应收预付款项教学课件

第三讲应收及预付款项

中级财务会计学

企业财务会计12021精选ppt中级财务本讲主要内容应收账款应收票据预付账款其他应收款22021精选ppt本讲主要内容22021精选ppt常见应收、预付款项的分类会计科目类别应收票据顾客欠本企业，并以商业汇票为据应收账款顾客欠本企业，仅以合同为据预付账款本企业预付给供应商的款项其他应收款保险公司、职工等欠本企业的款项产生于企业购销活动产生于企业非购销活动32021精选ppt常见应收、预付款项的分类会计科目类别应收票据第一节应收账款1、应收账款概述2、应收账款的核算3、现金折扣的核算（补充销售折扣、销售折让、销售退货）4、坏账损失和坏账准备42021精选ppt第一节应收账款1、应收账款概述42021精选ppt应收账款的概述一、应收账款的概念应收账款是指企业对外面销售商品、材料以及提供劳务而向购货方或接受劳务方收取的款项。它是企业因销售活动所引起的债权，是流动资产性质的债权，是企业应收客户的款项。52021精选ppt应收账款的概述一、应收账款的概念52021精选ppt二、应收账款入账价值的确认应收账款的入账价值就是计入“应收账款”账户的金额，包括销售商品或提供劳务的价款、应收的增值税及购货单位代垫的包装费、运杂费等。

例：2005年12月25日，A公司销售给B公司商品一批，价款200000元，增值税款34000元，以现金代垫运费6000元，款项尚未收到。思考：应计入“应收账款——B公司”的借方金额是多少？62021精选ppt二、应收账款入账价值的确认思考：应计入“应收账款——B公司”例：2005年12月25日，A公司销售给B公司商品一批，价款200000元，增值税款34000元，以现金代垫运费6000元，款项尚未收到。借：应收账款240000

贷：主营业务收入200000（货款）

应交税费—应交增值税（销项税额）34000

库存现金6000（代垫运费）72021精选ppt例：2005年12月25日，A公司销售给B公司商品一批，价款三、现金折扣的核算

1、现金折扣：是企业在赊销的情况下，为鼓励债务人在规定的期限内早日付款而向债务人提供的债务扣除（如2/10，n/30；2/10，1/20，n/30）。信用条件含义2/10自出票日期起，10天内付款给予总价款2%的折扣1/20自出票日期起，20天内付款给予总价款1%的折扣n/30自出票日期起，全部账单价款在30天内付清无折扣82021精选ppt三、现金折扣的核算1、现金折扣：是企业在赊销的情2、存在现金折扣时，若用总价法，则应收账款按未扣减现金折扣前的实际售价确认；若用净价法，则应收账款应按扣减现金折扣后的金额确认。不管是总价法还是净价法，增值税都应按原价计算92021精选ppt2、存在现金折扣时，92021精选ppt3、现金折扣的核算总价法：应收账款按不扣除现金折扣的价格入账，对于对方享受折扣而少付的款项在理论上有以下几种观点：认为是一种理财费用，计入“财务费用”认为是企业收入的减少，冲减销售收入认为是一种损失，计入“营业外支出”102021精选ppt3、现金折扣的核算总价法：应收账款按不扣除现金折扣的价格入账发出商品，办妥托收手续：借：应收账款（总价+销项税额）——某企业

贷：主营业务收入（总价）

应交税费——应交增值税（销项税额）在折扣期内收到款项：借：银行存款（净价+销项税额）

财务费用（总价-净价）

贷：应收账款（总价+销项税额）过了折扣期收到款项：借：银行存款（总价+销项税额）

贷：应收账款（总价+销项税额）112021精选ppt发出商品，办妥托收手续：112021精选ppt

例：某企业销售产品1000件，单位售价20元，增值税税率为17%，给予对方的折扣条件是2/10，n/30。（按总价法核算，假设计算现金折扣不考虑增值税问题）产品售出时：借：应收账款23400

贷：主营业务收入20000

应交税费—应交增值税（销项税额）3400企业若在1～10天内收到货款。借：银行存款23000

财务费用400(20000×2%)

贷：应收账款23400企业若在11～30天内收回货款。借：银行存款23400

贷：应收账款23400122021精选ppt例：某企业销售产品1000件，单位售价20元，增值税税率

例：某企业销售产品1000件，单位售价20元，增值税税率为17%，给予对方的折扣条件是2/10，n/30。（按总价法核算，假设计算现金折扣考虑增值税问题）产品售出时：借：应收账款23400

贷：主营业务收入20000

应交税费—应交增值税（销项税额）3400企业若在1～10天内收到货款。借：银行存款22932

财务费用468(23400×2%)

贷：应收账款23400企业若在11～30天内收回货款。借：银行存款23400

贷：应收账款23400132021精选ppt例：某企业销售产品1000件，单位售价20元，增值税税率净价法（了解）：应收账款按扣除现金折扣后的发票价格入账，对于对方放弃折扣而多付的款项在理论上有以下几种观点：认为是企业的一项理财收益，计入“财务费用”贷方；从理论上来说净价法比总价法更为合理，但在会计实务中，净价法却很少采用142021精选ppt净价法（了解）：应收账款按扣除现金折扣后的发票价格入账，对于

例：某企业销售产品1000件，单位售价20元，增值税税率为17%，给予对方的折扣条件是2/10，n/30(净价法核算，假设折扣不考虑增值税因素)。产品售出时：借：应收账款23000

