承兑申请人户贷：清算资金往来——××清算中心户贴现行会计分录：借：清算资金往来——××清算中心户贷：贴现——银行承兑汇票户贴现票据到期处理正常处理46正常处理商业承兑汇票：承兑人开户行收到贴行寄来的委托收款凭证和汇票后，检查承兑人存款帐户，足额支付时，于到期日从其帐户划转贴现行。承兑人开户行会计分录：借：活期存款——承兑人户贷：清算资金往来——××清算中心户贴现行会计分录：

借：清算资金往来——××清算中心户贷：贴现——商业承兑汇票户正常处理商业承兑汇票：47非正常处理（1）以银行承兑汇票贴现的，承兑银行付款，并扣收承兑申请人的款项，如果承兑申请人帐户款项不足，则转入其逾期贷款户。（2）以商业承兑汇票贴现的，票据被退还贴现银行，由贴现行向贴现申请人收取。如果贴现申请人帐户款项不足，则不足部分转作逾期贷款：

借：××存款——贴现申请人户逾期贷款——贴现申请人贷款户贷：贴现——商业承兑汇票户非正常处理（1）以银行承兑汇票贴现的，承兑银行付款，并扣收48游戏：称球重条件：一架天平，8个外观一样的球，其中一个稍重一些，其他7个重量相同。要求：1、找到以最少的步骤称出重量不同的那个球的方法和步骤；2、说明自己的是怎么想和做的。

沟通无限……游戏：称球重条件：一架天平，8个外观一样的球，其中49

§4、3贷款损失准备的核算4.3.1贷款损失准备的具体规定贷款损失准备，是指银行为了防范和减少金融风险，按照《金融企业会计制度》的规定提取的，用来弥补可能发生的贷款损失的准备金。贷款损失准备包括一般准备、专项准备和特种准备。§4、3贷款损失准备的核算贷款损失准备，50一般准备是根据全部贷款余额的一定比例计提的、用于弥补尚未识别的可能性损失的准备。

专项准备是指银行根据《贷款风险分类指导原则》对贷款进行风险分类后，按每笔贷款损失的程度计提的用于弥补专项损失的准备。

特种准备是指银行为了预防国家、地区或行业风险，针对某一国家、地区、行业或某一类贷款风险计提的准备。

需要注意的是，对于委托贷款，由于银行不承担相应的贷款风险和还款责任，因此不应计提贷款损失准备。一般准备是根据全部贷款余额的一定51

贷款损失准备的具体计提比例，会计制度规定应由银行根据借款人的还款能力、贷款本息的偿还情况、抵押品的市价、担保的支持力度和银行内部信贷管理等因素，分析其风险程度和回收的可能性后自行确定。中国人民银行作为监管部门，参照国际上其他国家的做法，于2001年12月发布了《银行贷款损失准备计提指引》，在该指引中提出了计提贷款损失准备的参考比例：

52①银行应按季计提一般准备，一般准备年末余额应不低于年末贷款余额的1％。②银行可参照以下比例按季计提专项准备：对于关注贷款，计提比例为2％；对于次级贷款，计提比例为20％；对于可疑贷款，计提比例为50％；对于损失贷款，计提比例为100％。其中，次级贷款和可疑贷款的损失准备，计提比例可以上下浮动20%。③银行根据不同类别（如国别、行业）贷款的特殊风险情况、风险损失概率及历史经验，按季自行确定特种贷款计提比例。

贷款损失准备必须由银行总行根据贷款的风险程度统一足额提取；如果损失准备提取不足的，不得进行税后利润分配。

①银行应按季计提一般准备，一般准备年末余534.3.2贷款损失准备的核算

（1）提取贷款损失准备金的处理

提取贷款损失准备金时，应填制“贷款损失准备金计算表”。经审查无误后，填制转账借、贷方传票各一联办理转账。会计分录为：

借：资产减值准备贷：贷款损失准备如果贷款损失准备金的账面余额低于当期应提取的损失准备金，应按其差额补提贷款损失准备金。补提贷款呆账准备金的会计分录同上。

如果贷款损失准备金的账面余额高于当期应提取的损失准备金，应按其差额冲减贷款损失准备金。冲减多提的贷款损失准备金时，编制相反的会计分录。4.3.2贷款损失准备的核算（1）提取贷54

