增值税征收管理制度

第八章增值税【资料引证】增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。增值税征税范围既包括有形动产，也包括电力、热力、气体在内；加工劳务是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方要求制造货物，并收取加工费的业务；修理修配劳务是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。【本章提要】

增值税涉及内容比较多，是一个十分重要的税种，本章是对增值税内容的概括，主要介绍以下几方面的内容：第一节增值税概述重点掌握增值税的性质和基本特点。第二节增值税基本制度其内容包括：增值税的征税范围及纳税义务人；增值税两档税率的确定；第三节增值税应纳税额的计算；掌握增值税的计算方法，以及增值税的几种经营行为的税务处理；增值税出口货物退（免）税；第四节增值税征收管理其内容包括：增值税纳税义务发生时间和纳税期限以及增值税纳税地点和增值税专用发票的使用和管理。

第一节增值税概述一、增值税及其特点1．增值税的概念增值税是以增值额为课税对象征收的一种税，是当今世界许多国家采用的一个税种。对增值税的理解要从增值额入手，而增值额可以从两种角度来理解：

增值额可以从两种角度来理解：(1)从某一生产经营环节角度看，增值额是指某个生产经营环节在一定期间内销售商品和提供劳务所取得的销售收入大于购进商品和劳务所支付金额的差额，即该纳税人在本期新创造的价值，即产品价值C+V+M中的V+M。增值额的具体内容视各国经济条件和政策因素而各不相同，区别主要集中在外购的固定资产转移过来的这一部分价值是扣除还是不扣除，如果扣除，是全部扣除还是部分扣除。

计算增值额时允许对购进的固定资产作一次或分次扣除，其增值额相当于V+M，接近理论增值额。而大多数发展中国家从增加财政收入或控制投资的角度考虑，在计算增值额时，对购进的固定资产不允许扣除，其增值额相当于C+V+M(2)从某一商品生产经营过程看，增值额就是某种商品各个生产经营环节的增值额之和，即该商品实现消费时的最终销售价。

表7—1某产品销售额和增值额的关系

销售额增值额原材料加工成品生产批发零售30708010030401020合计2801002．增值税的特点(1)以增值额为课税对象。从征税对象看，增值税都是以增值额而不是以销售全额为课税对象。以增值额为课税对象是增值税的最基本的特点，否则，就不属于增值税。(2)实行普遍征税。从征税范围看，增值税依据普遍征税原则，对从事商品生产经营和提供劳务的所有单位和个人征税。虽然各国的征税范围有宽有窄，但增值税的又一基本特点是它至少不是只局限于对少数商品或劳务征税。(3)实行多环节征税。从纳税环节看，增值税实行多环节征税，即在生产、批发、零售、劳务提供和进口等各个经营环节分别课税，而不是只在某一环节征税。二、增值税的形成和发展对于增值税的形成和发展我们主要介绍1994年的税制改革中有关增值税的内容。第一，形成了较大的增值税征税范围。在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物都应该缴纳增值税。第二，实行价外计税的办法，以不含增值税的价格为计税依据，使成本、价格和利润均不含增值税因素，从而能够较真实地反映企业的经营业绩；第三，实行发票扣税法实行凭增值税专用发票注明的税款进行抵扣的制度，在计算本环节销售货物和提供劳务的应纳税款时，允许将购进货物和应税劳务的已纳税款予以扣除，即实行所谓发票扣税法，从而较好地解决重复征税的矛盾；例如，某企业购货取得发票计税价1000元增值税170元，本期销售产品计税价3000元增值税510元，则应纳税额为510-170=340元。第四，减少税率档次，简化计税办法。税率档次确定为17％的基本税率和13％的优惠税率两档，同时对不符合条件的纳税人(即小规模纳税人)按固定比例的征收率，实行简易计税办法。三、增值税制的理论优点1．消除重叠征税

周转税按全额实行多环节征税，因而形成重复征税或重叠征税，而且商品周转环节越多，重叠征税的矛盾也就越突出。增值税是按增值额征税，从而消除了重复征税、重叠征税，并且不会因商品周转环节变化而影响税负的变化，因此，税收负担比较合理。2、促进专专业化协作作周转税因商商品周转环环节的变化化而影响商商品税负的的变化，使使周转环节节多的专业业化协作企企业生产的的产品的税税负重于周周转环节少少的非专业业化协作企企业生产的的产品的税税负，从而而限制了生生产的专业业化协作发发展。增值税不存存在重复征征税、重叠叠征税，也也不因商品品周转环节节的变化而而影响商品品税负的变变化，使专专业化协作作企业和非非专业化协协作企业同同等纳税，，从而为生生产的专业业化协作发发展消除了了税收上的的障碍。3．稳定财财政收入周转税由于于商品周转转环节的变变化而影响响商品税负负的变化，，为企业通通过改变协协作生产，，减少周转转环节，进进行合法避避税提供了了可能，从从而使财政政收入失去去了稳定性性和可靠性性。增值税既不不会因经济济结构的变变化而影响响财政收入入的变化，，也不会因因生产组织织方式的变变化而影响响财政收入入的变化，，使财政收收入比较稳稳定。4．激励国国际贸易周转税按全全额征税，，并因商品品周转环节节的变化而而影响商品品税负的变变化，在商商品出口时时因难以核核算该商品品已纳税额额而无法按按实际已纳纳税额退税税，因此，，一般只退退该商品最最后一道环环节税。