营业税改征增值税试点政策培训-课件

营业税改征增值税试点政策培训武汉市国家税务局货物和劳务税处二○一二年2023/1/212022/12/231营改增增值税政策主要内容

第一节计税方法第二节销售额及销项税额第三节进项税额的抵扣

2023/1/22营改增增值税政策主要内容2022/12/232第一节计税方法

计税方法，简单地讲，就是不同类型增值税纳税人使用的不同的计算增值税应纳税额的方法。《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》规定了两种计税办法:

1.增值税一般纳税人使用的“一般计税方法”；

2.小规模纳税人的计税方法使用的“简易计税方法”。

首先介绍一般计税方法：

一、一般计税方法（一）应纳税额的计算

1．一般应纳税额的计算应纳税额=税额当期销项－当期进项税额2023/1/23第一节计税方法计税方法，简单地讲，就是不同类型第一节计税方法

一、一般计税方法（一）应纳税额的计算

2．特殊业务应纳税额的计算（1）混业经营应纳税额的计算

纳税人兼应税服务和销售货物或者应税劳务的，按销项税额比例分别计算应纳税额：

一般货物劳务应纳税额＝全部应纳税额×一般货物劳务销项税额÷全部销项税额

应税服务应纳税额＝全部应纳税额×应税服务销项税额÷全部销项税额2023/1/24第一节计税方法一、一般计税方法2022/12/234第一节计税方法

一、一般计税方法（一）应纳税额的计算

（2）销售使用过的固定资产应纳税额的计算

固定资产的概念。固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具。

一般规定：

试点纳税人中的一般纳税人销售自己使用过的本地区试点实施之日（含）以后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。2023/1/25第一节计税方法一、一般计税方法2022/12/2第一节计税方法

一、一般计税方法

（一）应纳税额的计算

3.销售使用过的固定资产应纳税额的计算：属于以下三种情形的，可按简易办法依4%

特殊规定征收率减半征收增值税，同时不得开具增值税专用发票：

在试点实施之前购进或者自制的固定资产；

购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产；

发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。2023/1/26第一节计税方法一、一般计税方法2022/12/23第一节计税方法

二、简易计税方法

（一）一般规定

1.应纳税额=应税销售额×征收率

2.适用范围

(1)小规模纳税人提供应税服务一律适用简易计税方法计税。

(2)一般纳税人提供规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法，也可以选择适用一般计税方法。

2023/1/27第一节计税方法二、简易计税方法2022/12/2第一节计税方法

二、简易计税方法

（一）一般规定

3.一般纳税人选择简易计税方法的特定应税服务

特定应税服务的项目由财政部、国家税务总局规定。目前，一般纳税人可以选择简易计税方法的特定应税服务具体包括以下情形：(1)提供公共交通运输服务试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车）、可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。2023/1/28第一节计税方法二、简易计税方法2022/12/2第一节计税方法

二、简易计税方法

（一）一般规定

3一般纳税人选择简易计税方法的特定应税服务

(2)为开发动漫产品提供的动漫服务。被认定为动漫企业的试点的一般纳税人，为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计等服务，以及在境内转让动漫版权，自试点开始实施之日至2012年12月31日，可选择适用简易计税方法计税。

动漫企业和自主开发、生产动漫产品的认定标准和认定程序，按照(文市发〔2008〕51号)的规定执行。2023/1/29第一节计税方法二、简易计税方法2022/第一节计税方法

二、简易计税方法

（一）一般规定

（3）有形动产提供的经营租赁服务。

试点一般纳税人，以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。

要点把握：（1）2012年11月30日前购进或自制的有形动产；

（2）2012年12月1日以后提供经营性租赁服务，融资性租赁服务不适用此规定；

（3）适用简易计税方法的有效期间为试点期间。自2012年12月1日起至营改增试点结束。2023/1/210第一节计税方法二、简易计税方法20第一节计税方法

三、扣缴税额的计税（一）政策规定

1.中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。

(财税【2011】111号试点实施办法第六条)

2023/1/211第一节计税方法三、扣缴税额的计税2022/1第四章营改增应纳税额的计算主要内容

第一节计税方法

第二节销售额及销项税额

第三节进项税额的抵扣

2023/1/212第四章营改增应纳税额的计算主要内容2022/12/2312第二节销售额及销项税额

一、销售额一般规定

(一)定义

销售额是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。

注意“价外税”和“价内税”的区别

营业税是价内税2023/1/213第二节销售额及销项税额一、销售额一般规定2收入计算例：100元的业务，成本80（都是含税数）营业税：100*3%=3，100-80-3=17毛利增值税：100/（1+11%）11%=90.09*11%=9.91（销项税额）毛利=100-80-9.91=10.09