例6：服装公司为建厂房向银行申请50万元，期限为5年，利率为10%的贷款。银行经审查批准同意。2003年4月2日贷款到期，该公司无力偿还；银行经审查发现该公司已发生经营困难，无法偿还借款。该笔贷款损失准备金提取比例为30%。计算并作贷款损失准备金提取。准备金数：500000×30%=150000会计分录：借：贷款减值准备150000贷：贷款损失准备150000例6：55（2）核销贷款损失的处理计提的贷款损失准备，应按规定的条件和报批手续报批后，才能予以核销。核销条件是：①借款人和担保人依法被宣告破产、关闭、解散，并终止法人资格，金融企业对借款人和担保人进行追偿后，未能收回的债权；②借款人死亡，或者依照《民法通则》的规定宣告失踪或死亡，金融企业依法对其财产或遗产进行清偿，并对担保人进行追偿后，未能收回的债权；③借款人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且不能获得保险赔偿，或已保险赔偿后，确实无力偿还的部分或全部债务，金融企业对进行追偿后，未能收回的债权。（2）核销贷款损失的处理56④借款人和担保人虽未依法宣告破产、关闭、解散，但已停止经营活动，被县以上工商行政管理部门依法注销、吊销营业执照，终止法人资格，金融企业对其进行追偿后，未能收回的债权；⑤借款人受到刑事制裁，其财产不足归还所借债务，又无其它债务承担者，金融企业经追偿后确实无法收回的债权；⑥由于借款人和担保人不能偿还到期债务，金融企业诉诸法律，经法院对其强制执行，仍无法收回的债权；⑦开立信用证、办理承兑汇票、开具保函、银行卡透支等发生垫款时，凡开证申请人和保证人由于上述原因，无法偿还垫款，金融企业经追偿后仍无法收回的债权；⑧经国务院专案批准后核销的债权。④借款人和担保人虽未依法宣告破产、关闭、解散57核销损失贷款时，应根据有关批准的证件填制转账借、贷方凭证办理转账。会计分录如下：

借：贷款损失准备贷：非应计贷款－借款人户转账后，将原借据和有关批准的证件作为凭证附件或另行保管。

已冲销的贷款损失，以后又收回的，其核销的贷款损失准备应予以转回，此时，应作两笔会计分录，分别是：借：非应计贷款－借款人户贷：贷款损失准备借：活期存款－借款人存款户（或现金）贷：非应计贷款－借款人户核销损失贷款时，应根据有关批准的证件填制转账借、贷58

例7：

（1）例6中服装公司贷款经报批予以核销。借：贷款损失准备500000贷：非应计贷款－服装公司户500000（2）假设该笔贷款今又收回。借：非应计贷款－服装公司户500000贷：贷款损失准备500000借：活期存款－服装公司存款户500000贷：非应计贷款－服装公司户500000例7：59练习

某银行本期共发放贷款1.3亿元，其中，正常类贷款5000万元，关注类贷款2000万元，次级类贷款3000万元，可疑类贷款2000万元，损失类贷款1000万元。除正常类贷款外，其余四类贷款计提的损失准备金比例分别为：2%、20%、50%、100%。计算并计提贷款损失准备。练习60§4.4贷款利息的计算

贷款利息的计算，有定期结息和利随本清两种方法

4.4.1定期结息银行定期结息，一般一季度结息一次，每季度月末月20日为结息日；也可以每月结息一次(个人住房贷款)。除计息利率不同外，其结息方法与活期存款的结息方法基本相同。会计分录是：借：活期存款－借款人存款户（或现金）贷：利息收入－贷款利息收入户

§4.4贷款利息的计算614.4.2利随本清

利随本清，又叫逐笔计息，是指银行按规定的贷款期限，于收回贷款本金时计收利息的方法。

其计算公式为：利息＝本金ⅹ存期ⅹ利率。存期按实际天数计算，算头不算尾（即从贷款之日起至还款日前一天止的贷款天数）。为了维持银行的日常开支和平衡各季度的利润水平，对于利随本清的贷款，要按权责发生制的原则计算利息，即银行要根据贷款的本金和利率按季预提利息（一般是每季度末月20日），年底收取利息。按季预提利息的会计分录：

