珠宝行业企业企业内部控制方案

企业内部控制

1内部控制理论沿革和批判2从企业治理的总体框架来理解内部控制的主体定位3企业集团内部控制4企业内部控制和财务风险的预警1内部控制理论沿革和批判内部牵制阶段内部控制阶段管理控制与会计控制阶段内部控制结构阶段一体化结构阶段批判性思考1.1内部牵制阶段双人记帐制借贷复式记帐法柯氏会计词典的解释：内部牵制是指一提供有效的组织和经营，并防止错误和其他非法业务发生的业务流程设计。其主要特点是以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务全部的方式进行组织上的责任分工，每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制。1.2内部控制阶段1949年、审计程序委员会“内部控制——一种协调制度要素及其对管理当局和独立审计人员的重要性”内部控制包括组织的组成结构及该组织为保护其财产安全、检查其会计资料的准确性和可靠性，提高经营效率，保证既定的管理政策得以实施而采取的所有方法和措施。1.3管理控制与会计控制阶段1953年审计程序委员会审计程序说明第19号广义的说，内部控制按其特点可以划分为会计控制和管理控制会计控制有组织计划和所有保护资产、保护会计记录的可靠性或与此有关的方法和程序构成。管理控制有组织计划和所有为提高经营效率、保证管理部门所制定的各项政策得到贯彻执行或与此直接有关的方法和程序。1.4内部控制结构阶段1988年、审计准则委员会第55号《审计准则公告》内部控制结构是指为了对实现特定公司目标提供合理保证而建立的一系列政策和程序构成的有机总体，包括控制环境、会计系统及控制程序这三个部分。(1)控制环境

控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策和程序效率发生影响的各种因素。

(2)会计系统

会计系统规定各项经济业务的鉴定、分析、归类、登记和编报的方法，明确各项资产和负债的经营管理责任。

(3)控制程序控制程序指管埋当局所制订的用以保证达到一定目的的方针和程序。它包括下列内容:经济业务和经济活动的批准权;明确各个人员的职责分工，防止有关人员对正常业务图谋不轨的隐藏错弊。

健全的会计系统应实现下列目标:鉴定和登记一切合法的经济业务;对各项经济业务按时进行适当分类，作为编制财务报表的依据;将各项经济业务按适当的货币价值计价，以使列入财务报表;确定经济业务发生的日期，以便按照会计期间进行记录;在财务报表中恰当地表述经济业务以及对有关内容进行揭示。1.5一体化结构阶段1992年COSO提出了题为“内部控制——一体化结构”的研究报告1995年审计准则委员会第78号《审计准则公告》内部控制是一个受企业董事会、管理局和其他员工影响的一个过程，这个过程是为了对以下目标的实现提供合理保证：财务报告的可靠性；经营的效率和效果；相关法律和法规的遵守。内部控制由五个要素构成：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。内部部控控制制管管理理报报告告的的实实证证研研究究目标标：：验证证财财务务报报告告的的可可靠靠性性87%保护资产产安全81%促使业务务运营和和管理政政策的一一致性54%提升道德德品德51%内容构成成：内部审计计78%政策及程程序维护护63%可靠员工工的选拔拔与培养养43%职务分离离42%道德规范范与行为为准则48%内部控制制的组成成要素要素要素的说明进一步细分（如果可能）控制环境反映单位最高管理部门，董事和所有者对控制及其重要性的态度的各种行为，政策和措施。董事会企业管理者的素质管理者的品行及管理哲学企业文化组织结构与权责分派体系信息系统人力资源政策及实务等。要素要素的说明进一步细分（如果可能）风险评价分析和辨认实现所定目标可能发生的风险要素要素的说明进一步细分（如果可能）控制活动确保管理阶层的指令会被实现的政策和程序。它帮助企业保证它已针对企业目标不能达成之风险采取必要行动。控制活动的类别：充分的职责分工业务和活动的恰当授权充分的凭证和记录资产和记录的实物控制执行情况的独立检查等要素要素的说明进一步细分（如果可能）信息与传递用来识别、归集、分类、记录和报告企业的业务，保持对相关资产的说明，使企业内部的员工能取得他们在执行、管理和控制企业经营过程中所需的信息，并交换这些信息。信息沟通要素要素的说明进一步细分（如果可能）监督管理部门对内部控制质量进行持续的或定期的评价，以确定各项控制是否按照意图运行，是否在必要时进行了修正。内部审计控制自我评估（CSA）MINHAELHAMMR：内审机构构应将自自己视为为公司的的一种资资源。在在帮助管管理当局局更有效效地达到到预期控控制目标标的过程程中发挥挥作用。。内部审审计师的的使命将将从简单单的“我我们实施施审计””向“我我们帮助助创建一一些程序序，以期期达到组组织成功功所需要要的内部部控制水水平”的的方向发发展。1.6企企业内部部控制批批判性思思考企业内部部控制是是一个古古老而又又年轻的的话题，，人们对对于内部部控制的的理论探探讨先后后经历了了内部牵牵制阶段段、内部部控制概概念阶段段、会计计控制与与管理控控制阶段段、内部部控制结结构阶段段和一体体化结构构阶段，，其中每每一阶段段的发展展都是一一个扬弃弃的过程程。