税收有关科目

•研究开发费用总额包括人员人工、直接投入、折旧费用与长期待摊费用、设计费用、装备调试费、无形资产摊销、委托外部研究开发费用和其他费用等具体指标人员人工重点核查以下内容：1、判定归集的研发人员人工费用是否准确。通过企业申报的研究开发人员名单，判断其是否符合《高新技术企业认定管理工作指引》规定的研究人员、技术人员和辅助人员，且人数名单与企业申报缴纳职工“五险一金”的相关资料之间是否相符，必要时，抽查劳动合同；对于企业兼职或临时聘用人员，应通过企业的考勤记录，确认其是否累计在企业工作183天以上；2、核对工资发放记录、奖金核准及发放记录，以及管理层相关决议及支付记录，核实人员人工中归集的基本工资、津贴、补贴等以及奖金、年终加薪及与任职或者受雇有关的其他支出的归集金额与相关资料是否相符；3、是否存在将非研发人员工资薪金列入研究开发费用的情况；4、涉及人员人工费用分摊的，核查其分配方法是否合理，金额是否正确。折旧费用与长期待摊费用。重点核查以下内容：1、对列入归集范围的仪器和设备或研究开发项目在用建筑物，是否属于为执行研究开发活动而购置或使用的；2、对于研究开发项目和非研究开发项目以及不同研发项目共用的资产，核查折旧或摊销的分配方法是否合理，且前后各期是否保持一致，分配的金额是否正确设计费用重点核查以下内容：1、归集的设计费用与项目预算是否相符，对于差距过大的，应说明原因；2、设计费用的核准、支付是否与原始凭证相符；3、是否存在列入与研究开发项目无关的设计费的情形。装备调试费，重点核查以下内容：1、企业申报的《企业研究开发费用结构归集》表中“装备调试费”的归集范围是否准确；2、归集的装备调试费是否与原始凭证相符；3、为批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备及工业工程发生的费用不得归集计入研发费用。委托外部研究开发费用重点核查以下内容：1、企业是否签订委托开发有关合同，企业提供的合同是否与申报的项目一致。2、企业申报的《企业研究开发费用结构归集》表中“委托外部研究开发费用”的归集范围是否准确；对于委托外部开发的项目，应注意查看项目最终产权归属，即委托方应全部或部分拥有产权或拥有5年以上独占许可权利，对于知识产权最后全部属于受托方的，不计入该项归集范围。3、归集的委托外部研究开发费用，受托方必须按照《企业研究开发费用结构归集》表的格式进行归集，对于受托方不能提供的，委托方不得自行归集；同时应核对企业的会计凭证、付款记录、协议或合同等资料，确定归集的数额是否准确；4、检查委托外部研究开发费用的定价是否按照非关联方交易的原则确定；5、委托外部研究开发的投入额是否按80%计入研究开发费用总额。6、企业共同合作开发的项目，合作各方应当分别按合同或协议约定的费用承担范围和预算情况进行归集，对于明显超出原合同或协议、预算等规定的，企业应提供合理的说明。其他费用重点核查以下内容：1、企业申报的《企业研究开发费用结构归集》表中“其他费用”的归集范围是否准确；2、归集的其他费用是否与企业会计资料相符；3、是否存在列入与研究开发项目无关的其他费用的情形；4、若存在其他费用在研究开发项目与其他项目之间分摊的情形，分摊方法是否合理，且前后各期是否保持一致，分摊的金额是否正确；5、对列报的其他费用是否超过研究开发费用总额的10%（另有规定的除外）；6、研究开发费用中列支的借款费用是否符合资本化条件，资本化金额的计算是否正确♦技术产品（服务）收入指标，是指高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上；高新技术产品（服务）收入是指企业通过技术创新、开展研发活动，形成符合《国家重点支持的高新技术领域》要求的产品（服务）收入与技术性收入的总和。技术性收入主要包括以下几个部分：（一）技术转让收入：指企业技术创新成果通过技术贸易、技术转让所获得的收入；（二）技术承包收入：包括技术项目设计、技术工程实施所获得的收入；（三）技术服务收入：指企业利用自己的人力、物力和数据系统等为社会和本企业外的用户提供技术方案、数据处理、测试分析及其他类型的服务所获得的收入；（四）接受委托科研收入：指企业承担社会各方面委托研究开发、中间试验及新产品开发所获得的收入。企业当年的总收入为企业当年的主营业务收入与其他业务收入之和。高新技术产品（服务）收入重点核查以下内容：1、申报企业是否存在将一般产品收入列报为高新技术产品收入,企业申报的高新技术产品（服务）收入是否在企业产品销售收入明细帐中核算，金额是否一致；2、抽取与高新技术产品收入相关的记账凭证，核查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与发票、发货单、销售合同等一致。抽取与高新技术产品收入相关的发货单，核查出库日期、品名、数量等是否与发票、销售合同、记账凭证等一致。3、高新技术产品（服务）收入是否涉及关联方交易，是否存在异常或与商业惯例不符的情形；4、企业高新技术产品（服务）收入的确认时限是否准确；5、对于企业申报的技术性收入，应核对相应的会计科目，还应核查企业申报的技术性收入是否签订相关合同、协议，金额是否与合同、协议及发票相符。办理优惠备案•纳税年度终了后至报送年度纳税申报表前，企业向主管税务机关备案以下资料：•（一）高新技术企业证书复印件；•（二）产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围的说明；对于申请年度新增的高新技术产品，应提供新产品或新技术证明（查新）材料，产品质量检验报告或经省科技部门出具的证明产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定范围的说明。