借：应收利息－应收××账户利息贷：利息收入－××贷款利息收入户

4.4.2利随本清利62

练习

9月16日，银行发放流动资金贷款100000元，利率7.2‰，12月16日到期。假设：1.借款单位到期签发转账支票归还。2.借款单位在11月9日提前归还。3.借款单位在12月16日贷款到期，该单位账户上只有40000元，剩余款在次年1月7日归还。（逾期贷款利率按0.4‰加收）

要求：计算利息并转账。练习63第四章贷款业务的核算第四章贷款业务的核算64本章目的：

通过本章的学习，我们做到:1、了解贷款是商业银行最传统、最主要的资产业务；2、了解划分贷款种类的不同标准；3、对贷款的核算方法有一个全面的认识；4、掌握信用贷款正常归还及逾期情况下的处理方法；5、掌握抵押贷款的处理方法；6、掌握贴现贷款的有关规定及处理方法;7、掌握贷款损失准备的管理规定和核算方法。本章目的：65贷款是金融企业对借款人提供的按约定利率和期限还本付息的货币资金。§4、1贷款业务概述§4.1.1贷款业务的意义1）支持生产发展和商品流通；2）调节产业结构和产品结构；3）促进企业改善经营管理，节约资金使用，加速资金周转；4）增加银行的营业收入，提高银行的效益。贷款是金融§4、1贷款业务概述§4.1.1贷款业务66必备知识提示

贷款业务是银行最主要的资产业务，也是银行目前最主要的收入来源。银行按照有借有还的原则贷出货币资金,并收取利息。我们可以按贷款发放的基础把贷款分为信用贷款和担保贷款(包括抵押贷款、质押贷款、保证贷款)等,也可以按贷款的期限长短把贷款分为短期贷款、中期贷款、和长期贷款。根据贷款的内在风险分类的五级分类法，则把贷款分为正常、关注、次级、可疑、损失五个等级。必备知识提示贷款业务是银行最主要的资产业务67

按照不同标准，贷款可以分为以下种类：1）按照贷款资产的流动性可以分为短期贷款、中期贷款和长期贷款短期贷款，是指银行根据有关规定发放的、期限在一年以下（含一年）的各种贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款和进出口押汇等。中期贷款，是指银行发放的贷款期限在一年以上五年以下（含五年）的各种贷款。长期贷款，是指银行发放的贷款期限在五年（不含五年）以上的各种贷款。§4.1.2贷款的种类按照不同标准，贷款可以分为以下种类：§4.68

2）按照贷款的风险程度可以分为正常贷款、关注贷款、次级贷款、可疑贷款和损失贷款五类。3）按照贷款资金的来源可以分为自营贷款和委托贷款4）按照贷款本金是否计收利息可以分为应计贷款和非应计贷款非应计贷款，是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款。当贷款的本金或利息逾期90天时，应将贷款从应计贷款转为非应计贷款，贷款发生的应计利息停止计入当期利息收入，单独核算，并将已入账的利息收入和应收利息予以冲销。5）按贷款发放的基础不同可分为信用贷款、担保贷款和票据贴现。2）按照贷款的风险程度可以分为正常贷款、关691.按贷款期限分类

短期贷款是指贷款期限在一年以内(含一年)的贷款。它通常用于工商企业的营运资本、各种偶然性引起的流动资金的需求以及银行间的资金融通。中期贷款是指贷款期限在一年以上，五年以下(含五年)的贷款。它主要用于工商企业的设备更新改造，是中小企业取得固定资本的重要途径，也有很多是个人消费者的贷款。长期贷款是指贷款期限在五年以上的贷款。主要用于企业各种固定资产的购置等，同时也提供给个人消费者，主要用于购买住宅等。1.按贷款期限分类短期贷款是指贷款期限在一年以内(含702.按贷款的方式分类

1)信用贷款是指以借款人信誉发放的贷款。2)担保贷款是指贷款人为确保贷款的按时收回，要求借款人或第三人提供一定的财产或资信而发放的贷款。担保贷款可分为：保证贷款抵押贷款质押贷款3)票据贴现是贷款的一种特殊方式。它指贷款人以购买借款人未到期商业票据的方式发放的贷款。