内部牵制制仅仅抓抓住了内内部控制制的部分分内容，，较为狭狭隘，于于是内部部控制概概念取代代了内部部牵制。。由于内内部控制制概念没没有划分分内部控控制的构构成要素素，亦无无法满足足审计人人员承担担与会计计报表相相关的内内部控制制的关注注责任，，它又被被随后提提出的内内部会计计控制和和内部管管理控制制概念所所取代。。这种取取代被管管理人员员认为是是审计准准则制订订者的武武断行为为，是““将一块块美玉击击成了碎碎片”,于是内部部控制结结构概念念产生了了。由于于控制结结构中控控制程序序这一要要素并不不能与控控制环境境及会计计系统相相并列，，这一概概念很快快被一体体化控制制结构所所取代。。从内部部控制的的一般层层面来理理解的话话其逻辑辑应当是是严密的的，但是是如果从从操作层层面上来来理解的的话,一体化结结构所描描述的内内部控制制显然缺缺乏可行行性。内部控制制是相对对于外部部控制而而言的，，更确切切地说内内部控制制是在组组织内部部针对不不同的控控制主体体在其可可控范围围为了实实现其既既定的目目标，以以信息沟沟通为基基础，采采取一定定的方法法，对影影响其目目标实现现的可控控因素所所作出的的一切努努力。这这一概念念涵盖了了控制主主体、控控制客体体、控制制目标、、控制手手段和信信息沟通通等具体体内容。。一般意意义的内内部控制制必须分分解为不不同的控控制主体体在其可可控范围围内的控控制活动动才能够够真正成成为具有有可操作作性的属属于企业业管理范范畴的内内部控制制。2从企业业治理的的总体框框架来理理解内部部控制的的主体定定位治理结构构是用来来协调和和控制组组织内各各参与者者之间的的利害关关系和行行为的一一整套法法律、惯惯例、文文化和制制度安排排。公司治理理要解决决的最基基本的问问题----代代理问题题。1999年世界界经济合合作与发发展组织织(OECD)对公司治治理作了了如下描描述:公公司治理理结构是是一种据据以对工工商业公公司进行行管理和和控制的的体系。。公司治治理结构构明确规规定了公公司的各各个参与与者的责责任和权权利分布布，诸如如董事会会、经理理层、股股东和其其他利害害相关者者。并且且清楚地地说明了了决策公公司事务务时所应应遵循的的规则和和程序。。同时，，它还提提供了一一种结构构，使之之用以设设置公司司目标，，也提供供了达到到这些目目标和监监控运营营的手段段。就企业角角度而言言,公司司治理机机制辐射射两方面面内容:一是企企业与股股东及其其他利益益相关者者之间的的责、权、利分配；；二是企企业董事事会及高高级管理理层为履履行对股股东的承承诺，承担自己己应有职职责所形形成的责责、权、利在内部部各部门门及有关关人员之之间的分分配。因因此公司司治理从从某种意意义上提提供了企企业法人人财产制制度的组组织结构构形态(图).这一组织织结构形形态的内内在逻辑辑是通过过制衡来来实现委委托人对对受托人人的约束束与激励励,以最最大限度度地满足足股东和和相关利利益者的的权益.纵观中外外,许多多企业都都建立了了公司治治理的结结构,然然而在运运行效果果上值得得思考。。目前我我国公司司治理普普遍存在在的问题题有:股股东大会会不能发发挥应有有作用,关键人人具有几几乎无所所不管的的控制权权,监事事会的功功能非常常有限,债权人人对公司司实施的的监控作作用较小小,公司司的市场场价值与与治理质质量缺乏乏相关性性等.安安然(Enron)公司的破破产也凸凸现了美美国公司司治理模模式存在在诸如治治理结构构中股东东监督苍苍白,外外部市场场体系对对董事的的监管脆脆弱与滞滞后等缺缺陷。西方谚语语有两句句似乎互互相矛盾盾的话,一句说说“魔鬼鬼在细节节中”,一句说说”天使使在细节节中”二二者是可可以统一一的:即即使大体体的方向向正确的的框架已已经确定定,即使使企业完完全知道道如何建建立结构构,但是是如果缺缺乏可行行的操作作细节,缺乏可可行的实实施方案案,缺乏乏具体的的落实环环节,这这个框架架将成为为导致灾灾难的魔魔鬼;只只有有了了符合实实际的可可行的实实施方案案,方向向正确的的框架才才能够变变为可行行的.对许多企企业来说说公司治治理更多多的是一一种概念念和框架架而缺乏乏相应的的细节性性措施,缺乏在在委托--代理理环节中中约束与与激励的的具体控控制活动动.从这这个意义义上来说说,我我们将企企业公司司治理的的框架与与内部控控制的主主体定位位相结合合,可以以达到形形式与内内容的完完美结合合.建立立在公司司治理框框架基础础之上的的内部控控制才是是真正属属于管理理范畴的的可操作作层面的的控制活活动,并并表现为为:以股东为为主体对对经营者者的内部部控制,以经营者者为主体体对管理理者的内内部控制制以管理者者为主体体对员工工的内部部控制.2.1以以股东为为主体的的内部控控制·控制主体体：股东东。·控制客体体：经营营者及整整个企业业的业务务经营活活动。(这里经营营者主要要指企业业董事会会成员、、总经理理班子、、监事会会成员等等)·控制目标标：财富富最大化化、财产产安全、、能获得得如实报报告。·信息沟通通：财务务报告。。