增值税下很吃亏？假定有进项80/（1+11%）11%=7.93（进项税额）应交增值税9.91-7.93=1.98毛利=100-80-1.98=18.02

有进项增值税才能与原毛利相同？以上假设第一是说明价内和价外的区别第二为了说明在相同价格下两税计算的差别，在现实中同种业务营改增之后不可能这样简单套算。但是以上假设中有一点要牢记“增值税有进项和没有进项对毛利的影响是天壤之别”2023/1/214收入计算例：100元的业务，成本80（都是含税数）2022/价外税增值税是价外税，从理论上说，是对企业毛利增收的税，其成本中的税可以抵减。因此记账时要求按不含税价格计算，不含税的收入减去成本后就是毛利。收入111万，成本88万，假定收入中含税11万，成本中含税8万。毛利=（111-11）-（88-8）=20万真的是这样吗？不管如何收入就是这样确定的！2023/1/215价外税增值税是价外税，从理论上说，是对企业毛利增收的税，其成交通运输业的毛利必须看看其成本中能不能取得进项发票抵扣，才能计算的清毛利。船舶固定费用、集装箱固定费用、装卸支出、堆存支出、港务管理支出、路桥费、燃料、材料、润滑油费、配件费、人工工资、低值易耗品等2023/1/216交通运输业的毛利必须看看其成本中能不能取得进项发票抵扣，才能计算实例12月1日后，取得运费111万。增值税下，其111万中有11万是增值税111万/1+11%=100万其11万叫做“销项税额”从其叫“销项税额”起，和企业的收入、毛利就没有关系了。所以，在营改增后，交通运输业取得收入要把税除掉。但是！在本企业交税的环节，不一定是交这么多税！

待续2023/1/217计算实例12月1日后，取得运费111万。2022/12/23第二节销售额及销项税额

二、特殊销售额的确定

(一)混业经营业务

1．概念

所谓混业经营是指试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务。

2．一般原则

纳税人提供适用不同税率或者征税率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。2023/1/218第二节销售额及销项税额二、特殊销售额的确定20第二节销售额及销项税额

二、特殊销售额的确定

（二）兼营业务

1．概念。兼营营业税应税服务项目：是指增值税纳税人在从事销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的同时，还从事营业税应税服务，且从事的营业税应税服务与某一项销售货物并无直接的联系和从属关系。

2．处理原则

根据《试点实施办法》的规定，纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。2023/1/219第二节销售额及销项税额二、特殊销售额的确定20第二节销售额及销项产额的确定

三、销售额及销项税额的扣减

（一）按计税方法确定扣减

1.一般计税方法。纳税人提供的适用一般计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。（实施办法第28条）

2023/1/220第二节销售额及销项产额的确定三、销售额第二节销售额及销项产额的确定

三、销售额及销项税额的扣减

（一）按计税方法确定扣减

2.简易计税方法。纳税人提供的适用简易计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。（实施办法第32条）

2023/1/221第二节销售额及销项产额的确定三、销售额第二节销售额及销项税额

三、销售额及销项税额的扣减

（二）按开具发票扣减

1.纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，提供应税服务中止、折让、开票有误等情形，应当按照国税总局的规定开具红字增值税专用发票。未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得按照本办法第28条和第32条的规定扣减销项税额或者销售额。

2.纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。2023/1/222第二节销售额及销项税额三、销售额及销第二节销售额及销项税额

三、销售额及销项税额的扣减

（三）按差额征税规定扣减

1.概念

增值税差额征税：是指试点地区提供营业税改征增值税应税服务的纳税人，按照国家有关营业税差额征税的政策规定，以取得的全部价款和价外费用扣除支付给规定范围纳税人的规定项目价款后的不含税余额为计税销售额的征税方法。2023/1/223第二节销售额及销项税额三、销售额及销项税额的扣减第二节销售额及销项税额

三、销售额及销项税额的扣减

（三）按差额征税规定扣减

2.政策规定

（1）一般规定。

试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。

允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税差额征税政策规定。

（财税【2011】111号）2023/1/224第二节销售额及销项税额三、销售额及销项税额的第二节销售额及销项税额

三、销售额及销项税额的扣减

（三）按差额征税规定扣减

2.政策规定

（2）特殊规定。

试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。

试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。（财税【2011】111号）2023/1/225第二节销售额及销项税额三、销售额及销项税额的扣第二节销售额及销项税额

三、销售额及销项税额的扣减（三）按差额征税规定扣减

3.差额征税计税销售额的确定方法（1）一般纳税人差额征税计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用－支付给其他单位或个人的含税价款）÷（1+对应征税应税服务适用的增值税税率或征收率）（2）小规模纳税人差额征税计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用－支付给其他单位或个人的含税价款）÷（1+征收率）

