短期投资决策培训课件

管理会计ManagerialAccounting管理系赵嘉祥管理会计ManagerialAccounting管理定价决策存货决策生产决策决策分析概述第五章短期投资决策目录定价决策存货决策生产决策决策分析概述第五章短期投资决策目第五章短期经营决策了解有关决策的基本理论。教学要求掌握生产决策与定价决策的基本概念和基本方法，并能在解决实务问题时灵活运用。第五章短期经营决策了解有关决策的基本理论。教学要求第一节概述一、决策的意义决策是指企业管理者为了实现预期的经营目标，在两个或两个以上的备选方案中选择最优方案的过程。管理会计中的决策分析，是针对企业未来经营活动所面临的问题，由各级管理者作出的有关未来经营战略、方针、目标、措施与方法的决策过程。第一节概述一、决策的意义划分标准决策规划时期的长短决策的重要性程度决策对象的经济内容决策的确定性程度决策类型短期决策长期决策战略决策战术决策销售决策生产决策投资决策确定型决策风险型决策不确定型决策二、决策的分类第一节概述划分标准决策规划时期的长短决策的重要性程度决策对象的经济内容第一节概述321明确决策的目标提出问题，拟订可行性方案比较分析备选方案确定最优方案三、决策分析的一般程序4第一节概述321明确决策的目标提出问题四、短期经营决策的内容ACB产品生产决策产品存货决策产品定价决策第一节概述四、短期经营决策的内容ACB产品生产决策产品存货决策产品定价五、短期决策中的相关概念成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。相关成本是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期决策中必须予以充分考虑的成本。无关成本是指凡不受决策结果的影响，与决策无关或关系不大，已经发生或注定要发生的成本。

第一节概述五、短期决策中的相关概念成本是指企业在生产经营过程中对象化的又称为狭义的差量成本，是指单一决策方案由于生产能量利用程度的不同而表现在成本上的差额是指在若干个备选方案中，由选择的最优方案所负担的、所放弃的次优方案的潜在收益，又叫机会损失是指那些能够明确归属与某一特定方案的固定成本或混合成本。是指期发生与否及发生金额多少都会受到管理当局决策影响的那部分成本。是指在半成品是否深加工决策中必须考虑的、由于对半成品进行深加工而追加发生的变动成本。1、增量成本2、机会成本3、专属成本4、加工成本5、可避免成本相关成本第一节概述又称为狭义的差量成本，是指单一决策方案由于生产能量利用程度的是由过去的决策引起的，已经支付过款项但应由现在所负担的成本，也是现时决策不能改变的成本。是指应当由多个方案共同负担的注定要发生的共同成本或混合成本。无关成本沉没成本共同成本第一节概述是由过去的决策引起的，已经支付过款项但应由现在所负担的成本，其他是指每增加或减少1个单位的产量所引起的成本的变动就是需要用现金支付的成本。是指某一方案的预期成本与另一方案的预期成本的差额。是指现在从市场上购买某一项目前所持有的资产所需要支付的成本。第一节概述其他是指每增加或减少1个单位的产量所引起的成本的变动就是需要计算公式单位资源贡献边际=单位贡献边际÷单位产品资源消耗定额判断标准哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。适用单位产品消耗定额已知；不仅注重效益，而且注重成本的高低。一、生产决策的方法（一）单位资源贡献边际法第二节生产决策计算公式单位资源贡献边际判断标准哪个方案的该项指标大，哪个计算公式贡献边际总额=销售收入总额–变动成本总额判断标准哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。适用成本水平一定，注重效益。（二）贡献边际总额分析法第二节生产决策计算公式贡献边际总额=销售收入总额–变动成本总额判断（三）差别损益分析法项目A方案B方案差异额（△）相关收入R（A）R（B）△R相关成本C（A）C（B）△C差别损益△P差别损益分析表判断标准适用情况△P大于零，选A方案，△P小于零，选B方案。只有两个方案进行比较，收入和成本各不相同。第二节生产决策（三）差别损益分析法项目A方案B方案差异额（△）相关收入判断标准适用情况（四）相关损益分析法项目A方案B方案……N方案相关收入R（A）R（B）……..R（N）相关成本C（A）C（B）…….C（N）相关损益P（A）P（B）……

