变动成本计算概述

第四章变动成本计算

主要内容●变动成本计算与完全成本计算的比较

●两种成本计算的营业净利润差额的变化规律●两种成本计算的优缺点及配合使用

学习目标

了解变动成本计算的概念及优缺点

掌握变动成本计算的方法

掌握两种成本计算的营业净利润差额变化规规律

熟练掌握两种成本计算的结合运用1第一节变动成本计算与完全成本计算的比较●变动成本计算的含义●变动成本计算的理论依据

●变动成本计算与完全成本计算的比较2一、变动成本计算的含义

完全成本法变动成本法3完全成本法和变动成本法的区别主要是对固定制造费用的处理不同。4例1.某企业只生产一种甲产品，全年产量2000件，直接材料70000元，直接人工40000元，变动制造费用10000元，固定制造费用30000元，管理费用10000元（变动部分1000元，固定部分9000元），销售费用30000元（变动部分10000元，固定部分20000元），分别按变动成本法和完全成本法确定产品的成本。5变动成本法产品成本完全成本法产品成本

70000+40000+10000=120000

70000+40000+10000+30000=1500006二、变动成本计算的理论依据变动成本计算将固定制造费用列作期间成本处理的理论依据是：

●在变动成本计算中，产品成本是指那些在生产过程中发生的，随着产品实体的流动而流动，随着产量的变动而变动，如果不存在产品这个物质承担者，就不应当有产品成本存在。因此，只有生产成本中的变动部分才构成产品成本的内容

●期间成本是指那些不随产品实体的流动而流动，而是随着产品生产经营持续期间的长短而增减，其效益随着时间的推移而消逝的成本。固定制造费用同产品的实际生产没有直接联系，并不随产量的增减而增减，因此，固定制造费用应当与非生产成本同样作为期间成本处理。7三、变动成本计算与

完全成本计算的比较●销货成本和存货成本的计价比较●损益确定程序上的比较

8（一）销货成本和存货成本的计价比较●变动成本法下：销货成本和存货成本只包括变动生产成本●完全成本法下：变动生产成本+固定制造费用

固定制造费用分摊已销产品存货作为销货成本计入当期损益被期末存货吸收并递延到下一会计期间9（一）销货成本和存货成本的计价比较●本期销货成本=期初存货成本+本期发生的产品成本-期末存货成本●简化公式：本期销货成本=单位产品成本*本期销售量