贷：主营业务收入19600

应交税费—应交增值税（销项税额）3400企业若在1～10天内收到货款。借：银行存款23000

贷：应收账款23000企业若在11～30天内收回货款。借：银行存款23400

贷：应收账款23000

财务费用400152021精选ppt例：某企业销售产品1000件，单位售价20元，增值税销售附带条件补充：一、商业折扣1、商业折扣含义：是企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除，其目的是为了促销（如折扣5%，10%）。存在商业折扣的情况下，应收账款的入帐金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。162021精选ppt销售附带条件补充：162021精选ppt2、商业折扣的核算应收账款按扣除商业折扣后的金额入账。例：某企业销售产品200件，单位售价20元，增值税税率为17%，给予对方10%的折扣，款项尚未收回。借：应收账款4212

贷：主营业务收入3600

应交税费——应交增值税（销项税额）612

200×20×90%×17%=612172021精选ppt2、商业折扣的核算应收账款按扣除商业折扣后的金额入账。172例：甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2010年3月1日，向乙公司销售商品1000件，每件标价2000元，实际售价1800元（售价中不含增值税额）。已开出增值税专用发票，商品已交付乙公司。为了及早收回货款，甲公司在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。要求：（1）编制甲公司销售商品的会计分录（总价法核算；假定计算现金折扣时不考虑增值税）。（2）根据以下假定分别编制甲公司收到款项时的分录。①乙公司3月8日付款，甲公司收到款项并存入银行。②乙公司3月19日付款，甲公司收到款项并存入银行。③乙公司3月29日付款，甲公司收到款项并存入银行。182021精选ppt例：甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2（1）借：应收账款2106000

贷：主营业务收入1800000

应交税费—应交增值税（销项税额）3060001800000＋1800000×17%=2106000192021精选ppt（1）借：应收账款210600019（2）①借：银行存款2070000

财务费用36000

贷：应收账款21060001800000×2%=36000②借：银行存款2088000

财务费用18000

贷：应收账款21060001800000×1%=18000③借：银行存款2106000

贷：应收账款2106000202021精选ppt（2）①借：银行存款20700002020二、销售折让1、含义：企业因出售的商品质量不合格等原因在售价上给予的减让。

2、核算:

销售折让产生于企业销售确认以后，因此在销售时确认应收账款不受该因素的影响。发生销售折让时再冲减销售收入即可。212021精选ppt二、销售折让212021精选ppt企业销售产品1000件，单位售价30元，增值税税率为17%，产品已售出，货款尚未收回。借：应收账款35100

贷：主营业务收入30000

应交税费—应交增值税（销项税额）5100上述已售产品后因质量原因，对方不同意付款，后经双方协商，同意在原价格的基础上给予对方5%的折让。收到的款项存入银行，同时开出一张红字发票冲抵少收款项。借：银行存款33345

主营业务收入1500

应交税费—应交增值税（销项税额)255

贷：应收账款35100222021精选ppt企业销售产品1000件，单位售价30元，增值税税率为17%，三、销售退回

1、含义：企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。

2、核算：发生销售退回或折让时，再冲减已入帐的应收帐款，但不影响应收帐款的初始入帐金额232021精选ppt三、销售退回

1、含义：企业售出的商品由于质量、品种不符合要5、销售退回的核算销售退回产生于企业销售确认以后，因此在销售时确认应收账款不受该因素的影响。发生销售退回时再冲减当期销售收入即可。若上述已售产品后因质量原因，对方不同意付款，后经双方协商，同意退货。借：主营业务收入30000

应交税费—应交增值税（销项税额）5100

贷：应收账款35100企业销售产品1000件，单位售价30元，增值税税率为17%，产品已售出，货款尚未收回。借：应收账款35100

贷：主营业务收入30000

应交税费—应交增值税（销项税额）5100242021精选ppt5、销售退回的核算销售退回产生于企业销售确认以后，因此在销售第四节坏账损失与坏账准备1、坏账的确认

坏账，是指企业预计无法收回或收回的可能性极小的应收款项。

坏账准备：是企业按一定原则和方法对可能发生的坏账损失而提取的准备金。

由于发生坏账而使企业产生的损失，称为坏账损失。252021精选ppt第四节坏账损失与坏账准备1、坏账的确认252021精选p由于发生坏账而使企业产生的损失，称为坏账损失。企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账：因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产偿债后，确实无法收回因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回因发生严重自然灾害等导致债务单位停产而在但时间内无法偿还，确实不能收回因债务人逾期未履行其偿债义务超过3年，经核实无法收回但应注意，对于在会计上已确认为坏账的应收款项，并不意味着企业放弃其追索权，一旦重新收回，应及时入账。262021精选ppt由于发生坏账而使企业产生的损失，称为坏账损失。企2、坏账准备的计提范围企业只对应收账款和其他应收款计提坏账准备。企业对应收票据和预付账款不计提坏账准备272021精选ppt2、坏账准备的计提范围企业只对应收账款和其他应收款计提坏账准3、坏账准备的计提方法坏账的核算方法有两种：（1）直接转销法（2）备抵法我国会计实务中，只能采用备抵法。282021精选ppt3、坏账准备的计提方法282021精选ppt