P（N）相关损益分析表相关损益最大的方案最优有多个方案进行比较第二节生产决策判断标准（四）相关损益分析法判断标准适用情况（五）相关成本分析法：项目A方案B方案……N方案增量成本

C（A1）C（B1）…….C（N1）机会成本C（A2）C（B2）……C（N2）专属成本C（A3）C（B3）…….C（N3）…….………….………..相关成本合计∑C（A）∑C（B）∑C（N）相关成本分析表

相关成本合计最小的方案最优有多个方案进行比较，而且其他因素不变，更关注成本第二节生产决策判断标准（五）相关成本分析法：项目A方案B方案……N方案增量（六）成本无差别点法成本无差别点业务量=两方案相关固定成本之差÷两方案单位变动成本之差X=（a1

–a2）÷

（b2

–b1）C2C1判断标准若业务量大于成本无差别点时，选固定成本高的方案—C1；若业务量小于成本无差别点时，选固定成本低的方案–C2

。第二节生产决策（六）成本无差别点法成本无差别点业务量C2C1判断标准若业二、新产品开发决策新产品开发的品种决策指利用企业现有的剩余生产能力开发新产品的过程中，在两个或两个以上可供选择的多个新品种中选择一个最优品种的决策。（属于互斥方案决策）

判断标准2、追加专属成本的品种决策

差别损益分析法1、不追加专属成本条件下的品种决策单位资源贡献边际法贡献边际总额法分析第二节生产决策二、新产品开发决策新产品开发的品种决策指利用企【例5-1】某企业现有甲材料60000千克，将利用甲材料开发一种新产品，现有A、B两种产品可供选择。A产品预计单价200元/件，单位变动成本为160元/件，消耗甲材料的单耗为10千克/件；B产品预计单价100元/台，单位变动成本为70元/台，消耗甲材料的单耗为6千克/台。要求：①用单位资源边际贡献法和边际贡献总额法作出决策；②开发过程中分别需要追加专属成本8000元和70000元，用差量分析法决策。单位资源边际贡献法A产品单位边际贡献=200–160=40（元/件）B产品单位边际贡献=100–70=30（元/台）开发A产品单位资源边际贡献=40/10=4（元/千克）开发B产品单位资源边际贡献=30/6=5（元/千克）∴开发B产品边际贡献总额法开发A产品业务量=60000/10=6000（件）开发B产品业务量=60000/6=10000（台）开发A产品边际贡献总额=（200–160）×6000=240000（元）开发B产品边际贡献总额=（100–70）×10000=300000（元）∴开发B产品①、【例5-1】某企业现有甲材料60000千克，将利用甲材料开发

②、编制差别损益分析表项目开发A产品开发B产品差量相关收入200×6000=1200000100×10000=1000000+200000相关成本968000770000+198000其中:变动成本160×6000=96000070×10000=700000专属成本800070000差别损益

