2017注册会计师 CPA税法 增值税总结

第第页（转让土地使用权除外）零税率纳税人出口货物；列举的应税服务零税率纳税人出口货物；列举的应税服务需要注意的是：（二）适用13%税率的列举货物是：.粮食、食用植物油、鲜奶（灭菌乳为13%；调制乳为17%）；.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；.图书、报纸、杂志（含境外图书）；.饲料、化肥、农药、农机、农膜；.国务院及其有关部门规定的其他货物。经营者销售的（初级）农产品；音像制品；电子出版物；二甲醚；频振式杀虫灯；农用挖掘机、动物骨粒等。【例题•多选题】根据现行政策，下列项目适用13%税率的有（）。A.电信公司提供的手机通信服务.煤矿销售的原煤C.报社销售的报刊D.花卉市场销售的外购鲜花『正确答案』CD『答案解析』选项A，属于基础电信服务，适用11%税率；选项B，根据现行政策，矿产品适用17%税率。（三）零税率.出口货物。.境内单位和个人提供的国际运输服务。.航天运输服务。.向境外单位提供的完全在境外消费的列举服务，如：设计服务、广播影视节目（作品）的制作和发行服务等。.境内单位和个人发生的与香港、澳门、台湾有关的应税行为，除另有规定外，参照上述规定执行。【解析1】国际运输服务是指：在境内载运旅客或者货物出境；在境外载运旅客或者货物入境；在境外载运旅客或者货物。【解析2】零税率不等同于免税。【考题•计算题】某市一民营客运公司组织优秀员工50人赴深港五日游，公司用自有客车将他们送至深圳某口岸，然后委托可从事跨境业务的深圳甲旅游公司承接后面的行程，按每人8000元共支付给甲旅游公司旅游费40万元。向深圳乙车行租赁了两辆拥有深港两地运营牌照的大巴用于在香港的运输，均由乙车行配备司机，共支付10万元。分别计算民营客运公司和乙车行的增值税。『正确答案』（1）客运公司不交增值税。因为本单位员工为本单位提供劳务为非营业活动，不征增值税。（2）乙车行提供跨境运输，适用增值税零税率，不缴纳增值税。【知识点2】增值税的征收率【考情分析】非常重要的考点（需记忆）现行增值税的征收率：3%、5%适用范围征收率

3%5%.小规模纳税人缴纳增值税3%5%.一般纳税人采用简易办法缴纳增值税（列举货物、应税行为）.自2016年5月1日起，销售、出租其2016年4月30日前取得的不动产、土地使用权，房企销售的老项目，选择适用简易计税方法的不动产经营租赁【强调】销售、出租其2016年5月1日后取得的不动产，如果是小规模纳税人，也适用5%的征收率。一、5%征收率的特殊情形——非不动产项目.小规模纳税人提供劳务派遣服务选择差额纳税的。1）小规模纳税人可按取得的全部价款和价外费用为销售额，依3%的征收率计算缴纳增值税;2）小规模纳税人也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，依5%的征收率计算缴纳增值税。（向用工单位不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票）.一般纳税人2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同，或以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务，选择适用简易计税方法的。.一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费，选择适用简易计税方法的。.一般纳税人提供人力资源外包服务，选择适用简易计税方法的。二、5%的征收率减按1.5%计算税额——个人出租住房增值税=租金：（1+5%）X1.5%例如：张先生2016年10月份取得出租住房的租金收入8000元，则张先生应纳增值税=8000:（1+5%）X1.5%=114.29（元）【提示1】租金应为不含税收入。【提示2】其他个人出租非住房按5%计税。三、3%征收率的特殊情形——差额计税提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，依3%的征收率计算缴纳增值税。四、3%征收率减按2%征收增值税增值税=售价：（1+3%）X2%（1）一般纳税人销售自己使用过的属于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产；纳税人可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。（2）小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产；（3）纳税人销售旧货。【例题•计算题】某生产企业为增值税一般纳税人：（1）2016年10月销售购于2008年10月份的设备一台，取得收入59000元；『正确答案』应纳增值税=59000：（1+3%）X2%=1145.63（元）（2）2016年12月销售购于2012年12月份的设备一台，取得收入49000元；『正确答案』应纳增值税=49000：（1+17%）X17%=7119.66（元）第四节增值税的计税方法【知识点】增值税的计税方法【考情分析】重要考点

、一般计税方法般纳税人使用计算公式是:当期应纳增值税税额=当期销项税额一当期进项税额增值税的计税方法应纳税额=当期销项税■当期进项税二|-＜口留抵下期（不含税增值税）请售题尺税率旧档）不予抵扣准予抵扣一般特殊差额视同、一般计税方法般纳税人使用计算公式是:当期应纳增值税税额=当期销项税额一当期进项税额增值税的计税方法应纳税额=当期销项税■当期进项税二|-＜口留抵下期（不含税增值税）请售题尺税率旧档）不予抵扣准予抵扣《价款M介外收入）清售计税稍匡以票计算不作进项税抵扣抵扣进项税转出以票计算不作进项税抵扣抵扣进项税转出.计算公式：当期应纳增值税额=当期销售额（不含增值税）X征收率.一般纳税人销售或者提供或者发生财政部和国家税务总局规定的特定的货物、应税劳务、应税行为，也可以选择适用简易计税方法计税，但是不得抵扣进项税额。如：自来水公司销售自来水；药品经营企业销售生物制品；公共交通运输服务；电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务；以清包工方式提供的建筑服务；不动产老项目出售、出租；提供劳务派遣服务的等。【提示】第六节分类介绍。.一般纳税人销售或提供或者发生财政部和国家税务总局规定的特定的货物、应税劳务、应税行为，一经选择适用简易计税方法计税，36个月内不得变更。三、扣缴计税方法境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额=接受方支付的价款：（1+税率）X税率【例题•计算题】国外甲公司为中国乙公司提供内部控制咨询服务，为此在乙公司所在市区租赁一办公场所，甲公司从国外派业务人员到乙公司工作，服务全部发生在中国境内。双方签订的服务合同约定，服务期限为8个月，服务收费为人民币600万元（含增值税），所涉及的税费由税法确定的纳税人一方缴纳。要求：计算甲公司应缴纳的增值税。『正确答案』600：（1+6%）X6%=33.96（万元）第五节一般计税方法应纳税额的计算.一般纳税人采用一一当期购进扣税法.当期应纳税额=当期销项税额一当期进项税额♦销项税额是按照货物销售额或提供应税劳务和应税行为收入与规定税率计算并向购买方收取的增值税税额。

♦进项税额是纳税人购进货物、接受应税劳务和应税行为所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。.税额计算应纳税额=