3、坏账的核算方法：备抵法⑴含义：指先按期估计坏账损失，形成坏账准备；实际发生坏账时再冲减坏账准备、转销应收账款的方法。优点：收入费用配比、谨慎性原则

2022/12/2929292021精选ppt3、坏账的核算方法：备抵法2022/12/28292920计提坏账准备的方法

余额百分比法：是按应收款项余额的一定比例计算提取坏账准备的方法。(详讲）销货百分比法：是以当期赊销金额的一定百分比作为估计坏账准备的方法。账龄分析法：是对余额百分比法的细化，是根据应收款项账龄（顾客所欠账款的时间）的长短来估计坏账准备的方法。个别认定法：根据每一笔应收款项的情况来估计坏账损失的方法。302021精选ppt计提坏账准备的方法302021精选ppt应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法：是根据会计期末应收账款各账户余额和估计坏账率，计算坏账损失，计提坏账准备的方法。年末坏账准备余额=年末应收账款余额×应计提的百分比。坏账准备当期实际计提数（分录计提数）=当期年末坏账准备余额-坏账准备账面贷方余额或者=当期年末坏账准备余额+坏账准备账面借方余额312021精选ppt应收账款余额百分比法312021精选ppt如果“当期实际计提的坏账准备”＞0，说明本期需补提坏账准备，其分录为：借记资产减值损失，贷记坏账准备。如果“当期实际计提的坏账准备”

＜0，说明本期需冲减坏账准备，其分录为：借记坏账准备，贷记资产减值损失。如果“当期实际计提的坏账准备”＝0，说明本期既不需补提也不需冲减坏账准备，也就不做分录。322021精选ppt如果“当期实际计提的坏账准备”＞0，说明本期需补提坏账准备备抵法下的会计处理程序期末计提坏账准备借：资产减值损失-计提坏账准备贷：坏账准备期末冲销坏账准备借：坏账准备

贷：资产减值损失-计提坏账准备

会计期中实际发生坏账：借：坏账准备贷：应收账款会计期中已确认的坏账又重新收回

①借：应收账款贷：坏账准备

②借：银行存款贷：应收账款资产类科目，贷方表示坏账准备增加借方表示坏账准备减少备的账务处理抵的账务处理332021精选ppt备抵法下的会计处理程序资产类科目，贷方表示坏账准备增加借方表例：B企业坏账损失采用备抵法核算，按余额百分比法计提坏账准备。坏账损失估计率为应收账款总账余额的10%。2001年末应收账款的总账余额为500000元，“坏账准备”账户的余额为0；2002年发生坏账20000元经批准予以核销，2002年末应收账款总账余额为550000元；2003年3月原已核销的应收账款因对方单位效益好转又重新收回15000元，2003年末应收账款总账余额为450000元。编制相关会计分录。342021精选ppt例：B企业坏账损失采用备抵法核算，按余额百分比法计提坏账准备2001年应提存坏账准备=500000×10%=50000借：资产减值损失50000

贷：坏账准备500002002年发生坏账损失时：借：坏账准备20000

贷：应收账款20000

2002年应提存坏账准备=550000×10%=55000

坏账准备累计已提：50000-20000=30000

应补提坏账准备=55000－30000=25000借：资产减值损失25000

贷：坏账准备25000352021精选ppt2001年应提存坏账准备=500000×10%=5000032003年3月已核销的坏账重新收回时：借：应收账款15000

贷：坏账准备15000借：银行存款15000

贷：应收账款150002003年应提存坏账准备=450000×10%=45000坏账准备累计已提：55000+15000=70000应冲销坏账准备：45000-70000=-25000借：坏账准备25000

贷：资产减值损失25000362021精选ppt2003年3月已核销的坏账重新收回时：362021精选ppt课堂练习某企业2006年末应收账款余额150万元，坏账准备年初余额未0，坏账准备提取率0.5%2007年发生坏账损失5000元，年末应收账款余额为130万元；2008年发生坏账损失8000元，年末应收账款100万元；2009年有一笔已做坏账注销的应收账款3000元又收回，年末应收账款余额115万元请作相关分录参考答案372021精选ppt课堂练习某企业2006年末应收账款余额150万元，坏账准备年1、某企业2006年末应收账款余额150万元，坏账准备年初余额未0，坏账准备提取率0.5%06年末“坏账准备”余额=150万*0.5%=750006年末实际计提“坏账准备”（分录数）=150万*0.5%-0=75002、2007年发生坏账损失5000元，年末应收账款余额为130元07年末“坏账准备”余额=130*0.5%=650007年末实际计提“坏账准备”（分录数）=130万*0.5%-7500+5000=40003、2008年发生坏账损失8000元，年末应收账款100万元08年末“坏账准备”余额=100*0.5%=500008年末实际计提“坏账准备”（分录数）=100万*0.5%-6500+8000=65004、2009年有一笔已做坏账注销的应收账款3000元又收回，年末应收账款余额115万元09年末“坏账准备”余额=115*0.5%=575009年末实际计提“坏账准备”（分录数）=115万*0.5%-5000-3000=-225075006500坏账准备5000X65005000坏账准备8000X50005750坏账准备X3000382021精选ppt1、某企业2006年末应收账款余额150万元，坏账准备年初余坏账准备的计提方法2、直接转销法（了解即可）

是指日常核算中对应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，直接冲销有关的应收款项，借记“资产减值损失”，贷记“应收帐款”等科目。优点：账务处理简单缺点：不符合权责发生制及收入与费用相配比的原则。损益类科目，属于企业的费用392021精选ppt坏账准备的计提方法损益类科目，属于企业的费用392021精选例：企业2007年1月1日应收B公司货款50000元，之后B公司效益极差，2010年1月20日该款项仍未收回，经核准确认为坏账，按直接转销法予以转销。

