变动成本计算法3

一、信息使用者类型：哪些人需要了解会计信息，为什么？

第一章绪论§1信息使用者管理会计投资者、债权人和政府部门为了各自的目的，需要了解企业的财务状况和经营成果。一般通过企业提供的财务报告来了解。如果作为工会中代表工人利益的官员，你要求经理提高工资，当他们推说公司无法负担得起时，你如何发现真相？你的一位高尔夫球球友正经营着本地的一家家具公司。他来到你担任经理的分支行，要求你提供一笔贷款帮其保住一小块他不愿出手的土地。你决定怎么办？（一）、外部使用者

企业管理者为了决策的需要，必须了解企业的经营成果、财务状况和内部管理情况。作为一家分支机构遍布全国的大公司的总裁，如何控制公司的运转？如何衡量公司的成败？当连续几年盈利后，公司突然发生亏损，如何发现亏损的原因？（二）内部使用者

二、财务会计的作用：

为外部信息使用者服务。三、管理会计的作用：

为内部信息使用者服务。

相关链接：管理会计的作用管理会计有5个主要作用：为制定决策和计划提供信息，并作为管理队伍的成员参与制定决策和计划过程。协助经理们指导和控制经营活动。激励经理和其他雇员完成组织目标。计量和评价组织机构中业务活动、部门、经理和其他雇员的绩效。评价组织机构的竞争位置，并与其他经理一同保证组织在产业中的长期竞争力。一个好的会计体系应具备的特征1、内部会计体系应该能够提供能区别企业最具获利能力的产品所必需的信息，同时还应提供企业的定价策略与市场营销策略所需的相应信息，以帮助企业达到理想的产量水平。2、该体系应能指出企业生产中存在低效的原因所在，同时应能够确保企业的产品种类选择与产品产量能使生产的成本达到最低点。3、该体系与企业的经营业绩考评和收益体系相结合，应能为企业的管理人员提供适当的激励以使企业价值最大化。4、该体系应能支持财务会计与税务会计的报告职能。5、该体系的收益成本比率应大于1。也即该体系对企业价值的贡献应大于其成本费用的支出。经过第一次世界大战，泰罗的科学管理在美国许多企业中得到广泛推行，会计为了配合泰罗制的推行，以便提高企业的生产效率和工作效率，就将标准成本、预算控制和差异分析等专门方法引进到会计的方法体系中来，同时有少数学者把这些内容综合起来称之为（ManagementAcdcounting）,如1922年奎因坦斯写的《管理会计：财务会计入门》，这是第一本关于管理会计的书籍。§2管理会计的形成与发展一、管理会计的形成：

第二次世界大战后，管理会计得到了极大的发展，原因是：1、管理上的客观需要。2、企业控制、考核的需要。

二、管理会计的发展：在1972年，管理会计与财务会计的区分形成制度化。美国的全国会计人员联合会（NAANationalAssociationofAccountants）建立了单独的管理会计协会（IMA），英国也成立了国际成本和管理会计人员协会（ICMA），他们分别出版了专业性刊物《管理会计》月刊，在全世界范围内发行。同年年在在美美国国，，由由管管理理会会计计协协会会主主持持举举行行了了第第一一次次““执执业业管管理理会会计计师师””资资格格的的考考试试，，从从此此在在西西方方国国家家，，除除了了有有““公公证证执执业业会会计计师师””（（CPA））以以外外，，又又出出现现了了专专门门的的““执执业业管管理理会会计计师师””（（CMA））1980年年4月月，，各各国国会会计计人人员员联联合合会会在在巴巴黎黎举举行行了了第第一一次次欧欧洲洲会会议议，，代代表表来来自自欧欧洲洲国国家家及及美美国国和和澳澳大大利利亚亚，，会会议议的的主主题题是是探探讨讨如如何何应应用用和和推推广广管管理理会会计计。。1、、管管理理会会计计与与财财务务会会计计更更为为独独立立。。2、、可可能能重重新新合合并并为为一一门门学学科科。。管理理会会计计的的发发展展趋趋势势：：一、、财财务务会会计计与与管管理理会会计计的的概概念念：：§3管管理理会会计计与与财财务务会会计计的的联联系系和和区区别别财务务会会计计：：对企企业业的的经经济济活活动动进进行行连连续续、、系系统统、、全全面面、、综综合合的的反反映映，，并并向向与与企企业业有有经经济济利利害害关关系系的的团团体体和和个个人人提提供供企企业业经经营营状状况况和和获获利利能能力力的的信信息息处处理理系系统统。。