变动成本计算与

第1章总论☆现代管理会计的形成和发展☆现代管理会计的对象☆现代管理会计的特点☆管理会计师的职业道德和职业教育1.1现代管理会计的形成和发展执行性管理会计阶段（本世纪初到50年代）决策性管理会计阶段（本世纪50年代以后）返回1.2现代管理会计的对象现金流动(cashflow)是现代管理会计这一特定领域有关内容的集中和概括，贯穿于这一专门领域的始终，构成现代管理会计的对象。返回1.3现代管理会计的特点侧重于为企业内部的经营管理服务方式方法更为灵活多样同时兼顾企业生产经营的全局和局部两个方面面向未来数学方法的广泛应用返回1.4管理会计师的职业道德和职业教育管理会计师的职业道德技能（Competence）

保密（Confidentiality）

廉正（Integrity）

客观性（Objectivity）

道德行为的解决管理会计的职业教育

继续第2章成本性态与变动成本计算

☆成本分类☆成本性态分析☆半变动成本的分解☆成本性态分析的意义及存在的问题☆变动成本法和完全成本法......2.1成本分类

成本按其经济用途的分类生产成本推销成本管理成本成本按其性态的分类固定成本变动成本半变动成本成本的其它分类

返回2.2成本性态分析成本性态（costbehavior),是指成本的变动与业务量（volume,产量或销售量）之间的依存关系。进行成本性态分析，就是对成本与产量之间的依存关系进行分析，从数量上具体掌握成本与产量之间的规律性的联系，以便为企业正确地进行最优管理决策和改善经营管理提供有价值的资料。继续固定成本