（3）提供应税服务差额征税计税销售额计算表2023/1/226第二节销售额及销项税额三、销售额及销项税额的扣减2第二节销售额及销项税额

三、销售额及销项税额的扣减

（二）按差额征税规定扣减

4.营业税差额征税项目

目前按照国家有关营业税政策规定，差额征收营业税改征增值税的具体项目包括以下五类：

（1）交通运输业服务；

（2）试点物流承揽的仓储业务；

（3）勘察设计单位承担的勘察设计劳务；

（4）代理业务；

（5）有形动产融资租赁等。2023/1/227第二节销售额及销项税额三、销售额及销项税额的扣减第二节销售额及销项税额

三、销售额及销项税额的扣减

（三）按差额征税规定扣减

5.差额征税扣减凭证

试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否则，不得扣除。

上述凭证是指：①支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于增值税或营业税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。

2023/1/228第二节销售额及销项税额三、销售额及销项税额第二节销售额及销项税额

三、销售额及销项税额的扣减

（三）按差额征税规定扣减

5.差额征税扣减凭证

②支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。

③支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。④国家税务总局规定的其他凭证。（财税【2011】111号）2023/1/229第二节销售额及销项税额三、销售额及销项税额的扣减第二节销售额及销项税额

三、销售额及销项税额的扣减

（三）按差额征税规定扣减

6.当期扣除支付价款的操作方法

（1）当期发生属于规定扣除项目支付给其他单位或个人的价款，除有形动产融资租赁外，可以全部计入当期允许扣除项目申报扣除。

当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款=上期转入本期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款余额＋本期发生的允许扣除的支付给其他单位或个人的价款2023/1/230第二节销售额及销项税额三、销售额及销项税额的扣第二节销售额及销项税额

三、销售额及销项税额的扣减

（三）按差额征税规定扣减

6.当期扣除支付价款的操作方法

（2）当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款小于等于当期取得的全部含税价款和价外费用的，当期实际扣除的价款为当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款。

（3）当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款大于当期取得的全部含税价款和价外费用的，当期实际扣除的价款为当期取得的全部含税价款和价外费用。不足扣除的支付给其他单位或个人的价款可以转到下期继续扣除。2023/1/231第二节销售额及销项税额三、销售额及销项税额的扣第二节销售额及销项税额

三、销售额及销项税额的扣减（三）按差额征税规定扣减

6.当期扣除支付价款的操作方法

（4）取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至本地区试点实施之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人本地区试点实施之日（含）后的销售额时予以抵减，应当向主管税务机关申请退还营业税。2023/1/232第二节销售额及销项税额三、销售额及销项税额的扣减第二节销售额及销项税额

四、跨年业务的处理

（一）一般规定1.一般征收方式的处理纳税人提供应税服务在本地区试点实施之日前（我省在2012年11月30日前）已缴纳营业税，本地区试点实施之日（我省在2012年12月1日前）（含）后因发生退款减除营业额的，应当向主管税务机关申请退还已缴纳的营业税。2023/1/233第二节销售额及销项税额四、跨年业务的处理20第二节销售额及销项税额

四、跨年业务的处理

（一）一般规定2、差额征收方式的处理试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至本地区试点实施之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人本地区试点实施之日（含）后的销售额时予以抵减，应当向主管税务机关申请退还营业税。试点纳税人发生跨年度租赁的情形(即：试点纳税人在该地区试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税),继续缴纳营业税的有形动产租赁服务，不适用上述规定。2023/1/234第二节销售额及销项税额四、跨年业务的处理2第二节销售额及销项税额

四、跨年业务的处理

（一）一般规定

3.税收检查补缴税款的处理

试点纳税人本地区试点实施之日前提供的应税服务，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照现行营业税政策规定补缴营业税。

2023/1/235第二节销售额及销项税额四、跨年业务的处理202第二节销售额及销项税额

五、合并纳税的规定

（一）概念

设有两个或者两个以上分支机构的试点纳税人，包括总机构和分支机构注册地不一致，且分别属于营业税改征增值税试点地区和非试点地区的，可以视为一个试点纳税人合并纳税。2023/1/236第二节销售额及销项税额五、合并纳税的规定 2第二节销售额及销项税额

五、合并纳税的规定

（二）批准主体

合并纳税的批准主体是财政部和国家税务总局。财政部和国税总局下发了《总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法》（财税〔2011〕132号），并批准中国东方航空公司及其分支机构自2012年1月1日起按照上述办法计算缴纳增值税。《暂行办法》主要是解决营业税改征增值税试点期间总机构试点纳税人缴纳增值税问题。