管理理会会计计：对对企企业业的的财财务务会会计计数数据据资资料料及及有有关关信信息息进进行行改改制制加加工工处处理理，，为为企企业业的的内内部部管管理理服服务务的的一一种种管管理理活活动动。。从另另一一个个角角度度看看管管理理会会计计活活动动的的主主要要目目标标。。请请注注意意，，每每个个目目标标的的重重点点都都集集中中在在经经理理们们身身上上，，所所以以管管理理会会计计的的重重点点是是组组织织内内部部的的经经理理们们的的需需要要，，而而非非组组织织机机构构外外部部的的需需求求。。会计计体体系系（组织织机机构构中中管管理理信信息息系系统统的的一一部部分分）为财财务务会会计计和和管管理理会计计的的需需要要积积累累数数据据管理理会会计计财财务务会会计计为制制定定决决策策、、计计划划、、指指导导公公开开的的财财务务报报表表和和其其他他和控控制制组组织织机机构构的的经经营营活活动动财财务务报报告告和评评估估其其竞竞争争地地位位提提供供信信息息信息息的的内内部部使使用用者者信信息息的的外外部部使使用用者者组织织机机构构中中各各层层次次的的经经理理股股东东、、财财务务分分析析家家、、债债权权人人、、消费费者者团团体体和和政政府府部部门门1、、资资料料相相同同。。2、、目目的的相相同同。。二、、联联系系：：财务务会会计计管管理理会会计计1、、服服务务对对象象外部部使使用用者者内内部部使使用用者者2、、针针对对时时间间过去去、、当当前前当当前前、、未未来来3、、报报告告范范围围整个个公公司司部部门门、、单单位位4、、主主要要依依据据公认认会会计计原原则则决决策策需需要要5、、核核算算方方法法会计计方方法法会会计计、、统统计计、、数数学学等等方方法法6、、核核算算要要求求力求求精精确确不不要要求求绝绝对对精精确确7、、核核算算程程序序固定定不不固固定定，，可可自自由由选选择择8、、法法律律效效力力具有有法法律律效效力力不不具具有有法法律律效效力力三、、区区别别：：相关关链链接接：：由由于于目目的的不不同同，，管管理理会会计计与与财财务务会会计计有有根根本本的的区区别别。。1、、记录录过去去2、、决策策现在在、、未未来来3、、控制制现在在4、、计划划未来来§4管管理理会会计计的的目目标标一、、管管理理会会计计的的目目标标：：管理理会会计计有有四四个个不不同同目目标标1、、能能否否应应接接受受超超过过其其生生产产能能力力的的大大批批量量、、低低价价格格的的定定单单2、、安安装装一一台台可可以以降降低低成成本本的的新新机机器器是是否否合合算算3、、为为什什么么某某企企业业的的费费用用支支出出大大大大高高于于规规模模更更大大的的另另一一企企业业的的费费用用支支出出？二、、管管理理会会计计能能够够帮帮助助解解决决的的问问题题有有：：4、、在在支支付付销销售售人人员员的的工工资资时时，，是是否否应应该该（（至至少少部部分分地地））以以其其所所售售货货物物的的盈盈利利能能力力为为基基础础？？5、、投投资资某某一一项项目目是是否否得得到到应应有有的的回回报报率率，，是是否否合合算算？？§5、、会会计计机机构构与与财财务务机机构构的的组组织织领领导导西方方国国家家的的组组织织机机构构大大体体上上分分为为生生产产部部门门和和服服务务部部门门两两大大系系统统。。会计计机机构构是是服服务务部部门门，，和和生生产产部部门门平平行行。。西西方方国国家家的的会会计计机机构构有有：：专门决策分析析研究内部审计税务会计普通会计系统与程序电电子数据处理理日常计划与控控制会计总会计师助理会计师成本记录核算算及分析总会计师的职职责：1、规划与控控制2、编制报告告并进行解释释3、业绩评价价与咨询。4、税务管理理。5、向政府提提出报告。6、保护财产产。7、经济估价价。财务主任的职职责：1、提供资金金2、与投资人人联系3、短期理财财4、与银行往往来5、放帐与收收款6、投资7、保险§6管管理会计职业业管理会计人员员不仅需要有有会计知识，，还需要掌握握经营管理中中其他学科的的知识。良好好的口头或书书面交流能力力对于一个管管理会计人员员的成功也越越来越重要了了。最大的职业组组织是管理会会计协会（IMA）其他管理会计计职业组织包包括：高级财财务管理人员员协会（FEI）、美国国注册会计师师协会（AICPA）内内部审计协会会（IIA））和美国会计计委员会（AAA）。一、职业组织织二、职业证书书管理会计人员员还可以取得得职业证书。。在美国IMA负责注册册管理会计师师（CMA））事项。