所有者权益的形成结构及变动的确认和计量

本章导读本章将主要介绍所有者权益的形成、结构及其变动的确认和计量。并说明所有者权益不同部分的来源和用途；掌握所有者权益的不同组成部分的会计处理方法和管理要点。第七章所有者权益

一、所有者权益的性质

所有者权益是投资者对企业净资产的要求权，是企业全部资产减去全部负债后的剩余。即：所有者权益=资产－负债第一节所有者权益概述负债和所有者权益之间的区别权利顺序不同，债权人的权利优先于所有者的权利；承担的风险不同，债权人的权益优先得到保护；偿还期不同，负债必须于一定时期偿还；在企业持续经营的情况下，所有者权益具有不可偿还性。从会计的角度看，不同组织形式的企业，在资产、负债、收入、费用和利润的会计处理中一般无大区别，但在所有者权益（业主权益）的处理上却差异很大。二、所有者权益的内容和分类企业所有者拥有的权益，最初以投入企业资产的形式取得，形成了投入资本。随着企业生产经营活动的开展，投入资本的增值，从企业盈利中提取的盈余公积以及未分配利润等形成的企业资金来源，这些资金在最终都归企业所有者所有，与投入资本共同构成企业的所有者权益。根据我国《企业会计准则》，在企业的资产负债表中，所有者权益分为四个项目：实收资本资本公积盈余公积未分配利润对所有者权益分类的意义？投入资本和作为准资本的资本公积，构成企业在一定规模下开展生产经营的最基础的启动资金，是企业存在的基本条件。盈余公积和未分配利润等留存收益，则来自于企业经营过程中的资本增值，反映了企业的经营成绩和财务状况，并在一定程度上为企业扩大生产经营规模提供条件。投入资本的多少是决定企业所有者对企业利益要求权和承担风险大小的依据，资本增值同投入资本相比，能够反映出企业长期以来的经营成果和财务状况。这种分类反映了企业内部的资金来源结构为了妥善处理好利润分配过程中的复杂关系，就需要对所有者权益按来源不同，分层次地确定利润分配涉及的范围。通过对所有者权益的合理分类作出如下方面的界定：所有者权益中什么项目可以用于分配，什么项目不能用于分配。可以用于分配的项目能够分配到什么程度，在分配之前是否有什么制约条件这种分类反映了利润分配政策上的限制因素

一、实收资本概述实收资本是指投资人投入企业的资本，具体表现为投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资。投资人可以用货币资金、存货、固定资产、无形资产等各种形式的资产对企业投资。我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本与其注册资本相一致。第二节实收资本实收资本投资人的权利投资人按照其投资在企业总投资中的份额享有相应的权利。这些权利包括：（1）投票权（2）分享利润权（3）分享剩余财产权（4）优先投资权投资人享有管理企业的权利。这种权利可以由投资人直接行使，也可将其授予专门的管理人员代为行使。公司若有税后利润，在提取盈余公积后，经董事会决议，投资人有按投资份额参与利润分配的权利。在公司终止营业并解散清算时，公司在还清全部负债后，所有者将按投资份额分配剩余财产。当公司需要增加新的投资时，原投资人有优先认股权。实收资本的来源（1）国家资本是指国家以各种形式对企业的实物投资、货币资金投资和所有权应该属于国家的发明创造和技术成果等无形资产投资。（2）法人资本是企业接受其它单位投资形成的资本。（3）个人资本是企业内、外部个人以合法财产投入企业而形成的资本。（4）外商资本是外国和我国香港、澳门及台湾地区投资者以各种形式的财产进行的投资。二、、实实收收资资本本的的计计价价以货货币币出出资资的的计计价价：人民民币币出出资资于于收收到到时时按按实实际际收收款款额额作作为为投投入入资资本本入入账账。。外币币出出资资，，需需要要采采用用一一定定的的汇汇率率将将外外汇汇折折合合为为记记账账本本位位币币作作为为计计价价的的依依据据。。企业业收收到到投投资资者者出出资资的的外外汇汇时时，，应应当当按按照照当当日日的的外外汇汇牌牌价价或或者者当当月月1日日的的外外汇汇牌牌价价折折算算成成记记账账本本位位币币登登记记有有关关的的资资产产账账户户，，同同时时按按照照投投资资合合同同或或协协议议约约定定的的汇汇率率折折算算成成记记账账本本位位币币登登记记实实收收资资本本账账户户。。