（三）企业申请年度《研究开发费用结构明细表》；（四）企业申请年度高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例说明；（五）企业职工人数、学历结构以及具有大学专科以上学历的科技人员占企业申请年度职工总数的比例说明、研发人员占企业申请年度职工总数的比例说明；（六）企业申请年度财务会计报表；（七）税务部门要求的其他材料。税务机关应及时对企业报送的资料进行审核，符合条件的及时办理备案手续不符合条件的不予备案，同时追缴已减免的税款。审核情况可形成《高新技术企业优惠审查报告》（格式见附件）。重点审核内容包括：（一）企业报送备案申请资料是否齐全；（二）企业提供的高新技术企业证书与申请企业名称是否一致，该证书是否在有效期内；（三）企业是否为查帐征收企业；（四）企业是否持续进行研究开发，近三年的研发费用是否达到规定的比例；（五）企业提供的申请年度实现的高新技术产品（服务）收入占企业申请年度总收入的比例是否达到标准，具体审核要求参照第二章第二节；（六）企业提供的申请年度科技人员与研发人员的比例说明是否达到标准，具体审核要求参照第二章第三节；（七）其它需要审核的内容。•••国税发[2008]116号•财企〔2007〕194号•比较• 2、从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。• 1、研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。•基本一致• 3、在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。• 2、企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。•国税发[2008]116号文件核算范围明显缩小。加计扣除内容不包括：研发人员的社保、住房公积金、福利费等三项费用和外聘人员的劳务费用等费用。• 4、专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。• 3、用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。•加计扣除内容不包括：不专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费用、租赁费用；房屋等不动产的费用；各种设备的运行维护、维修费用、长期待摊费用等费用。

• 5、专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。• 4、用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。•加计扣除内容不包括：不专门用于研发活动的无形资产的摊销费用等费用。6、专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。7、勘探开发技术的现场试验费。• 5、用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。• 加计扣除内容不包括：设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费，非勘探开发技术的现场实验费等费用。• 8、研发成果的论证、评审、验收费用。• 6、研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。加计扣除内容不包括：研发成果的评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。上述费用可以在资本化以后进行无形资产摊销时加计扣除。•• 7、通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用。•委托外部研发，受托方必须按照规定进行核算，并且按照规定归集。委托方按照受托方提供的归集表进行归集。• 1、新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。• 8、与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。•仅包括：新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费四项费用。•政策规定•根据《企业所得税法》及其实施条例规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》规定：研究开发费用税前

扣除政策适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除的项目：（一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。（二）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（三）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。（四）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。（五）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。（六）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。（七）勘探开发技术的现场试验费。•（八）研发成果的论证、评审、验收费用结论：可以加计扣除的项目内容与会计核算内容差异很大有必要建立专门的辅助账簿进行核算和管理。