成为为注册管理会会计师的要求求是具有一定定的教育背景景并通过CMA考试。三、职业道德德胜任性保保密性正直客客观观性1、公司重组组对会计和法法律服务的需需求加大，请请解释原因？？有人认为亚亚洲金融风暴暴同时导致了了商业服务需需求的增长？？你认为这是是否正确？为为什么？2、像个人电电脑（PC）），和互联网网等计算机革革新为研究者者们带来了非非常有效和简简便的工具，，这些进步为为许多学科创创造了高质量量研究的环境境？分组讨论，列列出5－10项PC和互互联网导致的的会计进步，，未来的计算算机会计应用用将会怎样？？本章讨论题：：第二章成成本性态分析析与变动成本本法位于得克萨斯斯－达拉斯的的四南航空公公司低费用短短程航线连续续二十几年盈盈利，尽管航航空业中油料料价格很高，，但西南航空空公司仍然在在维持原票价价的基础上保保持了优质的的服务，为何何美国西南航航空公司能在在如此激烈的的航空业中取取得如此的成成功呢？航空空公司的经理理们将其归为为具有“西南南精神”的雇雇员们。西南航空公司司的丰收年：：但经理们也指指出他们不断断降低成本的的努力也是原原因之一。按按照西南航空空公司的话说说，“我们主主要经营短程程业务，平均均航程是425英里，时时间大约是一一小时多一点点，地面运输输一直是我们们的主要竞争争者。不论竞竞争者的收费费如何，我们们都必须保持持一个较低的的费用水平。。尽管我们的的竞争者也在在努力降低成成本，但我们们在这方面的的领先地位至至今仍无人超超越，我们是是这个行业中中成本最低的的。”值得一提的是是，西南航空空公司的低成成本水平并不不是以降低顾顾客满意度为为代价的。这这个航空公司司以安全、可可靠、服务及及时和总体价价值高而闻名名。沃尔玛的信息息技术阿肯色，本顿顿维尔－销售售额为1000亿美元，，纯收入超过过30亿美元元，沃尔玛仍仍是世界上成成功的商家。。是什么使沃沃尔玛（Wal-Mart）获得如如此成功呢，，以顾客为中中心、合理的的公司分布策策略和从不间间断的降低成成本的努力，，这些都使沃沃尔玛成为这这个行业的带带头人。对信信息技术进行行投资是公司司降低成本的的主要原因之之一。沃尔玛每年的的信息和通讯讯预算额为5亿，这使公公司的信息技技术在零售业业中领先。一一般来说，每每个沃尔玛商商店都有70000以以上的标准单单位存货，这这些存货都需需要订购、储储存和添加。。沃尔玛的高高级副总裁说说：“技术帮帮助我们在适适当的时候购购入适当的商商品，并以适适当的价格将将其放置于适适当的地方。。”高级副总裁还还说：“通过过技术，我们们变得更好、、更快，管理理和控制我们们业务的各方方面信息变得得更加准确。。沃尔玛一直直努力降低成成本费用，因因为降低费用用是我们取得得低价格、给给顾客最好的的产品和服务务以及给我们们的投资者最最好回报的另另一途径”一、为什么了了解成本概念念是十分重要要的：案例2－1第二章成成本性态分析析与变动成本本法§1成本性性态及其分类类曾为第三大收收入的电影《《ForrestGump》的制制作商在该片片上映后报告告说近一年的的时间已亏损损了6000万美元。尽尽管在票房收收入方面该影影片是非常成成功的，派拉拉蒙电影制片片厂指出来自自国内和国外外的票房收入入总计有1.91亿美元元，而费用却却超过2.5亿美元。Gump会会计费用包包括5000万万美元元的制制作成成本；；大约约7400万美美元的的营销销成本本；另另外还还有6200万万美元元的分分销费费用；；支付付给汤汤姆、、汉克克思（（男演演员））和制制片人人将近近6200万美美元；；利息息是600万美美元。。结果果是亏亏损超超过6000万万美元元。因因此根根据净净利润润分成成的影影片参参与人人将一一无所所获。。例如，，影片片所依依据的的小说说的作作者自自影片片上映映后的的一年年根本本未得得到报报酬，，因为为它的的报酬酬根据据契约约是和和影片片的利利润相相连的的。然然而一一位电电影制制片厂厂的代代理人人说，，派拉拉蒙最最终会会在该该部电电影上上获得得净利利润。。二、成本本按经济济用途分分类：直接材料料生产成本本直直接接人工间接材料料制造费用用间间接人工工其他制造造费用管理成本本销售成本本三、成本本性态的的涵义与与分类：：成本性态态：是指成成本总额额对业务务量总数数的依存存关系。。从成本本性态来来分析成成本，目目的是要要揭示成成本与产产量、销销量等业业务量之之间的内内在联系系。