·控制手段段：建立“三三会四权权”的刚刚性治理理结构利用产品品市场、、经理人人市场和和股票市市场（““用脚投投票”））进行控控制利用基本本政策约约束经营营者面向经营营者的激激励政策策股东会---出出资者所所有权董事会---法法人财财产权监事会---出出资者监监督权经理层——法人代代理权基本政策策基本财务务政策基本筹资资政策（（注注册资本本政策、、负债债政政策、、筹资资方方向政政策策、担担保政政策策等〕〕基本投资资政策（（投投资产产业业政策策、投投资资方向向政政策、、投资资限额额、投投资资收益益率率、特特殊资资产产配置置等等〕基本盈利利分配政政策基本会计计政策决定基本本会计政政注册会计计师审计计基本费用用政策（业务招待待、差旅费、、工工资、、捐捐赠和赞赞助等等〕激励建立所有有者和经经营者之之间长期期合作关关系设计合理理的报酬酬结构进一步步思思考：：建立大大股股东的的约约束机机制制在股份份制制企业业，特特别别是上上市市公司司，我我们们既要要建建立对对经经营者者的的约束束机机制，，更要要建建立对对大大股东东的的约束束机机制，，以避避免免大股股东东利用用其其权力力和和地位位侵侵害小小股股东的的利利益。。目前，，上市市公公司大大股股东侵侵占占小股股东东利益益主要要表表现在在三三方面面：一一是是上市市公公司从从广广大股股民民那里里募募集的的资资金被被大大股东东大大量占占用用，母母公公司将将其其上市市的的子公公司司看作作钱钱柜，，从其其身身上““抽血血””；二二是上上市市公司司为为其大大股股东担担保保；三三是无无本本发发股，，替大大股股东““圈””中小小股股东的的钱钱。大股东东侵侵占小小股股东利利益益，是是股股份公公司司特别别是是上市市公公司的的制制度性性问题题。首首先先，在在股份份公公司特特别别是上上市市公司司，大大股股东与与中中小股股东东在信信息息占有有上上就不不平等等；其其次次，大大股东东一一般般都能能参与与和和控制制董董事会会；其其三三，股股份公公司司决策策机机制不不是是一人人一一票，，而是是一一股股一票票。因此，，公司司内内部的的制制度安安排排能在在一一定程程度度上制制约约大股股东东的不不良行行为为：一一、增增加独独立立的外外部部董事事；二二、、强化化董董事会会监监督职职能能，弱弱化其其管管理职职能能；三三、限限制大大股股东的的投投票权权；四四、建建立立投票票权权转让让市市场；；五、、增加加机机构投投资资者。。另外，，还必必须须加强强外外部约约束束，如如法律律约约束、、舆论论约约束、、中介介机机构的的约约束。。上市公公司司独立立董董事试试行行现状状独立董董事事成为为企企业的的智智囊团团与与咨询询专专家。。独立董董事事加强强了了对上上市市公司司的的外部部监监督。。独立董董事事使上上市市公司司的的运运作更更加加规范范。独立董董事事使决决策策的民民主主化得得到到体现现。推行独独立立董事事制制度存存在的的问问题独立董董事事的独独立立性难难以以体现现独立董董事事的知知情情权与与工工作作时间间得得不到到保保证。。独立董董事事的责责任任与回回报报不相相称称。独立立董董事事与与监监事事会会等等机机构构的的关关系系有有待待理理顺顺。董事事会会受托托型型董董事事会会监督督型型董董事事会会决策策型型董董事事会会3.2以经经营者者为主主体的的内部部控制制·控制主主体：：经营营者。。·控制客客体：：管理理者及及整个个企业业的业业务经经营活活动。。(这这里管管理者者是指指企业业内部部的职职能部部门及及分支支机构构的负负责人人)·控制目目标：：实现现经营营目标标、财财产安安全、、能获获得真真实报报告。。·信息沟沟通：：责任任报告告。·控制手手段：：组织（（人人事事〕控控制预算控控制会计控控制政策策控控制制内部审审计激励政政策组织织（人人事事）控控制制设立立董董事事会会决决策策与与监监管管的的支支持持系系统统构造造实实现现企企业业目目标标的的内内部部组组织织框框架架－－－责责任任中中心心的的设设立立设立立董董事事会会决决策策与与监监管管的的支支持持系系统统案例例1：双双鹤鹤药药业业的的组组织织结结构构案例例2：：中中国国石石油油化化工工股股份份有有限限公公司司董董事事会会支支持持机机构构及及职职责责。责任任中中心心的的设设立立从业业务务经经营营职职责责出出发发，企企业业内内部部组组织织可可分分为为－－－销售售中中心心：以以产产品品销销售售为为主主要要职职责责。。生产产中中心心：以以产产品品制制造造为为主主要要职职责责。。采购购中中心心：以以物物资资采采购购为为主主要要职职责责。技术术中中心心：以以技技术术开开发发为为主主要要职职责责。财务务中中心心：负负责责货货币币资资金金运运作作。。管理理中中心心：以以管管理理为为主主要要职职责责。综合合中中心心：承承担担多多种种主主要要职职责责。。责任任中中心心的的设设立立从财财务务职职责责出出发发，，企企业业内内部部组组织织可可以以分分为为－－－成本本中心心：对对成成本本或或费费用用负负责责。。（标标准成成本中中心和和费用用中心心）利润润中中心心：对对收收入入及及成成本本费费用用同同时时负负责责，，即即对利利润润负负责责。投资资中中心心：对对利利润润和和投投资资同同时时负负责责。例：A公司主主要从从事以以空运运为主主要运运输手手段的的货运运进出出口代代理、、航空空快递递业务务，其其下属属分支支机构构（分分公司司）将将达到到20个，，覆盖盖全国国大部部分地地区。。