（月）当期销项赖〔不含增值税）销售藐X税率应纳税额=

（月）当期销项赖〔不含增值税）销售藐X税率当期进项毓准予抵扣不予抵扣一般理殊视同差钾1——|~~[以票计算分期不作进项

扣税扣税扣税进项税转出.常用会计处理【知识点1】销售额的一般规定【考情分析】非常重要的考点一、全部价款和价外费用销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务和应税行为时向购买方收取的全部价款和价外费用（即价外收入，例如违约金、滞纳金、赔偿金、延期付款利息、包装费、包装物租金等）。.销售额中包括：价款和价外收入【特别提示】价外收入一般视为含增值税的收入，必须换算为不含税收入再并入销售额。.销售额中不包括：（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（2）同时符合条件的代收政府性基金或者行政事业性收费；（3）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项；（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。.含税销售额的换算：（不含税）销售额=含税销售额/（1+税率）含税价格（含税收入）判断：（1）通过看发票来判断（普通发票要换算）（2）分析行业（零售、餐饮等最终消费领域要换算）（3）分析业务（价外收入等）二、视同销售货物和发生应税行为销售额的确定必须遵从下列顺序：.按纳税人最近时期同类货物或者应税行为的平均售价；

.按其他纳税人最近时期同类货物或者应税行为平均售价；.无同类价格,按组成计税价格。组价的特殊使用—一有售价，但售价明显偏低且无正当理由但也要核定价格或组价总结销售额确定顺序：本单位近期其他纳税人近期用于购买货物本单位：告知其他纲税人：采购价本单位近期其他纳税人近期用于购买货物本单位：告知其他纲税人：采购价按现行政策：外购货物视同销售,销项税额=采购价X17%组价：①增值税收入②所得税收入③招待费、广告费限额基数【例题•计算题】某商场为增值税一般纳税人，2016年12月将本月采购入库的一批食品60%赠送受灾地区，购入时取得的增值税专用发票上注明价款30万元，增值税5.1万元。计算商场的销项税额和进项税额。正确答案』购入时进项税额=5.1（万元）赠送时销项税额=30X60%X17%=3.06（万元）知识点2】特殊销售方式下销售额的确定考情分析】非常重要的考点一、折扣折让方式销售：销售方式折扣销售（商业折扣）销售方式折扣销售（商业折扣）销售折扣（现金折扣）销售折让折扣额可以从销售额中①目的：促销扣减（要求在同一张发票②实物折扣：按视同销售中“赠送他人”“金额”栏上分别注明）处理，实物价款不能从原销售额中减除折扣额不得从销售额中目的：发生在销货之后，属于一种融资行减除为折让额可以从销售额中目的：保证商业信誉，对已售产品出现品减除种、质量问题而给予购买方的补偿【例题•计算题】某设备生产企业，设备不含税价款300万元，考虑到与购买方长期合作，给予5%价格优惠（开一张发票）；由于购货方及时付款，给予2%的销售折扣，实收279.3万元。要求:计算生产企业应缴纳的销项税额。『正确答案』销项税额=300X（1-5%）X17%=48.45（万元）二、以旧换新销售：.一般货物：按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格；.金银首饰：按实际收到的不含税销售价格确定销售额(扣减旧货收购价格)。【提示】金银首饰在零售环节缴纳的消费税也是这样确定销售额。【例题•计算题】位于某市区的一家百货商场为增值税一般纳税人。2016年3月份零售金银首饰取得含税销售额10.53万元，其中包括以旧换新首饰的含税销售额5.85万元。在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为3.51万元，百货商场实际收取的含税金额为2.34万元。要求：计算百货商场应确认的销项税额和消费税。『正确答案』百货商场3月份零售金银首饰的增值税销项税额=(10.53—5.85)：(1+17%)X17%+2.34：(1+17%)X17%=1.02(万元)百货商场3月份零售金银首饰应缴纳的消费税=(10.53—5.85)：(1+17%)X5%+2.34：(1+17%)X5%=0.3(万元)三、还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。四、以物易物销售：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。【例题•计算题】某汽车生产企业为增值税一般纳税人，9月份业务如下：(1)将生产的800辆汽车分两批出售，其中300辆增税专用发票注明金额4500万元，税额为765万元，500辆增税专用发票注明金额6500万元，税额1105万元。(2)将生产的100辆小汽车用于换取生产资料，以成本12万元每辆互相开具，增值税专用发票注明金额1200万元，税额204万元。要求：计算本月应缴纳的增值税。『正确答案』平均售价=(4500+6500)/800=13.75(万元)销项税额=765+n05+100X13.75X17%=2103.75(万元)进项税额=204(万元)应纳增值税=2103.75—204=1899.75(万元)五、包装物押金处理：.包装物押金不应混同于包装物租金。.销售货物收取的包装物押金，单独记账核算，不并入销售额征税；因逾期未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。【提示1】“逾期”是指按合同约定实际逾期或以1年为期限。【提示2】逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；税率为所包装货物适用的税率。.酒类产品：(1)啤酒、黄酒：按是否逾期处理；(2)啤酒、黄酒以外的其他酒类产品：收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税。【例题•计算题】某酒厂为一般纳税人，本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元(尚未逾期)，计算此业务酒厂应确认的销项税额。『正确答案』销项税=(93600+2000)：(1+17%)X17%=13890.60(元)【考题・综合题节选】某商场为增值税一般纳税人，6个月前收取一餐厅啤酒包装物押金10000元，月初到期，餐厅未返还包装物，按照销售时的约定，这部分押金即收归商场所有，商场的账务处理为：借：其他应付款——押金10000贷：其他业务收入10000要求：针对上述业务判断商场账务处理和相关税务处理是否正确。如果不正确，列出正确的处理方式。『正确答案』商场的账务处理和税务处理不正确，啤酒逾期的包装物押金应缴纳增值税。增值税的销项税额=10000：1.17X17%=1452.99（元）商场账务处理不正确，更正如下：冲销错账：TOC\o"1-5"\h\z借：其他业务收入10000贷：其他应付款——押金10000重做正确处理：借：其他应付款——押金10000贷：其他业务收入8547.01应交税费——应交增值税（销项税额）1452.99六、直销企业增值税销售额确定：.直销企业——直销员——消费者：销售额为向直销员收取的全部价款和价外费用.直销企业（直销员）——消费者：销售额为向消费者收取的全部价款和价外费用七、贷款服务：以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。【提示1】不得扣减利息支出。【提示2】银行提供贷款服务按期计收利息的，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税；自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。八、直接收费金融服务：以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。特殊销售总结：销售情况税务处理折扣折让销售可以扣除与不得扣除的情形以旧换新销售一般按新货物同期销售价格，金银首饰按实际收取价格还本销售不得扣减还本支出以物易物销售双方按购销处理包装物押金处理一般逾期交税；特殊收取时就交税直销企业销售全部价款和价外费用贷款服务全额征税直接收费金融服务全额征税【知识点3】销售额的差额确定（营改增列举项目）【考情分析】非常重要考点一、金融业（6%）：.金融商品转让：销售额=卖出价一买入价（1）不得扣除买卖交易中的其他税费（2）转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。特例：但是纳税人2016年1－4月份转让金融商品出现的负差，可结转下一纳税期，与2016年5－12月份转让金融商品销售额相抵。（3）金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。了解：限售股在解禁流通后对外转让时买入价确定。（4）金融商品转让，不得开具增值税专用发票。【例题】某金融公司为一般纳税人，2017年第四季度转让债券卖出价为100000元（含增值税价格，下同），该债券是2016年9月购入的，买入价为60000元，2017年1月取得利息6000元，缴纳了增值税。该公司2017年第四季度之前转让金融商品亏损15000元。则：转让债券的销售额=（100000—60000）—15000=30000（元）销项税额=30000：（1+6%）*6%=1698.11（元）注意：买卖的时候是需要先按照买入价减去卖出价计算出差额，然后根据差额进行价税分离的。.融资租赁和融资性售后回租业务：【提示1】全面“营改增’之后范围变化：融资租赁属于“现代服务—租赁服务”（17%）；融资性售后回租2016—4—30之前，属于“现代服务—租赁服务”；2016—5—1之后，属于“金融服务—贷款服务”（6%）。【提示2】全面“营改增”之后差额计税扣除项目变化。经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人（包括备案从事融资租赁业务的）提供下列服务：（1）提供融资租赁服务（三方关系）：销售额=取得的全部价款和价外费用—支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）—发行债券利息—车辆购置税（2）提供融资性售后回租服务（两方关系）：销售额=取得的全部价款和价外费用（不含本金）—扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）—发行债券利息（3）2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税，二选一计税：①以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。②以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。二、交通运输服务（11%）：销售额=取得的全部价款和价外费用一代收的机场建设费一代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。三、建筑业：适用简易计税方法的（3%），销售额=取得的全部价款和价外费用—支付的分包款。四、现代服务（6%）：.客运场站服务：销售额=取得的全部价款和价外费用一支付给承运方运费.经纪代理服务：销售额=取得的全部价款和价外费用—向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费【解析】向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。.纳税人提供劳务派遣服务一般纳税人简易办法（5%）销售额=全部价款和价外费用一代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金（2）小规模纳税人（3%）也可以选择差额纳税，依5%的征收率计算缴纳增值税，销售额同上。五、生活服务一一旅游服务（6%）销售额=取得的全部价款和价外费用一向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费－支付给其他接团旅游企业的旅游费用选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。六、房企销售自行开发不动产（11%）房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外，即开工日期在2016年4月30日前）：.销售额=取得的全部价款和价外费用一受让土地时向政府部门支付的土地价款“向政府部门支付的土地价款”，包括土地受让人向政府部门支付的征地和拆迁补偿费用、土地前期开发费用和土地出让收益等。.在取得土地时向其他单位或个人支付的拆迁补偿费用也允许在计算销售额时扣除。纳税人按上述规定扣除拆迁补偿费用时，应提供拆迁协议、拆迁双方支付和取得拆迁补偿费用凭证等能够证明拆迁补偿费用真实性的材料。七、转让不动产纳税人转让2016年4月30日前取得非自建不动产（不含住房），可以选择适用简易计税方法依5%计税。销售额=取得的全部价款和价外费用一该项不动产购置原价或取得不动产时的作价八、纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。有效凭证：发票、境外签收单据、完税凭证、财政票据等。纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。【知识点4】以票抵扣的进项税额【考情分析】非常重要考点一、从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票、税务机关代开专用发票）上注明的增值税额。【提示1】增值税普通发票不是抵扣凭证【提示2】抵扣时间【提示3】认证程序【提示4】低税高抵问题二、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额【提示】考试中的进口增值税需要自行计算。三、从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，为税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。