固定成本的基本特征固定成本的分类固定成本的“相关范围”概念

固定成本是指其总额在一定时期及一定产量范围内，不直接受产量变动的影响而能保持固定不变的成本。返回

约束性固定定成本指通过管理理当局的决决策行动不不能改变其其数额的固固定成本。。酌量性固定定成本指通过管理理当局的决决策行动能能改变其数数额的固定定成本。特点要想降低约约束性固定定成本，只只有从经济济合理地利利用企业的的生产能力力、提高产产品的产量量着手。随随着企业资资本密集化化程度的提提高，约束束性固定成成本的比重重不断上升升，这就要要求企业更更为经济合合理地形成成和利用生生产经营能能力，以取取得更大的的经济效益益。特点发生额的大大小取决于于管理当局局的决策行行动。其预预算期较短短，通常为为一年，因因此企业的的经理人员员可以根据据情况的变变化而改变变预算期的的支出数。。尽管如此此，酌量性性固定成本本也不是可可有可无的的，它关系系到企业的的竞争能力力，因此，，要想降低低酌量性固固定成本，，只有从精精打细算、、厉行节约约、杜绝浪浪费着手。。返回所谓“相关范围”，是理解解成本性态态的一个重重要概念，，它具有如如下的特定定含义指特定的期期间指特定的产产量水平，，一般指企企业现有的的生产能力力水平继续......变动成本变动成本的基本特征征变动成本的种类变动成本的“相关范范围”概念念变动成本是是指在特定定的产量范范围内，其其总额会随随产量的变变动而变动动的成本。。特点其总额会随随着产量的的增减成正正比例地增增减，总成成本与产量量之间存在在着一个稳稳定的比例例关系。而而在总成本本随着产量量成正比例例变动的同同时，其单单位变动成成本将不受受产量变动动的影响而而保持不变变。返回技术变动成成本是指与产量量有明确的的技术或实实物关系的的变动成本本。酌量性变动动成本是指可以通通过管理决决策行动而而改变的变变动成本。。特点利用生产能能力进行生生产所必然然发生的成成本，若企企业不生产产产品，其其技术变动动成本便为为零。特点其单位变动动成本的发发生额由企企业最高管管理层决定定。返回变动成本的的基本特征征也是有条条件的，表表现在其与与产量成正正比例变动动的关系（（即完全线线性关系）），通常也也是在一定定范围内存存在，超过过这一产量量范围，两两者之间就就不一定存存在正比例例关系，即即表现为非非线性关系系。继续......半变动成本本半变动成本本的基本特征征半变动成本本的种类半变动成本本是指介于固固定成本与与变动成本本之间的各各项成本，，它同时包包含了固定定成本与变变动成本两两种因素。。基本特征是其发生额额虽受产量量变动的影影响，但其其变动的幅幅度并不同同产量的变变动保持严严格的比例例关系。返回以一定的初初始量为基基础的变动动成本继续1）阶梯式成本本继续1）延期变动成成本返回2.3半变动成本本的分解历史成本分分析法工程分析法法合同确认法法账户分析法法......历史成本分分析法高低点法特点是通过分别别观察相关关范围内产产量的最高高和最低点点以及成本本的最高、、最低点之之差，来推推算出半变变动成本中中的固定成成本和单位位变动成本本的数值。。继续散布图法特点是将观察的的历史成本本数据，在在坐标纸上上作图，绘绘出各期成成本点散布布图并根据据目测，在在各成本点点之间画出出一条反映映成本变动动趋势的直直线，其与与纵轴的交交点即为固固定成本，，然后再据据此计算单单位变动成成本的一种种方法。继续回归直线法法特点是根据过去去一定期间间的业务量量和半变动动成本的历历史资料，，应用最小小平方法原原理，算出出最能代表表业务量与与半变动成成本关系的的回归直线线，借以确确定半变动动成本中的的固定成本本和变动成成本的方法法。返回工程分析法法运用工业工工程的研究究方法来研研究影响各各有关成本本项目数额额大小的每每个因素，，并在此基基础上直接接估算出固固定成本和和单位变动动成本的一一种成本分分解方法。。返回合同确认法法根据企业与与供应单位位所订立的的合同中关关于支付费费用的规定定，来确认认并估算哪哪些属于变变动成本，，哪些属于于固定成本本的方法。返回......账户分析法法根据有关成成本账户及及其明细账账的内容，，结合其与与产量的依依存关系，，判断其比比较接近哪哪一类成本本，就视其其为哪一类类成本。