增值税是按按增值额征征税，各环环节已纳增增值税等同同于按最终终销售额计计算的总体体税负，因因而，可以以在商品出出口时把各各环节已纳纳税款全部部退还给企企业，使出出口商品实实行彻底退退税，从而而促进对外外贸易的发发展。5，减少税税收扭曲周转税由于于按全额、、多环节、、差别税率率征收，使使税收直接接渗透于生生产、流转转过程。从从积极意义义上看，在在市场缺陷陷或计划价价格下，周周转税能发发挥配合价价格、调节节产销供求求的积极作作用。从消消极意义上上看，在市市场经济有有效运行的的情况下，，则干预了了市场经济济的正常运运行。增值值税税由由于于按按增增值值额额、、多多环环节节、、相相对对单单一一税税率率征征收收，，使使税税收收保保持持中中性性，，减减少少了了税税收收对对经经济济的的干干预预，，在在市市场场有有效效运运行行的的情情况况下下，，减减少少了了税税收收对对经经济济的的扭扭曲曲；；但但在在市市场场缺缺陷陷情情况况下下，，增增值值税税也也较较难难起起到到改改善善资资源源配配置置的的调调节节作作用用。。6．强强化税税收制制约周转税税只按按销售售额生生产，，各企企业纳纳税是是独立立的，，没有有相互互间的的税收收制约约关系系。而增值值税是是按增增值额额征税税，采采用税税收抵抵扣的的方法法，即即每一一道生生产流流转环环节征征税取取决于于本生生产流流转环环节的的销售售税额额，以以及前前道生生产流流转环环节的的销售售税额额。在在实行行凭发发票抵抵扣税税款的的情况况下，，增值值税就就形成成了各各道生生产流流转环环节企企业之之间的的税收收制约约，健健全了了税款款核算算制度度。增值税的局局限性。主主要是征收收管理比较较复杂，征征收成本费费用比较高高，需要严严格完整的的会计和核核算制度，，因而增加加了推行增增值税制的的难度。第二节增增值税基基本制度一、增值税税的纳税义义务人凡在我国境境内销售货货物或者提提供加工、、修理修配配劳务以及及进口货物物的单位和和个人，均均为增值税税的纳税人人。在纳税税实务中，，我国将增增值税的纳纳税人区分分为一般纳纳税人和小小规模纳税税人。【理解分析析】增值税纳税税人中的单单位包括企业单位和和非企业单单位，个人人包括个体体户以及其其他个人。。增值税的纳纳税人还包包括：（1）境外的的单位或个个人在境内内销售应税税劳务而在在境内未设设立经营机机构的，以以其代理人人为扣缴义义务人；无无代理人的的，以购买买者为扣缴缴义务人。。（2）进进口货物的的收货人或或办理报关关手续的单单位和个人人。（3））企业租赁赁或承包给给他人经营营的，以承承租人或承承包人为纳纳税人。（（4）货物物期货增值值税的纳税税环节为期期货的实物物交割环节节。交割时时采取由交交易所开具具发票的，，交易所为为纳税人；；交割时采采取由供货货的会员单单位直接将将发票开给给购货会员员单位的，，以供货的的会员单位位为纳税人人。小规模纳税税人小规模纳税税人是指年年销售额在在规定标准准以下，且且会计核算算不健全，，不能按规规定报送有有关税务资资料的增值值税纳税人人。具体认定标标准如下：：1．规模标标准一般纳税人人和小规模模纳税人的的基本划分分依据是生生产经营规规模。凡是是从事货物物生产或提提供应税劳劳务，以及及以从事货货物生产或或提供劳务务为主并兼兼营货物批批发或零售售，年应税税销售额在在100万万元以下的的纳税人；；或者从事事货物批发发或零售，，年应税销销售额在180万元元以下的纳纳税人，均均为小规模模纳税人。。反之，则则为一般纳纳税人。2．核算标标准如果企业规规模达不到到一般纳税税人标准，，但只要会会计核算健健全，即能能够按照会会计制度和和税务机关关的要求准准确核算销销项税额、、进项税额额和应纳税税额，并能能提供准确确的税务资资料的，经经主管税务务机关批准准，可以被被认定为一一般纳税人人。但从事货物物零售业务务的小规模模纳税人，，不被认定定为一般纳纳税人。一般纳税人人和小规模模纳税人的的区别1、二者的的业务水平平和会计核核算水平不不同；2、一般纳纳税人销售售货物或应应税劳务，，除另有规规定外必须须使用专用用发票小规规模纳税人人只能使用用普通发票票；3、一般纳纳税人购进进货物或接接受应税劳劳务从销售售方取得的的专用发票票上注明的的增值税额额作为进项项税额可在在销项税额额中抵扣，，小规模纳纳税人则不不论其是否否从销售方方取得专用用发票，均均不得抵扣扣进项税额额；4、一般纳纳税人适用用于17％％或13％％的税率纳纳税，小规规模纳税人人适用于6％的征收收率纳税。。需注意的的是，自1998年年7月1日日起，商业业企业小规规模纳税人人的增值税税征收率调调减为4％％。5、一般纳纳税人的计计税方法是是：“当期销项项税额－当当期进项税税额”；小规模纳税税人的计税税方法是：：“销售额额×征收率率”。二、征税范范围。增值税的征征税范围包包括：【理解分析析】1、销售或或者进口货货物。“货物”是是指有形动动产，包括括电力、热热力、气体体在内。目目前不包括括无形资产产和不动产产。无形资产和和不动产的的销售，按按现行税法法规定属于于营业税的的征收范围围。2、加工、、修理修配配劳务。加工劳务是是指受托加加工货物，，即委托方方提供原料料及主要材材料，受托托方按照委委托方要求求制造货物物，并收取取加工费的的业务；修理修配劳劳务是指受受托对损伤伤和丧失功功能的货物物进行修复复，使其恢恢复原状和和功能的业业务。3、特殊项项目和特殊殊行为属于征税范范围的特殊项目：①货物期货；；②银行销售金金银的业务务；③典当业销售售的死当物物品，寄售售商店代销销的寄售物物品的业务务；④集邮商品的的生产、调调拨，以及及邮政部门门以外的其其他单位和和个人销售售的特殊行为包括视同销销售行为、、混合销售售行为和兼兼营行为。。