【知识点5】计算抵扣的进项税额一一购进免税农产品【考情分析】非常重要考点一、基本规定项目内容购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照税法规定农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税.一般情况：进项税额=买价X13%计算公式2.特殊情况一一收购烟叶考虑烟叶的价外补贴（10%）、烟叶税（20%）【例题•计算题】某食品厂2016年10月从农业生产者手中购进免税农产品，收购凭证上注明是50000元；支付运费，取得运输企业增值税专用发票上注明运费2000元。计算食品厂的进项税额和采购成本。『正确答案』进项税额=50000X13%+2000X11%=6720（元）采购成本=50000X87%+2000=45500（元）二、对收购烟叶的有关规定一般农产品：收购价格X13%烟叶：收购价格‘收购金额收购价格‘收购金额

补贴+20%烟叶税予基数L进项税额=收购价格乂（1+10%）x（1十理%）X13%=收购价ML1ML2Ml3%'采购成本=收购价乂L1X1.2XS7%【例题•计算题】甲企业向农业生产者收购烟叶120吨并给予补贴，收购发票上注明每吨收购价款20000元，共计支付收购价款2400000元，计算甲企业收购烟叶的进项税额。『正确答案』进项税额=120X20000X（1+10%）X（1+20%）X13%=411840（元）三、农产品增值税进项税额核定办法.适用试点范围：自2012年7月1日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围，其购进农产品无论是否用于生产上述产品，增值税进项税额均按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》（财税〔2012〕38号）的规定抵扣。.核定方法：核定扣除的核心是以销售产品为核心核定进项税额—-销售扣税（1）试点纳税人以购进农产品为原料生产货物的，农产品增值税进项税额可按照以下3种方法核定：①投入产出法；②成本法；③参照法①投入产出法：参照国家标准、行业标准确定销售单位数量货物耗用外购农产品的数量（农产品单耗数量）。当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品耗用数量X平均购买单价X扣除率/（1+扣除率）【注释】扣除率为销售货物的适用税率。当期农产品耗用数量=当期销售货物数量X农产品单耗数量合并为：当期农产品进项税额=当期销售货物数量X农产品单耗数量X购买单价X扣除率/（1十扣除率）【例题•计算题】甲企业从农户收购了高粱140000千克，3元/千克，总价42万元；所收购的高粱当月全部生产出白酒35000千克。要求：采用投入产出法计算高粱可抵扣进项税额。『正确答案』高粱进项税额=35000X（140000：35000）X3X17%：（1+17%）=61025.64（元）=6.1（万元）②成本法：依据试点纳税人年度会计核算资料，计算确定耗用农产品的外购金额占生产成本的比例（农产品耗用率）。当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期主营业务成本X农产品耗用率X扣除率/（1+扣除率）农产品耗用率=上年投入生产的农产品外购金额/上年生产成本③参照法：新办的试点纳税人或者试点纳税人新增产品的，试点纳税人可参照所属行业或者生产结构相近的其他试点纳税人确定农产品单耗数量或者农产品耗用率。（2）试点纳税人购进农产品直接销售的，农产品增值税进项税额按照以下方法核定扣除：当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期销售农产品数量/（1—损耗率）X农产品平均购买单价X13%/（1+13%）损耗率=损耗数量/购进数量（3）试点纳税人购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的（包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等），增值税进项税额按照以下方法核定扣除：当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期耗用农产品数量X农产品平均购买单价X13%/（1+13%）农产品单耗数量、农产品耗用率和损耗率统称为农产品增值税进项税额扣除标准（参见教材表）。.试点纳税人购进农产品取得的农产品增值税专用发票和海关进口增值税专用缴款书，按照注明的金额及增值税额一并计入成本科目；自行开具的农产品收购发票和取得的农产品销售发票，按照注明的买价直接计入成本。【知识点6】分期抵扣的不动产进项税额【考情分析】非常重要考点依据：总局〔2016〕15号《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》一、分两年抵扣2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣：第一年抵扣60%,第二年抵扣40%。【解析】如何分2年抵扣：第一年60%在扣税凭证认证当月。