2023/1/237第二节销售额及销项税额五、合并纳税的规定 2营改增应纳税额的计算主要内容

第一节计税方法第二节销售额及销项税额第三节进项税额的抵扣

2023/1/238营改增应纳税额的计算主要内容2022/12/2338进项税额对增值税一般纳税人来说,进项税额是指当期购进货物或应税劳务缴纳的增值减税额。在企业计算时，销项税额扣减进项税额后的数字，才是应缴纳的增值税。因此进项税额的大小直接关系到本环节纳税额的多少。2023/1/239进项税额对增值税一般纳税人来说,进项税额是指当期购进货物或应例一台电脑，其进项税额有那些呢？1、制造电脑的材料2、涉及知识产权3、运费及运杂费4、消耗的能源5、包装物和说明书等6、广告费等等等等！可以看到任何东西都是包含了很多税的2023/1/240例一台电脑，其进项税额有那些呢？2022/12/2340进项税额交通运输业的进项又有那些呢？船舶固定费用、集装箱固定费用、装卸支出、堆存支出、港务管理支出、路桥费、燃料、材料、润滑油费、配件费、人工工资、低值易耗品等。以上是交通运输业的成本，直接进项是企业提供的应税服务中发生的各项费用成本的支出中所含的增值税税款（有专票可抵扣的）2023/1/241进项税额交通运输业的进项又有那些呢？2022/12/2341计算实例12月1日后，取得运费收入111万。销售额100万销项税额=111/(1+11)*11%=11万假如企业成本费用中有以下进项油30万*17%=5.1万（实际支付35.1万）各种港口费用20万*6%=1.2万（实际支付21.2万）其他配件、维修、低耗10万*17%=1.7万（实际支付11.7万）以上进项共有8万，记账成本费用30+20+10=60万应纳税额=11-8=3万毛利=100-60=40万待续2023/1/242计算实例12月1日后，取得运费收入111万。销售额100万2计算实例12月1日后，取得运费收入111万。销售额100万销项税额=111/(1+11)*11%=11万油30万*17%=5.1万（实际支付35.1万）各种港口费用20万*6%=1.2万（实际支付21.2万）其他配件、维修、低耗10万*17%=1.7万（实际支付11.7万）以上进项共有8万，成本费用30+20+10=60万假如企业成本费用中以上进项税额没有取得专票！！！那就只有全额列入成本，成本变成68万。毛利变成了100-68万=32万应纳税额=11万

2023/1/243计算实例12月1日后，取得运费收入111万。销售额100万2计算实例有进项：111万收入3万税毛利40万没进项：111万收入11万税毛利32万没进项毛利损失了很多，但其实毛利损失的原因是交了两次税。购进时交的税叫进项税额，有发票才可以抵扣掉销售时交的销项税额，没发票就只有重复交税了。2023/1/244计算实例有进项：111万收入3万税毛利40万2022/1第三节进项税额

一、准予抵扣的进项税额

（一）一般规定

准予抵扣从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税额和按规定的扣除率计算的进项税额。

1.从销售方或提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。增值税专用发票具体包括以下3种：

（1）增值税专用发票。是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务开具的发票。

（2）货物运输业增值税专用发票。是试点地区一般纳税人提供货物运输服务开具的发票。

（3）机动车销售统一发票。是从事机动车零售业务的增值税一般纳税人使用税控系统开具的发票。2023/1/245第三节进项税额一、准予抵扣的进项税第三节进项税额

一、准予抵扣的进项税额

（一）一般规定

2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

试点纳税人在进口货物办理报关进口手续时，需向海关申报缴纳进口增值税并从海关取得完税证明，其取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额准予抵扣。2023/1/246第三节进项税额一、准予抵扣的进项税额第三节进项税额

一、准予抵扣的进项税额

（一）一般规定

3.购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。

混业经营的一般纳税人，兼有以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油业务的，其购进农产品无论是否用于生产上述产品，增值税进项税额均按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》的规定抵扣。2023/1/247第三节进项税额一、准予抵扣的进项税额第三节进项税额

一、准予抵扣的进项税额

（一）一般规定

4.货物运输业增值税专用发票及运费用结算单据

（1）接受试点地区的一般纳税人提供的货物运输服务，取得其开具的货物运输业增值税专用发票，按照该发票上注明的增值税额，从销项税额中抵扣。

（2）接受试点地区的小规模纳税人提供的货物运输服务，取得其委托税务机关代开的货物运输业增值税专用发票，按照该发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额，从销项税额中抵扣。

（3）接受非试点地区的单位和个人提供的交通运输劳务，取得其开具的运输费用结算单据，按照该运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额，从销项税额中抵扣。2023/1/248第三节进项税额一、准予抵扣的进项第三节进项税额

一、准予抵扣的进项税额

（一）一般规定

4.货物运输业增值税专用发票及运费用结算单据

（4）接受铁路运输，以及接受非试点地区的纳税人提供的航空运输、管道运输和海洋运输劳务，取得的运输费用结算单据，按照该发票上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额，从销项税额中抵扣。如果铁路部门开具的铁路运输发票托运人或收货人名称与其不一致，但铁路运输发票托运人栏或备注栏注有该纳税人名称的（手写无效），该运输发票可以作为进项税额抵扣凭证，允许计算抵扣进项税额。2023/1/249第三节进项税额一、准予抵扣的进项第三节进项税额