+2000∴开发A产品

【例5-1】某企业现有甲材料60000千克，将利用甲材料开发一种新产品，现有A、B两种产品可供选择。A产品预计单价200元/件，单位变动成本为160元/件，消耗甲材料的单耗为10千克/件；B产品预计单价100元/台，单位变动成本为70元/台，消耗甲材料的单耗为6千克/台。要求：①用单位资源边际贡献法和边际贡献总额法作出决策；②开发过程中分别需要追加专属成本8000元和70000元，用差量分析法决策。②、编制差别损益分析表项目开发A产品开发B产品差量相关收入1、是否继续生产亏损产品的决策（1）生产经营能力无法转移（2）生产经营能力可以转移2、是否增产亏损产品的决策（1）企业已具备增产能力，且无法转移（2）企业已具备增产能力，但可以转移（3）企业尚不具备增产亏损产品的能力三、亏损产品是否停产的决策第二节生产决策1、是否继续生产亏损产品的决策三、亏损产品是否停产的决策（1）生产能力无法转移条件下的决策：在这种情况下，只要亏损产品满足以下任何一个条件，就不应该停产：A该亏损产品的p﹥bB该亏损产品的cm﹥0D该亏损产品的cmR﹥0因为：贡献边际>0,就可以弥补部分固定成本,就可以减少亏损。比不生产要划算。C该亏损产品的cmx﹥01、是否继续生产亏损产品的决策第二节生产决策（1）生产能力无法转移条件下的决策：A该亏损产品的p﹥bB该解题思路2000年甲产品的销售收入=成本+利润=110000+（-10000）=100000（元）2000年甲产品的变动成本=80×1000=80000（元）2000年甲产品的边际贡献=100000–80000=20000（元）﹥0∴不停产，如果停止生产甲产品,将导致该企业多损失20000元利润。【例5-2】某企业2000年甲产品产销量为1000件，单位变动成本为80元/件，发生亏损10000元，其全部成本为110000元。假定停产后该产品的生产能力无法转移，作出2000年是否继续生产甲产品的决策。解题思路【例5-2】某企业2000年甲产品产销量为1000件（2）、剩余生产经营能力可以转移剩余生产经营能力可以转移，就是指由于停产而导致的闲置能力能够被用于企业经营的其他方面，如用于承揽零星加工业务，或将有关设备对外出租等。生产亏损产品创造的贡献边际大于生产经营能力转移有关的机会成本不应当停产小于应当停产等于都可以1、是否继续生产亏损产品的决策第二节生产决策（2）、剩余生产经营能力可以转移剩余生产经营解（1）该方案的机会成本为25000元。（2）甲产品的贡献边际=100000-80000=20000元∵25000元>20000元∴2006年应当停止生产甲产品。否则企业将多损失5000元利润。【例5-3】已知：某企业组织多品种经营。2005年甲产品产销量为1000件，单位变动成本为80元/件，发生亏损10000元，其完全成本为110000元。假定2006年甲产品的市场容量、价格和成本水平均不变，停产后的相对剩余生产能力可用于对外承揽零星加工业务，预计可获得25000元贡献边际。要求：（1）指出继续生产甲产品方案的机会成本；（2）直接作出1999年是否继续生产甲产品的决策，并说明理由。解【例5-3】已知：某企业组织多品种经营。2005年甲产品产（1）、企业已具备增产能力，且无法转移如果不应当停止生产某亏损产品，那么就应当增产该亏损产品。如果亏损产品能提供正的贡献边际，但小于与剩余生产经营能力转移有关的成本，本应当停止该产品的生产。在进行是否增产决策时，应当运用相关损益分析法，通过判断“增产亏损产品”方案与不增产而且应当停产方案“的相关损益的大小进行决策。2、是否增产亏损产品的决策第二节生产决策（1）、企业已具备增产能力，且无法转移如果不应当停止生产某亏【例5-4】

：某企业组织多品种经营。1998年甲产品产销量为1000件，单位变动成本为80元/件，发生亏损10000元，其完全成本为110000元。假定1999年企业已具备增产30%甲产品的能力，且无法转移。市场上有可以接受增产产品的容量，其他条件均不变。要求：用贡献边际总额分析法作出是否增产甲产品的决策；项目增产甲产品继续按原有规模生产甲产品相关收入变动成本100000×（1+30%）（1+30%）=10400010000080000贡献边际2600020000结论：应当增产甲产品【例5-4】：某企业组织多品种经营。1998年甲产品产销量（2）企业已具备增产能力，但可以转移2、是否增产亏损产品的决策增产亏损产品创造的贡献边际大于与增产能力转移有关的机会成本应当增产小于不应当增产运用相关损益分析法第二节生产决策（2）企业已具备增产能力，但可以转移2、是否增产亏损产品的决【例5-5】

：某企业2005年甲产品产销量为1000件，单位变动成本为80元/件，发生亏损10000元，其完全成本为110000元。假定2006年企业已具备增产30%甲产品的能力，可以用于临时承揽零星加工业务，预计可获得贡献边际10000元。其他条件均不变。要求：作出2006年是否增产甲产品的决策。项目增产甲产品不增产甲产品相关收入相关成本合计其中：增量成本机会成本130000114000104000100000000相关损益160000【例5-5】：某企业2005年甲产品产销量为1000件，单（3）企业尚不具备增产亏损产品的能力2、是否增产亏损产品的决策判断标准如果应当停止生产某亏损产品，但该亏损产品能提供正的贡献边际，那么应当运用相关损益分析法，通过判断增产亏损产品方案与停产方案的相关损益进行决策。如果不应当停止生产某亏损产品，而且增产该亏损产品所增加的贡献边际大于专属成本，那么就应当增产该亏损产品。第二节生产决策（3）企业尚不具备增产亏损产品的能力2、是否增产亏损产品的决【例5-6】