2.按贷款的方式分类1)信用贷款是指以借款人信誉发放的贷款713.按贷款的质量（或风险程度）分类

“五级分类法”：正常贷款关注贷款次级贷款可疑贷款损失贷款3.按贷款的质量（或风险程度）分类“五级分类法”：72①正常贷款：

指借款人能够履行合同，有充分把握按时足额偿还本息的贷款。

正常贷款的特征是借款人能正常还本付息，银行对借款人最终偿还贷款已有充分把握，各方面情况正常，不存在任何影响贷款本息偿还的消极因素，没有任何理由怀疑贷款会遭受损失。①正常贷款：指借款人能够履行合同，有充分把握按73②关注贷款：

指尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但存在一些可能对偿还产生不利影响的因素。关注贷款的特征是借款人偿还贷款本息没有问题，但是存在潜在的缺陷，如：宏观经济、市场以及行业等外部环境出现对借款人不利的变化，借款人的一些重要财务指标低于同行业水平或有较大的下降等，如果继续存在下去将会影响借款的偿还。

②关注贷款：指尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，74③次级贷款：

指借款人的还款能力出现明显问题，其正常营业收入无法足额偿还贷款本息。

次级贷款的特征是借款的风险已经很明显，正常经营收入不足以保证还款，需要通过出售、变卖资产和对外融资，及至申请执行担保来偿还。

③次级贷款：指借款人的还款能力出现明显问题，其正75④可疑贷款：

指借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也肯定要造成较大损失。可疑贷款的特征是借款已经肯定要发生一定损失，如：借款人处于停产、半停产的状态，贷款项目已经处于停建或缓建状态，借款人已经资不抵债，银行已经诉诸法律来收回贷款等。只是因为存贷款人重组、兼并、合并、抵押物处理和未决诉讼等待定因素，损失金额还不能确定。④可疑贷款：指借款人无法足额偿还贷款本息，即使76⑤损失贷款：

指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分。损失贷款的特征是借款人和担保人已经依法宣布破产，且经法定清偿后仍不能还清贷款。对于这类贷款，银行已没有意义将其继续保留在资产账面上，应当在履行必要的内部程序之后，立即冲销。⑤损失贷款：指在采取所有可能的措施或一切必要的法774.按贷款对象的主体性质分类

按照贷款对象的主体性质分类，银行贷款可以分为单位贷款和个人贷款。

单位贷款是银行向企事业单位及机关、团体等经济组织发放的贷款。个人贷款是银行向消费者个人发放的贷款。这是近年来商业银行大力推行的贷款品种。4.按贷款对象的主体性质分类按照贷款对象的主体性78个人贷款个人住房贷款国家助学贷款个人消费贷款个人住房按揭贷款个人住房家居贷款个人住房装修贷款个人住房其他贷款个人汽车消费贷款大额耐用消费品贷款教育学资贷款个人旅游贷款个人综合消费贷款个人小额短期信用贷款个人小额抵押贷款个人其他贷款学费贷款生活费贷款个人贷款业务主要品种个人贷款个人住房贷款国家助学贷款个人消费贷款个人住房按揭贷款794.2贷款业务的核算4.2.1信用贷款的核算

信用贷款是指仅凭借款人的信誉发放贷款，而无需提供担保的一种贷款方式。借款人向银行申请信用贷款时，银行采取逐笔核贷方式进行核算。4.2贷款业务的核算80贷款审核贷款审核贷款利息计算损失准备金贷款到期收回贷款逾期处理贷款业务操作流程图贷款发放转非应计贷款贷款审核贷款审核贷款利息计算损失准备金贷款到期收回贷款逾期处81

1）贷款发放的核算信贷部门按借款合同规定按期发放贷款时，由借款人填写一式五联的借款凭证。借款人在第一联借款凭证上加盖借款单位公章、法定代表人章及预留银行印鉴后，送交银行信贷部门。经信贷部门审批并签署意见后，送会计部门办理贷款发放手续。会计部门收到五联借款凭证后，应认真审查有关内容。审查无误后，为该笔贷款编列账号，办理转账。会计分录如下：