视同销售行行为中，使使用自产产产品虽未直直接发生销销售，没产产生货币资资金的流入入，但也要要按照销售售行为征税税，其目的的是防止税税款的流失失，保证国国家财政收收入，平衡衡自产品和和外购产品品的税负。。所以税法法规定下列列视同销售售行为应征征收增值税税：视同销售行行为，即没有直直接发生销销售，但也也要按照正正常销售行行为征税，，通常有8种。①将货物交交付他人代代销。例如：某汽汽车制造厂厂将汽车交付付某汽车销售售商代销，应当征收收增值税。。②销售代销销货物。例如：某汽汽车销售商商代销某汽车制造造厂的汽车车，应当征征收增值税税。③非同一县（（市），将将货物从一一个机构移送其他机构构用于销销售。设有两个个以上机机构并实实行统一一核算的的纳税人人，将货货物从一一个机构构移送其其他机构构用于销销售时，，相关机机构不是是设在同同一县（（市）的的，要视视同销售售交纳增增值税。。相关机机构设在在同一县县（市））的，仍仍在货物物最终实实现销售售时纳税税，中间间移送时时则不交交税。例：某电电视机公公司，发发往外省省市分支支机构20台电电视机用用于销售售，每台台不含税税售价10000元。。则在将将计算机机移交时时，应计计算销项项税额为为：201000017%=34000（元元）④将自产和委委托加工的货货物用于非应应税项目。将购买的货物物用于非应税税收项目时，，纳税人就成成为购买货物物的最终消费费者，而且是是消费在不征征增值税的项项目上。这种种情况只关系系到其进项税税额能否抵扣扣（按规定不不得抵扣进项项税），而不不是销售问题题。而视同是是要求计算销销项税。如：某企业委委托其他单位位加工一批货货物，用于本本企业职工浴浴室，应当征征收增值税。。⑤将自产、委委托加工或购购买的货物作作为投资，提提供给其他单单位或个体经经营者。例如：某汽车车制造厂将完完工的汽车作为投资，提提供给甲单位位，应当征收增增值税。⑥将自产、委委托加工或购购买的货物分分配给股东投投资者。如：某服装厂厂，将自产的的服装分配给股东投投资者。该批产品成本本20万元，，利润率为10%，当月月同类产品平平均价格为30万元，则则计征增值税税的销售额为30万元。⑦将自产、委委托加工的货货物用于集体体福利或个人人消费。将购买的货物物用于集体福福利及个人消消费时，纳税税人就成为购购买货物的最最终消费者，，而且是消费费在不征增值值税的项目上上。这种情况况只关系到其其进项税额能能否抵扣（按按规定不得抵抵扣进项税）），而不是销销售问题。而而视同是要求求计算销项税税。如：某服装厂厂，将自产的的服装作为福福利发给本厂厂职工，该批批产品成本100万元，，利润率为10%，当月月同类产品平平均价格为180万元，，则计征增值值税的销售额为180万元。⑧将自产、委委托加工或购购买的货物无无偿赠送他人人如：某计算机机公司，为即即将举行的省省体育运动会会赠送计算机机10台，每每台不含税价价格为10000元，则销项税额=101000017%=17000元如：某商场，，开展促销活活动，买一赠赠一。在这次次活动中，销销货取得销售售额为10万万元。赠送商商品价值0.5万元，因因未取得收入入，企业应该该按10.5万元销售售额计算销项项税金。注意8种视同销售售行为在日常常经济活动中中大量发生，，需要重点掌掌握。应该注注意的是视同销售不仅仅要计征增值值税还会影响响企业所得税税的计算。4、混合销售售行为是指指一一项项销销售售行行为为如如果果既既涉涉及及增增值值税税应应税税货货物物又又涉涉及及非非应应税税劳劳务务，，为为混混合合销销售售行行为为。。非应应税税劳劳务务是是指指属属于于营营业业税税的的征征收收范范围围的的劳劳务务。。需要要强强调调的的是是，，混混合合销销售售行行为为只只是是针针对对一一项项销销售售行行为为而而言言的的，，也也就就是是说说，，提提供供非非应应税税劳劳务务是是直直接接为为了了销销售售一一批批货货物物而而做做的的，，二二者者之之间间是是紧紧密密相相连连的的从从属属关关系系，，它它与与一一般般既既从从事事这这个个税税的的应应税税项项目目，，又又从从事事另另一一个个税税的的应应税税项项目目，，二二者者之之间间没没有有直直接接从从属属关关系系的的兼兼营营行行为为是是完完全全不不同同的的。。要准确确掌握握混合合销售售与兼兼营的的区别别。如：建筑公公司既承担担建筑筑施工工业务务，同同时又又向该该施工工业工工程销销售建建筑材材料，，对这这项混混合销销售行行为应应视为为销售售非应应税劳务（即视视为从从事营营业税税应税税劳务务）不不征收收增值值税，，而是是将建筑业业务收收入和建筑材材料款款合并在在一起起，按按3%的税税率征征收营营业税税。从事货货物的的生产产、批批发或或零售售的企企业、、企业业性单单位及及个体体经营营者以以及从从事货货物的的生产产、批批发或或零售售为主主，并并兼营非应税税劳务务（小于于50%））的企业业、企企业性性单位位及个个体经经营者者的混合销销售行行为，视为为销售售货物物，应征收收增值值税；例：某彩彩电厂厂向本本市一一新落落成的的宾馆馆销售售额房房用的的21寸彩彩电800台，，含税税价2000元元/台台。由由本企企业车车队运运送该该批彩彩电取取得运运输收收入10000元。。解：销销项税税额=8002000（1+17%））17%（销销货））+10000（1+17%））17%（运费费）=234000（元元）混合销销售行行为是是征营营业税税，还还是征征增值值税，，划分分的原原则划分的的原则则是按按企业业的性性质和和行为为来确确定。。