某企业2005年甲产品发生亏损6000元，其完全成本为16000元，变动成本率为80%，如果不生产甲产品，可以将设备对外出租，预计租金收入为2200元。假定2006年企业已具备增产50%甲产品的能力，但需要追加专属投入500元，其他条件均不变。要求：（1）、企业2005年是否应生产该亏损产品（2）、作出2006年是否增产甲产品的决策。项目2005年生产甲产品2006年继续生产并增产甲产品相关收入相关成本合计其中：增量成本机会成本

专属成本16000-6000=100001020010000×80%=8000220010000×（1+50%）=15000147008000×（1+50%=120002200500相关损益-200300结论停产甲产品，将设备对外出租继续生产并增产甲产品【例5-6】某企业2005年甲产品发生亏损6000元，其完如何决策？商场工厂四、半产品是否进一步加工的决策加工后增加的收入﹥加工过程中追加的成本→加工加工后增加的收入﹤加工过程中追加的成本→出售相关成本：与深加工有关的成本半成品第二节生产决策如何决策？商场工厂四、半产品是否进一步加工的决策加工后增加的项目继续加工直接出售差量相关收入200×1000=200000100×1000=100000

+100000相关成本840000

+84000其中：变动成本80×1000=800000专属成本4000差别损益

16000∴半成品应该继续加工【例5-7】某企业常年组织生产甲半成品，其单位成本60元/件，售价为100元/件，年产量1000件。甲半成品经深加工为产成品，售价为200元/件，每完成一件须追加变动成本80元，并需要购买价值4000元的专用模具。用差量分析法进行决策，是否将甲半成品进行加工。项目继续加工直接出售差量相关收入200×1000=200自制能力无法转移

自制能力可以转移需要追加专属成本1、零部件的全年需用量固定通过差别成本分析表进行分析2、零部件的全年需用量不确定通过成本无差别点法进行分析五、零件自制还是外购的决策第二节生产决策自制能力无法转移自制能力可以转移需要追加专属成本1、零部件【例5-8】

①某厂生产A产品，其中零件下年需18000个，如外购每个进价60元，如利用车间生产能力进行生产，每个零件的直接材料费30元，直接人工费20元，变动制造费用8元，固定制造费用6元，合计64元。要求决策下半年零件是自制还是外购。②假定上题中自制零件方案需增添专用设备两台，每台100000元，使用期限5年，假定没有残值，按直线法记提折旧，每年40000元。根据这一变化，该厂零部件是自制还是外购？

①、自制零件成本=（30+20+8）×18000=1044000（元）外购零件成本=60×18000=1080000（元）差量成本=1044000–1080000=-36000（元）∴自制②、自制零件的预期成本y1=40000+58x

外购零件的预期成本y2=60x

成本无差别点业务量X=（0–40000）÷（58–60）=20000（个）∵18000﹤20000∴外购【例5-8】①、自制零件成本=（30+20+8）×1六、是否接受低价追加定货的决策追加订货量小于企业的剩余生产能力企业的剩余生产能力无法转移不需要追加投入专属成本1、简单条件下的决策第二节生产决策六、是否接受低价追加定货的决策追加订货量小于企业的剩余生产能追加订货量不影响企业正常生产，且企剩余生产能力可以转移追加订货量影响企业正常生产，且企剩余生产能力无法转移追加订货量不影响企业正常生产，且企剩余生产能力无法转移，但需要追加投入专属成本2、复杂条件下的决策六、是否接受低价追加定货的决策其他组合情况第二节生产决策追加订货量不影响企业正常生产，且企剩余生产能力可以转移追加订解：①企业的剩余生产能力=12000–10000=2000（件）大于追加的1000件，不会冲击正常任务追加定货的相关收入=900×1000=900000（元）追加定货的增量成本=800×1000=800000（元）相关损益=900000–800000=100000（元）∴接受追加订货【例5-9】A企业只生产一种产品，每年最大生产能力为12000件，本年已与其他企业签定了10000件的供货合同，价格为1200元/件，单位成本为1000元/件，单位变动成本为800元/件。假定该企业的剩余生产能力无法转移。要求：①、一月上旬，B企业要求以900元/件的价格向A企业追加订货1000件，追加定货不涉及追加专属成本，判断是否接受追加定货。解：【例5-9】A企业只生产一种产品，每年最大生产能力为1②差别损益分析表单位：元∴拒绝追加订货项目接受拒绝差量相关收入9000000+900000相关成本9800000+980000其中：增量成本8000000专属成本1800000差别损益-80000【例5-10】A企业只生产一种产品，每年最大生产能力为12000件，本年已与其他企业签定了10000件的供货合同，价格为1200元/件，单位成本为1000元/件，单位变动成本为800元/件。假定该企业的剩余生产能力无法转移。要求：②、假定追加定货有特殊的工艺要求，需要追加投入180000元，用差量分析法作出是否接受此项追加定货的决策。