2010年1月20日A公司帐务处理：

借：资产减值损失50000

贷：应收账款——B公司50000之后B公司逐渐效益好转，2010年5月20日企业重新收回原已冲销的50000元款项存入银行。

借：应收账款——B公司50000

贷：资产减值损失50000

借：银行存款50000

贷：应收账款——B公司50000402021精选ppt例：企业2007年1月1日应收B公司货款50000元，之后B第二节应收票据一、应收票据的概念、种类与计价应收票据的涵义

应收票据，是指企业在采用商业汇票结算方式下，因发生销售商品、材料等交易而收到的商业汇票。

它是企业延期收款的证明，由于其期限最长不超过6个月，因此为企业的一项流动资产（短期债权）。412021精选ppt第二节应收票据一、应收票据的概念、种类与计价412021应收票据的种类

按承兑人不同分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票；按是否计息可分为：不带息商业汇票和带息商业汇票。

按是否带追索权：分为带追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇票。422021精选ppt应收票据的种类422021精选ppt应收票据的计价应收票据按面值计价票据利息=面值×利率×票据期限应收票据的期限两种表示方法：（实务中一般计算到到期日）（1）票据期限按日表示，按票据实际天数计算到期日，算头不算尾如2008年5月5日出票，60天期票据，则

月

日到期60-（31-5）-30=42008年7月4日到期思考：一张票据出票日为8月1日，票据期限80天，则

月

日到期到期日=80-（31-1）-30=20即10月20日到期（2）票据期限按月表示，按整月计算利息，对月计算到期日。如1月31日出票，三个月到期，票据期限为3个月，则到期日为4月30日。432021精选ppt应收票据的计价432021精选ppt注：利率没说明是月利率，日利率还是年利率，则为年利率。月利率=年利率÷12；日利率=月利率÷30=年利率÷360例1：某票据3月18日出票，180天到期，面额50000元，票面利率10%。（计算出：9月14日到期）则票据到期日的应计利息=50000*10%*180/360=2500票据到期值=50000+2500=52500例2：一张面值30000元，利率10%，期限4个月的商业汇票则票据到期时的应计利息=30000*10%*4/12=1000票据到期值=30000+1000=31000442021精选ppt注：利率没说明是月利率，日利率还是年利率，则为年利率。442二、应收票据的核算：1、账户的设置2、应收票据取得的核算3、计提票据利息收入4、应收票据到期5、应收票据转让的核算6、应收票据贴现452021精选ppt二、应收票据的核算：452021精选ppt2、取得的核算企业收到票据时，按票据的票面价值（金额）入账。（1）销售商品、提供劳务取得借：应收票据（面值）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（2）债务人抵偿前欠货款取得：借：应收票据（面值)贷：应收账款462021精选ppt2、取得的核算462021精选ppt1、账户的设置应收票据（资产类）票据增加额票据减少额（兑现、转让、贴现）期末应收票据余额注：本账户下按开出承兑商业汇票的单位设置明细账，并设置“应收票据备查簿”（详细登记）472021精选ppt1、账户的设置应收票据（资产类）票据增加额票据减少额期末应收3、期末，计提票据利息收入

一般而言，企业收到的带息应收票据，如果偿还期跨越会计年度的中期或年末，应在中期期末（6月30日）和年度终了（12月31日）计提票据利息。因此，带息应收票据的计息时间分别为：半年末、年末和到期日。计提的利息，应增加应收票据的账面价值，同时冲减“财务费用”。现阶段考分录，按题目要求来写分录。分录：借：应收票据贷：财务费用482021精选ppt3、期末，计提票据利息收入482021精选ppt4、应收票据到期（1）到期收款：不带息票据：借：银行存款贷：应收票据带息票据：借：银行存款××（票据到期值）贷：应收票据××（面值+已计提的利息）财务费用××（未计提的利息）（2）到期未收到款：

若商业承兑汇票的承兑人无力兑付票款时，只需将上述分录中的借方账户“银行存款”改为“应收账款”即可。而银行承兑汇票一般不会出现这种情况。

492021精选ppt4、应收票据到期（1）到期收款：492021精选ppt

例：甲公司7月1日销售一批产品，货款为8万，增值税为1.36万元，并收到一张商业承兑汇票，面值为9.36万元，期限为4个月，票面利率为6%。（中间不计提利息）（1）收到商业承兑汇票时

借：应收票据93600

贷：主营业务收入80000

应交税费-应交增值税（销项税）13600（2）11月1日票据到期，如数收到本金和利息

4个月利息=93600×6%×4/12=1872

借：银行存款95472

贷：应收票据93600

财务费用1872502021精选ppt例：甲公司7月1日销售一批产品，货款为8万，增值税为（3）票据到期，付款方无力付款。

借：应收账款95472

贷：应收票据93600

财务费用1872512021精选ppt（3）票据到期，付款方无力付款。512021精选ppt

例：甲公司9月1日销售一批产品，货款为8万，增值税为1.36万元，并收到一张商业承兑汇票，面值为9.36万元，期限为6个月，票面利率为6%。（中间12月31日计提利息）（1）收到商业承兑汇票时

借：应收票据93600

贷：主营业务收入80000

应交税费-应交增值税（销项税）13600（2）2007年末，计提利息

前4个月利息=93600×6%×4/12=1872

借：应收票据1872

贷：财务费用1872522021精选ppt例：甲公司9月1日销售一批产品，货款为8万，增值税为（3）票据到期，如数收到本金和利息：后2个月利息=93600×6%×2/12=936