即：：凡是是从事事货物物的生生产、、批发发或零零售的的企业业、企企业性性单位位及个个体经经营者者的混混合销销售行行为，，视为为销售售货物物，征征收增增值税税；其其他单单位和和个人人的混混合销销售行行为，，视为为提供供应纳纳营业业税的的劳务务，征征收营营业税税。但但有两两种情情况例例外：：①对从从事货货物生生产、、批发发或零零售，，并且且兼营营营业业税劳劳的企企业、、企业业性单单位及及个体体经营营者发发生的的混合合销售售行为为，如如果要要征增增值税税，必必须是是该企企业、、企业业性单单位及及个体体经营营者的的年货货物销销售额额与营营业税税货和和劳务务的销销售额额超过过50％。。反之之，不不征增增值税税，征征收营营业税税。②从事事运输输业务务的单单位与与个人人，发发生销销售货货物并并负责责运输输的混混合销销售行行为应应一律律征收收增值值税。。5、兼兼营行行为一种兼兼营行行为是是指纳纳税人人销售售不同同税率率的货货物，，或者者即销销售货货物又又提供供应税税劳务务。如如农村村供销销社既既销售售税率率为17％％的家家用电电器，，又销销售税税率为为13％的的化肥肥、农农药等等。纳纳税人人兼营营不同同税率率的货货物或或者应应税劳劳务，，应当当分别别核算算不同同税率率货物物或应应税劳劳务的的销售售额，，分别别计税税。未未分别别核算算销售售额的的，从从高适适用税税率征征税。。另一种兼营营是指增值值税纳税人人在从事应应税货物销销售或提供供应税劳务务的同时，，还从事非非应税劳务务（即营业业税规定的的各项劳务务），且该该非应税劳劳务与某一一项销售货货物或提供供应税劳务务并无直接接的联系和和从属关系系。纳税人兼营营非应税劳劳务，应分分别核算货货物或应税税劳务和非非应税劳务务的销售额额，按各自自适用的税税率分别征征收增值税税和营业税税。如果不分别别核算或者者不能准确确地核算货货物或应税税劳务和非非应税劳务务销售额，，其非应税税劳务应与与货物或应应税劳务一一并征收增增值税。纳税人兼营营的非应税税劳务是否否应当一并并征收增值值税，由国国家税务总总局所属征征收机关确确定。例:某建筑筑装饰材料料商店为增值税一一般纳税人人,并兼营装修业业务和工具具出租业务务。在某一纳纳税期内,该商店购购进商品,取得增值值税专用发发票上注明明的价款是是200000元；；销售商品品取得销售售收入价税税合计333450元,装修修业务收入入65200元,租租赁业务收收入3800元。商店分别核核算货物销售额额和非应税税劳务营业业额。请计算该商商店当期应应纳营业税税额额和增值税税额额（装修业务务营业税率率为3%，，租赁业务务营业税率率为5%））（97CPA考题题）解：（1）应纳纳营业税额额=652003%+38005%=2146（元元）（2）增值值税进项税额=20000017%=34000（元）（3）不含含税销售额额=333450（1+17%）=285000（元））（4）增值值税销项税额=28500017%=48450（元）（5）应纳纳增值税额额=48450-34000=14450（元））总结在掌握混合合消费和兼兼营行为时时，注意把把握好三个个问题：一、什么混混合和兼营营行为；二、征什么么税；三、如何计计算（计算算增值税时时，进销项项税额的要要求和一般般要求一致致）。三、增值税税税率：一般般纳纳税税人人17％％至至13％％小规规模模纳纳税税人人6％％至至4％％【理理解解分分析析】】我国国增增值值税税采采用用了了基基本本税税率率加加一一档档低低税税率率的的模模式式。。基本本税税率率为为17％％；；低低税税率率为为13％％。。另另外外，，出出口口货货物物适适用用零零税税率率（（国国务务院院另另有有规规定定的的除除外外））；；小规规模模纳纳税税人人适适用用6％％和和4％％的的征征收收率率。。适用用13％％低低税税率率的的货货物物有有：：1、、粮粮食食、、食食用用植植物物油油。。2、、自自来来水水、、暖暖气气、、冷冷气气、、热热水水、、煤煤气气、、石石油油液液化化气气、、天天然然气气、、沼沼气气、、居居民民用用煤煤炭炭制制品品。。3、、图图书书、、报报纸纸、、杂杂志志。。4、饲料料、化肥肥、农药药、农机机、农膜膜。5、国务务院规定定的其他他货物。。如农产产品、金金属矿采采选产品品和非金金属矿采采选产品品。其中农产产品既包包括种植植业、养养殖业、、林业、、牧业、、水产业业生产的的各种植植物、动动物的农农产品（（免征增增值税的的除外））；也包包括加工工后仍属属于农产产品的货货物。金属矿采采选产品品和非金金属矿采采选产品品包括采采矿原矿矿和选矿矿及煤炭炭。除上述货货物适用用13％％的税率率外，其其他货物物均适用用17％％的税率率。第三节增增值税税应纳税税额的计计算应纳税额额的计算算是增值值税中的的重点部部分，必必须掌握握一、内销销业务应应纳税额额的计算算【理解分分析】1、销售售额及销销项税额额。销售额是是指纳税税人销售售货物或或提供应应税劳务务向购买买方收取取的全部部价款和和价外费费用。但但不包括括向买方方收取的的销项税税额，因因为增值值税是价价外税，，销售额额是按下下含税价价款计算算的货款款，所以以不包括括销项税税额。如果是是含税税价款款应换换算成成不含含税价价款。。价外费费用是指价价外向向购买买方收收取的的手续续费、、补贴贴、基基金、、集资资费、、返还还利润润、奖奖励费费、违违约金金（延延期付付款利利息））、包包装费费、包包装物物租金金、储储备费费、优优质费费、运运输装装卸费费、代代收款款项及及其他他各种种性质质的价价外费费用。。