②复杂条件下是否接受低价追加订货的决策已知：A企业只生产一种产品，每年最大生产能力为12000件甲产品。本年已与其他企业签订了10000件甲产品的供货合同，平均价格为1200元/件，单位完全成本为1000元/件，单位变动生产成本为800元/件。假定该企业的绝对剩余生产能力无法转移。合同规定，如正常订货不能如期履约交付给客户，企业须支付给客户10000元违约金。一月上旬，C公司要求以920元/件的价格向A企业追加订货2500件甲产品，年内足量交货；追加订货没有特殊要求，不需要追加投入专属成本。要求：1、计算“接受追加订货”方案的相关收入；

2、计算“接受追加订货”方案的增量成本；

3、计算因接受此项追加订货而无法正常履约的正常任务；

4、计算“接受追加订货”方案与冲击正常任务有关的机会成本；

5、确定“接受追加订货”方案与冲击正常任务有关的专属成本；

6、用差别损益分析法作出是否接受此项追加订货的决策。复杂条件下是否接受低价追加订货的决策已知：A解：1、该方案的相关收入=920×2500=2300000元

2、该方案的增量成本=800×2000=1600000元

3、因接受此项追加订货而无法正常履约的正常任务

2500-2000=500件

4、与冲击正常任务有关的机会成本=1200×500=600000元

5、与冲击正常任务有关的专属成本为10000项目接受追加订货拒绝追加订货差异额相关收入相关成本合计其中：增量成本机会成本专属成本2300000221000016000006000001000000000+2300000+2210000——————差别损益+90000∵差别损益指标为+90000元∴应当接受此项追加订货，这可使企业多获得90000元利润解：1、该方案的相关收入=920×2500=23000七、不同生产工艺的决策不同生产工艺技术方案的决策，是指企业在组织生产过程中，围绕不同的生产工艺技术方案所作的决策。它属于“互斥方案”的决策类型，各备选方案通常只涉及相关成本，而不涉及相关收入。可采用成本无差别点法进行决策。第二节生产决策七、不同生产工艺的决策不同生产工艺技术方案的决【例5-11】某厂生产甲产品。现有三种加工方案进行选择，即分别采用手工加工、机械化设备加工及自动化方式加工，各加工方式的有关成本资料见下表，要求作出决策。生产方式单位变动成本固定成本总额手工机械化自动化8423006001200设手工、机械化、自动化生产方式下的总成本分别为y1、y2、y3，加工数量为x件，则有：y1=300+8xy2=600+4xy3=1200+2x解上述三式，可得到：x1=75件x2=150件x3=300件【例5-11】某厂生产甲产品。现有三种加工方案进行选择，即在生产量小于75件时，用手工生产成本最低；产量在75-300件之间时，用机械化设备生产成本较低；当生产量大于300件时，宜用自动化生产工艺。C1C3C2075150300销售量（件）1200600300在生产量小于75件时，用手工生产成本最低；C1C3C20存货是企业一项重要的资产，它是指企业在生产经营过程中为生产或销售而储备的物资，包括：商品、材料、燃料、低值易耗品、在产品、半成品、产成品等。储备存货是为保证生产经营需要，为避免停工待料、停业待货，而且，大批购买在价格上常有优惠.但过多的存货将占用过多的资金，而资金本身是有成本的，此外，还会增加仓储费、保险费、维护费、管理人员的工资等在内的各项开支。第三节存货决策存货是企业一项重要的资产，它是指企业在生产经营过程中为生产或第三节存货决策指在一定期间企业为定购有关材料而发生的各项支出包括采购人员的工资、差旅费、邮电费、验收入库费等。该费用与采购批量成反比关系，即采购批量越大，采购次数越少，从而使采购费用下降。订货成本=P