借：银行存款96408

贷：应收票据95472（93600+1872）财务费用936（4）票据到期，付款方无力付款。

借：应收账款96408

贷：应收票据95472

财务费用936532021精选ppt（3）票据到期，如数收到本金和利息：532021精选ppt5、应收票据转让的核算借：在途物资、原材料、库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）贷：应收票据课堂练习：542021精选ppt5、应收票据转让的核算借：在途物资、原材料、库存商品54201、甲公司2007年3月1日向乙公司销售一批产品，货款150万元，增值税25.5万元，尚未收到，办妥托收手续。2、3月15日，甲公司收到乙公司寄来一张3个月期的商业承兑汇票，面值为175.5万元，抵付产品货款。3、4月15日，甲公司将上述应收票据背书转让给乙公司，以取得生产经营所需的A种材料，货款150万元，增值税25.5万元。1、借：应收账款——乙公司175.5贷：主营业务收入150

应交税费——应交增值税（销项税额）25.52、借：应收票据175.5

贷：应收账款175.53、借：原材料——A材料150

应交税费——应交增值税（进项税额）25.5

贷：应收票据175.5552021精选ppt1、甲公司2007年3月1日向乙公司销售一批产品，货款1506、应收票据的贴现应收票据贴现的含义如果企业出现资金短缺，可将持有的应收票据在到期前向其开户银行申请贴现，以获得所需资金。贴现实质上是融通资金的一种形式，即票据持有人将未到期的票据背书后送交银行，银行受理后，扣减贴现利息，将余款付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。

562021精选ppt6、应收票据的贴现562021精选ppt6、应收票据的贴现应收票据贴现所得的计算贴现日：将票据转让给银行的时间贴现期：贴现日至票据到期日的时间

到期值=面值或面值与票面利息之和贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期（天数）贴现所得=票据到期值－贴现利息举例说明572021精选ppt6、应收票据的贴现572021精选ppt例：企业将一张3月1日签发的218天期限的商业承兑汇票于9月1日向银行贴现，面值2万元，票面利率9%，贴现利率9.6%。则：票据到期日10月5日：218-（31-1）-30-31-30-31-31-30=5出票日为3月1日，贴现日为9月1日；贴现期为：(30-1)+5=34天（算头不算尾）(但方法：算尾不算头）票据到期值=20000+20000*9%*218/360=21090（元）贴现所得=21090-21090*9.6%*34/360=21090-191.22=20898.78582021精选ppt例：企业将一张3月1日签发的218天期限的商业承兑汇票于9月课堂练习：企业将一张面值为20000元，利率为7%，90天到期的带息商业汇票，企业已持有30天，现按9%的贴现率进行贴现，贴现款存入银行。求：贴现期，贴现息，和贴现所得。贴现期=60天票据到期值=20000*（1+7%*90/360）=20350贴现息=20350*9%*60/360=305.25贴现所得=20350-305.25=20044.75592021精选ppt课堂练习：592021精选ppt应收票据贴现的账务处理

应收票据贴现，一般有两种情形：一种是不带追索权的，一种是带追索权的。凡带追索权的应收票据贴现，贴现企业都保留了应收票据所有权上几乎所有的风险和报酬，相当于，用票据质押，向银行取得的借款。602021精选ppt应收票据贴现的账务处理602021精选ppt(3)应收票据贴现的分类不带追索权的贴现：对票据到期无法收回的票款不承担连带责任，终止确认应收票据。借：银行存款（贴现款）贷：应收票据借或贷：财务费用(差额）带追索权的贴现：对票据到期无法收回的票款承担连带责任，不能终止确认应收票据，贴现视为以票据作为抵押向银行贷款。借：银行存款（贴现款）

财务费用（差额，也就是贴现息）

贷：短期借款（票据到期值）

612021精选ppt(3)应收票据贴现的分类612021精选ppt例：A公司将一张期限为6个月，面额为10000元，不带息的不带追索权的商业汇票向银行申请贴现。该票据的出票日是4月1日，申请贴现日是6月1日，银行年贴现率为9%（中间不计提利息），其计算及会计分录如下：

到期值=面值=10000

贴现息=10000*4/12*9%=300

贴现额=10000-300=9700分录借：银行存款9700

财务费用300

贷：应收票据10000若该汇票为带息汇票，票面年利率为8%，则：到期值=10000*（1+8%*6/12）=10400贴现息=10400*4/12*9%=312贴现额=10400-312=10088分录借：银行存款10088

贷：应收票据10000

财务费用88622021精选ppt例：A公司将一张期限为6个月，面额为10000元，不带息的不带追索权的应收票据贴现两个步骤第一步：取得贴现款第二步：票据到期情况A：付款人足额付款，本企业未被追索情况B：付款人未足额付款，本企业被追索（注意：无论是否被追索，应收票据都到期了，都应终止确认）632021精选ppt带追索权的应收票据贴现632021精选ppt（1）取得贴现款借：银行存款（贴现款）财务费用（贴现息）贷：短期借款（抵押借款：票据到期值）（2）票据到期，承兑人付了钱借：短期借款（票据到期值）贷：应收票据（票据账面价值）借或贷：财务费用（倒挤）（3）或票据到期，承兑人没有付钱，则被追索终止应收票据借：应收账款（票据到期值）贷：应收票据（应收票据的账面余额）财务费用（差额）