一、准予抵扣的进项税额

（一）一般规定

4.货物运输业增值税专用发票及运费用结算单据

（5）试点纳税人从试点地区取得的该地区试点实施之日（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税凭证。2023/1/250第三节进项税额一、准予抵扣的进项税额第三节进项税额

一、准予抵扣的进项税额

（一）一般规定

5.接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国通用税收缴款书上注明的增值税额。

通用缴款书包括如下两种方式：

（1）境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构，以境内代理人为增值税扣缴义务人情况的，由境内代理人按照规定扣缴税款并向主管税务机关申报缴纳相应税款，税务机关向境内代理人出具通用缴款书。境内代理人将取得的通用缴款书转交给接受方。接受方按照该通用缴款书上注明的增值税额，从销项税额中抵扣。2023/1/251第三节进项税额一、准予抵扣的进项税第三节进项税额

一、准予抵扣的进项税额

（一）一般规定

5.接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国通用税收缴款书上注明的增值税额。

通用缴款书包括如下两种方式：

（2）境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构，且在境内没有代理人，以接受方为增值税扣缴义务人情况的，由接受方按照规定扣缴税款并向主管税务机关申报缴纳相应税款，税务机关向接受方出具通用缴款书。接受方按照该通用缴款书上注明的增值税额，从销项税额中抵扣。

境外单位或者个人提供应税服务，无论以境内代理人还是接受方为增值税扣缴义务人的，抵扣税款方均为接受方。2023/1/252第三节进项税额一、准予抵扣的进项税第三节进项税额

二、不得抵扣的进项税额

（一）一般规定1.纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、运输费用结算单据和通用缴款书。纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。2023/1/253第三节进项税额二、不得抵扣的进项税额第三节进项税额

二、不得抵扣的进项税额

（一）一般规定

2.用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物，接受加工修理修配劳务或者应税服务的进项税额不得抵扣。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。

3.非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。

4.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。2023/1/254第三节进项税额二、不得抵扣的进项税额2022第三节进项税额

二、不得抵扣的进项税额

（一）一般规定

5.接受的旅客运输劳务。

6.自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇。但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。7.有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；（2）应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。2023/1/255第三节进项税额二、不得抵扣的进项税额20第三节进项税额

二、不得抵扣的进项税额

（三）进项税额转出的规定

1.适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税服务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免税增值税项目销售额）÷（当期全部销售额+当期全部营业额）主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。2023/1/256第三节进项税额二、不得抵扣的进项税额第三节进项税额

二、不得抵扣的进项税额

（三）进项税额转出的规定

2.已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务，发生《实施办法》第24条规定情形（简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。3.一般纳税人发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额，应从当期的进项税额中扣减。2023/1/257第三节进项税额二、不得抵扣的进项税额第三节进项税额

三、部分行业可抵扣的进项税额（一）交通运输业可抵扣进项税额1.购入营运汽车、船舶、飞机等运输工具的进项税额，包括作为提供交通运输业服务的应征消费税的摩托车、汽车和游艇的进项税额可以抵扣。2.汽油、柴油和机油、修理费以及修理配件的进项税额。3.办公家具、办公用品和低值易耗品的进项税额。2023/1/258第三节进项税额三、部分行业可抵扣的进第三节进项税额

三、部分行业可抵扣的进项税额

（一）交通运输业可抵扣进项税额

4.接受应税劳务和应税服务的进项税额，例如：交通运输企业接受现代服务业所发生的进项税额，如租赁交通运输工具的费用支出、进行广告宣传的支出，接受物流辅助服务的支出等应税项目所发生的进项税额。5.用于生产经营的水、电等费用支出的进项税额。6.用于生产经营的机器、机械以及相关设备、工具、器具等所发生的进项税额。如用于修理飞机、船舶、汽车等运输工具的机械设备。2023/1/259第三节进项税额三、部分行业可抵扣的进项第三节进项税额

三、部分行业可抵扣的进项税额

（一）交通运输业可抵扣进项税额

7.运输分包业务的进项税额可以抵扣。（1）分包给试点地区的一般纳税人运输企业的金额，应当取得增值税专用发票；（2）分包给试点地区的小规模运输企业的金额，按照增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额；（3）分包给试点地区以外的运输企业的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。2023/1/260第三节进项税额三、部分行业可抵扣的进项第三节进项税额

三、部分行业可抵扣的进项税额

（二）有形动产租赁行业可抵扣的进项税额有形动产租赁，包括有形动产经营租赁和有形动产融资租赁。可抵扣进项税额项目如下：1.购进的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具。包括作为提供租赁服务标的物的应征消费税的摩托车、汽车、游艇。2.用于经营的外购（含进口）材料支出，包括原材料、低值易耗品、包装物、燃料、电力等动力、办公用品、修理用配件等外购货物支出（不包括用于不动产的支出）。3.接受应税劳务和应税服务的进项税额。2023/1/261第三节进项税额三、部分行业可抵扣的第三节进项税额