1、变动成本本：是指在在一定业业务量范范围内总总额随业业务量的的变动发发生正比比例变动动的成本本。如制制造费用用中的直直接材料料、直接接人工等等。非制制造费用用中的销销售佣金金等。单位变动动成本不不受业务务量变动动的影响响而保持持不变。。2、固定成本本：指在一一定时期期和一定定业务量量范范围内总总额不受受业务量量的变动动影响而而保保持不不变的成成本。如如折旧费费、财产产保险费费、广告告费等。。固定成本本还可分分为：酬酬量性固固定成本本和约束束性固定定成本。。3、混合成本本：除了变变动成本本和固定定成本外外，有一一类成本本随着业业务量的的变动呈呈非正比比例变化化，这类类成本成成为混合合成本。。1)半变动成成本：如电力力成本可可能以每每月固定定的最低低费用为为基础，，加上在在超过最最低使用用量时按按每千瓦瓦小时计计算的变变动成本本。2)阶梯式成成本：如一消消防站拥拥有四名名消防队队员，就就只要一一名管理理人员，，拥有5－8名名消防队队员就需需要两名名管理人人员。按经济用用途和按按成本习习性分类类的区别别：按经济用用途分类，，单位位产品品制造造成本本包括括：1、直直接材材料2、直直接人人工3、、制造造费用用按成本习习性分类，，单位位产品品制造造成本本包括括：1、直直接材材料2、直直接人人工3、变变动制制造成成本韩国、、日本本及美美国公公司中中各成成本类类型所所占的的百分分比成本类类型变变动动成本本半半变动动成本本固固定成成本韩日日美美韩韩日日美美韩韩日日美美生产人人工支安装人人工支支出25354927520264012维护与与修理理支出出29823251836265824工具支支出222824262327323825能量支监督支折旧支支出61906668078这些百百分比比加总总后的的数值值并不不等于于100％％，是是由于于某些些成本本被归归到不不止一一个成成本类类型中中。四、混混合成成本的的分解解:混合成成本可可用公公式：：y=a+bxy：混合合成本本总额额a:固定定成本本部分分b：单位位变动动成本本x：业务务量（一））高低低点法法：是以过过去一一定时时期内内的最最高业业务量量与最最低业业务量量的成成本之之差除除以最最高业业务量量与最最低业业务量量之差差，计计算单单位变变动成成本，，然后后据以以计算算出混混合成成本中中的固固定成成本。。例：某某企业业1998年1－6月份份的设设备维维修费费是混混合成成本，，有关关数据据如下下：月份机机器器工作作小时时维维修费费140055002420560035006500441055505390540064105600确定高高低点点：项目最最高高点（（3月月份））最最低点点（5月份份）机器工工作小小时（（x））500390维修费费（y）65005400计算b和a：b＝（（6500－5400））÷（（500－－390））=10（（元元）a=y高－－bx高＝＝6500－10××500＝＝1500（元元）或：a=y低－－bx低＝＝5400－10××390＝＝1500（元元）（二））散布布图法法：将有关关的若若干数数据在在坐标标图上上一一一标出出而形形成的的图形形称为为散布图图。例：Escondido公司司用于于成本本估计计的数数据时期间间接接成本本机机时时数1210762220406232916120423227151896506247195731051428231686（续表表）时期间间接成成本机机时时数92555112102780136112061851229101031328359614271510115198653回归直直线法法：根据过过去一一定时时期的的业务务量和和成本本资料料，运运用最最小二二乘法法的原原理建建立反反映混混合成成本和和业务务量之之间关关系的的回归归直线线方程程，并并据此此分解解出混混合成成本中中的固固定成成本和和变动动成本本。a=(∑y-b∑x)÷÷nb=（（n∑∑xy-∑∑x∑y）÷÷[n∑x－（∑x)]产品成成本成本按按可盘存存性分期间成成本可控成成本成本按按可控性性分不可控控成本本直接成成本成本按按其与特特定产产品的的关系系分间接成成本§3成本的的其他他分类类和若若干特特定的的成本本概念念一、成成本的的其他他分类类：二、若若干特特定的的成本本概念念：1、付付现成成本和和沉入入成本本付现成成本：指需需动用用本期期现金金、有有价证证券和和存货货等流动动资产产的成成本。。