图1原原组组织机机构（（矩阵阵结构构）图2整整合合后的的组织织框架架图3整整合后后企业业体现现的财财务功功能总经理理人事经经理市场经经理业务经经理财务经经理A区经理理B区经理理C区经理理人事市场业务财务人事市场业务财务人事市场业务财务图1原原组组织机机构（（矩阵阵结构构）图2整整合合后的的组织织框架架图3整整合后后企业业体现现的财财务功功能例：中中国石石化股股份公公司组组织结结构预算算控控制制预算算与与组组织织控控制制全面面预预算算管理理的的特特征征和和作作用用全面面预预算算管理理的的过过程程企业业预预算算的的内内容容体体系系预算算编编制制起起点点的的合合理理确确定定问问题题现实实分分析析：我我国国企企业业全全面面预预算算管管理理的的不不足足。。预算算与与组组织织控控制制企业业：一一种种对对市市场场制制度度的的替替代代预算算：企企业业组组织织所所必必须须的的约约束束激激励励机机制制全面面预预算算管理理的的特特征征和和作作用用特征征：它一一定定是是涉涉及及未未来来的的它一一定定涉涉及及行行动动存在在一一个个关关于于个个人人或或团团体体行行动动原原因因的的要要素素。它是是以以价价值值性性为为主主作用用：在在于于对对于于企企业业业业务务流流、、资资金金流流、信信息息流流和和人人力力资资源源流流的的整整合合。。整合““四流流”，，创造造“一一流””全面面预预算算管理理的的过过程程确定定预预算算方方针针和和预预算算目目标标预算算编编制制预算算原原则则－－－预预算算草草案案－－－预预算算协协调调－－－复复议议和和审审批批预算算监监控控与与调调整整预算算考考评评企业业预预算算的的内内容容体体系系预算算编编制制起起点点的的合合理理确确定定问问题题市场场进进入入期期－－－以以资资本本预预算算为为重重点点。。市场场成成长长期期－－－以以销销售售预预算算为为重重点点。市场场成成熟熟期期－－－以以成成本本预预算算为为重重点点。市场场衰衰退退期期－－－以以现现金金流流量量为为核核心心。现实实分分析析：我我国国企企业业全全面面预预算算管管理理的的不不足足。。对全全面面预预算算科科学学性性的的认认识识预算算编编制制情情况况的的组组织织情情况况预算算编编制制的的种种类类和和方方法法预算算控控制制情情况况预算算调调整整情情况况会计计信信息息控控制制双轨轨制制单轨制制面向管管理者者的激激励适当满满足管管理者者的权权力需需要满足管管理者者的晋晋升需需要确定合合理的的经济济报酬酬结构构3.3以管管理者为主主体的内部部控制·控制主体：：管理者。。·控制客体：：普通员工工及责任中中心的业务务经营活动动。·控制目标：：完成责任任目标（资资产安全、、交易合法法、如实报报告和业业务优优化）），员工忠忠诚和积极极性·信息沟通：：会计报告告和统计报报告。·控制手段：：员工工工作设设计和和员工工聘用用管理者对员员工的一一般控制制方式业务流程中中的内部控控制员工错错弊控控制面对员员工的激激励。管理者者约束束和激激励的的目标标完成受受托责责任安全性性目目标－－－资资产安安全全、交交易合合法法、如如实报报告告效益性性目目标－－－业业务优优化化员工忠忠诚诚和积积极极性一般控制制方式──职职务务分离离控制制──授权权批准控控制──文件件记录控控制──实物物保护──员工工素质控控制职务分分离离：不相相容容职务务的的分离离授权进行行某项经经济业务务的职务务与执行行该项业业务的职职务要分分离执行某项项经济业业务的职职务与审审核该项项业务的的职务要要分离执行某项项经济业业务的职职务与记记录该项项业务的的职务要要分离保管某项项财产的的职务与与记录该该项财产产的职务务要分离离职务分分离离:会计计和和财务务的的组织织控控制制企业财财务务处的的主主要职职责责：筹集资资金金负责固固定定资产产投投资负责营营运运资金金管管理负责证证券券的的投资资与与管理理负责利利润润的分分配配负责财财务务预测测、财财务务计划划和和财务务分分析工工作作。会计处处的的主要要职职责：：按照会会计计准则则的的要求求编编制对对外外会计计报报表按照内内部部管理理的的要求求编编制制内部部会会计报报表表进行成成本本核算算工工作负责纳纳税税的计计算算和申申报报执行内内部部控制制制制度，，保护护企企业财财产产办理审审核核报报销等等其其它有有关关会计计核核算工工作作授权批准准控制明确一般般授权与与特定授授权的责责任明确每类类经济业业务的授授权批准准程序建立授权权批准检检查制度度文件记录录控制管理文件件组织织图岗岗位工作作说明方方针和和程序的的手册会计记录录实物保护护限制接近近定期盘点点和比较较记录的保保护保险员工素质质控制招聘惯例例作业标准准培训计划划考核与晋晋升员工信用用保险休假与工工作轮换换工作环境境业务流程程中的内内部控制制──销售售循环中中的内部部控制──采购购循环中中的内部部控制──生产产循环中中的内部部控制──工薪薪和人事事循环中中的内部部控制──存货货循环中中的内部部控制──固定定资产循循环中的的内部控控制──筹资资循环中中的内部部控制──投资资循环中中的内部部控制──货币币资金循循环中的的内部控控制采购循环环:采购循循环环中的的内内部控控制制对采购购循循环的的各各项业业务务建立立职职责分分工工，实实行职职务务分离离控控制建立采采购购申批批制制度建立订订货货控控制制制度度建立后后续续检查查制制度建立严严格格的货货款款支付付制制度采购业业务务职务务分离离控控制采购需需要要申请请必必须由由生生产或或销销售部部门门提出出，采采购购部门门采采购货物的的采采购人人不不能同同时时担任任货货物的的验验收工工作作付款审审批批人和和付付款执执行行人不不能能同时时办办理寻寻求求供应应商商和索索价价业务务货物的的采采购、、储存存和和使用用人不不能能担任任财财务的的记记录工工作作付款审审核核人应应同同付款款执执行人人职职务分分离离记录应应付付帐帐款的的人人不能能同时时担担任任付款款职职务建立严严格格的货货款款支付付制制度发票价价格格、运运输费费、税税款款等必必须须与合合同同复核核无无误，，凭证证齐齐全后后才才可办办理理结算算。