•会计处理要求1、合理确定研发费用归集对象。企业开展各种形式（自主、合作、委托、集团集中研发）的研发活动，应按照单个研发项目进行研发费用归集。2、健全研发费用财务核算制度。企业应当建立健全研发费用财务核算管理办法，全面、准确地核算企业研发费用，应按照会计核算政策规定，设置专门的会计科目，科学、合理、清晰地设置具体明细科目，准确核算每一个研发项目研发费用发生额。计入研发费用的实际发生金额必须有依据，如发票、工资单、合同等，并在记账凭证的摘要栏注明用途。企业在一个纳税年度有多个研发项目的，研发费用应按不同研发项目归集，发生的公共费用应当进行合理分摊。具体分摊方法应按照会计准则或会计制度确定，但必须相对固定和科学。3、按规定确定研发费用归集期间。对于费用化的研发费用按月归集，于月末转入“管理费用”科目；对于资本化支出的研发费用，按研发项目的周期归集。会计科目的设置1、必须单独设置“研发费用”一级科目2、必须区分费用化和资本化支出，在“研发费用”下设置“费用化支出”和“资本化支出”两个二级科目3、如果被企业同时研发多个研究项目，必须按照研发项目设置三级科目4、在研发项目科目下，按照高新技术企业认定管理指南要求的“人员人工”、“直接投入”等八个四级科目核算要求的八方面内容。如果不是高新技术企业，则可以按照财企〔2007〕194号的规定设置“直接消耗的材料、燃料、动力”“人员人工”等明细科目。5、设置辅助账簿管理，按照“XX项目一材料”“XX项目一燃料”“XX项目一动力费用”等若干个项目分别进行明细核算。辅助帐必须逐条列明“记账时间”、“摘要”、“对方科目”、“借贷方向”、“金额”等内容。6、年底，企业按照辅助帐核算的内容填列《研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》报税务机关备案。无形资产的处理（一）无形资产的计税基础自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足无形资产五个确认条件的才能确认为无形资产。达到预定用途是指无形资产能正常发挥预定作用。其发生的支出不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费及其他间接费用。注：无形资产的计税基础可以按照会计制度的规定进行核算和税前摊销。（二）无形资产的加计扣除管理无形资产在申请享受加计扣除（摊销）税收优惠时，应按照《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》规定的允许加计扣除的八类费用确定可加计扣除（摊销）的无形资产计税基础，按照该计税基础的150%在各摊销年度税前摊销。注：符合条件的无形资产加计摊销，必须在会计核算的基础上再按照《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》规定的允许加计扣除的八类费用进行调整。调整后的部分再行加计扣除。•技术成果转让的处理•技术转让的管理主要涉及买断等方式转让技术所有权或使用权以及二次开发而产生的管理。（一）转让无形资产的所有权无形资产的所有权或者使用权一旦发生转让情形的，转让方应停止享受加计扣除，以前年度加计扣除的部分不予以追溯调整。同时出让方可以根据《企业所得税法》及其实施条例规定申请技术转让的税收优惠：“一个年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。”符合优惠条件的企业可按规定到当地主管税务机关申请享受优惠。受让方对无形资产尚未摊销的部分，继续按税法规定摊销。（二）转让无形资产的使用权由于企业转让的只是使用权，企业仍保留对此项无形资产的所有权，对其仍有占有、使用、收益、处分的权利，因此，此项无形资产仍为企业的资产不能从账上冲销掉，可以继续享受加计摊销的税收优惠。研发费用加计扣除的前置条件（1）《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》规定：企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。（2）研究开发活动，是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务），是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。上述前置条件的判定属于经信和科技部门的专业领域，税务机关分享使用两部门的专业判断结论。提示：1、企业申请研究开发项目鉴定，不收取任何费用。有乱收费行为的可向有关部门反映。2、每年4月10日和11月10日前，申请项目鉴定。3、两部门最终会出具书面制式鉴定意见。部分研发费用加计扣除的税务管理一、加计扣除申报时间。企业发生的研究开发费用，在预缴申报时，据实申报扣除；符合加计扣除条件的研发费用，在汇算清缴所得税年度申报时，可按规定加计扣除。二、加计扣除的备案方式。研发费用加计扣除实行事先备案管理。纳税人应于年度申报前，向主管税务机关报送研发费用加计扣除备案资料，申请享受加计扣除优惠。未经事先备案的，不得享受加计扣除优惠。•三、基本管理要求1、企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。2、企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额。3、法律、法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目，均不允许计入研究开发费用。4、申报的研究开发费用不真实或者资料不齐全的，不得享受研究开发费用加计扣除，主管税务机关有权对企业申报的结果进行合理调整。委托