四、进项税额抵扣要点把握

（一）把握抵扣凭证的开票日期

1.北京市开始试点日期为2012年9月1日；

2.江苏省、安徽省开始试点日期为2012年10月1日；

3.福建省、广东省开始试点日期为2012年11月1日；

4.天津市、浙江省、湖北省开始试点日期为2012年12月1日。

我市纳税人自2012年12月1日起，接受上述地区试点纳税人提供的应税服务，取得自该地区试点日期起，开具的应税服务发票可按规定申报抵扣。2023/1/262第三节进项税额四、进项税额抵扣要第三节进项税额

四、进项税额抵扣要点把握

（二）从2012年12月1日起，我市增值税一般纳税人（含试点一般纳税人）接受“营改增”试点地区一般纳税人自试点之日起提供的交通运输业应税服务，凭货物运输业增值税专用发票（税率为11%）抵扣。同时，从试点地区取得的自试点之日起开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税凭证。

2023/1/263第三节进项税额四、进项税额抵扣要点把第三节进项税额

四、进项税额抵扣要点把握

（三）从2012年12月1日起，我市增值税一般纳税人（含试点一般纳税人）接受“营改增”试点地区小规模纳税人自试点之日起提供的交通运输业应税服务，按照取得的货物运输业增值税专用发票（税率为3%）上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额。试点小规模纳税人开具的其他货运发票不得抵扣。2023/1/264第三节进项税额四、进项税额抵扣要点把第三节进项税额

四、进项税额抵扣要点把握

（四）从2012年12月1日起，我市增值税一般纳税人（含试点一般纳税人）接受非试点地区纳税人提供的交通运输业应税服务，仍按原规定取得有关发票和计算抵扣进项税额。

（五）从2012年12月1日起，我市增值税一般纳税人（含试点一般纳税人）接受试点地区试点纳税人自试点之日起提供的部分现代服务业应税服务，凭取得的增值税专用发票抵扣。

2023/1/265第三节进项税额四、进项税额抵扣要点把握第三节进项税额

四、进项税额抵扣要点把握

（六）非试点地区纳税人和试点地区营业税纳税人提供的部分现代服务业应税服务所开具的发票不得抵扣。

（七）非常损失的进项税额不得抵扣。非常损失包括因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。2023/1/266第三节进项税额四、进项税额抵扣要点把握第三节进项税额

四、进项税额抵扣要点把握

（八）区分非增值税应税项目进项税额转出条件。

对于试点地区的原增值税一般纳税人，是指《增值税条例》第十条所称的非增值税应税项目，但不包括《应税服务范围注释》所列项目；

对于非试点地区的原增值税一般纳税人，是指《增值税条例》第十条所称的非增值税应税项目。2023/1/267第三节进项税额四、进项税额抵扣要点把握2进项发票进项税额抵扣的时间提示：1、认证时间180天2、认证的当月申报期抵扣2023/1/268进项发票进项税额抵扣的时间提示：2022/12/2368谢谢大家！2023/1/2692022/12/2369演讲完毕，谢谢观看！演讲完毕，谢谢观看！营业税改征增值税试点政策培训武汉市国家税务局货物和劳务税处二○一二年2023/1/2712022/12/231营改增增值税政策主要内容

第一节计税方法第二节销售额及销项税额第三节进项税额的抵扣

2023/1/272营改增增值税政策主要内容2022/12/232第一节计税方法

计税方法，简单地讲，就是不同类型增值税纳税人使用的不同的计算增值税应纳税额的方法。《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》规定了两种计税办法:

1.增值税一般纳税人使用的“一般计税方法”；

2.小规模纳税人的计税方法使用的“简易计税方法”。

首先介绍一般计税方法：

一、一般计税方法（一）应纳税额的计算

1．一般应纳税额的计算应纳税额=税额当期销项－当期进项税额2023/1/273第一节计税方法计税方法，简单地讲，就是不同类型第一节计税方法

一、一般计税方法（一）应纳税额的计算

2．特殊业务应纳税额的计算（1）混业经营应纳税额的计算

纳税人兼应税服务和销售货物或者应税劳务的，按销项税额比例分别计算应纳税额：

一般货物劳务应纳税额＝全部应纳税额×一般货物劳务销项税额÷全部销项税额

应税服务应纳税额＝全部应纳税额×应税服务销项税额÷全部销项税额2023/1/274第一节计税方法一、一般计税方法2022/12/234第一节计税方法

一、一般计税方法（一）应纳税额的计算

（2）销售使用过的固定资产应纳税额的计算

固定资产的概念。固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具。

一般规定：

试点纳税人中的一般纳税人销售自己使用过的本地区试点实施之日（含）以后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。2023/1/275第一节计税方法一、一般计税方法2022/12/2第一节计税方法