第二年40%在取得扣税凭证的当月起第13个月。扣税凭证指：取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。【例题】2016年7月5日，某增值税一般纳税人购进办公大楼一座，该大楼用于公司办公，计入固定资产，并于次月开始计提折旧。7月20日，该纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的增值税税额为1000万元。【解析】2016年7月：进项税额600万元，2017年7月：进项税额400万元。二、分期抵扣的不动产范围.需要分2年抵扣的不动产范围：（1）”取得的不动产”，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产，并在会计制度上按固定资产核算的不动产。（2）“发生的不动产在建工程”，包括新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产。（3）纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的。【解析1】上述购进货物，是指构成不动产的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。【解析2】购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%部分，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣。.不需进行分2年抵扣的不动产一一一次性抵扣：3项（1）房地产开发企业自行开发的房地产项目；（2）融资租入的不动产；（3）在施工现场修建的临时建筑物、构筑物。三、不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。可抵扣进项税额=增值税扣税凭证注明或计算的进项税额X不动产净值率四、其他.纳税人销售其取得的不动产或者不动产在建工程时，尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，允许于销售的当期从销项税额中抵扣。.纳税人注销税务登记时，其尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额于注销清算的当期从销项税额中抵扣。.待抵扣进项税额记入“应交税费——待抵扣进项税额”科目核算，并于可抵扣当期转入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。对不同的不动产和不动产在建工程，纳税人应分别核算其待抵扣进项税额。【知识点7】不得抵扣的进项税额【考情分析】非常重要考点按《增值税暂行条例》和“营改增”规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：【提示】从增值税的原理去理解。不得抵扣项目解析1.用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、【解析11.用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、【解析1】个人消费包括纳税人的交际应酬消费。加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。【解析2】涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产、不动产；发生兼用于上述项目的可以抵扣。2.非正常损失的购进货物，以及相关的加工【解析1】非正常损失，指因（1）管理不善造修理修配劳务和交通运输服务。成货物被盗、丢失、霉烂变质；（2）因违反修理修配劳务和交通运输服务。成货物被盗、丢失、霉烂变质；（2）因违反3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、加工修理修配劳务和交通运输服务。法律法规造成货物被依法没收、销毁的情形。【解析2】非正常损失货物在增值税中不得扣除（需做进项税额转出处理）；在企业所得税中，经批准准予作为财产损失扣除。.非正常损失的不动产，以及该不动产所耗【解析】非正常损失指因违反法律法规造成不用的购进货物、设计服务和建筑服务。动产被依法没收、销毁、拆除的情形。.非正常损失的不动产在建工程所耗用的【解析】纳税人新建、改建、扩建、修缮、装购进货物、设计服务和建筑服务。饰不动产，均属于不动产在建工程。【解析1】主要接受对象是个人，属于最终消费。【解析2】贷款服务中向贷款方支付的与该笔.购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询务、居民日常服务、娱乐服务。（共5项）费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。【解析3】住宿服务和旅游服务未列入，可抵扣。.其他【例题•多选题】下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的有（）。A.会计师事务所支付的员工交通费.生产企业生产过程中出现的报废产品C.电信企业用于经营管理的办公用品D.商业企业用于进货贷款支付的利息『正确答案』AD『答案解析』购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务、娱乐服务，进项税额不得抵扣。【知识点8】进项税额转出【考情分析】非常重要考点一、购进货物或服务改变生产经营用途的，不得抵扣进项税额。如果在购进时已抵扣了进项税额，需要在改变用途当期作进项税额转出处理。厂①简易办法征税厂①简易办法征税

②集体、个人③免税项目L④非正常损失L原抵扣进项税额一一购进货物用于乙现在成本X17%3.分解税额（公式）进项税额转出的方法有三种：（一）按原抵扣的进项税额转出【例题•计算题】某百货商场为增值税一般纳税人，2016年9月从国营农场购进免税农产品，取得的销售发票上注明价款100000元；运输农产品支付运费10000元，并取得一般纳税人开具的增值税专用发票，该批农产品的60%用于职工餐厅，40%用于对外销售。计算商场可以抵扣的进项税额。『正确答案』可以抵扣的进项税=（100000X13%+10000X11%）X40%=5640（元）【考题•综合题节选】某白酒生产企业为增值税一般纳税人，本月外购食用酒精100吨，每吨不含税价8000元，取得的增值税专用发票上注明金额800000元、税额136000元；取得的运输业增

值税专用发票上注明运费金额50000元、税额5500元；取得的增值税专用发票上注明装卸费30000元、税额1800元。月末盘存时发现，由于管理不善当月购进的酒精被盗2.5吨，经主管税务机关确认作为损失转营业外支出处理。『正确答案』损失酒精转出进项税额=2.5X8000X17%+5500：100X2.5+1800：100X2.5=3400+137.5+45=3582.5（元）【例题•计算题】实木地板生产企业为增值税一般纳税人，2016年12月末盘库时发现因管理不善，上月已经抵扣进项税额的国内原木被盗400立方米。该原木购自林场，损失成本29.7万元（其中运输费2.7万元）。要求：进行12月份的税务处理。『正确答案』进项税额转出=（29.7—2.7）：87%X13%+2.7X11%=4.33（万元）运费的不同税务处理—一营改增之后:中收取运费1.11收取价外收入1.17收取价外收入1.17销项税③支付不含税运费乂11%;进项税额@支付不含税运特乂11%=进项转出税额（二）无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本（即买价+运费+保险费+其他有关费用）计算应扣减的进项税额。进项税额转出数额=当期实际成本X税率（三）利用公式：不得抵扣的进项税额=无法划分的全部进项税额【例题•计算题】某制药厂（增值税一般纳税人）3月份销售抗生素药品取得含税收入117万元，销售免税药品50万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款6.8万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，计算该制药厂当月应纳增值税。『正确答案』应纳增值税=100X17%—（6.8—2.27）=12.47（万元）二、不动产的进项税额转出已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=（已抵扣进项税额+待抵扣进项税额）X不动产净值率不动产净值率=（不动产净值：不动产原值）X100%.不得抵扣的进项税额W该不动产已抵扣进项税额：应于该不动产改变用途的当期，将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减。【例题】2016年5月，纳税人买了一座楼办公用，专用发票价款1000万元，进项税额110万元。则：2016年5月，抵扣66万元，2017年5月抵扣44万元。但2017年4月，纳税人将办公楼改造成员工食堂。若2017年4月不动产净值率为50%,不得抵扣进项税额=55（万元）＜66（万元），进项税额转出55万元。2017年5月可以将剩余44万元的进项税额进行抵扣。.不得抵扣的进项税额〉该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将已抵扣进项税额从进项税额中扣减,并从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额。【例题】依上例若2017年4月不动产净值率为80%,不得抵扣进项税额=88（万元）,进项税额转出=66＋（88－66）=88（万元）【知识点9】应纳税额计算的时间限定【考情分析】重要考点一、销项税额的时间限定——增值税纳税义务发生时间（第十节）对销售货物而言：.直接收款方式销售：收到销售款或取得索取销售款凭据的当天；.托收承付和委托银行收款方式销售：发出货物并办妥托收手续的当天；.赊销和分期收款方式销售：书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；.预收货款方式销售：一般为货物发出的当天；.委托他人代销货物：收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款,为发出代销货物满180天的当天。【例题•计算题】甲企业为增值税一般纳税人，2016年3月份销售给乙商场一批电视机，不含税销售额为70万元,采用委托收款方式结算,货物已经发出,托收手续已经办妥,但尚未给乙商场开具增值税专用发票。另支付销货运费4万元并取得专用发票。『正确答案』销项税额=70X17%=11.9（万元）进项税额=4X11%=0.44（万元）二、进项税额抵扣的时间.一般纳税人取得的增值税专用发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。【新规】纳税信用A级、B级的增值税一般纳税人，取消发票认证。销售方使用新系统开具的增值税发票，购买方登录本省增值税发票查询平台，查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息,未查询到对应发票信息的,仍可进行扫描认证。.一般纳税人取得的海关缴款书,应在开具之日起180日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》（电子数据）申请稽核比对——先比对、后抵扣。.未按规定期限申报抵扣增值税扣税凭证的处理办法：不得作为合法的增值税扣税凭证,不得进行进项税额抵扣。