沉入成成本：指不不需动动用本本期现现金等等流动动资产产的成成本，它它所涉涉及的的是以以前的的付现现成本本。如：固固定资资产折折旧、、无形形资产产摊销销费用用等。。2、原原始成成本与与重置置成本本原始成成本：指已已购置置或生生产的的财产产物资资所发发生的实际成本。。重置成本：指按目前的的市价来计量量的所耗资产产的成本。3、有关成本本与无关成本本有关成本：是指与制定定决策相关的的成本。无关成本：是指与制定定决策不相关关的成本。4、可控成本本和不可控成成本可控成本：是考核对象象可以控制的的成本。不可控成本：是考核对象象不能控制的的成本。5、可避免成成本和不可避避免成本：可避免成本：当决策方案案改变时某些些可免予发生的成本。不可避免成本本：无论决策是是否改变或选选用哪一种方案都需发发生的成本。。6、差别成本本和边际成本本：差别成本；指两个不同同方案之间预预计成本的差差异。边际成本：指产品的产产量每增加一一个单位所需需增加的成本。7、机会成本本机会成本：是企业在决策策时，选择最最优方案而放弃次优方案案，被放弃弃的次优方案案的价值是最优优方案的机会会成本。§4变动成本计算算法管理会计采用用变动成本法法计算产品成成本，即计算算产品成本时时，只包括与与产量有关的的变动成本，，即直接材料料、直接人工工和变动制造造费用，而把把固定制造费费用作为期间间成本在当期期全部转销的的一种成本计计算方法。一、变动成本本计算法的意意义：二、变动成本本法的特点：与全部成本法法的不同点：1、产品生产产成本的组成成内容不同：例如：新华工工厂去年全年年只生产一种种甲产品，产产量200件件，销量180件，单价价100元。。甲产品的实实际资料如下下：直接材料7000元直接人工4000元制造费用：4000元元其中：变动制制造费用1000元固定制造费用用3000元非制造费用：：推销费用：2900元其中：变动推推销费用（5元/件）900元固定推销费用用2000元管理费用990元元其中：变动管管理费用（0.5元/件件）90元固定管理费用用900元两种成本法生生产成本比较较法：单位：元成本项目变变动成成本计算法全全部成本计算算法总成本单单位成本本总总成本单单位成本直接材料700035700035直接人工400020400020变动制造费用用1000510005固定制造费用用××××300015全部生产成本变动成本法的的存货成本与与全部成本法法的存货成本本有何不同？？相关链接：在在用全部成本本法计算成本本时，对制造造费用不同的的分摊方法（（即如何界定定固定与可变变成本之间的的界线)将对对产品获利性性产生不同的的结论。以产量为单一一因素分摊制制造费用用ABC模型型分摊制造费费用以产量为单一一因素分摊制制造费用的问问题2、与收益相相配合的成本本划分标准不不同：全部成本法按按经济用途划分，分别列列入制造成本本、非制造成成本。变动成本法的的成本按成本性态划分，分别列列入变动成本本和固定成本本。如上例：：※全部成本计计算法（按经济用途划分）：销售产品的生生产成本（75×180件）13500销售和管理费费用（（2900元＋990元）3890※变动成本计计算法（按成本性态划分）变动成本：销售产品变动动生产成本（（60×180件）10800变动销售和管管理费用990变动成本总额额11790固定成本：固定制造费用用3000固定销售和管管理费用29003、收益与成成本配合的程程序不同：第一步计算算销售毛利：：1)、销售毛毛利＝销售售收入－销售售生产成本（本期销售生生产成本＝期期初存货成本本＋本期生产成成本－期末存存货成本）第二步计算算税前利润：：2)、税前利利润＝销售毛毛利－（推销费用用＋管理费用用）※全部成本计计算法：※变动成本法法：第一步：计算算边际贡献边际贡献＝销销售收入－变变动成本总额额第二步：确定定税前利润：：税前利润＝边边际贡献－固固定成本总额额如上例，产量量和销量相等等，都是200件，现根根据全部成本本计算法和变变动成本计算算法分别编制制损益表：三、采用两两种不同成本本计算方法对对利润计算的的影响：19×7年度度单单位位：元摘要要金金额额销售收入（100元×200件）20000销售生产成本本：期初存货成本本0本期生产成本本（75元××200件））15000可可供销售的生生产成本15000减：期末存货货成本（75元×0件））0销售生产成本本合计15000销售毛利5000新华工厂收益益表（全部成成本法）减：营业费用用