不包括括以下下三项项费用用：（1））向购购买方方收取取的销项税税额。（2））受托托加工工应征征消费费税的的货物物，而而由受受托方方向委委托方方代收代代缴的的消费费税。（3））同时时符合以下两两个条件的的代垫垫运费费：①承运运部门门的运运费发发票开开具给给购货货方的的；②纳税税人将将该项项发票票转交交给购购货方方的。。另外，，税法法对以以下几几种销销售方方式分分别确确定了了其销销售额额：在掌握握销售售额的的确定定时，，要特特别注注意以以下七七种特特殊情情况：：（1）采采取折扣扣方式销销售时，，销售额额的确定定：销售额与与折扣额额在同一一张发票票上分别别注明的的，按折折扣后的的余额作作为销售售额。折折扣额另另开发票票的，不不论财务务如何处处理，均均不得从从销售额额中减除除折扣额额。在掌掌握折扣扣销售方方式时，，还要注注意它和和销售折折扣、销销售折让让的区别别。销售折扣扣是企业业的融资资行为，，国家不不能为企企业的融融资行为为而承担担责任少少征税，，所以在在销售折折扣方式式下应全全额计税税，折扣扣额不得得从销售售额中减减除。举例说明明如：某工业企企业当月月销售货货物销售售额为200万万元。以以折扣方方式销售售货物，，销售额额为100万元元，另开开红字发发票折扣扣10万万元，销销售的货货物已发发出。解：销项项税额=（200+100））17%=51（（万元））注：折扣扣销售仅仅限于价价格折扣扣，不包包括实物物折扣，，实物折折扣要按按“视同同销售货货物”处处理。如：为鼓鼓励及早早付款给给予购货货方的一一种折扣扣优待。。如：2/10、1/20、、N/30。销销售折扣扣不得从从销售额额中减除除。如：某商商场批发发一批货货物，不不含税销销售额为为20万万元，因因对方提提前10天付款款，所以以按合同同规定给给予5%的折扣扣，只收收19万万元。解：销项项税额=2017%=3.4(万元元)销售折让让销售折让让是因为为品种、、质量问问题而减减少了销销售额，，因此应应以折让让后的货货款为销销售额。。实物折折扣应按按视同销销售处理理，不能能扣减原原销售额额。对销销售售折折让让可可以以折折让让后的货货款款为为销销售售额额。。（2））采采取取以以旧旧换换新新方方式式销销售售货货物物的的应按按新新货货物物的的同同期期销销售售价价格格确确定定销销售售额额，，销销售售额额中中不不能能抵抵减减收收购购额额。。如：：某某电电视视机机公公司司，，采采取取以旧旧换换新新方式式，，销销售售电电视视机机100台台，，每每台台电电视视机机不不含含税税售售价价10000元元，，收收购购旧旧型型号号电电视视机机不不含含税税折折价价1000元元。。解：：销销项项税税额额=1001000017%=170000（（元元））（3））还还本本销销售售方方式式下下销售售额额是是货货物物的的销销售售价价格格，，不不得得从从销销售售额额中中减减除除还还本本支支出出。。纳税税人人采采取取还还本本销销售售货货物物的的，，其其销销售售额额就就是是货货物物的的销销售售价价格格，，不得得从销销售售额额中中减除除还还本本支支出出。理由由：：国国家家不不能能以以减减少少税税收收来来承承担担企企业业销销售售还还本本的的责责任任。。（4））以以物物易易物物销销售售方方式式下下双方都应应做购销销处理，，以各自自发出的的货物核核算购货货额计算算进项税税。以物易物物双方都都应作购购销处理理：以各自发出的货货物核算销售额并计算销销项税额额，以各各自收到的货货物核算购货额并计算进进项税额额。例：某彩彩电厂（（增值税税一般纳纳税人））采取以以物易物物方式向向显像管管厂提供供21寸寸彩电2000台，每每台售价价2000元（（含税价价）。显显像管厂厂向彩电电厂提供供显像管管4000台。。双方均均已收到到货物，，并商定定不再进进行货币币结算。。解：彩电电厂的销销项税=20002000(1+17%））17%=581200(元)为何没有有进项税税额?(因为为没有开开票)（5）包包装物押押金与包包装物租租金的处处理。包装物的的租金属属于价外外费，应应并入销销售额计计算销项项税；包包装物押押金单独独记账核核算的，，不并入入销售额额征税，，但对因因逾期未未收回包包装物不不再退还还的押金金，应按按所包装装货物的的适用税税率计算算销项税税。“逾逾期”是是以一年年为期限限，即最最长不能能超过一一年。对收取取一年年以上上的押押金无无论是是否退退还，，均应应按不不含税税价并并入销销售额额征税税。适适用的的税率率则为为被包包装物物品适适用的的税率率。（6））销售售自己己使用用过的的固定定资产产如何何处理理。凡单位位和个个体经经营者者销售售自己己使用用过的的游艇艇、摩摩托车车和应应征消消费税税的汽汽车，，无论论销售售者是是否属属于一一般纳纳税人人，一一律按按简易易办法法依照照6％％的征征收率率计算算增值值税。。其他使使用过过的固固定资资产，，凡列列入固固定资资产目目录，，确已已使用用过，，售价价不超超过原原值的的，销销售时时不征征税。。不同同时具具备上上述条条件的的，均均按6％的的征收收率征征收增增值税税。例:某某摩托托车生生产企企业，，将本本厂售售后服服务部部已使使用2年的的10辆摩摩托车车定价价为1.06万万元/辆,售给给了本本厂职职工。。其应应缴增增值税税销项项税额额为：：销项税额=1.0610(1+6%)6%=0.6(万元)（7）对视同同销售货物行行为的销售额额的确定。视同销售的货货物，销售额额按下列顺序序确定；①①按纳税人当当月同类货物物的平均销售售价格确定；；