订货

×A/Q1.订货成本是指是指在一定期间企业为储存有关材料而发生的各项费用主要包括材料占用资金所支付的利息、存货损耗、保险费、仓储费等。该费用与采购批量成正比关系，因为采购批量越大，平均储存量越大，储存费用越高。储存成本=P储存

×Q/22.储存成本一、与存货有关的成本第三节存货决策指在一定期间企业为定购有关材料而发生的各项是指在一定时期内企业采购材料物资而支付的买价和运杂费。采购成本P采购×A是指由于存货耗尽或供货中断等原因而不能满足生产经营正常需要造成的经济损失，包括停工待料损失、补充短缺材料加班加点的加班费、因紧急采购造成的存货成本的增加、因交货延误而支付的罚金以及企业市场信誉损失等。缺货成本P缺货×Q平均缺货第三节存货决策是指在一定时期内企业采购材料物资而支付的买价和运杂费。采购成二、经济批量法的基本模型

经济批量是指在保证全年经营需要的前提下能使全年材料相关总成本最低的采购批量。简单模式假设条件：商品的采购需要量应当均衡稳定，计划期的采购总量是一定的，并且已知；货源充足，库存量不允许发生短缺；商品单价和运费率固定，不受采购批量大小的影响；每次的采购费用和每单位商品的储存费用均为常数；采购中不存在商业折扣，每批订货均能一次到货。

第三节存货决策二、经济批量法的基本模型简单模式第三节存货决策存货的成本订货成本储存成本C订货=P

订货

×A/Q与采购批量成反比关系C储存=P

储存

×Q/2与采购批量成正比关系列表、图解、数学模型第三节存货决策存货的成本订货成本储存成本C订货=P订货×A/QC储1．列表法项目公式订货量100500l0002000500010000年均库存量年储存成本=Q/2=(Q／2)×P储存5050250250500500100010002500250050005000采购次数年订货成本成本合计=A／Q=(A／Q)×P订货=C储存+C订货1000200002005020040004250100200025005010002000204002900102005200【例5-11】原材料A的年耗用量(A)为100000件，单位采购价格5元，单位材料的年储存成本(P储存)1元，每次的订货成本(P订货)20元。1．列表法项目公式订货量100500l000200050订货成本储存成本总成本2．图示法第三节存货决策通过图可以看出，储存成本曲线随着每次订货量的增加而上升，订货成本曲线随着每次订货量的增加（即订货次数的减少）而下降。当订货成本曲线和储存成本曲线相交时，总成本曲线处于最低点，这点所对应的每次订货量水平为2000件，全年总成本为2000元。所以该企业的最优经济批量为2000件。20002000订货成本储存成本总成本2．图示法第三节存货决策3、数学模型法T第三节存货决策3、数学模型法T第三节存货决策【例5-11】原材料A的年耗用量(A)为100000件，单位采购价格5元，单位材料的年储存成本(P储存)1元，每次的订货成本(P订货)20元。N=100000÷2000=50第三节存货决策【例5-11】原材料A的年耗用量(A)为100000件，三、复杂条件下的经济批量决策分类每批订货陆续到货时的经济批量决策缺货条件下的经济批量决策商业折扣下的经济批量决策第三节存货决策三、复杂条件下的经济批量决策分类每批订货陆续到货时的经济批量1、商业折扣下的经济批量决策商业折扣是指购货达到一定数量水平时可以享受的购货价格折扣。在规定了商业折扣条款的材料采购决策中，购货企业必须将采购成本纳入相关成本，因为这时采购批量的大小直接决定采购价格的高低，进而影响到采购成本水平。但购货企业为了获取商业折扣，减少采购成本，就要增加每次订货量，这样势必以增加储存成本为代价。因此，购货企业应全面衡量享受商业折扣下的得失，作出正确决策，确定总成本水平达到最低状态下的每次订货量，即最佳经济批量。第三节存货决策1、商业折扣下的经济批量决策商业折扣是指购货达到一定数量水平存在商业折扣时的相关总成本计算公式如下：T＝C采购＋C订货＋C储存