由于当日日汇率与与协议约约定汇率率不同导导致的折折算差额额称为外外币资本本折算差差额，属属于所有有者权益益。为了体现现资本不不变的原原则，这这个差额额不得调调整实收收资本账账户，作作为资本本公积处处理。以实物资资产出资资的计价价以固定资资产和原原材料等等实物资资产出资资，通常常采用评评估的公公平市价价计价。。全新固定定资产投投资已使用过过的固定定资产以无形资资产出资的计计价以专利权权、专有有技术、、商标权权、土地地使用权权等无形形资产出出资，按按照公平平合理的的原则计计价。对于专利利权、专专有技术术、商标标权的作作价不应应超过它它们为企企业增加加的未来来经济效效益的贴贴现值。。三、实收收资本的的会计处处理反映各投投资人在在企业总总投资中中所占份份额，为为正确划划分各投投资人对对企业的的权利提提供可靠靠依据。。反映投资资人投入入企业资资本的增增减变动动情况，，为维持持法定资资本完整整性提供供必要依依据。“实收资资本”账账户贷方反映映企业所所有者投投入企业业各种资资产的价价值；借方反映映按法定定程序减减少注册册资本的的数额；；期末贷方方余额反反映投资资人实际际投入的的资本。。华泰公司司与M公公司出资资创立合合营公司司。合营营合同中中规定，，公司的的注册资资本总额额为415万人人民币，，其中华华泰公司司出资60%，，即以人人民币出出资249万，，M公司司出资20万美美元，按按照合同同约定汇汇率8.30折折算人民民币166万，，占注册册资本的的40%。该合合营公司司以人民民币作为为记账本本位币。。假设M公公司缴付付给合营营企业美美元现汇汇$200,000的的当日，，银行的的挂牌汇汇率为8.32。为了了保持合合营合同同规定的的各方出出资比例例，M公公司的实实收资本本比例应应该按照照预定汇汇率8.30折折算，而而收到的的外汇则则应该按按当日汇汇率8.32折折算。二二者的差差额计入入资本公公积。会计分录录如下：：借：银行行存款———人民民币户2490000贷贷：实收收资本———华泰泰公司2490000借借：：银行存存款———美元户户￥￥1664000（（$200,000）贷贷：：实收资资本———M公司司1，660，000资资本公积积—外币币资本折折算差额额4，000华星公司司是在1995年1月月1日创创立的，，当时A、B两两位投资资人各投投资50万元组组成。A投资50万元元为现金金；B用用专利权权和使用用过的固固定资产产作价投投资。经经资产评评估部门门评估，，确定专专利权的的公平市市价为20万元元，固定定资产的的原价为为40万万元，净净值30万元。。应作如下下会计分分录：借：无形形资产200,000固固定资资产400,000贷贷：：累计折折旧100,000实实收资资本-B500，，000借借：银银行存款款500,000贷贷：实收收资本-A500,000资本公积积是投资资者或者者他人投投入到企企业、所所有权归归属于投投资者、、并且金金额上超超过法定定资本部部分的资资本或者者资产。。由于资本本公积是是所有者者权益的的有机组组成部分分，而且且它通常常直接导导致企业业净资产产的增加加，因此此，资本本公积信信息对于于投资者者、债权权人等会会计信息息使用者者的决策策非常重重要。第三节资资本本公积一、资本本公积形形成的来来源第一类是是可以直直接用于于转增资资本的资资本公积积，包括括资本（（股本））溢价、、接受现现金捐赠赠、拨款款转入、、外币资资本折算算差额和和其他资资本公积积等。第二类是是不可以以直接用用于转增增资本的的资本公公积，包包括接受受捐赠非非现金资资产准备备、股权权投资准准备。按其用途途主要包包括两类类二、资本本公积的的用途根据我国国公司法法等法律律的规定定，资本本公积的的用途主主要是转转增资本本。资本公积积转增资资本的意意义：资本公积积转增资资本可以以改变企企业投入入资本的的结构，，体现企企业稳健健持续发发展的潜潜力。对于股份份有限公公司而言言，它会会增加投投资者持持有的股股份，从从而增加加公司股股票的流流通量，，进而可可以激活活股价，，提高股股票的交交易量和和资本的的流动性性。三、资本本公积的的核算“资本公公积”帐帐户的贷贷方记录录资本公公积的发发生额，，借方登登记资本本公积的的转出额额；余额额在贷方方，反映映资本公公积的现现存余额额。