②如果当当月没有同类类货物，按纳纳税人最近时时期同类货物物的平均销售售价格确定；；

③按期没没有同类货物物时，按组成成计税价格确确定。组成计计税价格＝成成本×（1＋＋成本利润率率）。如如果该该货物属于消消费税的征收收范围时，上上述公式中还还应加消费税税金，即：组组成计税价价格＝成本××（1＋成本本利润率）＋＋消费税金成成本利润率率按《消费税税若干具体问问题的规定》》执行。如如果该货物不不属于消费税税的征收范围围，成本利润润率按10％％计算。正正确确定销售售额后，按下下面的公式计计算销项税额额并由买方支支付：

销项项税额＝销售售额×增值税税率如:某钢厂，，将成本价为为16万元的的钢材，用于于对外投资，，假设成本利利润率为10%，应计算算增值税的销销项税额为：：16（1+10%）17%=2.992(万万元)2、进项税额额纳税人购进货货物或者接受受应税劳务所所支付的增值值税额为进项项税额。所以以销售方收取取的销项税额额，就是购买买方支付的进进项税额。在销项税额一一定的情况下下，要注意进进项税的抵扣扣，这是正确确计算增值税税的另一个关关键问题。（1）准予抵抵扣的进项税税有两大类：：一是从销货方方取得的增值值税专用发票票上注明的税税金；二是从海关取取得的完税赁赁证上注明的的增值税额。。在掌握这两两大类的前提提下，要特别别注意有专用用发票但不允允许扣除的进进项税和无专专用发票，又又允许扣除进进项税的特殊殊规定。这是是掌握进项税税扣除的重点点，也是增值值税中的重点点和难点。（2）无论论买方是否取取得增值税专专用发票，下下列七种情况况均不允许抵抵扣进项税额额：①购进固定资资产（指从国国内外购进的的或接受捐赠赠的固定资产产）。

其中中固定资产是是是使用期限限超过一年的的机器设备、、运输工具等等，以及单位位价值在2000元以上上，并且使用用年限超过2年的不属于于生产经营的的主要设备物物品。这里讲讲的固定资产产不包括房屋屋建筑物（属属营业税的征征收范围）。。②用于非应税税项目的购进进货物或者应应劳务。非应税项目是是指征收营业业税（不征增增值税）的劳劳务服务项目目和转让无形形资产、销售售不动产和固固定资产再建建工程。③用于免税项项目的购进货货物或者应税税劳务。免税项目是指指：农业生产产者（包括生生产单位）自自产自销的初初级农产品；；避孕药品和和用具；向社社会收购的古古书和旧书；；直接用于科科学研究、科科学试验和教教学的进口仪仪器、设备；；外国政府、、国际组织无无偿援助的进进口物资设备备；来料加工工、来件装配配和补偿贸易易所需进口的的设备（1996年4月月1日起取消消此项进口免免税）；残疾疾人直接进口口供残疾人专专用的物品；；个人销售自自己使用过的的物品（游艇艇、摩托车、、汽车除外））；残疾人专专用的假肢、、轮椅、矫形形器；国家定定点企业生产产和经销单位位经销的专供供少数民族饮饮用的边销茶茶。④用于集体福福利或者个人人消费的购进进货物或者应应税劳务。⑤⑤非正常损损失的购进货货物。

⑥非非正常损失的的在产品、产产成品所耗用用的购进货物物或者应税劳劳务。

⑦纳纳税人购进货货物或者应税税劳务，未按按照规定取得得并保存增值值税扣税凭证证，或者增值值税扣税凭证证，或者增值值税扣税凭证证上未按照规规定注明增值值税额及其他他有关事项的的，其进项税税额不得从销销项税额中抵抵扣。（3）无专专用发票但可可以抵扣进项项税。即使买方没有有取得增值税税专用发票，，下列三种情情况允许抵扣扣进项税额：：①一般纳税税人向农业生生产者购买的的免税农业产产品或向小规规模纳税人购购买的农业产产品准予按照买价价和10％的的扣除率计算算进项税额抵抵扣。计算公公式是：进进项税＝买价价×扣除率（（10％）在在掌握这部分分内容时，要要注意把握好好以下四个要要点：一是“免税农农产品”是指指种植业、养养殖业、林业业、牧业、水水产业的初级级农产品；二是这些初级级农产品必须须是农业生产产者（指个人人或单位）自自产自销的才才能免税；三是计算公式式中的买价是是指税务机关关批准使用的的收购凭证上上的价款，其其中包括农业业特产税，但但不包括增值值税。因为卖卖方征增值税税所以收购方方支付的买价价中增值税为为零。四是向向小规规模纳纳税人人购买买的农农产品品也允允许买买方按按10％抵抵扣进进项税税额的的理解解。②一般般纳税税人购购销货货物所所支付付的运运费，，按7％的的扣除除率计计算进进项税税额抵抵扣注意把把握以以下几几个要要点：：一是运运费必必须是是纳税税人承承担的的，运运输发发票是是开给给纳税税人的的。二是按按7％％（自1998年年7月月1日日起为为7%））计算抵抵扣额额的运运费中中仅指指“运运费””，不不包括括随同同运费费支付付的装装卸费费、保保险费费等各各项杂杂费。。但应应包括括随同同运输输发生生支付付的建建设基基金。。三是作作为抵抵扣凭凭证的的单据据必须须是运运输部部门专专门使使用的的运输输发票票。四是外购固定定资产支付的的运费，以及及购销免税货货物所发生的的运费，不能能按7％抵扣扣进项税。如：销售货物物支付发货运运费等费用12万元，运运输单位开具具的货票上注注明运费10万元，建设设基金0.5万元,装卸卸费0.5万万元,保险费费1万元。其其进项税额计计算为：进项税额=（（10+0.5)7%=0.735(万元元)③经营废旧物物资，按10％的扣除率率计算进项税税额。生产企业一般般纳税人购进废旧物资资回收经营单单位销售的免免税废旧物资资，依普通发票票注明金额按按10%的扣扣除率计算进进项税额予以以扣除。东南大学远程程教育财政与税收第三十一讲讲主讲教师：吴吴斌3、“当期””的时间限定定。