偿还贴现行款项

借：短期借款（注销原抵押借款）贷：银行存款（被银行扣走的钱，票据到期值）

带追索权的应收票据贴现642021精选ppt（1）取得贴现款借：银行存款（贴现款）带追索权的应例：A公司将一张期限为6个月，面额为10000元，不带息的带追索权的商业汇票向银行申请贴现。该票据的出票日是4月1日，申请贴现日是6月1日，银行年贴现率为9%（中间不计提利息），若该汇票为带息汇票，票面年利率为8%，则：

到期值=10000*（1+8%*6/12）=10400

贴现息=10400*4/12*9%=312

贴现额=10400-312=10088

分录1.贴现时：借：银行存款10088（贴现所得）财务费用312（差额）

贷：短期借款10400（到期值）

652021精选ppt例：A公司将一张期限为6个月，面额为10000元，不带息的带（2）票据到期，承兑人付了钱

借：短期借款10400（票据到期值）

贷：应收票据10000(票据票面余额）

财务费用400（3）或票据到期，承兑人没有付钱，则被追索

A终止应收票据：借：应收账款10400（票据到期值）

贷：应收票据10000(票据票面余额）

财务费用400B偿还贴现行款项：借：短期借款10400（借多少还多少）

贷：银行存款10400662021精选ppt（2）票据到期，承兑人付了钱662021精选ppt例：A公司将一张期限为6个月，面额为10000元，不带息的带追索权的商业汇票向银行申请贴现。该票据的出票日是4月30日，申请贴现日是6月30日，银行年贴现率为15%（每月末计提利息），若该汇票为带息汇票，票面年利率为12%，则：到期值=10000*（1+12%*6/12）=10600

贴现息=10600*4/12*15%=530

贴现额=10600-530=100701、每月末计提利息：借：应收票据100

贷：财务费用100

2.贴现时：借：银行存款10070（贴现所得）财务费用530（差额）

贷：短期借款10600（到期值）

672021精选ppt例：A公司将一张期限为6个月，面额为10000元，不带息的带（2）票据到期，承兑人付了钱

借：短期借款10600（票据到期值）

贷：应收票据10500(票据票面余额）

财务费用100（3）或票据到期，承兑人没有付钱，则被追索

A终止应收票据：借：应收账款10600（票据到期值）

贷：应收票据10500(票据票面余额）

财务费用100B偿还贴现行款项：借：短期借款10600（借多少还多少）

贷：银行存款10600682021精选ppt（2）票据到期，承兑人付了钱682021精选ppt业务：2007年4月30日，企业持所收到的出票日为3月31日、期限为3个月、面值为100000元的带息商业承兑汇票一张到银行贴现，票据年利率为8%,银行年贴现率为10%。（中间不计提利息，到期日一并结算）2007年6月1日,票据到期,票据承兑人足额付款。2007年6月1日,票据到期,但票据承兑人无力支付,银行将票据退回本企业,并从企业账户中扣走到期值102000元.692021精选ppt业务：2007年4月30日，企业持所收到的出票日为3月31日

第三节预付账款

一、预付账款的核算

预付账款是企业按照购货合同规定，预先支付给供货单位的货款。企业应设置“预付账款”科目，该科目属于资产类科目注：预付账款不多的企业，可以不设置“预付账款”账户，而直接通过“应付账款”账户核算。核算步骤:1)预付货款

2)收到货物或劳务,应根据发票账单的金额入账

3)补付货款或收回多付款702021精选ppt

第三节预付账款

一、预付账款的核算

预付账款业务某企业预付给购货单位材料款28000元。借：预付帐款28000贷：银行存款28000收到货物及发票,价款30000元,税款5100元借：原材料30000应交税费--应交增值税（进项税额）5100贷：预付帐款35100补付货款借：预付帐款7100贷：银行存款7100712021精选ppt业务某企业预付给购货单位材料款28000元。借：预付帐款如果价款是20000元，税款是3400元借：原材料20000应交税金--应交增值税（进项税额）3400贷：预付帐款23400退回多付款借：银行存款4600贷：预付帐款4600722021精选ppt如果价款是20000元，税款是3400元借：原材料200

预付账款核算小结●企业按购货合同的规定预付货款时，按预付金额

借：预付账款贷：银行存款

●收到所购物品时，应根据发票账单的金额入账借：原材料（库存商品）应交税金--应交增值税(进项税额)

贷：预付账款

●补付货款时借：预付账款贷：银行存款

●收到退回的多付货款时

借：银行存款贷：预付账款732021精选ppt预付账款核算小结732021精选ppt

第四节其他应收款

一、其他应收款的内容

其他应收款是指企业除应收票据、应收账款和预付账款等以外的应收、暂付其他单位或个人的各种款项。主要包括：▲应收的各种赔款，包括应向过失人和保险公司以及其他单位收取的款项▲应收的各种罚款▲应收出租包装物的租金▲应向职工收取的各种垫付款项▲其他742021精选ppt

第四节其他应收款

一、其他应收款的内容

其他应收二、其他应收款的核算企业设置“其他应收款”科目，该科目属于资产类科目业务某企业材料物资因火灾被毁损，保险公司确认赔偿20000元。借：其他应收款---保险公司20000贷：待处理财产损溢---待处理流动资产损溢20000借：银行存款20000贷：其他应收款---保险公司20000收到赔款752021精选ppt二、其他应收款的核算业务某企业材料物资因火灾被毁损，保险公司业务:某企业向甲单位购买物品,借用包装物,以银行存款支付包装物押金800元.