【知识点10】应纳税额计算及其他问题【考情分析】重要考点一般（侪款十价外收入》题税

差计

殊售

一般（侪款十价外收入》题税

差计

殊售

特造票扣

以据

同售

视精算扣计抵分扣期税F税

彳进【考题•单选题】（2014年）某船运公司为增值税一般纳税人，2014年6月购进船舶配件取得的增值税专用发票上注明价款360万元、税额61.2万元；开具普通发票取得的含税收入包括国内运输收入1287.6万元、期租业务收入255.3万元、打捞收入116.6万元。该公司6月应缴纳的增值税为（）。A.87.45万元B.92.4万元C.98.3万元D.103.25万元『正确答案』C『答案解析』国内运输收入和期租业务收入应按“交通运输业”计算缴纳增值税；取得的打捞收入应按“现代服务业一一物流辅助服务”计算缴纳增值税。应纳增值税=（1287.6+255.3）4-（1+11%）X11%+116.6^（1+6%）X6%-61.2=98.3（万元）。二、应纳税额计算的其他问题.进项税额不足抵扣的处理：结转下期继续抵扣【提示】要全面了解题目资料.扣减发生期进项税额的规定：进项税额转出【见本节知识点8】.销货退回或折让、中止的税务处理：销售方冲减销项税额，购货方冲减进项税额.向供货方取得返还收入的税务处理对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。应冲减进项税金的计算公式调整为：当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金：（1+所购货物适用税率）X所购货物适用增值税税率