注意简化公式的适用条件：

变动成本法下：前后期生产成本水平不变完全成本法下：前后期生产成本水平不变且各期产量相等10例2.以例1资料为为基础础。假假设期期初没没有存存货，，本期期共销售售产品品1800件，单单价100元。分分别按按两种种成本本计算方方法确确定存存货成成本和和销货货成本本。11项目目完完全成成本法法变变动成成本法法差差额期初存存货成成本000本期产产品成成本合计单位产产品成成本7560+15期末存存货量量2002000期末存存货成成本1500012000+3000本期销销货成成本+27000两种方方法计计算结结果的的比较较12在期末末存货货和本本期销销货的的计价价上，，变动成成本法法要比比完全全成本本法少少吸收收固定制制造费费用！！Isee!两种方方法计计算结结果的的比较较13（二）损益益确定定程序序上的的比较较营业净净利润润计算算方法法不同同：采用完完全成成本计计算（（传统式式）销售收收入－－销货成成本＝销售毛毛利销售毛毛利－－非生生产成成本＝＝营业业净利利润采用变变动成成本计计算（（贡献式式）销售收收入－－变动动成本本＝边际贡贡献边际贡贡献－－固定定成本本＝营营业净净利润润变通的的变动动成本本计算算：销售收收入-销货成成本=制造边边际贡贡献制造边边际贡贡献-（固定定性制制造费费用+非生产产成本本）=营业净净利润润固定生生产成成本和和固定定非生生产成成本本期销销货成成本和和变动动非生生产成成本14利润表表按完全全成本本计算算（传传统式式）销售售收收入入减：：销销货货成成本本期初初存存货货成成本本本期期产产品品成成本本减：：期期末末存存货货成成本本销货货成成本本小小计计销售售毛毛利利减：：非非生生产产成成本本管理理费费用用和和销销售售费费用用营业业净净利利润润按变变动动成成本本计计算算（（贡贡献献式式））销售售收收入入减：：变变动动成成本本销货货成成本本（（即即变变动动生生产成成本本））变动动管管理理费费用用变动动销销售售费费用用变动动生生产产成成本本小小计计边际际贡贡献献减：：固固定定成成本本固定定制制造造费费用用固定定管管理理费费用用固定销售售费用固定成本本小计营业净利利润15利润表按变通的的变动成成本计算算（贡献献式）销售收入入减：销货货成本（（即变动动生产成成本）制造边际际贡献减：期间间成本固定制造造费用管理费用用销售费用用小计营业净利利润16例3.假假定某企企业只产产销一种种产品，，其有关关资料如如下：生生产量2000件，销销售量1800件，期期初存货货0件，，边际贡贡献率60％，，原材料料6000元，，计件工工资4000元元，其他他变动性性制造费费用每件件0.4元，固固定性制制造费用用总额2000元，变变动性销销售与管管理费用用每件0.2元元，固定定性销售售与管理理费用总总额为300元元。要求求：（1）用用两种方方法计算算单位产产品成本本；（2）用用两种成成本法编编制损益益表；（3）说说明两种种成本法法计算的的营业利利润不同同的原因因。1718（3）因因为完全全变动成成本法在在期末存存货吸收收固定制制造费用用200元，并并递延到到下一会会计期间间，故完完全成本本法的营营业净利利润多200元元。19第二节两两种成成本计算算分期营营业净利利润差额额的变化化规律利润差额额分析表表（以例例3数据据为例））项目销售收入入完全成本本法期间成本本营业净利润销货成本本变动成本本法差额2520011520（5.4*1800+1*1800）（变动动生产成成本+销售产品品负担的的固定制制造费用用）660（全部非非生产成成本）13020252009720（5.4*1800）（变动动生产成成本）2660（全部非非生产成成本660+固定制造造费用2000）128200+1800-2000+200差异原因因销售产品品负担的的固定制制造费用用1800前者的期期间成本本比后者者少了2000的固定制制造费用用根本原因因：两种成成本法计计入当期期利润表表的固定定制造费费用水平平不同20在完全成成本法下下，期末存货货会吸收收带走本本期的一一部分固固定制造造费用（（用A表示）；；由于期末末存货到到了下一一期就会会成为下下一期的的期初存存货成本本，就会会把所吸吸收的本本期那部部分固定定制造费费用带到到下一期期去，所所以期初存货会释释放上期带来来的一部分固固定制造费用用（用R表示）。本期发生的固固定制造费用用（用T表示）损益差异计算算公式21■若完全成本本法下期末存存货吸收的固固定制造费用用等于期初存货释放放的固定制造造费用（A=R），则完全成本法确定的的税前利润必必然等于变动成本法确定的的税前利润。。■若完全成本本法下期末存存货吸收的固固定制造费用用大于期初存货释放放的固定制造造费用（A>R），则完全成本法确定的的税前利润一一定大于变动成本法确定的的税前利润。。■若完全成本本法下期末存存货吸收的固固定制造费用用小于期初存货释放放的固定制造造费用（A<R），则完全成本法确定的的税前利润一一定小于变动成本法确定的的税前利润。。一般变动规律律22几种特殊情况况■当期初存货货量和期末存存货量均为零零时，则完全成本法确定的的税前利润等于变动成本法确定的的税前利润。。■当期初存货货量为零，而而期末存货量量不为零时，，完全成本法法确定的营业业利润大于变变动成本法确确定的营业利利润。其差额额=期末存货中单单位固定制造造费用×期末存货量■当期末存货货量为零，而而期初存货量量不为零时，，变动成本法法确定的营业业利润大于完完全成本法确确定的营业利利润。其差额额=期初存货中单单位固定制造造费用×期初存货量■当期初存货货量和期末存存货量均不为为零，两种成成本法确定的的分期营业利利润差额与产产销量关系并并无规律性联联系。其差额额按差异计算算公式确定:23第三节两种种成本计算的的优缺点及配配合使用●完全成本计算算的优缺点●变动成本计算算的优缺点●两种成本计算算的配合使用用24一、完全成本本计算的优点点Advantages反映了生产产产品发生的全全部耗费企业产品定价价的重要基础25一、完全成本本计算缺点因而单位产品品成本不能反反映生产部门的真实实业绩，而且且也会扩大或掩盖其其生产业绩在完全成本计算下，只要增加产量，产品成本就可以降低