支支付付货款款。货款结结算算方式式购货发发票票以外外增增加购购货货错成成本本的各各种种费用用、损损失失的合合法法性性和合合理理性分分析析。应付帐帐款款明明细分分类类帐和和总总分分类帐帐的的经常常核核对。。固定资产产循环:固定资产产循环中中的内部部控制对固定定资资产业业务务实行行职职务分分离离控制制资本支支出出预算算控控制固定资资产产取得得的的控制制固定资资产产入帐帐控控制固定资资产产的维维修修和保保养养制度度折旧的的控控制定期盘盘点点控制制固定资资产产业务务实实行职职务务分离离控控制资产的的需需要应应由由使用用部部门提提出出资产请请购购或建建造造的审审批批人人应同同请购购或或建造造要要求求提出出者者分离离资本预预算算的复复核核审批批人人应独独立立于资资本本预算算的的编制制人人固定资资产产的验验收收人应应同同采购购或或承建建人人、款款项支支付付人在在职职务上上分分离资产使使用用或保保管管人不不能能同时时担担任资资产产的记记帐帐工作作资产盘盘查查工作作不不能只只有有使用用或或保管管人人员或或只只有负负责责记帐帐的的职职员来来进进行，，应有有独独立于于这这些人人员员的其其它它人员员共共同参参加加资产报报废废的审审批批人不不能能同时时是是资产产报报废通通知知单的的编编制人人员工激激励把握普普通通员工工的的真实实需需要激励普普通通员工工的的基本本原原则激励要要渐渐增情景要要适适当激励要要公公平对普通通员员工的的激激励方方式式金钱认可和赞赞赏带薪休假假员工持股股提供个人人发展和和晋升机机会管理者者和和工人人自己己对对工人人需需要的的排排序对对比比需要的内容管理者认为工人认为高薪15工作稳定性24升迁及企业的成长37好的工作环境49有趣的工作56管理当局对工作的关心68技巧的训练710工作所受的赞赏81对个人问题的同情与了解93对事情的投入感1023企业集集团内部部控制3.1企企业集团团的特征征及类型型3.2企企业集团团治理及及其与一一般公司司治理的的异同3.3集集团公司司对成员员企业的的控制和和协调3.4母母公司对对子公司司的控制制和协调调模式3.1企企业集团团的特征征及类型型A从介于于市场与与科层组组织的中中间组织织看企业业集团的的基本特特征。B企业集集团的具具体特征征C企业集集团的类类型D与企业业集团相相关的其其他中间间组织A从介于市市场与科科层组织织的中间间组织看看企业集集团的基基本特征征利用纯市市场方式式协调企企业间关关系的利利与弊利用纯组组织方式式协调企企业间关关系的利利与弊企业与市市场的相相互参透透---企业集集团利用纯市市场方式式协调企企业间关关系的利利与弊利:分享外部部独立企企业的规规模经济济和范围围经济利用外部部独立企企业的核核心生产产能力保留市场场固有的的灵活性性和高强强度激励励弊:交易费用用利用纯组组织方式式协调企企业间关关系的利利与弊利:节约市场场的交易易费用,实现快快速协调调将企业的的外部性性内部化化弊:丧失市场场交易所所固有的的高强度度激励和和灵活性性今井贤一一：1代表决决策准则则，即交交易的参参与者按按什么目目标来作作出决定定；2代表关关系准则则，既参参与交易易的方式式和相互互之间的的关系。。市场与组组织的参参透与中中间组织织的形成成：M2M2+O2O2M1纯市场有组织准则参与的市场-------M1+O1有组织准则参与的市场中间组织有市场准则参与的市场O1-------有市场准则参与的市场纯组织制度安排形式市场中间组织组织配置资源的方式价格机制价格机制和科层组织混合调节科层组织调节调节参考点价格契约和隐含契约权威调节力量来源供求谈判、博弈计划组要的相对成本交易成本交易成本和组织成本内部组织成本交易成本比较大适中小组织成本比较小适中大稳定性比较小较强强业务关联性无较强强合作性差较强强竞争性强较强弱B企业集团团的具体体特征：：多法人多种联系系纽带多层次组组织多样化经经营多功能多国化C企业集团团的类型型：财团型企企业集团团母子公司司型企业业集团母公司——子公司司—工厂厂集团本部部—事业业部—工工厂采用“母母公司——子公司司—工厂厂”方式式的集集团公司司组织体体制采用“集集团本部部—事业业部—工工厂”方方式的集集团公公司组织织体D与企业集集团相关关的其他他中间组组织渐变一体体化战略联盟盟机会性联联盟分包网络络隐含契约约的伙伴伴关系企业集群群3。2企企业集团团治理及及其与一一般公司司治理的的异同同:企业集团团内部的的企业,特别是是公司制制企业也也面临着着与一般般公司一一样的代代理问题题.