“当期”是指指纳税期限。。如果税务局局给纳税人核核定一个月交交一次增值税税，纳税期限限即为一个月月，“当期””则指一个月月内。具体规规定如下：（1）销项税税“当期”的的时间限定。。①采取直接收收款方式销货货的，不论货货物是否发出出，均为收到到销售额或取取得索取销售售额的凭据，，并将提货单单交给买方的的当天。②采取托收承承付或委托银银行收款方式式销售货物的的，为发出货货物并办妥托托收手续的当当天。③发生视同销销售货物行为为中为货物移移送当天。（2）进项项税“当期期”的时间间限定。当期允许抵抵扣的进项项税按以下下规定执行行：（按行行业划分））①工业生生产企业购进货物（（包括外货货物所支付付的运输费费用），必必须在购进进的货物已已经验收入入库后，才才能申报纸纸扣进项税税额，对货货物尚未到到达企业验验收入库的的，其进项项税额不得得作为纳税税人当期进进项税额抵抵扣。如:某工业业企业当月月购进货物物,取得增增值税专用用发票上注注明货款200万元元,增值税税34万元元,货款已已付,下月月5日才能能到货。本本期不得申申报抵扣。。②商业企业业购进货物物（包括外购购货物所支支付的运输输费用），，必须在购购进的货物物付款后（（包括采用用分期付款款方式的，，也应以所所有款项支支付完毕后后）才能申申报抵扣进进项税额，，尚未付款款或未开出出、承兑商商业汇票的的，或分期期付款，所所有款项未未支付完毕毕的，其进进项税额不不得作为纳纳税人当期期进项税额额予以抵扣扣。如：：某某商商业业企企业业购购进进一一批批货货物物100万万元元，，货货到到入入库库，，尚尚未未付付款款，，取取得得专专用用发发票票注注明明税税金金17万万元元。。不不得得扣扣除除。。③一一般般纳纳税税人人购购进进应应税税劳劳务务，必必须须在在劳劳务务费费用用支支付付后后，，才才能能申申报报抵抵扣扣进进项项税税额额，，对对接接受受应应税税劳劳务务，，但但尚尚未未支支付付款款项项的的，，其其进进项项税税额额不不得得作作为为纳纳税税人人当当期期进进项项税税额额抵抵扣扣。。4、应纳纳增值税税计算中中的几种种特殊情情况。（1）当当期不足足抵扣的的进项税税结转下下期抵扣扣。当期销项项税额<当期进进项税额额时，增增值税为为负值，，说明当当期进项项税扣不不尽，可可结转下下期继续续抵扣。。（2）已已经抵扣扣了选项项税额的的货物或或劳务，，如果改改变用途途，用于于不准抵抵扣进项项税的项项上，应应进行调调整。发生上述述情况后后，应将将此货物物或劳务务的进项项税额，，从当期期发生的的进项税税额中扣扣减。无法确定定进项税税成本计计算时按按实际成成本。““实际成成本”不不是指原原进价，，而指挪挪用货物物月份的的实际成成本，即即进价＋＋运费＋＋保险费费＋其他他的有关关费用。。适用的的税率是是指征税税时适用用的税率率。“当期””是指改变变用途的的时间。。（3）销销货退回回或折让让的税务务处理。。在购销活活动中，，因为产产品的规规格、质质量等问问题，发发生销货货退回或或销售折折让的情情况时有有发生，，这就需需要掌握握销货方方和购货方如如何调整整销项税税和进项项税。一般纳税税人因销销货退回回或折让让而退还还给购买买方的增增值税额额，应从从发生销销货退回回或折让让当期的的销项税税额中扣扣减；因因进货退退出或折折让而收收回的增增值税额额，应从从发生进进货退出出或折让让当期的的进项税税额中扣扣减。如：某商场场6月份，，因质量问问题，顾客客退回5月月份零售的的空调，退退款1.17万元。。与厂方联联系,将此此空调退回回厂家,并并提供了税税务局开具具的退货证证明单,收收回退货款款及税金0.585万元。解：冲当期销项项税额=1.17(1+17%)17%=1(万元元)17%=0.17(万元)冲当期进项项税额=0.585(1+17%)17%=0.085(万元元)（4）纳税税人兼营免免税、减税税项目纳税人兼营营免税、减减税项目的的，应当单单独核算免免税、减税税项目的销销售额；未未单独核算算销售额的的，不得免免税、减税税。（5）小规规模纳税人人应纳税额额的计算小规模纳税税人不能使使用增值税税专用发票票，售货时时只能开具具普通发货货票。购货货时无论取取得何种发发票均不得得抵扣进项项税，而是是采用简易易计算办法法：应纳税额＝＝销售额××征收率其其中销售售额是不含含增值税的的价格，如如果有价外外费用发生生，也应一一并计入销销售额中。。对销售额额的要求完完全与一般般纳税人一一样。5、含税销销售额的换换算不含税销售售额＝含税税销售额÷÷（1＋税税率）二、出口货货物退（免免）税（一）出口口货物的退退（免）税税基本政策策我国的出口口货物税收收政策有以以下三种形形式：1、出口免免税并退税税出口免税是指对货物物在出口环环节不征收收增值税、、消费税；；出口退税是指对货物物在出口前前实际承担担的税收负负担，按规规定的退税税率计算后后予以退还还。适用这个政政策的主要要有：一是有出口经营营权的内资资生产企业业。二是批准设立的的外商投资资企业自产产货物的自自营出口或或委托代理理出口（2001年年包括全部部）。三是是外贸贸企企业业收收购购货货物物出出口口或或受受生生产产企企业业、、外外贸贸企企业业委委托托代代理理出出口口货货物物。。四是是某些些专专门门从从事事对对外外承承包包工工程程、、对对外外修修理理修修配配、、对对外外投投资资等等项项目目的的特特定定企企业业的的货货物物出出口口等等。。2、、出出口口免免税税不不退退税税出口不退税是指出口货物物在前一环节节是免税的，，故出口时本本身并不含税税，也无须退退税。