借：××贷款－借款人贷款户贷:××存款－借款人存款户会计部门对保存的借款凭证要定期与贷款分户账核对，保证账据相符。1）贷款发放的核算82逐笔核贷贷款发放核算的操作程序和方法图解借款人1借款人向开户行提交贷款申请书和贷款凭证贷款凭证借款人开户行信贷部门2（1）按有关规定对贷款进行审批，同意发放后，在借款第一联加盖信贷员名章贷款凭证（3）将四联代款凭证交会计部门会计部门（1）审核凭证贷款凭证（2）登记分户账。以贷款凭证第二联代替转账借方传票，第三联代替转账贷方传票办理转账。借：XX贷款——借款人户贷款凭证贷：活期存款——借款人户贷款凭证（3）将第一联借据按贷款到期日先后顺序排列，专门保存，第四联回单加盖业务章退借款人。3（2）在凭证上注册贷款金额，发放计划款日期。逐笔核贷贷款发放核算的操作程序和方法图解借款人1借款人向开户83

例1：

开户单位机械公司3月1日申请短期贷款300000元，期限3个月，利率2.7‰，经信贷部门审查同意，于本日发放，转入该厂存款账户。

借：短期贷款——机械公司300000贷：活期存款——机械公司300000

预提利息会计分录:借:应收利息——机械公司

贷:利息收入——机械公司

例1：842）按期收回贷款的核算借：活期存款－借款人存款户贷：××贷款－借款人贷款户利息收入－贷款利息收入户应收利息

例2：上例机械公司于6月1日归还贷款本息。

借：活期存款——机械公司户302430贷：短期贷款——机械公司户300000

利息收入——贷款利息收入户24302）按期收回贷款的核算85

逾期贷款是指贷款本金到期（含展期后到期）后应当收回而末能收回的贷款。贷款逾期时应将该笔贷款的本金从原贷款科目转入逾期贷款账户进行核算，并按规定计提利息。

会计分录如下：

借：逾期贷款－借款人逾期贷款户贷：××贷款－借款人贷款户逾期贷款是指贷款本金到期（含展期86例3：开户单位服装公司70万元贷款到期，因资金周转困难不能如期归还，即日转入逾期贷款户。借：逾期贷款－服装公司逾期贷款户贷：××贷款－服装公司贷款户例3：开户单位服装公司70万元贷款到期，因资87

如果贷款的本金或利息逾期90天而尚末收回时，会计制度规定应停止计提利息收入，从应计贷款转为非应计贷款单独核算。此时，应当编制如下会计分录：

借:非应计贷款－借款人贷款户贷：逾期贷款－借款人逾期贷款户此时，如果原已入账的应收利息尚未收回，应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销，转到表外核算。此时，应当编制如下会计分录（红字/方框）：

借：应收利息－借款人户贷：利息收入－贷款利息收入户同时登记表外科目：收入：未收贷款利息

从应计贷款转为非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时，首先应冲减本金；本金全部收回后，再收到的还款则确认为当期利息收入。如果贷款的本金或利息逾期90天88逐笔核贷贷款收回核算的操作程序和发放图解贷款到期前的准备1（1）对保管的借据，每月通打余额，并于贷款分户账户余额核对（2）对将要到期的贷款，提前三天通知信贷部门贷款凭证贷款分户账余额合计信贷部门接到会计通知后，通知借款人还款，借款人填制转账支票交会计部门转账支票借款人到期收回贷款的操作2（1）收到借款单位签发的转账支票（2）审核无误后，处理凭证转账支票贷款凭证信贷部门（3）登记存、贷款分户账贷：XX贷款——借款人户贷款凭证借：活期存款——借款人户贷款凭证逾期收回贷款的操作3（1）贷款逾期时应将该笔贷款的本金从原贷款科目转入逾期贷款账户进行核算，并按规定计提利息。借：逾期贷款——借款人户贷：XX贷款——借款人户（3）如果贷款的本金或利息逾期90天而尚末收回时，会计制度规定应停止计提利息收入，从应计贷款转为非应计贷款单独核算。借：非应计贷款——借款人户贷：逾期贷款——借款人户（2）收回时贷：逾期贷款——借款人户借：活期存款——借款人户收入：未收贷款利息核对核对核对(4)在收到该笔贷款的还款时，首先应冲减本金；本金全部收回后，再收到的还款则确认为当期利息收入。逐笔核贷贷款收回核算的操作程序和发放图解贷款到期前的准备1（89练习