返回2.4成本性态分分析的意义义及存在的的问题成本性态分分析的意义义成本性态分分析存在的的问题成本性态分分析的意义义成本性态分分析是采用用变动成本本计算法的的前提条件件成本性态分分析，为进进行成本—产量—利润之间相相互依存关关系的分析析，提供了了方便成本性态分分析，是正正确制定经经营决策的的基础返回成本本性性态态分分析析存存在在的的问问题题“相关关范范围围””的的限限定定有有局局限限性性“成成本本与与产产量量之之间间完完全全线线性性关关系系””的的假假定定，，不不可可能能完完全全切切合合实实际际返回回2.5变动动成成本本法法和和完完全全成成本本法法变动动成成本本法法和完全全成成本本法法的特特点点变动动成成本本法法与与完完全全成成本本法法的的比比较较变动动成成本本法法和完全全成成本本法法的优优缺缺点点变动动成成本本法法的的特特点点变动动成成本本法法以以成成本本性性态态分分析析为为基基础础。。在变变动动成成本本法法下下，，企企业业利利润润由由贡贡献献式式收收益益表表确确定定。。变动动成成本本法法，，主主要要用用于于企企业业内内部部的的经经营营管管理理。。返回回完全全成成本本法法的的特特点点符合合公公认认会会计计准准则则的的要要求求强调调成成本本补补偿偿上上的的一一致致性性强调调生生产产环环节节对对企企业业利利润润的的贡贡献献返回回......变动动成成本本法法与与完完全全成成本本法法的的比比较较产品品成成本本构构成成内内容容不不同同对存存货货的的估估价价不不同同分期期损损益益不不同同当产产量量与与销销量量相相等等时时，，两两种种计计算算方方法法所所得得净净利利润润也也相相等等当产产量量大大于于销销量量时时，，以以完完全全成成本本法法确确定定的的净净利利润润大大于于以以变变动动成成本本法法确确定定的的净净利利润润当产产量量小小于于销销量量时时，，以以完完全全成成本本法法确确定定的的净净利利润润小小于于以以变变动动成成本本法法确确定定的的净净利利润润返回回变动动成成本本法法的的优优缺缺点点优点点能够够为为正正确确地地进进行行短短期期决决策策和和加加强强经经营营控控制制提提供供各各种种有有用用的的会会计计信信息息能够够使使管管理理当当局局更更加加重重视视销销售售，，防防止止盲盲目目生生产产便于于进进行行不不同同期期间间的的业业绩绩评评价价可以以简简化化成成本本计计算算，，避避免免固固定定成成本本分分摊摊中中的的主主观观随随意意性性继续续变动动成成本本法法的的优优缺缺点点缺点点不能能适适应应长长期期决决策策的的需需要要改变变成成本本计计算算法法会会影影响响有有关关各各方方的的利利益益返回回完全全成成本本法法的的优优缺缺点点完全全成成本本法法的的优优缺缺点点是是相相对对于于变变动动成成本本法法而而言言的的，，亦亦如如变变动动成成本本法法的的优优缺缺点点是是相相对对于于完完全全成成本本法法而而言言的的。。第三三章章第3章本本—量—利分分析析☆盈亏亏临临界界分分析析☆有关关因因素素变变动动对对盈盈亏亏临临界界点点及及实实现现目目标标利利润润影影响响的的分分析析☆本—量—利关关系系中中的的敏敏感感分分析析☆本本—量—利分分析析的的扩扩展展盈亏亏临临界界点点的的计计算算模模型型盈亏亏临临界界图图3.1盈亏亏临临界界分分析析......盈亏亏临临界界点点的的计计算算模模型型盈亏亏临临界界点点计计算算的的基基本本模模型型P=V··SP-V··VC-FC安全全边边际际与与安安全全边边际际率率安全全边边际际是是指指现现有有（（或或正正常常））销销售售量量超超过过盈盈亏亏临临界界点点销销售售量量的的差差额额，，这这个个差差额额标标志志着着企企业业销销售售量量下下降降多多少少，，才才会会发发生生亏亏损损。。安全全边边际际=现有有销销售售量量-盈亏亏临临界界点点销销售售量量1-盈亏亏临临界界点点作作业业率率=安全全边边际际率率继续续实现现目目标标利利润润的的模模型型实现现税税前前目目标标利利润润的的模模型型税前前目目标标利利润润=目标标销销售售量量×（单单价价-单位位变变动动成成本本））-固定定成成本本实现现税税后后目目标标利利润润的的模模型型多品品种种盈盈亏亏临临界界点点分分析析的的模模型型加权权平平均均模模型型联合合单单位位模模型型返回回盈亏亏临临界界图图基本本式式继续续贡献献毛毛益益式式继续续量利利式式(单一一产产品品））量利利式式(联合合单单位位产产品品））返回回......3.2有关关因因素素变变动动对对盈盈亏亏临临界界点点及及实实现现目目标标利利润润影影响响的的分分析析销售售价价格格变变动动的的影影响响继续续变动动成成本本变变动动的的影影响响固定定成成本本变变动动的的影影响响继续续各有有关关因因素素同同时时变变动动的的影影响响品种种结结构构变变动动的的影影响响产销销不不平平衡衡对对盈盈亏亏临临界界点点的的影影响响返回回3.3本—量—利关关系系中中的的敏敏感感分分析析敏感感性性分分析析的的含含义义及及其其在在本本量量利利关关系系中中的的目目的的如何何确确定定影影响响利利润润各各变变量量的的临临界界值值敏感感系系数数与与敏敏感感分分析析表表......