推销费用（2000＋5×200））3000管理费用（（900＋0.5×200）1000期间费用合计计4000税前净利100019×7年度度单单位：元销售收入（100元×200件）20000变动成本：变动生产成本本（60元××200件））12000变动推销成本本（5元×200件）1000变动管理成本本（0.5元元×200件件）100变动成本合计计13100边际贡献6900新华工厂贡献献式收益表（（按变动成本本法计算）减：期间成本本固定生产成本本3000固定推销成本本2000固定管理成本本900期间成本合计计5900税前净利1000结论一：当产销一致致，两种方法法计算的税前前利润完全一一致。仍以新华工厂厂为例，如该该工厂19××7年度生产产200件产产品，销售180件，现现分别以全部部成本计算法法和变动成本本计算法编制制损益表：新华工厂损益益表（全部成成本计算法））19×7年度度单单位：：元摘要要金金额额销售收入（100元×180件）18000销售生产产成本：：期初存货货成本0本期生产产成本（（75元元×200件））15000可供销售售的生产产成本15000减：期末末存货成成本（75元××20件件）1500销售生产产成本合合计13500销售毛利利4500减：营业业费用推销费用用（5××180＋2000））2900管理费用用（0.5×180＋＋900）990营业费用用合计3890税前净利利610新华工厂厂贡献式式损益表表（变动动成本计计算法））19×7年度单单位：元元摘要要金金额额销售收入入（100元××180件）18000变动成本本：变动生产产成本（（60元元×180件））10800变动推销销成本（（5×180））900变动管理理成本（（0.5×180）90变动成本本合计11790边际贡献献6210减：期间间成本固定生产产成本3000固定推销销成本2000固定管理理成本900期间成本本合计5900税前净利利310结论二：当产大大于销，，期末库库存大于于期初库库存时，，全部成成本计算算法计算算的税前前利润大大于变动动成本计计算法计计算的税税前利润润。二者者利润的的差额＝＝（期末末库存数数×本期期单位固固定生产产成本））－（期期初库存存数×上上期单位位固定生生产成本本）19×7年，新新华工厂厂全部成成本法计计算的利利润大于于变动成成本法计计算的利利润为300元元＝20×15－0仍以新华华工厂为为例，假假设该工工厂19×8年年度，生生产180件，，销售190件件，现分分别用全部成本本法和变变动成本本法计算税前前利润：：新华工厂厂损益表表（全部部成本法法）19×8年度单单位位：元摘要要金金额额销售收入入（100元××190件）19000销售生产产成本：：期初存货货成本（（75元元×20件）1500本期生产产成本（（76.67××180件）13800可供销售售的生产产成本15300减：期末末存货成成本（76.67元××10件件）767销售生产产成本合合计14533销售毛利利4467减：营业业费用推销费用用（5××190＋2000））2950管理费用用（0.5×190＋＋900）995营业费用用合计3945税前净利利522新华工厂厂损益表表（变动动成本法法）19×8年度单单位：元元摘要要金金额额销售收入入（100元××190件）19000变动成本本：变动生产产成本（（60元元×190件））11400变动推销销成本（（5×190））950变动管理理成本（（0.5×190）95变动成本本合计12445边际贡献献6555减：期间间成本固定生产产成本3000固定推销销成本2000固定管理理成本900期间成本本合计5900税前净利利655结论三：当期初初存货大大于期末末存货时时，按全全部成本本法计算算的税前前利润小小于按变变动成本本法计算算的税前前利润。。二者的差差额＝（期初库库存数××上期单单位固定定生产成成本）－（期末末库存数数×本期期单位固固定生产产成本））如上例二二者差额额为655－－522＝133＝（（20××15））－（16.67×10）四、变动动成本计计算法的的优缺点点优点：1、符合合“费用用与收益益相配合合”的会会计原则则。2、能提提供最有有用的管管理信息息，以强强化企业业经营管理理。3、便于于考核各各部门的的工作业业绩。4、促使使管理当当局重视视销售环环节，防防止盲目目生产。5、简化化成本计计算工作作。