适用这个政策策的出口货物物主要有：来料加工复出出口的货物、、列入免税项项目的避孕药药品和工具、、古旧图书、、免税农产品品、国家计划划内出口的卷卷烟及军品等等。3、出口不免免税也不退税税出口不免税是指对国家限限制或禁止出出口的某些货货物的出口环环节视同内销销环节，照常常征税；出口不退税是指对这些货货物出口不退退还出口前其其所承担的税税款。适用这个政策策的主要是：税法列举限限制或禁止出出口的货物，，如原油、天天然牛黄、麝麝香、铜及铜铜基合金、白白银等。（二）出口货货物的退税率率1、机械械及设备备、电器器及电子子产品、、运输工工具、仪仪器仪表表、服装装，出口口退税率率为17%。2、服装装以外的的纺织原原料及制制品、其其他机电电产品等等退税率率为15%。3、除1、2两两项以外外法定税税率为17%的的其他货货物和农农产品以以外法定定税率为为13%的货物物退税率率为13%4、农业产产品退税率率为5%。（三）出口口货物退税税的计算计算方法：：1、对出口口货物和内内销货物统一核算成成本的按“免、抵、退退”办法；2、对出口口货物单独核算的按“先征后退”办法。1、实行““免、抵、、退”税的的办法（1）首先先计算不允允许抵扣进进项税，将将其计入产产品成本。。P170当期出口货货物不予抵抵扣和退税税的税额=当期出口口货物的离离岸价格××外汇人民民币牌价××（增值税税条例规定定的税率－－出口货物物退税率））（2）计算算当期内销销货物应缴缴纳的增值值税额和出出口货物退退税额。当期应纳税税额=当期内销销货物的销销项税额－－（当期进进项税额－－当期出口口货物不予予抵扣和退退税的税额额）-上期期未抵扣完完的进项税税额当生产企业业本季度出出口销售额额占本企业业同期全部部货物销售售额50%以上，且且季度末应应纳税额出出现负数时时，按下列列公式计算算应退税额额：①当应纳税税额为负数数且绝对值值≥本季度度出口货物物的离岸价价格×外汇汇人民币牌牌价×退税税率时：应退税额=本季度出出口货物的的离岸价格格×外汇人人民币牌价价×退税率率②当应纳税税额为负数数且绝对值值＜本季度度出口货物物的离岸价价格×外汇汇人民币牌牌价×退税税率时；应退税额=应纳税额额的绝对值值③结转下期期抵扣的进进项税额=本期未抵抵扣完的进进项税额－－应退税额额东南大学远远程教育财政与税收收第三十二二讲主讲教师：：吴斌实行“免、、抵、退””税的办法法例1例：某有进进出口经营营权的生产产企业兼营营内销和出出口货物，，1999年第二季季度，内销销货物销售售额700万元，出出口货物销销售额（离离岸价）180万美美元（外汇汇人民币牌牌价8．4），购进进所需原材材料等货物物的进项税税额为230万元，，另外支付付进货运费费（发票））金额4．．286万万元。已已知：：该企业销销售货物适适用税率为为17%，，退税率为为9%，并并且有上期期未抵扣完完的进项税税额32万万元。请计计算该企业业二季度应应纳或应退退增值税税税额。解：（1）免征出口口环节增值值税；（2）当期出口口货物不予予抵扣或退退税的税额额为：180．4×8．4×(17%－9%)=120．96（万元）（3）当期应纳纳税额为：：（700×17%）－（230+4．286×7%－120．96）－32=119－109．34－32=-22．34（万元）,当期未抵扣扣完的进项项税额22．34万元（4）计算当期期出口货物物销售额占占当期全部部销售额的的比例当期货物销销售额／当当期全部货货物销售额额为：180××8．4÷÷（700+180××8．4）×100%=1512÷÷2212××100%=68．35%>50%（5）出出口口货货物物离离岸岸价价×外汇汇人人民民币币牌牌价价×退税税率率为为：：180××8．4××9%=136．08（万万元元））>未抵抵扣扣完完的的当当期期进进项项税税额额22．34万元元所以以，，当当期期应应退退税税额额为为22．34万元元。。实行行““免免、、抵抵、、退退””税税的的办办法法例例2某适适用用““免免、、抵抵、、退退””办办法法有有进进出出口口经经营营权权的的生生产产企企业业，，2000年年第三季度度，内销货物物的销售额额为820万元元，出口货物物的离岸价价格为150万万美元（（汇率1：8.2),当期购进的各各种货物物中允许许抵扣的的进项税额额为320万元人人民币,另有购货的运运输发票票2张,一一张是购购进固定定资产的的运输发发票,运运费为0.2万万元,另另一张是是购进原原材料的的运费发发票,运运费为0.4万万元,含含公路建建设基金金0.1万元。。已知该该企业销销售货物物适用的的增值税税税率为为17%，适用的退税税税率为15%，上期未扣完完的进项税税额为23万元。根根据上述资资料计算该该企业第三三季度应纳纳和应退的的增值税额额。解：（1）免征出口环节的的增值税（2）当期期出口货物物不预抵扣的的进项税额额=1508.2(17%-15%)=24.6(万元元)(3)当期应纳税税额=82017%-(320+0.47%-24.6)-23=-179.028(万元)(4)当期期出口货物物销售额占占当期全部部销售额比例例=1508.2(820+1508.2)100%=60%因为60%大于50%,所以以当期出口口货物可以退增值值税(5)1508.215%=184.5(万元)因为184.5大于于179.028,所以当期期的退税额额为179.028万元。2、实行““先征后退退”办法对于未按照照“免、抵抵、退”办办法办理出出口退税的的生产企业业（不含1993年年12月31日以前前批准设立立的外商投投资企业）），1995年7月月1日以后