资本(股股本)溢溢价接受捐赠赠非现金金资产准准备接受现金金捐赠股权投资资准备拨款转入入外币资本本折算差差额其他资本本公积资本公积积资本溢价价实收资本本注册资本本转增资本本转出接受现金金捐赠拨款转入入外币资本本折算差差额其他资本本公积接受捐赠赠非现金金资产准备备股权投资资准备1.资资本(股股本））溢价价资本溢价价是指投投资者实实际缴付付的出资资额超过过其注册册资本的的差额。。在实务务中分为为两种情情况：在非股份份有限公公司企业业创立时时，出资资者按照照注册资资本额认认缴的出出资额记记入“实实收资本本”科目目。在企企业重组组并有新新的投资资人加入入时，为为了维护护原有投投资人的的权益，，新加入入的投资资人的出出资额，，并不一一定全部部作为实实收资本本处理。。新投资资者多付付出的投投资额因因此被作作为资本本溢价而而记入资资本公积积。例：华星星公司设设立时由由A、B两位投投资人各各出资50万，，实收资资本总额额为100万。。经过三三年经营营，该公公司的留留存收益益达到50万。。第三位位投资人人C有意意加盟该该公司。。经三方方议定，，C出资资80万万而占有有该公司司股份的的三分之之一。会会计处理理如下：：借：银行行存款800,000贷贷：：实收资资本-C500,000资资本本公积300,000在股份有有限公司司发行原原始股时时，股票票购买人人支付的的购买价价格高于于股票面面值的差差额作为为股本溢溢价记入入资本公公积。例：华日日公司以以每股8.2元元的价格格发行股股票1000万万股。股股票的面面值每股股2元。。会计处处理如下下：借：银行行存款贷：股本本20000000资本公积积620000002.接接受捐捐赠赠资产产的的核算算企业接受受捐赠而而获得的的资产，，在一般般情况下下，其所所有权都都转移给给接受捐捐赠的企企业。企企业可以以任意使使用和处处置该项项资产。。同时又又因为接接受捐赠赠而导致致的资产产增加并并非是由由企业的的盈利活活动所获获得的。。所以企企业接受受捐赠‘‘而取得得资产，，不应作作为收益益，而应应作为所所有者权权益中的的资本公公积入帐帐。根据我国国税法规规定，纳纳税人接接受捐赠赠的实物物资产，，在接受受捐赠时时不计入入应纳所所得税额额。企业业出售该该资产或或进行清清算时，，则需要要缴纳所所得税。。出售价格格低于接接受捐赠赠时的实实物资产产价格，，应以接接受捐赠赠时的实实物价格格计入应应纳税所所得额；；出售价格格高于接接受捐赠赠时的实实物资产产价格，，应以出出售收入入扣除清清理费用用后的余余额计入入应纳税税所得额额。尽管在企企业接受受非现金金资产捐捐赠时不不需要交交纳所得得税，但但是考虑虑到在出出售或清清算时需需要交纳纳所得税税，所以以为了避避免虚增增企业净净资产，，公允反反映企业业财务状状况，尤尤其是客客观反映映企业的的负债情情况，在在将接受受捐赠的的非现金金资产计计入资本本公积时时，需要要从其价价值中扣扣除未来来应交的的所得税税。说明：外外商投资资企业接接受捐赠赠有特殊殊规定。。举例说明明：华星星公司于于某年接接受捐赠赠的一项项固定资资产，该该项资产产的市场场价格为为100万元。。四年后后，企业业以10万的价价格出售售该项资资产。公公司适用用的所得得税税率率为33%。接受捐赠赠时：借：固定定资产1000000贷：资本本公积——接受捐捐赠非现现金资产产准备670000递延税款款330000借：递延延税款330000贷：应交交税金——应交所所得税330000借：资本本公积——接受捐捐赠非现现金资产产准备670000贷：资本本公积——其他资资本公积积670000固定资产产出售时时：3.外外币资本本折算差差额外币资本本折算差差额是指指企业因因接受外外币投资资所采用用的汇率率不同而而产生的的资产折折算差额额。企业在接接受外币币资本投投资时，，应将实实际收到到的外币币款项按按收到当当日汇率率折合的的人民币币金额，，借记银银行存款款，并将将接受的的外币资资产按投投资合同同中约定定的汇率率进行折折算，作作为实收收资本入入帐。如果约定定汇率不不等于当当日汇率率，两个个折合额额之间的的差额作作为“资资本公积积——外外币资本本折算差差额”入入帐。一、留存存收益的的内容留存收益益是企业业历年生生产经营营所形成成收益的的一种积积累，是是由企业业内部形形成的资资本，它它是所有有者权益益中的另另一个重重要组成成部分。。为了扩大