异:在股权结结构,股股东大会会,董事事会和监监事会的的构成,经营者者的激励励方式,以及市市场治理理的强度度等方面面企业集集团也可可能与一一般公司司存在较较大差别别,从而而使同一一治理机机制在一一般公司司和企业业集团的的作用力力度和方方式上出出现差异异.一般的公公司治理理着重解解决代理理问题,企业集集团除此此之外还还要解决决成员企企业之间间的交易易费用.3。4集集团公司司对成员员企业的的控制和和协调A股权控控制B人事控控制C财务控控制(财财务部长长下管一一级,财财务总监监制度,成立集集团财务务公司)D审计控控制财务总监监的主要要职责:审核企业业重要财财务报表表和报告告,并和和经理共共同确认认其准确确性后上上报董事事会.经董事会会授权,在董事事会规定定的额度度范围内内与经理理联签批批准资金金的支出出事项.参与拟定定企业的的年度财财务预算算方案,决算方方案.参与拟定定企业的的年度利利润分配配方案,弥补亏亏损方案案参与拟订订企业发发行企业业债券的的方案审核企业业投资项项目的财财务可行行性企业集团团财务公公司财务公司在经经营范围和经经营方式上的的特点：封闭经营稳健经营服务与效益相相结合，服务务优先中石化财务公公司结算中心心模式及运行行机制中国石化集团团在其财务公公司建立结算算中心有5年多的历史，，通过开展结结算中心业务务，企业的应应收账款大幅幅下降，1997年末为225.18亿元，1998年末为224.44亿元，1999年末降为177.1亿元；内部结结算天数缩短短为4—12天，较以往通通过银行结算算快10天左右；2000年全年结算油油品9554.63万吨，资金总总流量9362亿元，节约利利息上百亿元元。同时，内内部结算推动动了省市公司司资金集中管管理体制的建建立，促进了了集团内部经经营体制的改改善，他们逐逐步摸索出一一整套内部结结算模式，为为集团重组上上市后深化结结算工作、加加强资金集中中控制打下了了基础。限定结算范围围及对象1）结算范围：内部结算对象象只限于集团团公司所属成成员单位，包包括集团公司司的全资企业业、控股企业业和参股企业业(包括上市公司司和非上市公公司)，各类企业主主体的下属单单位只能通过过主体企业办办理结算业务务。2）确定结算品种种：内部结算的结结算品种主要要限于集团公公司内部的主主营产品和业业务，如：原原油购销、成成品油购销、、原料互供、、关联交易等等等。资金结算和集集中控制体现现为四个统一一、三项协议议、二级财务务控制1）四个统一：该模式达到了了票据流、资资金流和信息息流的有序统统一，使集团团总部对各分分子公司资金金流转现状的的掌握和统一一配置成为现现实。(1)统一结算软件件。(2)统一凭证格式式。(3)统一票据传递递。(4)统一结算报表表。2）三项协议：该模式使各参参与主体能在在一个严格的的结算纪律、、层级界定明明确、激励与与约束对称的的游行规则中中运行。(1)转账结算协议议。(2)周转贷款协议议书。(3)票贴现、转贴贴现协议书。。3）二级财务控制制第一层，将整整个集团财务务公司划分为为七块，即中中国石化财务务有限责任公公司和六个财财务分支机构构(业务点或办事事处)，每个办事处处由财务总部部制定所有岗岗位的责任制制度，做到各各施其职各负负其责。各分分支机构负责责制定自身的的经营计划并并上报总部，，管理所属辖辖区内各分子子公司的资金金转账结算(包括票据的流流动、资金的的流动和信息息的传递)、票据贴现和和转贴现的协协议签订、审审核、周转贷贷款协议的签签订和办理存存贷款、对各各分(子)公司头寸进行行控制与集中中、内部稽核核以及会计核核算等业务。。第二层，作为为石化财务有有限责任总公公司又是整个个集团财务控控制的最高层层级，负责整整个分支机构构经营计划和和资金占用额额度的审核与与批准；内部部转账结算、、贷款协议、、贴现协议、、统一票据等等规则的制定定与审批；对对各财务分支支机构再贴现现和转贴现的的统一安排；；负责整个集集团各分支机机构资金统一一调配、统一一管理头寸，，并每日将各各分支机构的的超定额资金金通过银行集集中到财务公公司总部的银银行加以控制制和监督；统统一由总部稽稽核处负责对对公司本部及及各分支机构构进行现场和和非现场稽核核和专项稽核核，其职能可可以概括为负负责整个集团团统一信贷、、统一规则、、统一资金集集中、统一资资金调配，统统一稽核监管管，因此在这这个层级是票票据流、资金金流和信息流流的终端，业业务的发生与与监控主要是是在各财务分分支机构与财财务公司总部部之间进行。。财务公司总部部办公室经营管理处信贷处财务会计处结算处资金营运处稽核处财务总部管辖辖的地区广州办事处武汉办事处南京办事处上海办事处河南办事处兰州办事处办事处主任综合部信贷部财会部在中国石化的的模式中，集集团对各分子子公司的控制制是通过各财财务分支机构构来实现的，，从而体现出出资者对资金金运用的最终终决策和控制制权。财务总总部对各分支支机构的监督督与控制，一一方面使财务务的分层控制制成为现实，，另一方面更更多地体现了了总部的战略略意图、全局局思想、金融融风险防范和和对出资者利利益的保护D审计控制欧洲大陆审计计控制模式日本审计控制制模式英美审计控制制模式欧洲大陆审计计控制模式日本审计控制制模式英美审计控制制模式3。