敏感感性性分分析析的的含含义义及及其其在在本本量量利利关关系系中中的的目目的的敏感感性性分分析析是是目目标标值值变变动动百百分分比比相相当当于于各各参参数数变变动动百百分分比比的的倍倍数数，，通通常常用用敏敏感感系系数数衡衡量量。。敏感性性分析析的主主要目目的是是，研研究与与提供供能引引起目目标发发生质质变，，如由由盈利利转为为亏损损时各各因素素变化化的界界限；；各个个因素素对利利润变变化影影响的的敏感感程度度；当当个别别因素素变化化时，，如何何保证证原定定目标标利润润的实实现。。继续如何确定影影响利润各各变量的临临界值影响利润的的主要因素素有：单价价、单位变变动成本、、销售量和和固定成本本总额，这这些变量变变化到什么么程度时，，会使企业业由盈利转转为亏损？？实际上，，销售量与与单价的最最小允许值值和单位变变动成本与与固定成本本的最大允允许值，就就是盈亏临临界值。继续敏感系数与与敏感分析析表单价、单位位变动、销销售量和固固定成本这这些因素的的变化，都都会对利润润产生影响响，但它们们的敏感程程度不同。。有的因素素只要有较较小的变动动就会引起起利润较大大的变动，，这种因素素称为强敏敏感因素；；有的因素素虽有较大大的变动，，但对利润润的影响不不大，称之之为弱敏感感因素。返回本量利分析析的基本假假设不完全线性性关系对盈盈亏临界点点的影响非线性的本本量利关系系不确定情况况下的本量量利分析3.4本—量—利分析的扩扩展本量利分析析的基本假假设销售收入与与销售量呈呈完全线性性关系的假假设变动成本与与产量呈完完全线性关关系的假设设固定成本本保持不不变的假假设品种结构构不变的的假设产销平衡衡的假设设会计数据据可靠性性的假设设返回不完全线线性关系系对盈亏亏临界点点的影响响当产销量量、单价价和成本本与利润润呈完全全线性联联系时，，总销售售收入和和总成本本都是一一条直线线，它们们的交点点即盈亏亏临界点点只有一一个；但但如果它它们之间间呈不完完全的线线性关系系，总收收入和总总成本就就会表现现为一条条折线，，它们的的交点（（盈亏临临界点））就可能能多于一一个。返回......非线性的的本量利利关系非线性函函数表达达式的确确定销售收入入曲线用用TR=a+bx+cx2总成本曲曲线以TC=a+bx+cx2非线性的的本量利利分析返回不确定情情况下的的本量利利分析不确定情情况下盈盈亏临界界点的分分析不确定情情况下的的利润分分析第四章第4章经经营预预测☆销售预测测☆成本预测测☆利润预测测☆资金需要要量的预预测4.1销售预测测销售预测测概述销售的定定性预测测专家会议议法德尔菲法法个人判断断法销售的定定量预测测销售的定定量预测测趋势预测测分析法法因果预测测分析法法趋势预测测分析法法是根据据企业历历史的`按发生时时间的先先后顺序序排列的的一系列列销售数数据，应应用应用用一定的的数学方方法进行行加工处处理，按按时间数数列找出出销售随随时间而而发展变变化的趋趋势，由由此而推推断出其其未来发发展趋势势的分析析方法。。主要包包括算术术平均法法`加权平均均法和指指数平滑滑法等因果预测测分析法法是利用用事物发发展的因因果关系系来推测测事物发发展趋势势的方法法。它一一般是根根据过去去掌握的的历史资资料，找找出预测测对象的的变量与与其相关关事物的的变量之之间的依依存关系系，来建建立相应应的因果果预测的的数学模模型。然然后通过过对数学学模型的的求解来来确定预预测对象象在计划划期的销销售量或或销售额额。这里里主要介介绍回归归直线分分析法。。返回4.2成本预测测成本预测测的意义义成本预测测的步骤骤成本预测测的方法法......成本预测测的意义义成本预测测是全面面加强企企业成本本管理的的首要环环节，也也是正确确编制产产品成本本计划的的前提成本预测测能为企企业挖掘掘降低成成本的潜潜力、提提高经济济效益指指明方向向准确的预预测成本本指标，，能为企企业的领领导者正正确进行行生产经经营决策策提供依依据返回提出目标标成本方方案预测成本本的发展展趋势修订目标标成本成本预测测的步骤骤返回成本预测测的方法法高低点法法加权平均均法高低点法法是选用用一定时时期历史史资料中中最高产产量和最最低产量量的产品品总成本本之差（（△y）与二者者产量之之差（△△x）进行对对比，先先求出单单位变动动成本（（b）的值，，然后求求出固定定成本总总额（a