1.某银行向甲公司发放一年期的信用贷款100000元，试作出贷款发放与按期收回的会计分录。2.假设该笔贷款到期，甲公司无力偿还，该银行又该如何处理？3.假设该笔贷款逾期90天未还，同时转销应收利息5000元，该银行又该如何处理？练习1.某银行向甲公司发放一年期的信用贷款10090答案1、贷款发放：借：短期贷款——甲公司户100000贷：活期存款——甲公司户100000贷款收回（没有考虑利息）借：活期存款——甲公司户100000贷：短期贷款——甲公司户1000002、贷款逾期借：逾期贷款——甲公司户100000贷：短期贷款——甲公司户1000003、贷款逾期90天，转入非应计贷款：借：非应计贷款——甲公司户100000贷：逾期贷款——甲公司户100000转销应收利息（红字同方向/加方框）：借：应收利息——短期贷款利息收入户5000贷：利息收入——短期贷款利息收入户5000答案1、贷款发放：91

4.2.2抵押（质押）贷款的核算抵押是指债务人或者第三人不转移抵押财产的占有。将财产作为债权的担保。抵押贷款是指按《担保法》规定的抵押方式，以借款人的财产作为抵押物而发放的一种贷款。

抵押贷款的有关规定抵押物是指借款人或第三人（以下称抵押人）提供作为担保的财产，抵押人一般不将抵押物的占有权转移给银行。4.2.2抵押（质押92可以作为抵押物的财产包括：（1）所有的房屋及其他地上定着物；（2）抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产；（3）有权利处分的土地使用权、房屋及其他地上定着物；（4）有权利处分的国有的机器、交通运输工具和其他财产；（5）依法承包并经发包方同意抵押的一些使用权；（6）依法可以抵押的其他财产。可以作为抵押物的财产包括：（1）所有的房屋及其他地上定着物93下列财产不得作为抵押物：土地所有权；耕地、宅基地、自留地、自留山等集体所有的土地使用权；学校、幼儿园、医院等以公益为目的的事业单位、社会团体的教育设施、医疗卫生设施和其他社会设施；所有权、使用权不明或者有争议的财产；依法被查封、扣押、监管的财产；依法不得抵押的其他财产。确定抵押贷款的贷款额度，以抵押物评估确认的现值为基数，按双方约定的抵押率计算。在一般情况下，抵押率按50％－70％幅度掌握。下列财产不得作为抵押物：土地所有权；耕地、宅基地、自留地、94

（1）发放抵押贷款借款人申请抵押贷款时，应向银行填写抵押贷款申请书，经信贷部门同意后，签订抵押贷款合同，借款人将抵押物的所有权证书及有关单证交给信贷部门。同时，银行会计部门应编制表外科目收入传票对抵押物进行表外登记。会计分录是：

收入：待处理抵押物会计部门审核借款凭证和单据无误后，办理贷款的发放。会计分录如下：

借：抵押贷款－借款人贷款户贷：活期存款－借款人存款户（或现金）（1）发放抵押贷款95例4：百货公司急需一笔短期资金70000元，以设备一台向银行申请抵押贷款，银行经审核批准，发放贷款。

借：抵押贷款——百货公司户70000贷：活期存款——百货公司户70000同时，银行会计部门应编制表外科目收入传票对抵押物进行表外登记。会计分录是：

收入：待处理抵押物例4：96（2）抵押贷款按期收回抵押贷款到期时，贷款银行根据还款凭证收回贷款本息。会计分录:

借：活期存款－借款人存款户（或现金）贷：抵押贷款－借款人贷款户利息收入－抵押贷款利息收入户贷款本息收回后，还应注销“待处理抵押物”表外科目记录。会计分录是：

付出:待处理抵押物（2）抵押贷款按期收回97

（3）抵押贷款逾期，处理抵押物抵押贷款到期，借款人如不能按期偿还贷款本息，银行应将其转入“逾期贷款”科目，并按规定计息。此时，编制如下会计分录：

借：逾期贷款－借款人逾期贷款户贷：抵押贷款－借款人抵押贷款户如果逾期一个月以上，借款人仍无法归还贷款本息的，银行有权将待处理抵押物转作抵债资产。所谓抵债资产，是指银行在贷款、拆出资金等金融债权无法实现的情况下，经双方协商或其他方式，债权人同意债务人用非现金资产抵偿金融债权而取得的资产。（3）抵押贷款逾期，处理抵押物98银行取得抵债资产时，按实际抵债部分的贷款本金和已确认的利息作为抵债资产的入账价值。此时，编制的会计分录为：借:待处理抵债资产－资产贷:逾期贷款－借款人逾期贷款户（抵债部分贷款本金）应收利息－应收借款人户（已确认的利息）或利息收入（未确认的利息）银行取得抵债资产时，按实际抵债部分的贷款本金和已99会计制度规定，银行对取得的抵债资产处置时，如果取得的处置收入大于抵债资产账面价值，其差额计入营业外收入；如果取得的处置收入小于抵债资产账面价值，其差额计入营业外支出；保管过程中发生的费用直接计入营业外支出。处置过程中发生的费用，从处置收入中抵减。此时，编制的会计分录为：

借：活期存款－购买抵债资产单位存款户或存放中央银行款项贷：待处理抵债资产－资产营业外收入－处置抵债资产净收益会计制度规定，银行对取得的抵债资产处置时，如果100如果取得的处置收入小于抵债资产账面价值，其差额计入营业外支出；

借：活期存款－购买抵债资产单位存款户

或存放中央银行款项营业外支出－处置抵债资产净损失

贷：待处理抵债资产－资产

如果取得的处置收入小于抵债资产账面价值，其差额101

例5：

开户单位建筑公司3年期的抵押贷款本金为20万元到期，借款人账户内无款支付，逾期1个月后仍无法归还。利息金额为43200元。其中，已预提28800元。银行按规定对抵押物进行了拍卖，扣除相关费用的净额为320000元。抵押物价值为50万元。

借：活期存款－购买抵债资产单位存款户320000贷：待处理抵债资产－资产243200营业外收入－处置抵债资产净收益76800

付出：待处理抵押物500000例5：1022）质押贷款质押贷款是指按《担保法》规定的质押方式，以借款人或第三人的动产或权利为质物发放的贷款。质押贷款按照质物的性质不同，分为动产质押和权利质押两种形式。动产质押和权利质押：动产质押：债务人或第三人将其动产移交债权人占有，作为债权的担保；权利质押：质押物有（1）汇票、本票、支票、债券、存款单、仓单、提单；（2）依法可以转让的股份、股票；（3）依法可以转让的商标权、专利权、著作权中的财产权；（4）依法可以质押的其他权利。质押贷款发放和收回的核算与抵押贷款基本相同。2）质押贷款质押贷款是指按《担保法》规定的质押方式，以借款人103

练习某公司以价值2000万元的设备向银行申请半年期抵押贷1400万元，银行经审核批准；该笔贷款的利率为5%。1.编制银行发放该笔贷款时的会计分录。2.贷款到期时，银行如何进行核算？3.如果该笔贷款到期时，该公司无款偿付，银行将其设备予以处置，处置价为1500万元，银行应如何核算？（不考虑费用）4.如果该笔贷款到期时，该公司无款偿付，银行将其设备予以处置，处置价为1300万元，银行应如何核算？（不考虑费用）练习某公司以价值2000万元的设备向银行1044.2.3保证贷款的核算保证贷款是指按照《担保法》规定的保证方式，以保证人的信用或财产为基础而发放的一种贷款。