若P采购＝f(Q)连续可导，且f‘(Q)为常数（假定商业折扣率连续随采购量变动），则经济批量的计算公式为：Q＊＝

第三节存货决策＋P储存×＝P采购×A＋P订货×存在商业折扣时的相关总成本计算公式如下：第三节存货决策＋但在现实生活中多数商品的商业折扣率是按购销量分段确定的，所以P采购＝f（Q）不可导，上式很难成立。因此，存在商业折扣时的最优经济批量按下列程序和方法进行计算：第三节存货决策1．计算并按此经济批量查出存在商业折扣条款时所对应的采购价格，求出此时的相关成本总额。2．按照商业折扣中其余各档次采购量与相应价格分别代入存在商业折扣时的相关总成本计算公式，求出每一档次下的相关总成本。3．比较所有情况的相关总成本大小。但在现实生活中多数商品的商业折扣率是按购销量分段确定的，所以【例5-21】红岩工厂全年耗用E材料4000千克，按以往经验数据每次订货的变动性订货成本为25元，单位E材料年平均变动性储存成本为8元。不允许出现缺货现象，每次订货均能一次到货，但供货方规定有商业折扣条款：当一次采购量小于或等于400千克时，单价为11元；采购批量大于400千克小于10000千克时，单价为10元；采购批量等于或大于10000千克时，单价为9.5元。[要求]作出存在商业折扣时的经济批量决策。[解析]根据已知资料和前提条件，按以下步骤计算：（1）不考虑商业折扣条款，计算基本模式下的经济批量Q＊=

=

=500(千克)【例5-21】红岩工厂全年耗用E材料4000千克，按以往经验按经济批量查出存在商业折扣条款时所对应的采购单价为10元，代入存在商业折扣条款时的相关总成本计算公式：T=P采购×A＋P订货×

＝10×40000＋25×

＝404000（元）按经济批量查出存在商业折扣条款时所对应的采购单价为10元，代（2）存在商业折扣时还存在有一次采购量小于或等于400千克和一次采购量等于或大于10000千克两个档次。分别按其所对应采购单价计算出其相关总成本。当Q＝400千克时，P采购＝11元，则有：T＝11×40000＋25×

＝444100（元）当Q＝10000千克时，P采购＝9.5元，则有：T=9.5×40000+25×

＝420100（元）（3）比较当一次采购量分别为500千克、400千克和10000千克三种情况下的相关总成本大小。可知当一次采购量为500千克时，其相关总成本404000元最低。（2）存在商业折扣时还存在有一次采购量小于或等于400千克和2、允许缺货条件下的经济批量决策在实际工作中，因供货方或运输部门等原因导致所采购的材料无法及时到达企业，造成缺货损失的情况时有发生。这时，经济批量法下的存货决策必须将缺货成本作为相关成本来考虑。缺货成本一般很难精确计算，所以应按经验估算。第三节存货决策2、允许缺货条件下的经济批量决策第三节存货决策在允许缺货条件下，其相关总成本T的计算公式为：T＝C订货＋C储存＋C缺货＝P订货×

经济批量Q＊的计算公式为：Q＊＝

允许最大缺货量的计算公式为：

最低相关总成本T的计算公式为：T＝

在允许缺货条件下，其相关总成本T的计算公式为：＝P订货×3、每批订货陆续到货时的经济批量决策当一次订货在生产期间依生产需要陆续入库时，对降低企业订货期间平均储存量水平和储存成本总额有重要的意义。分次到货会使材料平均储存量发生变动，进而使储存成本发生变化。因此，当每批订货陆续到货时必须对储存成本数学模型进行调整。3、每批订货陆续到货时的经济批量决策每批订货陆续到货时的相关总成本T的计算公式为：T＝C订货＋C储存