乎销返利AS元/件工业*乎销返利AS元/件工业*商业2CW兀;•件,消襄者诋利收A专肖项税加Q0X1T%-（进项税2000XLT%-L邛乂］魂）进项税额转出【例题•多选题】某商场（增值税一般纳税人）与其供货企业达成协议，按销售量挂钩进行平销返利。5月向供货方购进商品取得增值税专用发票，注明价款120万元、进项税额20.4万元并通过主管税务机关认证，当月按平价全部销售，月末供货方向该商场支付返利4.8万元。下列该项业务的处理符合有关规定的有（）。A.商场应按120万元计算确定销项税额B.商场应按124.8万元计算销项税额C.商场当月应抵扣的进项税额为20.4万元D.商场当月应抵扣的进项税额为19.7万元『正确答案』AD『答案解析』当期应冲减进项税金=4.8：（1+17%）X17%=0.70（万元），当期可抵扣进项税额=20.4—0.7=19.7（万元）。.一般纳税人注销时进项税额的处理一般纳税人注销或取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。.金融机构开展个人实物黄金交易业务了解：地市级分行、支行按规定的预征率预缴增值税；省级分行和直属一级分行统一清算缴纳增值税。【知识点11】转让不动产增值税征收管理【考情分析】新增内容，重要考点根据《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2016年第14号）：.一般纳税人转让其取得的不动产.小规模纳税人转让其取得的不动产.个人转让其购买的住房.其他个人以外的纳税人转让其取得的不动产根据《营业税改征增值税试点实施办法》第51条：纳税人销售取得的不动产和其他个人出租不动产的增值税，国家税务局暂委托地方税务局代为征收：向不动产所在地—一地税机关—一预缴税款；向机构所在地—一国税机关—一申报纳税。一、适用范围.适用于：纳税人转让其取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资人股、自建以及抵债等各种形式取得的不动产。.不适用于：房地产开发企业销售自行开发的房地产项目。二、计税方法及应纳税额计算：.一般纳税人转让其取得的不动产（1）2016年4月30日前取得——可选择简易计税方法①非自建项目：以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按5%计算税额向不动产所在地地税机关预缴税款。②自建项目：以取得的全部价款和价外费用为销售额,按5%计算税额向不动产所在地地税机关预缴税款。【老项目选择简易计税方法】项目性质地税预缴国税申报①非自建项目增值税=转让差额：（1+5%）X5%与地税预缴相同②自建项目增值税=出售全价：（1+5%）X5%与地税预缴相同【注释】转让差额=取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价（以下相同）。（2）2016年4月30日前取得——选择一般计税方法①非自建项目：以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按5%的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款。②自建项目：以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按5%的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款。【老项目选择一般计税方法】项目性质地税预缴国税申报①自建项目增值税=转让差额：（1+5%）X5%增值税=出售全价：（1+11%）*11%一进项税额一预缴税款②自建项目增值税=出售全价：（1+5%）X5%增值税=出售全价：（1+11%）*11%一进项税额一预缴税款（3）2016年5月1日后取得——适用一般计税方法①非自建项目：以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按5%的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款。②自建项目：以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按5%的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款。【新项目适用一般计税方法】项目性质地税预缴国税申报①非自建项目增值税=转让差额：（1+5%）X5%增值税=出售全价：（1+11%）*11%一进项税额一预缴税款②自建项目增值税=出售全价：（1+5%）X5%增值税=出售全价：（1+11%）*11%一进项税额一预缴税款.小规模纳税人转让其取得的不动产：按5%征收率除其他个人之外的小规模纳税人,向不动产所在地主管地税机关预缴税款,向机构所在地主管国税机关申报纳税。项目性质地税预缴国税申报①非自建项目增值税=转让差额：（1+5%）X5%与地税预缴相同②自建项目增值税=出售全价：（1+5%）X5%与地税预缴相同.个人转让其购买的住房其他个人向住房所在地主管地税机关申报纳税。项目性质地税预缴国税申报①差额缴纳（4地、2年以上、非普宅）【链接】4地、2年以上、普宅转让，免征增值税。增值税=转让差额；（1+5%）X5%（提示：其他个人不需向国税申报）②全额缴纳（各地、2年以内）增值税=出售全价；（1+5%）X5%提示：4地指的是北京、上海、广州、深圳。4.其他个人以外的纳税人转让其取得的不动产：个体工商户向住房所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税；项目性质地税预缴国税申报①差额缴纳增值税=转让差额：（1+5%）X5%与地税预缴相同②全额缴纳增值税=出售全价：（1+5%）X5%与地税预缴相同三、差额计税的合法有效凭证：.税务部门监制的发票。.法院判决书、裁定书、调解书，以及仲裁裁决书、公证债权文书。.国家税务总局规定的其他凭证。【特殊】纳税人转让不动产，按照有关规定差额缴纳增值税的，如因丢失等原因无法提供取得不动产时的发票，可向税务机关提供其他能证明契税计税金额的完税凭证等资料，进行差额扣除。同时保留取得不动产时的发票和其他能证明契税计税金额的完税凭证等资料的，应当凭发票进行差额扣税。纳税人以契税计税金额进行差额扣除的，按照下列公式计算增值税应纳税额：契税缴纳时间税额计算①2016年4月30日及以前缴纳契税应纳增值税=［全部交易价格（含增值税）一契税计税金额（含营业税）］：（1+5%）X5%②2016年5月1日及以后缴纳契税应纳增值税=［全部交易价格（含增值税）：（1+5%）—契税计税金额（不含增值税）］X5%四、发票的开具：.小规模纳税人转让其取得的不动产，不能自行开具增值税发票的，可向不动产所在地主管地税机关申请代开。.纳税人向其他个人转让其取得的不动产，不得开具或申请代开增值税专用发票。五、其他问题.纳税人转让其取得的不动产，向不动产所在地主管地税机关预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的结转下期继续抵减。.纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭证。【例题•计算题】某公司2016年7月30日转让其2013年9月1日购买的写字楼一层，取得转让收入2500万元（含税）。购买时的价格为1200万元，保留有合法有效发票。（选择简易计税方法）『正确答案』应纳增值税=（2500—1200）：（1+5%）X5%=61.9（万元）【知识点12】提供不动产经营租赁服务增值税征管【考情分析】新增内容，重要考点根据《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》（总局公告2016年第16号）。根据《营业税改征增值税试点实施办法》第51条：纳税人销售取得的不动产和其他个人出租不动产的增值税，国家税务局暂委托地方税务局代为征收：其他个人不动产经营租赁——向不动产所在地——地税机关缴纳税款。一、适用范围.适用于：纳税人出租取得的不动产。取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资人股、自建以及抵债等形式取得的不动产。【注释】房地产开发企业不动产经营租赁服务，适合下列政策。.不适用于：纳税人提供道路通行服务。二、计税方法和应纳增值税计算.一般纳税人出租不动产（1）2016年4月30日前取得的不动产——可选择适用简易计税方法，按5%的征收率计算应纳税额。纳税人不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，向不动产所在地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税：应预缴税款=含税销售额：（1+5%）X5%（2）2016年5月1日后取得的不动产——适用一般计税方法计税。