一、一般计税方法

（一）应纳税额的计算

3.销售使用过的固定资产应纳税额的计算：属于以下三种情形的，可按简易办法依4%

特殊规定征收率减半征收增值税，同时不得开具增值税专用发票：

在试点实施之前购进或者自制的固定资产；

购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产；

发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。2023/1/276第一节计税方法一、一般计税方法2022/12/23第一节计税方法

二、简易计税方法

（一）一般规定

1.应纳税额=应税销售额×征收率

2.适用范围

(1)小规模纳税人提供应税服务一律适用简易计税方法计税。

(2)一般纳税人提供规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法，也可以选择适用一般计税方法。

2023/1/277第一节计税方法二、简易计税方法2022/12/2第一节计税方法

二、简易计税方法

（一）一般规定

3.一般纳税人选择简易计税方法的特定应税服务

特定应税服务的项目由财政部、国家税务总局规定。目前，一般纳税人可以选择简易计税方法的特定应税服务具体包括以下情形：(1)提供公共交通运输服务试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车）、可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。2023/1/278第一节计税方法二、简易计税方法2022/12/2第一节计税方法

二、简易计税方法

（一）一般规定

3一般纳税人选择简易计税方法的特定应税服务

(2)为开发动漫产品提供的动漫服务。被认定为动漫企业的试点的一般纳税人，为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计等服务，以及在境内转让动漫版权，自试点开始实施之日至2012年12月31日，可选择适用简易计税方法计税。

动漫企业和自主开发、生产动漫产品的认定标准和认定程序，按照(文市发〔2008〕51号)的规定执行。2023/1/279第一节计税方法二、简易计税方法2022/第一节计税方法

二、简易计税方法

（一）一般规定

（3）有形动产提供的经营租赁服务。

试点一般纳税人，以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。

要点把握：（1）2012年11月30日前购进或自制的有形动产；

（2）2012年12月1日以后提供经营性租赁服务，融资性租赁服务不适用此规定；

（3）适用简易计税方法的有效期间为试点期间。自2012年12月1日起至营改增试点结束。2023/1/280第一节计税方法二、简易计税方法20第一节计税方法

三、扣缴税额的计税（一）政策规定

1.中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。

(财税【2011】111号试点实施办法第六条)

2023/1/281第一节计税方法三、扣缴税额的计税2022/1第四章营改增应纳税额的计算主要内容

第一节计税方法

第二节销售额及销项税额

第三节进项税额的抵扣

2023/1/282第四章营改增应纳税额的计算主要内容2022/12/2312第二节销售额及销项税额

一、销售额一般规定

(一)定义

销售额是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。

注意“价外税”和“价内税”的区别

营业税是价内税2023/1/283第二节销售额及销项税额一、销售额一般规定2收入计算例：100元的业务，成本80（都是含税数）营业税：100*3%=3，100-80-3=17毛利增值税：100/（1+11%）11%=90.09*11%=9.91（销项税额）毛利=100-80-9.91=10.09

增值税下很吃亏？假定有进项80/（1+11%）11%=7.93（进项税额）应交增值税9.91-7.93=1.98毛利=100-80-1.98=18.02

有进项增值税才能与原毛利相同？以上假设第一是说明价内和价外的区别第二为了说明在相同价格下两税计算的差别，在现实中同种业务营改增之后不可能这样简单套算。但是以上假设中有一点要牢记“增值税有进项和没有进项对毛利的影响是天壤之别”2023/1/284收入计算例：100元的业务，成本80（都是含税数）2022/价外税增值税是价外税，从理论上说，是对企业毛利增收的税，其成本中的税可以抵减。因此记账时要求按不含税价格计算，不含税的收入减去成本后就是毛利。收入111万，成本88万，假定收入中含税11万，成本中含税8万。毛利=（111-11）-（88-8）=20万真的是这样吗？不管如何收入就是这样确定的！2023/1/285价外税增值税是价外税，从理论上说，是对企业毛利增收的税，其成交通运输业的毛利必须看看其成本中能不能取得进项发票抵扣，才能计算的清毛利。船舶固定费用、集装箱固定费用、装卸支出、堆存支出、港务管理支出、路桥费、燃料、材料、润滑油费、配件费、人工工资、低值易耗品等2023/1/286交通运输业的毛利必须看看其成本中能不能取得进项发票抵扣，才能计算实例12月1日后，取得运费111万。增值税下，其111万中有11万是增值税111万/1+11%=100万其11万叫做“销项税额”从其叫“销项税额”起，和企业的收入、毛利就没有关系了。所以，在营改增后，交通运输业取得收入要把税除掉。但是！在本企业交税的环节，不一定是交这么多税！

待续2023/1/287计算实例12月1日后，取得运费111万。2022/12/23第二节销售额及销项税额

二、特殊销售额的确定

(一)混业经营业务

1．概念

所谓混业经营是指试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务。

2．一般原则

纳税人提供适用不同税率或者征税率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。2023/1/288第二节销售额及销项税额二、特殊销售额的确定20第二节销售额及销项税额