该种贷款发放和收回的核算均与信用贷款相同，因此不再详述。但要注意的是，当借款人无力偿还贷款本息时，银行根据借款合同规定向保证人收取贷款本息和逾期利息。4.2.3保证贷款的核算保证贷款是指按照1054.2.4贴现贷款的核算（1）承兑与贴现承兑：是指票据的债务人表示同意按照票据所记载的付款要求，到期承诺付款的票据行为。贴现：是一种以票据所有权的有偿转让为前提的约期性资金融通。特点：以持票人作为直接贷款对象以票据承兑作为还款保证以票据剩余期限为贷款期限实行预收利息的办法4.2.4贴现贷款的核算（1）承兑与贴现106（2）贴现利息与实付贴现额的计算实付贴现额=票据面额-贴现利息贴现利息=票据面额×贴现期限（天数）×（月贴现率÷30）会计分录：借：贴现——商业/银行承兑汇票贴现户贷：活期存款——贴现申请人户利息收入——贴现利息收入户（2）贴现利息与实付贴现额的计算实付贴现额=票据面额-贴现利107计算实例：某企业持一张于2月18签发5月18日到期、面值为300000元的银行承兑汇票申请贴现，该行年贴现率为5.22%。计算贴现利息和实付贴现额。贴现息=300000元×89×（5.22%÷360）=3871.5元实付贴现额=票据面额-贴现利息=300000元-3871.5元=296128.5元计算实例：某企业持一张于2月18签发5月18日到期、面值为3108贴现票据到期处理正常处理银行承兑汇票：票据贴现到期时，付款人应事先将票款存开户行（承兑行）账户，开户行等到期日凭票将款项从付款人帐户划转到贴现银行帐户。承兑行会计分录：借：应解汇款——承兑申请人户贷：清算资金往来——××清算中心户贴现行会计分录：借：清算资金往来——××清算中心户贷：贴现——银行承兑汇票户贴现票据到期处理正常处理109正常处理商业承兑汇票：承兑人开户行收到贴行寄来的委托收款凭证和汇票后，检查承兑人存款帐户，足额支付时，于到期日从其帐户划转贴现行。承兑人开户行会计分录：借：活期存款——承兑人户贷：清算资金往来——××清算中心户贴现行会计分录：

借：清算资金往来——××清算中心户贷：贴现——商业承兑汇票户正常处理商业承兑汇票：110非正常处理（1）以银行承兑汇票贴现的，承兑银行付款，并扣收承兑申请人的款项，如果承兑申请人帐户款项不足，则转入其逾期贷款户。（2）以商业承兑汇票贴现的，票据被退还贴现银行，由贴现行向贴现申请人收取。如果贴现申请人帐户款项不足，则不足部分转作逾期贷款：

借：××存款——贴现申请人户逾期贷款——贴现申请人贷款户贷：贴现——商业承兑汇票户非正常处理（1）以银行承兑汇票贴现的，承兑银行付款，并扣收111游戏：称球重条件：一架天平，8个外观一样的球，其中一个稍重一些，其他7个重量相同。要求：1、找到以最少的步骤称出重量不同的那个球的方法和步骤；2、说明自己的是怎么想和做的。

沟通无限……游戏：称球重条件：一架天平，8个外观一样的球，其中112

§4、3贷款损失准备的核算4.3.1贷款损失准备的具体规定贷款损失准备，是指银行为了防范和减少金融风险，按照《金融企业会计制度》的规定提取的，用来弥补可能发生的贷款损失的准备金。贷款损失准备包括一般准备、专项准备和特种准备。§4、3贷款损失准备的核算贷款损失准备，113一般准备是根据全部贷款余额的一定比例计提的、用于弥补尚未识别的可能性损失的准备。

专项准备是指银行根据《贷款风险分类指导原则》对贷款进行风险分类后，按每笔贷款损失的程度计提的用于弥补专项损失的准备。

特种准备是指银行为了预防国家、地区或行业风险，针对某一国家、地区、行业或某一类贷款风险计提的准备。

需要注意的是，对于委托贷款，由于银行不承担相应的贷款风险和还款责任，因此不应计提贷款损失准备。一般准备是根据全部贷款余额的一定114

贷款损失准备的具体计提比例，会计制度规定应由银行根据借款人的还款能力、贷款本息的偿还情况、抵押品的市价、担保的支持力度和银行内部信贷管理等因素，分析其风险程度和回收的可能性后自行确定。中国人民银行作为监管部门，参照国际上其他国家的做法，于2001年12月发布了《银行贷款损失准备计提指引》，在该指引中提出了计提贷款损失准备的参考比例：

115①银行应按季计提一般准备，一般准备年末余额应不低于年末贷款余额的1％。②银行可参照以下比例按季计提专项准备：对于关注贷款，计提比例为2％；对于次级贷款，计提比例为20％；对于可疑贷款，计提比例为50％；对于损失贷款，计提比例为100％。其中，次级贷款和可疑贷款的损失准备，计提比例可以上下浮动20%。③银行根据不同类别（如国别、行业）贷款的特殊风险情况、风