【提示】2016年4月30日前取得的不动产，也可选择适用一般计税方法计税纳税人不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的,纳税人应按照3%的预征率向不动产所在地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。应预缴税款=含税销售额：（1+11%）X3%【一般纳税人不同计税方法税务处理】计税方法国税预缴国税申报①简易增值税=含税销售额：（1+5%）X5%与国税预缴相同②一般增值税=含税销售额：（1+11%）X3%增值税=含税销售额：（1+11%）X11%一进项税额一预缴税款.小规模纳税人出租不动产纳税人出租不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，应向不动产所在地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。（1）单位和个体工商户出租不动产（不含住房），按照5%的征收率计算应纳税额。应预缴税款=含税销售额：（1+5%）X5%（2）个体工商户出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。应预缴税款=含税销售额：（1+5%）X1.5%.其他个人出租不动产—一向不动产所在地主管地税机关申报纳税（不需向国税申报）（1）出租住房：应纳税款=含税销售额：（1+5%）X1.5%（2）出租非住房：应纳税款=含税销售额：（1+5%）X5%【简易计税办法的不同税务处理】计税方法国税预缴国税申报①小规模纳税人、个体工商户、个人出租非住房应预缴税款=含税销售额：（1+5%）X5%同预缴税款（个人在地税缴纳；不需向②个人、个体户出租住房应纳税款=含税销售额；（1国税申报）+5%）X1.5%②个人、个体户出租住房三、预缴与申报.纳税人不动产的所在地与机构所在地在同一县（市、区），纳税人应向机构所在地主管国税机关申报纳税。.单位和个体工商户出租不动产，向不动产所在地主管国税机关预缴的增值税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭证。四、发票的开具.可以申请代开增值税发票（1）小规模纳税人中的单位和个体工商户出租不动产，不能自行开具增值税发票的，可向不动产所在地主管国税机关申请代开增值税发票。（2）其他个人出租不动产，可向不动产所在地主管地税机关申请代开增值税发票。.不得开具或申请代开增值税专用发票—一纳税人向其他个人出租不动产。【例题・计算题】北京某公司为增值税一般纳税人，2016年9月购入天津一座写字楼用于出租。月租金含税20000元。『正确答案』在天津不动产所在地国税机关，预缴税款=20000：（1+n%）X3%=540.54（元）在北京机构所在地国税机关，本月应纳增值税=20000：（1+11%）*11%+其他销项税额－进项税－预缴税款【知识点13】跨县（市、区）建筑服务增值税征管【考情分析】新增内容，一般考点根据《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》（总局公告2016年第17号）。一、适用范围.适用于：单位和个体工商户在其机构所在地以外的县（市、区）提供建筑服务。向建筑服务发生地—-国税机关—-预缴税款向机构所在地—-国税机关—-申报纳税。.不适用于：其他个人跨县（市区）提供建筑服务。二、预缴和缴纳税款预缴税款：向建筑服务发生地主管国税机关；申报税款：向机构所在地主管国税机关纳税人计税方法预缴税款国税申报一般纳税人适用一般计税方法差额：（1+11%）X2%增值税=含税销售额；（1+n%）xn%一进项税额一预缴税款选择简易计税方法（老项目）差额：（1+3%）X3%增值税=含税销售额；（1+3%）*3%—已预缴税款小规模简易计税方法【解析1】计税差额=全部价款和价外费用一支付的分包款【解析2】建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目，即老项目，可以选择简易计税方法。三、纳税人差额计税应取得下列凭证.从分包方取得的2016年4月30日前开具的建筑业营业税发票，可在2016年6月30日前可作为预缴税款的扣除凭证。.从分包方取得的2016年5月1日后开具的，备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票。.国家税务总局规定的其他凭证。四、关于发票小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，不能自行开具增值税发票的，可向建筑服务发生地主管国税机关按照其取得的全部价款和价外费用申请代开增值税发票。五、其他问题.纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，向建筑服务发生地主管国税机关预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。.应当预缴之月起超过6个月没有预缴税款的，由机构所在地主管国税机关按照《中华人民共和国税收征收管理法》及相关规定进行处理。【知识点14】房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征管【考情分析】新增内容，一般考点根据《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》（总局公告2016年第18号）一、适用范围：房企销售自行开发的房地产项目（包括土地开发和房屋开发）。二、一般纳税人征收管理.一般计税方法（11%）：房地产新项目（1）销售额=（全部价款和价外费用一当期允许扣除的土地价款）：（1+11%）【解析】公式中“支付的土地价款”，是指向政府、土地管理部门或受政府委托收取土地价款的单位直接支付的土地价款。当期允许扣除的土地价款=（当期销售房地产项目建筑面积：房地产项目可供销售建筑面积）X支付土地价款（2）进项税：房地产开发企业中的一般纳税人自行开发的房地产项目，不执行进项税额分期抵扣政策，其进项税额可一次性抵扣。（如购买设计服务、建筑服务等）（3）预缴税款：一般纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。应预缴税款=预收款：（1+11%）X3%.选择适用简易计税方法（5%）：一般纳税人销售自行开发的房地产老项目。销售额为取得的全部价款和价外费用，不得扣除对应的土地价款。应预缴税款=预收款：（1+5%）X3%应纳税款=预收款：（1+5%）X5%.发票开具自行开具增值税专用发票；向其他个人销售自行开发的房地产项目，不得开具增值税专用发票。三、小规模纳税人征收管理房地产开发企业中的小规模纳税人销售自行开发的房地产项目（无论新项目还是老项目），都按照5%的征收率计算应纳税额。.预缴税款：小规模纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税：应预缴税款=预收款：（1+5%）X3%.应纳税款=销售额：（1+5%）*5%—已预缴税款.小规模纳税人销售自行开发的房地产项目：（1）自行开具增值税普通发票。（2）向主管国税机关申请代开增值税专用发票。（3）向其他个人销售自行开发的房地产项目，不得申请代开增值税专用发票。总结纳税人计税方法预缴税款国税申报适用一般计税方法差额：（1+11%）增值税=含税销售额：（1+11%）一般纳税人X3%X11%一进项税额一预缴税款选择简易计税方法（老项目）差额：（1+5%）X3%增值税=含税销售额：（1+5%）X5%—已预缴税款小规模纳税人简易计税方法第六节简易计税方法应纳税额的计算【知识点1】简易计税方法税额计算【考情分析】重要考点一、简易办法应纳增值税计算应纳税额=含税销售额；（1+征收率％）X征收率％【解析1】公式中的征收率有2档：3%、5%。【解析2】公式中的销售额：价款和价外收入，但不含增值税额。【解析3】按简易计税办法不得抵扣进项税额，但特殊业务销售额可差额计税。（结合第三节）如：物业管理服务、劳务派遣服务、销售非自建不动产老项目。【解析4】纳税人适用简易计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。【例题•计算题】某小规模纳税人仅经营某项应税服务（3%）。2016年5月发生一笔销售额为1000元的业务并就此缴纳了增值税；6月该业务由于合理原因发生退款。假设6月该企业应税服务销售额为600元，7月该企业应税服务销售额为5000元。（销售额均为不含税销售额）【解析】6月最终的计税销售额=600—600=0（元）6月应纳增值税额为0X3%=0（元）6月销售额不足扣减的部分（600—1000）而多缴的税款为12元（400X3%）,可以从以后纳税期的应纳税额中扣减。7月企业实际缴纳的税额=5000X3%—12=138（元）二、简易办法税额减征1.3%征收率减按2%征收一一纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的、未抵扣增值税的固定资产：应纳增值税=售价：（1+3%）X2%其他个人（指自然人）销售自己使用过的物品免税。例如：自然人卖自己使用过的手机或者汽车，免征增值税。2.5%征收率减按1.5%征收一一个人出租住房：应纳增值税=售价：（1+5%）X1.5%