缺陷：1、变动动成本与与固定成成本的划划分带有有很大的的主观性性。2、只能能对短期期经济决决策提供供帮助，，而不适适应长期期经济决决策的需需要。讨论题：：1、经理理们可以以怎样操操纵成本本，以得得到较小小的收益益增长？？如果公公司拖延延成本，，下期将将会怎样样？这种种行为的的原因是是什么？？2、分成成正反两两方，辩辩论完全全成本法法和变动动成本法法的优缺缺点？第三章本本、量量、利分分析在1991年末末和1992年年初本田田（Honda）汽车车公司的的经营主主管者得得出结论论认为，，日元对对美元汇汇率的上上升将会会使其一一条产品品线都市市（Civic）在未未来的盈盈利能力力下降，，该产品品是在美美国市场场最受欢欢迎的。。本田公公司的经经营主管管者因此此而创建建了一支支由员工工、工程程师、会会计人员员、购货货代理和和生产工工人所组组成的团团队。其其目标是是降低新车车型都市市的成本本，并计计划在1996年推出出这款新新车型。。结果依依据测算算，1996年年一辆都都市的生生产成本本比该车车型1992年年的成本本低800美元元。CVP分析析帮助本本田公司司实现了了成本削削减目标标。某地方电电话公司司推出两两种服务务：一种种是每月月收费50美元元，加每每通话一一分钟收收费0.40美美元；另另一种是是每月收收费20美元，，加每通通话一分分钟收费费0.70美元元，试问问通话多多少分钟钟时，两两种服务务的费用用相等？？一、本、、量、利利分析的的意义：：本、量、、利分析析的意义义：能为企业业预测未未来的经经营目标标、规划划未来的的经营活活动、进进行经营营决策提提供必需需的资料料。二、本、、量、利利分析的的主要内内容：1、保本本分析2、目标标利润规规划三、本、、量、利利分析的的基本概概念：1、边际际贡献：：单位的概概念：边际贡献献＝单位位售价－－单位变变动成本本综合的概概念边际贡献献＝产品品销售收收入总额额－变动动成本总总额（一）边边际贡献献和边际际贡献率率：2、边际际贡献率率：单位的概概念：边际贡献献率＝单单位边际际贡献/单位售售价综合的概概念：综合边际际贡献率率＝各种种产品边边际贡献献总额/各种产产品销售售收入变动成本本率＝变变动成本本/销售售收入＝单位变变动成本本/单位位售价变动成本本率与边边际贡献献率为互互补关系系。（二）变变动成本本率：安全边际际量（额额）＝现现有（或或预计））销量（（额）－保本销销售量安全边际际率安全边际际率＝安安全边际际量（额额）/现有或或预计销销量（额额）（三）安安全边际际与安全全边际率率：3、经营营杠杆将成本区区分为固固定成本本和变动动成本两两类，对对于计算算保本点点是十分分有用的的，而计计算某产产品的边边际贡献献则对产产品的定定价决策策和是否否接受某某项订单单的决策策有帮助助。对于一家家企业而而言，固固定成本本的数额额越大，，则其相相应的杠杠杆越大大（所谓谓经营杠杠杆是固固定成本本与总成成本的比比值）一一样，企企业的固固定成本本金额越越大，企企业的经经营风险险也越大大。如在一家家杠杆值值很大的的企业中中，很小小百分比比的数量量变化如如销量的的变化，，都将引引起企业业利润的的剧烈变变化。为説明经经营杠杆杆的重要要性，特特列出两两家公司司的相关关资料,每家公公司均以以每单位位8美元元的价格格售出10000单单位的特特定产品品：产销量均均为10000件低低杠杠杆公司司高高杠杆杆公司收益10000件件每单位位$8元元$80000$80000变动成本本10000件每单单位$4元4000010000件件每单位位$2元元20000固定成本本3000050000净收益1000010000在这一产产量水平平上，两两家公司司的总成成本都是是70000美元，，因此两两家公司司的利润润均为10000美美元。但但是两家家公司成成本的构构成存在在着差异异。现假设产产量和销销量均下下跌2.5%产销量均均为7500件件低低杠杠杆公司司高高杠杠杆公司司收益7500件每件件$8元元6000060000变动成本本7500件每件件$4元元300007500件每件件$2元元15000固定成本本3000050000净收益0－－5000经营杠杆杆系数及及其计算算经营杠杆杆系数（（DOL）＝利润变变动率/销售变变动率或＝＝基期期边际贡贡献/基基期利润润＝Tcm/P固定成本本对经营营杠杆系系数的影影响DOL=Tcm/P=Tcm/Tcm-a销售量对对经营杠杠杆系数数的影响响DOL＝＝Tcm/P=Tcm/Tcm-a=cm.x/cm.x-a例如：某某企业销销售额为为40万万元，总总的变动动成本为为销售额额的60％，固固定成本本为8万万美元。。