借:其他应收款800

贷:银行存款800以后退还包装物,收回押金

借:银行存款800

贷:其他应收款800

762021精选ppt业务:某企业向甲单位购买物品,借用包装物,以银行存款支付包装

第三讲应收及预付款项

中级财务会计学

企业财务会计772021精选ppt中级财务本讲主要内容应收账款应收票据预付账款其他应收款782021精选ppt本讲主要内容22021精选ppt常见应收、预付款项的分类会计科目类别应收票据顾客欠本企业，并以商业汇票为据应收账款顾客欠本企业，仅以合同为据预付账款本企业预付给供应商的款项其他应收款保险公司、职工等欠本企业的款项产生于企业购销活动产生于企业非购销活动792021精选ppt常见应收、预付款项的分类会计科目类别应收票据第一节应收账款1、应收账款概述2、应收账款的核算3、现金折扣的核算（补充销售折扣、销售折让、销售退货）4、坏账损失和坏账准备802021精选ppt第一节应收账款1、应收账款概述42021精选ppt应收账款的概述一、应收账款的概念应收账款是指企业对外面销售商品、材料以及提供劳务而向购货方或接受劳务方收取的款项。它是企业因销售活动所引起的债权，是流动资产性质的债权，是企业应收客户的款项。812021精选ppt应收账款的概述一、应收账款的概念52021精选ppt二、应收账款入账价值的确认应收账款的入账价值就是计入“应收账款”账户的金额，包括销售商品或提供劳务的价款、应收的增值税及购货单位代垫的包装费、运杂费等。

例：2005年12月25日，A公司销售给B公司商品一批，价款200000元，增值税款34000元，以现金代垫运费6000元，款项尚未收到。思考：应计入“应收账款——B公司”的借方金额是多少？822021精选ppt二、应收账款入账价值的确认思考：应计入“应收账款——B公司”例：2005年12月25日，A公司销售给B公司商品一批，价款200000元，增值税款34000元，以现金代垫运费6000元，款项尚未收到。借：应收账款240000

贷：主营业务收入200000（货款）

应交税费—应交增值税（销项税额）34000

库存现金6000（代垫运费）832021精选ppt例：2005年12月25日，A公司销售给B公司商品一批，价款三、现金折扣的核算

1、现金折扣：是企业在赊销的情况下，为鼓励债务人在规定的期限内早日付款而向债务人提供的债务扣除（如2/10，n/30；2/10，1/20，n/30）。信用条件含义2/10自出票日期起，10天内付款给予总价款2%的折扣1/20自出票日期起，20天内付款给予总价款1%的折扣n/30自出票日期起，全部账单价款在30天内付清无折扣842021精选ppt三、现金折扣的核算1、现金折扣：是企业在赊销的情2、存在现金折扣时，若用总价法，则应收账款按未扣减现金折扣前的实际售价确认；若用净价法，则应收账款应按扣减现金折扣后的金额确认。不管是总价法还是净价法，增值税都应按原价计算852021精选ppt2、存在现金折扣时，92021精选ppt3、现金折扣的核算总价法：应收账款按不扣除现金折扣的价格入账，对于对方享受折扣而少付的款项在理论上有以下几种观点：认为是一种理财费用，计入“财务费用”认为是企业收入的减少，冲减销售收入认为是一种损失，计入“营业外支出”862021精选ppt3、现金折扣的核算总价法：应收账款按不扣除现金折扣的价格入账发出商品，办妥托收手续：借：应收账款（总价+销项税额）——某企业

贷：主营业务收入（总价）

应交税费——应交增值税（销项税额）在折扣期内收到款项：借：银行存款（净价+销项税额）

财务费用（总价-净价）

贷：应收账款（总价+销项税额）过了折扣期收到款项：借：银行存款（总价+销项税额）

贷：应收账款（总价+销项税额）872021精选ppt发出商品，办妥托收手续：112021精选ppt

例：某企业销售产品1000件，单位售价20元，增值税税率为17%，给予对方的折扣条件是2/10，n/30。（按总价法核算，假设计算现金折扣不考虑增值税问题）产品售出时：借：应收账款23400

贷：主营业务收入20000

应交税费—应交增值税（销项税额）3400企业若在1～10天内收到货款。借：银行存款23000

财务费用400(20000×2%)

贷：应收账款23400企业若在11～30天内收回货款。借：银行存款23400

贷：应收账款23400882021精选ppt例：某企业销售产品1000件，单位售价20元，增值税税率

例：某企业销售产品1000件，单位售价20元，增值税税率为17%，给予对方的折扣条件是2/10，n/30。（按总价法核算，假设计算现金折扣考虑增值税问题）产品售出时：借：应收账款23400

贷：主营业务收入20000

应交税费—应交增值税（销项税额）3400企业若在1～10天内收到货款。借：银行存款22932

财务费用468(23400×2%)

贷：应收账款23400企业若在11～30天内收回货款。借：银行存款23400

贷：应收账款23400892021精选ppt例：某企业销售产品1000件，单位售价20元，增值税税率净价法（了解）：应收账款按扣除现金折扣后的发票价格入账，对于对方放弃折扣而多付的款项在理论上有以下几种观点：认为是企业的一项理财收益，计入“财务费用”贷方；从理论上来说净价法比总价法更为合理，但在会计实务中，净价法却很少采用902021精选ppt净价法（了解）：应收账款按扣除现金折扣后的发票价格入账，对于