甚至会鼓励企业片面追求产量，盲目生产，造成积压浪费26销售成本未按按成本性态将将变动成本和固固定成本分开开，而在预测、决决策和编制性预算时很不不方便固定制造费用分配手续繁杂缺点一、完全成本本计算缺点27二、变动成本计算算的优点揭示产销量信信息，易为管理者所所理解，有利于经营业业绩评估反映销售不佳佳情况，有利于销售管管理和防止盲目生生产简化产品成本本和收益的计量提供边际贡献献信息，有利于本量利利分析和编制弹性预预算Advantages充分体现了““收入与费用用配比”这一一公认的会计计原则28揭示产销量信信息，易为管理者所所理解，有利利于经营业绩绩评估某企业近2年有关产销量量、成本等资资料如下页图表所所示。根据这这些资料，按按变动成本法和完全成成本法编制的的比较损益表表，29产销量和成本本资料表单单位：元项目第第1年第第2年生产量10，0008，000销售量8，00010，000单位售价100100单位变动生产产成本5050固定制造费用用总额300，000300，000销售管管理费费用总总额50，00050，000揭示产产销量量信息息，易为管管理者者所理理解，，有利利于经经营业业绩评评估30比较损损益表表单位：：元项目目第第1年第第2年销售收收入800，0001，000，000销货成成本（变动动生产产成本本）400，000500，000边际贡贡献400，000500，000固定制制造费费用300，000300，000销售管理费用用50，00050，000营业利润50，000150，000比较损益表(变动成本法））在销售量增加20000的条件下，利润也增加相应增增加（150000-50000），揭示的产销量和经营成果的信息容易为管理者所理解，能合理地反映企业经营情况，有利于经营业绩评估。31比较损益表单位：元项目第第1年第第2年销售收入800，0001，000，000销售成本期初存货0160，000本期产品成本本800，000700，000期末存货160，0000销售成本小计计640，000860，000销售毛利160，000140，000销售管理费用用50，00050，000营业利润110，00090，000比较损益表(完全成本法））在销售量增加20000的条件下，利润反而减少20000（90000-110000），这种现象令人费解，不仅使管理者难以理解，而且不利于企业经营业绩的评估和考核。32二、变动成本本计算的缺点点不便于定价决决策不能适应长期决策的需要不符合传统的成本概念的要求缺点会影响有关方方面的利益变动成本与固固定成本的划分比较困困难33三、两种成本本计算的配合合使用完全成本计算算法是依据公公认的会计原原则来汇集和和分配企业在在一定期间所所发生的生产产费用，并据据以计算和确确定产品成本本和分期损益益。它主要适适用于财务会会计系统，用用来编制对外外财务报告。。三、两种成本计算算的统一变动成本计算算法是为了满满足企业内部部经营管理的的需要，对成成本进行事前前规划和日常常控制而产生生的，它主要要适用于管理理会计系统，，用来编制对对内管理报告告，为参与决决策提供有用用的信息。34由于现阶段企企业外部的信信息利用者仍仍然要求企业业按完全成本本计算法提供供报表，再加加上变动成本本计算法本身身存在的固有有缺陷，还不不能由变动成成本计算法彻彻底取代完全全成本计算法法。同时，也也没有必要花花费时间和金金钱按双轨制原则，另搞一一套与完全成成本计算法平平行的按变动动成本计算法法组织的账外外账。比较现实可行行的办法是按按照单轨制的原则，将两两种成本计算算结合起来