则DOL＝（400000－－240000）/（400000－240000－－80000））＝2.0DOL为为2，意意味着随随着销售售额变化化x%会会引起息息税前收收益变化化2X％％。若销销售额增增长50％，则则息税前前收益有有100％的增增长。§2保保本分分析一、保本点的意义：：又称盈亏临界界点，在这一一点上，，企业的的利润为为零，正正好保本本。从实例中中，请分分析保本本点与哪哪些因素素有关？？二、保本本点在西西方何时时成为公公司的追追求目标标的：三、保本本点计算算：（一）单单一品种种保本点点的计算算：1、M＝＝x(p-b)-aM为利润润，x为销售售量，p为售价价，b为为单位变变动成本本如果企业业要达到到保本，，则M为为零。上述公式式变为：：x=固定定成本总总额/单单位边际际贡献＝＝a/(p-b)px=固固定成本本总额/边际贡贡献率＝＝a÷（（px-bx））/px2、图示示法：1)数量量金额式式2)贡献献毛益式式3)利润润图（二）多多品种保保本点的的计算：：例如：DualAutos公司销销售两种种型号的的汽车：：运动型型和豪华华型，他他们的价价格和成成本如下下：单位：美美元运动型豪豪华型平均售价价2500035000减：平均均变动成成本2000025000每辆车的的平均边边际贡献献500010000平均每月月的固定定成本为为300000美元元。该公司的的利润＝＝（运动动型的单单位边际际贡献××销量））＋（豪华华型的单单位边际际贡献××销量））－固定定成本总总额M＝（5000XS）＋（（10000Xd））－300000上式中M为税前前利润，，X为销销量，下下标中S为运动动车型，，d为豪豪华车型型。DualAutos公司经经理主持持了两组组销售人人员对公公司保本本点的讨讨论，一一组认为为，Dual公公司每月月必须售售出60辆汽车车才能达达到保本本点；另另一组认认为每月月只需售售出30辆车就就足够了了。到底底谁是对对的呢？？如果只售售出运动动型汽车车，则要要售出60辆才才能达到到保本点点；如果果只售出出豪华型型汽车，，则只需需售出30辆汽汽车就能能保本。。因此在在多品种种销售过过程中有有多个保保本点，，如何解解决这一一问题？？1、固定定品种组组合：固定品种种组合：：首先定义义标准篮篮子，该该公司每每销售一一辆豪华华车，就就会销售售三辆运运动车，，比例为为3：1，所以以，一个个标准篮篮子为4辆车。。边际贡献献为：10，000＊＊１＋５５００００＊３＝＝２５，，００００保本点＝＝３０００，００００／２２５，００００＝＝１２（（个篮子子）豪华车＝＝１２＊＊１＝１１２（辆辆）运动车＝＝１２＊＊３＝３３６（辆辆）总计＝４４８辆2、加权权平均边边际贡献献法：四、保本本点的敏敏感分析析：保本点是是在售价价、成本本一定的的情况下下确定的的，一旦旦这些因因素发生生变化，，则保本本点也随随之变动动。（一）有有关因素素变动对对盈亏平平衡点的的影响1、销售售价格变变动的影影响从盈亏平平衡点公公式：盈盈亏平衡衡点数量量＝固定定成本/单位售售价－单单位变动动成本可知销售售单价的的变动会会引起单单位边际际贡献和和边际贡贡献率向向同方向向变动，，从而改改变盈亏亏平衡点点。例：保罗罗公司当当前A产产品的销销售单价价为100元，，单位变变动成本本为60元，固固定成本本为400000元。。预计下下月销售售15000件件，预计计营业利利润350000元元。该公公司现打打算将销销售单价价提高到到105元，其其他因素素不变。。要求计计算提价价后的盈盈亏平衡衡点和利利润。原盈亏平平衡点销销量＝400000/100-60＝10000件件原盈亏平平衡点销销售额＝＝10000×100＝1000000元元提价后的的盈亏平平衡点＝＝400000/105-60＝＝8889件盈亏平衡衡点销售售额＝8889×105＝933345元营业利润润＝（105-60））×15000－400000＝＝275000元可见当销销售价格格从100元提提高到105元元时，盈盈亏平衡衡点的销销售量由由10000件件下降到到8889件，，下降了了11%。盈亏亏平衡点点的销售售额从1000000元下降降到933345元，，下降了了7%。。2、单位位变动成成本变动动的影响响：由