二、特殊销售额的确定

（二）兼营业务

1．概念。兼营营业税应税服务项目：是指增值税纳税人在从事销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的同时，还从事营业税应税服务，且从事的营业税应税服务与某一项销售货物并无直接的联系和从属关系。

2．处理原则

根据《试点实施办法》的规定，纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。2023/1/289第二节销售额及销项税额二、特殊销售额的确定20第二节销售额及销项产额的确定

三、销售额及销项税额的扣减

（一）按计税方法确定扣减

1.一般计税方法。纳税人提供的适用一般计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。（实施办法第28条）

2023/1/290第二节销售额及销项产额的确定三、销售额第二节销售额及销项产额的确定

三、销售额及销项税额的扣减

（一）按计税方法确定扣减

2.简易计税方法。纳税人提供的适用简易计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。（实施办法第32条）

2023/1/291第二节销售额及销项产额的确定三、销售额第二节销售额及销项税额

三、销售额及销项税额的扣减

（二）按开具发票扣减

1.纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，提供应税服务中止、折让、开票有误等情形，应当按照国税总局的规定开具红字增值税专用发票。未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得按照本办法第28条和第32条的规定扣减销项税额或者销售额。

2.纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。2023/1/292第二节销售额及销项税额三、销售额及销第二节销售额及销项税额

三、销售额及销项税额的扣减

（三）按差额征税规定扣减

1.概念

增值税差额征税：是指试点地区提供营业税改征增值税应税服务的纳税人，按照国家有关营业税差额征税的政策规定，以取得的全部价款和价外费用扣除支付给规定范围纳税人的规定项目价款后的不含税余额为计税销售额的征税方法。2023/1/293第二节销售额及销项税额三、销售额及销项税额的扣减第二节销售额及销项税额

三、销售额及销项税额的扣减

（三）按差额征税规定扣减

2.政策规定

（1）一般规定。

试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。

允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税差额征税政策规定。

（财税【2011】111号）2023/1/294第二节销售额及销项税额三、销售额及销项税额的第二节销售额及销项税额

三、销售额及销项税额的扣减

（三）按差额征税规定扣减

2.政策规定

（2）特殊规定。

试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。

试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。（财税【2011】111号）2023/1/295第二节销售额及销项税额三、销售额及销项税额的扣第二节销售额及销项税额

三、销售额及销项税额的扣减（三）按差额征税规定扣减

3.差额征税计税销售额的确定方法（1）一般纳税人差额征税计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用－支付给其他单位或个人的含税价款）÷（1+对应征税应税服务适用的增值税税率或征收率）（2）小规模纳税人差额征税计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用－支付给其他单位或个人的含税价款）÷（1+征收率）

（3）提供应税服务差额征税计税销售额计算表2023/1/296第二节销售额及销项税额三、销售额及销项税额的扣减2第二节销售额及销项税额

三、销售额及销项税额的扣减

（二）按差额征税规定扣减

4.营业税差额征税项目

目前按照国家有关营业税政策规定，差额征收营业税改征增值税的具体项目包括以下五类：

（1）交通运输业服务；

（2）试点物流承揽的仓储业务；

（3）勘察设计单位承担的勘察设计劳务；

（4）代理业务；

（5）有形动产融资租赁等。2023/1/297第二节销售额及销项税额三、销售额及销项税额的扣减第二节销售额及销项税额

三、销售额及销项税额的扣减

（三）按差额征税规定扣减

5.差额征税扣减凭证

试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否则，不得扣除。

上述凭证是指：①支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于增值税或营业税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。

2023/1/298第二节销售额及销项税额三、销售额及销项税额第二节销售额及销项税额

三、销售额及销项税额的扣减

（三）按差额征税规定扣减

5.差额征税扣减凭证

②支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。

③支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。④国家税务总局规定的其他凭证。（财税【2011】111号）2023/1/299第二节销售额及销项税额三、销售额及销项税额的扣减第二节销售额及销项税额

三、销售额及销项税额的扣减

（三）按差额征税规定扣减

6.当期扣除支付价款的操作方法

（1）当期发生属于规定扣除项目支付给其他单位或个人的价款，除有形动产融资租赁外，可以全部计入当期允许扣除项目申报扣除。

当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款=上期转入本期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款余额＋本期发生的允许扣除的支付给其他单位或个人的价款2023/1/2100第二节销售额及销项税额三、销售额及销项税额的扣第二节销售额及销项税额

三、销售额及销项税额的扣减

（三）按差额征税规定扣减

6.当期扣除支付价款的操作方法

（2）当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款小于等于当期取得的全部含税价款和价外费用的，当期实际扣除的价款为当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款。

（3）当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款大于当期取得的全部含税价款和价外费用的，当期实际扣除的价款为当期取得的全部含税价款和价外费用。不足扣除的支付给其他单位或个人的价款可以转到下期继续扣除。2023/1/2101第二节销售额及销项税额