【考题•单选题】（2013年）某副食品商店为增值税小规模纳税人，2013年8月销售副食品取得含税销售额66950元，销售自己使用过的固定资产取得含税销售额17098元。该商店应缴纳增值税为（）元。A.2282B.2291.96C.2448D.2477.88『正确答案』A『答案解析』应缴纳的增值税=66950：（1+3%）X3%+17098：（1+3%）X2%=1950+332=2282（元）三、两类纳税人之间往来业务:小规模销售

纳税人不二小规模

纳税人①只开具②代开专普通发票用发票小规模销售

纳税人不二小规模

纳税人①只开具②代开专普通发票用发票①取得普票②取得专用发票

不得抵扣（含税局代开）【知识点2】一般纳税人选择简易计税方法（结合第四节）【考情分析】重要考点总要求：一般纳税人销售或提供或者发生财政部和国家税务总局规定的特定的货物、应税劳务、应税行为，一经选择适用简易计税方法计税，36个月内不得变更。一、一般纳税人销售特定的货物：.县级及县级以下小型水力发电单位（装机容量为5万千瓦及以下）生产的自产电力。.自产建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）。.自己用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。.自产的自来水。.自来水公司销售自来水。.自产的商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。.单采血浆站销售非临床用人体血液。.寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）。.典当业销售死当物品。.药品经营企业销售生物制品。二、营改增一般纳税人发生特定应税行为：交通运输业：（3%）公共交通运输服务（不含铁路客运）。包括：轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。建筑服务：（3%）（1）以清包工方式提供的建筑服务。（2）为甲供工程提供的建筑服务。现代服务业：（1）动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、背景设计、动画设计、音效合成、字幕制作等，以及在境内转让动漫版权。（3%）（2）电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务。（3%）（3）“营改增”之前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务、签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。（3%）（4）提供人力资源外包服务（5%）、劳务派遣服务（差额计税，5%）。（5）出租2016年4月30日前取得的不动产（5%）。（6）收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费（5%）。（7）2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同，或以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务（5%）。生活服务：（3%）（1）文化体育服务。（2）提供非学历教育服务（提示：学历教育免税）。销售不动产（5%）：（1）销售2016年4月30日前取得的不动产。（2）房地产开发企业销售自行开发的房地产老项目。转让无形资产（5%）：转让2016年4月30日前取得的土地使用权。【考题•多选题】（2016年）增值税一般纳税人销售自产的下列货物中，可选择按照简易办法计算缴纳增值税的有（）。A.生产建筑材料所用的沙土B.以水泥为原材料生产的水泥混凝土C.用微生物制成的生物制品D.县级以下小型火力发电单位生产的电力『正确答案』ABC『答案解析』选项D，县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税。第七节进口环节增值税（海关代征）【知识点1】进口增值税纳税人、征税范围、税率【考情分析】一般考点一、进口增值税的征税范围.凡是申报进入我国海关境内的货物。【解析】不论其是国外产制还是我国已出口而转销国内的货物，不论是进口者自行采购还是国外捐赠的货物，不论是进口者自用还是作为贸易或其他用途等，均应按照规定缴纳进口环节的增值税。.新增：跨境电子商务零售进口商品按照货物征收。（了解《跨境电子商务零售进口商品清单》范围）。二、进口增值税的纳税人.一般规定：进口货物的收货人（承受人）或办理报关手续的单位和个人。.对代理进口货物，以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人。.新增：购买跨境电子商务零售进口商品(1)纳税义务人：购买的个人。(2)代收代缴义务人：电子商务企业、电子商务交易平台企业或物流企业。三、进口货物适用税率.同国内货物税率：17%、13%【提示】进口货物的小规模纳税人、非企业单位、个人均适用。.对跨境电子商务零售进口商品：17%、13%但单次交易限值为人民币2000元，个人年度交易限值为人民币20000元以内进口的跨境电子商务零售进口商品，关税税率暂设为0%。【知识点2】进口增值税计算及征管【考情分析】重要考点一、进口增值税计税依据——组成计税价格组成计税价格=关税完税价格+关税(+消费税).一般贸易下进口货物：关税完税价格以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。具体要求见第五章“关税法和船舶吨税法”。.跨境电子商务零售进口商品：实际交易价格(包括货物零售价格、运费和保险费)作为完税价格。二、进口货物应纳增值税的计算应纳进口增值税=组成计税价格X税率.在计算进口环节的应纳增值税税额时不得抵扣任何税额，即发生在我国境外的各种税金。.纳税人进口货物取得的合法海关完税凭证，是增值税进项税额的抵扣依据，其价格差额部分以及从境外供应商取得的退还或返还的资金，不作进项税额转出处理。.跨境电子商务零售进口商品(1)限值以内：增值税、消费税按法定应纳税额的70%征收。【解析】限值以内：单次交易限值为人民币2000元，个人年度交易限值为人民币20000元以内。(2)超过限值：单次限值、累加后超过个人年度限值的单次交易，以及完税价格超过2000元限值的单个不可分割商品，增值税、消费税均按照一般贸易方式全额征税。【例题•计算题】某进出口公司2016年9月进口办公设备500台，每台进口完税价格1万元，委托运输公司将进口办公设备从海关运回本单位，支付运输公司不含税运输费用9万元，取得了运输公司开具的增值税专用发票。当月以每台1.8万元的含税价格售出400台，向甲公司捐赠2台，对外投资20台，留下4台自用。另支付销货运输费1.3万元，取得了运输公司开具的增值税专用发票。要求：计算该企业当月应纳增值税。(假设进口关税税率为15%。)『正确答案』(1)进口货物进口环节应纳增值税=(1X500+1X500X15%)X17%=97.75(万元)(2)销项税额=(400+2+20)X1.8：(1+17%)X17%=110.37(万元)(3)可以抵扣的进项税额=97.75+9X11%+1.3X11%=98.88(万元)(4)应纳增值税=110.37－98.88=11.49(万元)三、进口货物的税收管理.法律依据：《税收征收管理法》、《海关法》、《进出口关税条例》和《进出口税则》的有关规定执行。.进口货物的增值税由海关代征，管理规定：(1)纳税义务发生时间：为报关进口当天；（2）纳税地点：为进口货物报关地海关；（3）纳税期限：为海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内。.跨境电子商务零售进口商品：（1）由海关代征进口税金。（2）自海关放行之日起30日内退货的，可申请退税，并相应调整个人年度交易总额。（3）跨境电子商务零售进口商品购买人（订购人）的身份信息应进行认证；未进行认证的，购买人（订购人）身份信息应与付款人一致。第八节出口货物、劳务和跨境应税行为增值税的退（免）税和征税【知识点1】增值税退（免）税政策范围及方法【考情分析】重要考点对出口货物、劳务和跨境应税行为已承担或应承担的增值税和消费税等间接税实行退还或者免征，是国际社会通行的惯例，目的在于鼓励各国出口货物、服务公平竞争。我国增值税出口退（免）税的基本政策（一）退（免）税政策——出口免税并退税（二）免税政策——出口免税但不退税（三）征税政策——出口不免税也不退税一、适用增值税退（免）税政策的范围增值税退（免）税政策：是指出口货物、劳务以及跨境应税行为实行零税率，退还在出口前实际承担的税收负担，即按规定的退税率计算后予以退还。政策内容（注意选择题）1.出口企业出口货物（1）出口企业，包括作为增值税一般纳税人的生产企业、外贸企业；（2）出口货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类；（3）企业出口给外商的新造集装箱，交付到境内指定堆场，并取得出口货物报关单，同时符合其他出口退（免）税规定的，准予办理出口退（免）税；（4）取消退免税的，如生产企业销售自产的海洋工程结构物；（5）对融资租赁企业、金融租赁公司及其设立的项目子公司，以融资租赁方式租赁给境外承租人且租赁期限在5年（含）以上，并向海关报关后实际离境的货物，试行增值税、消费税出口退税政策（P84）2.视同自产出口货物可关注列举：（1）企业条件（P83）；（2）列举外购货物：用于对外承包工程项目下的货物；用于境外投资的货物；用于对外援助的货物；生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）3.出口企业对外提供加工修理修配劳务指对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配4.境内单位和个人提供适用零税率的应税服务（1）零税率服务，见第三节P49（2）放弃适用增值税零税率后，36个月内不得再申请适用增值税零税率二、增值税退（免）税办法：（一）“免、抵、退”税办法：即：免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额，未抵减完的部分予以退还。.生产企业出口自产货物和视同自产货物，以及列名的生产企业出口非自产货物。.对外提供加工修理修配劳务。.适用零税率跨境应税行为：包括零税率的服务和无形资产。（二）免退税办法：即：免征增值税，相应的进项税额予以退还。1.不具有生产能力的出口企业或其他单位出口货物劳务——外贸企业出口货物或劳务。2.外贸企业外购的研发服务和设计服务出口。三、增值税出口退税率一般规定：除单独规定外，出口货物的退税率为其适用征税率。适用不同退税率的货物、劳务及应税服务，应分开报关、核算并申报退（免）税；否则从低适用退税率。四、增值税退（免）税的计税依据依据法定发票，如：按出口货物、劳务及应税服务的出口发票（外销发票）、其他普通发票；购进出口货物、劳务及应税服务的增值税专用发票；海关进口增值税专用缴款书确定。出口企业出口项目退（免）税计税依据1.生产企业出口货物、劳务及应税服务（进料加工复出口货物除外）出口货物、劳务的实际离岸价（FOB）进料加工复出口货物出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物耗用的保税进口料件金额确定国内购进无进项税额