4母公司司对子公司的的控制和协调调模式A企业集团的资资本控制型模模式模式描述:母母,子公司均均为独立法人人,母公司通通过资本投入入获得对子公公司的控制权权,具体来说说,母公司依依法参与子公公司的股东大大会,董事事会及监事会会,对子公司司的人事任免免,财务状况况及经营活动动等进行监控控.母公司从从子公司中获获取利益的方方式只能是按按股分红.,该模式适用用于大型综合合性多元化经经营得到企业业集团.如赛赛格集团优点:母公司对子公公司经营风险险只承担以出出资额为限的的有限责任.有利于减少集集团的管理成成本缺点:对子公司控制制的及时性和和力度相对较较弱.母公司与子公公司信息不对对称子公司经理层层掌握较大的的自主权B企业集团的行行政控制型模模式模式描述:母母公司通过全全资投入子公公司,或通过过兼并等方式式,获得对子子公司的绝对对控制权,从从而实现对子子公司的直接接而全面的控控制.虽然从从法律意义上上子公司是与与母公司地位位平等的法人人机构,但实实际上子公司司没有独立的的决策权.母母公司对子公公司的所有职职能部门实施施直接控制,包括对子公公司的人事任任免,财务,投资及经营营活动的各方方面进行控制制,子公司的的收益全部归归母公司所有有.该模式适适用于规模较较大的集中化化经营的产业业集团.如日日本丰田汽车车公司.优点:母公司对子公公司控制力度度大信息对称便于母公司集集中调配集团团内各种资源源缺点:母公司的资产产风险大子公司经理层层积极性难以以调动纵向指令线路路多,横向协协调工作量大大.C企业集团的参参与控制型模模式模式描述:子子公司的经理理层必须是子子公司的股东东,与母公司司共同参股,经理人与母母公司之间的的关系既不是是任命关系也也不是纯粹意意义上的委托托代理关系,子公司的董董事会十分关关键,母公司司和子公司对对重大经营问问题进行决策策时只能在子子公司的董事事会上协商解解决.该模式式适用于高新新技术集团如如中国华诚集集团的奥尼斯斯特(HONEST)电子有限公司司.优点:对子公司经理理层的激励励作用大母公司的风险险较小子公司管理层层关注企业的的发展潜力对环境变化的的适应性较强强缺点:容易造成子公公司经理人员员的本位主义义倾向母公司对子公公司经理人员员的控制约束束力较弱.D企业集团平台台控制型模式式模式描述:母母公司全资或或以可以控股股的资金投入入,在销售本本集团产品的的地区设立销销售子公司,并全面控制制这些子公司司的人事,财财务,市场策策划等经营活活动,即子公公司只能按母母公司的统一一安排销售母母公司的属下下的产品事业业部生产的产产品.子公司司为整个企业业集团提供销销售平台.该该模式适用于于需要跨地区区,跨国销售售多种专业化化产品的小型型企业集团如如北大方正.优点:集团生产的产产品可以直接接面向市场产品事业部能能通过销售平平台直接得到到市场对产品品的反馈信息息管理层级少,管理跨度小小,便于母公公司统一指挥挥运作缺点:子公司的营销销能动性不足足母公司承担的的风险大子公司与母公公司的利益目目标容易产生生冲突.4企业内部控控制与财务风风险预警主要内容：1预警，预警警系统与预警警管理2企业财务风风险预警的意意义3企业财务风风险预警的的涵义及特征征4财务预警系系统的构建教学目标、重重点：财务预警对风风险管理的作作用及系统构构建4.1预警，，预警系统与与预警管理预警是指根据系统统外部环境及及内部条件的的变化，对系系统未来的不不利事件或风风险进行预测测和报警。预警系统是实现预警功功能即预测和和报警两种功功能的一种系系统。预警管理是利用预警系系统进行风险险管理，并进进行风险防范范的一种活动动。4.2企业财财务风险预警警的意义企业产生危机机的原因是多多方面的，既既可能是企业业经营者决策策失误，也可可能是管理失失控，还可能能是外部环境境恶化等，但但产生危机的的结果都是一一致的—财务务上陷入困境境直至宣告破破产。而对于于企业风险的的控制机制设设计，主要依依靠针对企业业现有的财务务系统的正常常运作，对企企业的财务运运营过程进行行跟踪、监控控，及早地发发现财务危机机信号，从而而预测企业的的财务失败。。一旦发现某某种异常征兆兆就应着手应应变，以避免免或减弱企业业的破坏程度度。因此，我我们从财务的的角度出发，，试图通过介介绍多种定性性和定量的分分析方法来构构建企业的风风险控制机制制，也就是企企业的财务预预警系统。4.3企业财财务风险预警警的含义及及特征含义所谓企业财务务预警系统就就是能利用及及时的数据化化管理方式，，通过全面分分析企业内、、外部经营情情况等各种资资料，以财务务指标数据的的形式将企业业面临的潜在在风险预先告告知经营者，，同时通过寻寻找财务危机机发生的原因因和企业财务务管理体系中中隐藏的问题题，提出解决决问题的有效效措施。职能一个有效的财财务预警系统统应具有以下下职能：预知被投资企企业财务危机机的征兆。预防财务危机机发生或控制制其进一步扩扩大。避免类似的财财务危机再次次发生。4.4企业财财务预警系统统总体财务预警警系统部门财务预警警系统4.4.1总总体财务预警警系统A预警组织机机构B预警操作工工具C预警实施过过程D预警防范措措施B预警操作工工具B1定量分析单变模型（一一元线性函数数模型，企业业股市跟踪法法等）多变模型（多多元线性函数数模型，企业业经营安全率率等）B2定性分析B1定量分析析单变模型（一一元线性函数数模型，企业业股市跟踪法法等）多变变模模型型（（多多元元线线性性函函数数模模型型，，企企业业经经营营安安全全率率等等））单变变模模型型：：一一元元线线性性函函数数模模型型一元元线线性性函函数数模模型型是是指指运运用用单单一一变变数数，，用用个个别别财财务务比比率率来来评评估估财财务务风风险险，，预预测测财财务务危危机机的的模模型型。。