例：某企业销售产品1000件，单位售价20元，增值税税率为17%，给予对方的折扣条件是2/10，n/30(净价法核算，假设折扣不考虑增值税因素)。产品售出时：借：应收账款23000

贷：主营业务收入19600

应交税费—应交增值税（销项税额）3400企业若在1～10天内收到货款。借：银行存款23000

贷：应收账款23000企业若在11～30天内收回货款。借：银行存款23400

贷：应收账款23000

财务费用400912021精选ppt例：某企业销售产品1000件，单位售价20元，增值税销售附带条件补充：一、商业折扣1、商业折扣含义：是企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除，其目的是为了促销（如折扣5%，10%）。存在商业折扣的情况下，应收账款的入帐金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。922021精选ppt销售附带条件补充：162021精选ppt2、商业折扣的核算应收账款按扣除商业折扣后的金额入账。例：某企业销售产品200件，单位售价20元，增值税税率为17%，给予对方10%的折扣，款项尚未收回。借：应收账款4212

贷：主营业务收入3600

应交税费——应交增值税（销项税额）612

200×20×90%×17%=612932021精选ppt2、商业折扣的核算应收账款按扣除商业折扣后的金额入账。172例：甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2010年3月1日，向乙公司销售商品1000件，每件标价2000元，实际售价1800元（售价中不含增值税额）。已开出增值税专用发票，商品已交付乙公司。为了及早收回货款，甲公司在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。要求：（1）编制甲公司销售商品的会计分录（总价法核算；假定计算现金折扣时不考虑增值税）。（2）根据以下假定分别编制甲公司收到款项时的分录。①乙公司3月8日付款，甲公司收到款项并存入银行。②乙公司3月19日付款，甲公司收到款项并存入银行。③乙公司3月29日付款，甲公司收到款项并存入银行。942021精选ppt例：甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2（1）借：应收账款2106000

贷：主营业务收入1800000

应交税费—应交增值税（销项税额）3060001800000＋1800000×17%=2106000952021精选ppt（1）借：应收账款210600019（2）①借：银行存款2070000

财务费用36000

贷：应收账款21060001800000×2%=36000②借：银行存款2088000

财务费用18000

贷：应收账款21060001800000×1%=18000③借：银行存款2106000

贷：应收账款2106000962021精选ppt（2）①借：银行存款20700002020二、销售折让1、含义：企业因出售的商品质量不合格等原因在售价上给予的减让。

2、核算:

销售折让产生于企业销售确认以后，因此在销售时确认应收账款不受该因素的影响。发生销售折让时再冲减销售收入即可。972021精选ppt二、销售折让212021精选ppt企业销售产品1000件，单位售价30元，增值税税率为17%，产品已售出，货款尚未收回。借：应收账款35100

贷：主营业务收入30000

应交税费—应交增值税（销项税额）5100上述已售产品后因质量原因，对方不同意付款，后经双方协商，同意在原价格的基础上给予对方5%的折让。收到的款项存入银行，同时开出一张红字发票冲抵少收款项。借：银行存款33345

主营业务收入1500

应交税费—应交增值税（销项税额)255

贷：应收账款35100982021精选ppt企业销售产品1000件，单位售价30元，增值税税率为17%，三、销售退回

1、含义：企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。

2、核算：发生销售退回或折让时，再冲减已入帐的应收帐款，但不影响应收帐款的初始入帐金额992021精选ppt三、销售退回

1、含义：企业售出的商品由于质量、品种不符合要5、销售退回的核算销售退回产生于企业销售确认以后，因此在销售时确认应收账款不受该因素的影响。发生销售退回时再冲减当期销售收入即可。若上述已售产品后因质量原因，对方不同意付款，后经双方协商，同意退货。借：主营业务收入30000

应交税费—应交增值税（销项税额）5100

贷：应收账款35100企业销售产品1000件，单位售价30元，增值税税率为17%，产品已售出，货款尚未收回。借：应收账款35100

贷：主营业务收入30000

应交税费—应交增值税（销项税额）51001002021精选ppt5、销售退回的核算销售退回产生于企业销售确认以后，因此在销售第四节坏账损失与坏账准备1、坏账的确认

坏账，是指企业预计无法收回或收回的可能性极小的应收款项。

坏账准备：是企业按一定原则和方法对可能发生的坏账损失而提取的准备金。

由于发生坏账而使企业产生的损失，称为坏账损失。1012021精选ppt第四节坏账损失与坏账准备1、坏账的确认252021精选p由于发生坏账而使企业产生的损失，称为坏账损失。企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账：因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产偿债后，确实无法收回因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回因发生严重自然灾害等导致债务单位停产而在但时间内无法偿还，确实不能收回因债务人逾期未履行其偿债义务超过3年，经核实无法收回但应注意，对于在会计上已确认为坏账的应收款项，并不意味着企业放弃其追索权，一旦重新收回，应及时入账。1022021精选ppt由于发生坏账而使企业产生的损失，称为坏账损失。企2、坏账准备的计提范围企业只对应收账款和其他应收款计提坏账准备。企业对应收票据和预付账款不计提坏账准备1032021精选ppt2、坏账准备的计提范围企业只对应收账款和其他应收款计提坏账准3、坏账准备的计提方法坏账的核算方法有两种：（1）直接转销法（2）备抵法我