可选选择择的的财财务务指指标标如如下下：：债务务保保障障率率=现现金金流流量量/债债务务总总额额资产产收收益益率率=净净收收益益/资资产产总总额额资产产负负债债率率=负负债债总总额额/资资产产总总额额资产产安安全全率率=资资产产变变现现率率-资资产产负负债债率率（（其其中中：：资资产产变变现现率率=资资产产变变现现金金额额/资资产产帐帐面面金金额额））公司名称财务指标四川长虹邯郸钢铁内蒙华电南京中达ST红光ST深宝安现金流量/资产总额27.76%4.25%15.25%-5.29%-0.31%-4.02%净收益/资产总额14.87%10.96%14.43%5.29%-21.47%-10.02%债务总额/资产总额41.77%40.37%18.47%55.49%81.88%73.37%应收帐/总资产6.39%5.90%25.52%16.83%5.23%18.50%存货/总资产40.87%11.31%0.79%5.75%14.00%0.527%单变变模模型型：：企企业业股股市市跟跟踪踪法法多变变模模型型：：多多元元线线性性函函数数模模型型多元线线性函函数模模型是是指运运用多多个变变数，，用多多种财财务比比率来来评估估财务务风险险，预预测财财务危危机的的模型型。美国的的Altman的Z模型：：Z=0.012X1+0.014X2+0.033X3+0.006X4+0.010X5其中：：Z值是判判断值值X1=期末营营运资资金/期末末资产产总额额X2=期末留留存收收益/期末末资产产总额额X3=息税前前利润润/期期末资资产总总额X4=期末股股东权权益的的市场场价值值/期期末债债务总总额X5=本期销销售收收入/资产产总额额Z分值模模型具具体判判断标标准Z≥3.0财务失败的可能性很小财务不失败组2.8≤z≤2.9有财务失败可能1.81≤z≤2.7财务失败可能性很大Z≤1.8财务失败可能性非常大财务失败组公司名名称财务指标四川长虹邯郸钢铁内蒙华电南京中达ST红光ST深宝安营运资金/资产总额41.11%15.10%17.80%9.61%-23.40%3.34%留存收益/资产总额34.14%1.09%17.68%5.71%-30.06%-0.94%息税前利润/资产总额12.47%13.19%16.97%6.15%-14.55%-2.29%权益总价/债务总额帐面价值4.3673.38228.943.62%1.16%1.24销售额/资产总额61.54%70.98%28.51%33.67%10.22%11.65%Z分值:四川长长虹4.61839邯郸钢钢铁3.38207内蒙华华电18.6699南京中中达2.90891ST红光-0.38359ST深宝安安0.81185多变模模型：：多元元线性性函数数模型型（续续）F分数模模型：：F=-0.1774+1.1091X1+0.1074X2+1.9271X3+0.0302X4+0.4961X5其中：：Z值是判判断值值X1=期末营营运资资金/期末末资产产总额额X2=期末留留存收收益/期末末资产产总额额X3=(税后纯纯收益益+折折旧)/期期末平平均总总负债债X4=期末股股东权权益的的市场场价值值/期期末债债务总总额X5=(税后纯纯收益益+利利息+折旧旧)/期末末平均均总资资产F分数的临界界点为为0.0274F分数模模式检检验结结果现实结果检验结果破产公司22家（100％）破产公司15家（68.18％）非破产公司7家（31.82％）非破产公司4138家（100％）破产公司1056家（25.52％）非破产公司3082家（74.48％）合计4160家1071家3089家多变模模型：：多元元线性性函数数模型型（续续2））日本开开发银银行的的多变变模型型为：：Z=2.1X1+1.6X2-1.7X3-X4-2.3X5+2.5X6其中X1表示销销售增增长率率；X2表示总总资产产利润润率；；X3表示他他人资资本分分配率率；X4表示资资产负负债率率；X5表示流流动比比率；；X6表示粗粗附加加值生生产率率（折折旧费费、人人工成成本、、利息息和利利税之之和与与销售售额之之比））Z值越大大企业业越优优秀，，相反反，则则是不不良的的象征征，Z值为0-10的数值值范围围为可可疑地地带，，即灰灰色区区域。。我国台台湾学学者陈陈肇荣荣的多多元模模型为为：Y=0.35X1+0.67X2-0.57X3+0.29X4+0.55X5X1=速动资资产/流动负负债；；X2=营运资资金/资产总总额；；X3=固定资资产/资本净净额；；X4=应收帐帐款/销货净净额；；X5=现金流流入量量/现金流流出量量。按照这这一模模型，，当Y值低于于11.5时，企企业很很有可可能在在未来来一年年之内内发生生财务务危机机。多变模模型：：企业业安全全率计算经经营安安全率率计算资资金安安全率率企业安安全率率图象象分析析与对对策拟拟定经营安安全率率(安安全边边际率率)经营安安全率率=安全全边际际额/现有有或预预