＝P订货×若设材料每日到货量为e，每日耗用量为f，则Q储存＝

C储存＝P储×每批订货陆续到货时经济批量和相关总成本的计算公式如下：

每批订货陆续到货时的相关总成本T的计算公式为：＝P订货×若设第四节定价决策一、定价决策的重要性价格上升收入增加，利润上升市场需求减少收入减少，利润下降销量、成本一定生产减少，单位成本上升定价决策是销售决策的核心第四节定价决策一、定价决策的重要性价格上升收入增加，利润企业定价决策应充分考虑如下因素1.商品的价值2.成本的消耗水平3.商品的质量水平4.供求关系与竞争形势5.价格的弹性6.产品所处的寿命周期阶段7.定价目标的导向8.商品的比价、差价与价格体系9.国家的价格政策10.定价的方法与策略第四节定价决策企业定价决策应充分考虑如下因素第四节定价决策以成本为导向以竞争为导向以需求为导向123三、产品定价策略第四节定价决策以成本为导向以竞争为导向以需求为导向123三、产品定价策略第

市场定价策略类型类型概念1.以需求为导向的定价策略指企业在制定产品价格时主要以市场和消费者对特定价格水平的接受程度作为客观依据，来确定其产品价格的定价策略。2.以竞争为导向的定价策略指企业在保持和提高市场占有率，应付和防止竞争加剧，根据供求定律和企业竞争目标，来确定其产品价格的定价策略。3.以成本为导向的定价策略指企业在给有关产品制定价格时，主要以其成本为客观依据，并加上适当比例的预期利润作为产品价格的策略。第四节定价决策

四、定价决策方法定价决策方法分类概念公式或决策原则以需求为导向的定价方法最优售价决策公式法：根据某种产品销售数量和单位销售价格预计或历史数据，所建立的价格同产销量之间的函数式，通过该函数式，可据以确定能使企业利润达到最大值时的最优销售原价。

1)建立总收入模型并求边际收入。

2)建立总成本模型并求边际成本。

3)令边际收入等于边际成本，求得最优销售单价。边际利润分析法：指利用边际利润分析中的优化原理，确定企业当盈利水平达到最高状态下的销售价格与销售数量组合的方法。

1)确定某种产品的市场需求量

2)计算每一销售单价下的总收入、边际收入、总成本、边际成本、边际利润和利润。

3)以边际利润接近或等于零状态下的销售价格，作为可使企业获取最大利润的价格，此时销售单价最优。第四节定价决策四、定价决策方法定价决策方法分类概念公式或决策原则以需求为导定价决策方法分类概念公式或决策原则以竞争为导向的定价方法保本定价法指在已知成本指标和预计销量的基础上，计算以保本为目的的保本销售单价的一种定价方法。最优销售原价。保本销售单价＝单位变动成本极限定价法指企业把事先确定的一定单位成本标准作为定价决策的最低销售单价极限的一种定价方法。只要销售单价不低于这种极限销售单价，对企业而言就是有利可图的或尽可能使损失达到最低。＋专属固定成本预计销量第四节定价决策定价决策方法分类概念公式或决策原则以竞争为导向的定价方法保本定价决策方法分类概念公式或决策原则以成本为导向的定价方法完全成本定价法指在某种产品预计完全成本的基础上，追加一定数额的利润，以构成某种产品销售单价的定价方法。＝变动成本定价法指在某种产品预计变动成本基础上，追加一定数额的变动成本贡献额，以构成某种产品销售单价的定价方法。＝单位变动成本＋单位变动成本贡献额＝单位变动成本＋(单位产品的固定成本＋单位产品的利润额)＝单位变动成本×(1＋变动成本贡献率)单位产品成本1-销售毛利率第四节定价决策定价决策方法分类概念公式或决策原则以成本为导向的定价方法完全ThankYou!ThankYou!管理会计ManagerialAccounting管理系赵嘉祥管理会计ManagerialAccounting管理定价决策存货决策生产决策决策分析概述第五章短期投资决策目录定价决策存货决策生产决策决策分析概述第五章短期投资决策目第五章短期经营决策了解有关决策的基本理论。教学要求掌握生产决策与定价决策的基本概念和基本方法，并能在解决实务问题时灵活运用。第五章短期经营决策了解有关决策的基本理论。教学要求第一节概述一、决策的意义决策是指企业管理者为了实现预期的经营目标，在两个或两个以上的备选方案中选择最优方案的过程。管理会计中的决策分析，是针对企业未来经营活动所面临的问题，由各级管理者作出的有关未来经营战略、方针、目标、措施与方法的决策过程。第一节概述一、决策的意义划分标准决策规划时期的长短决策的重要性程度决策对象的经济内容决策的确定性程度决策类型短期决策长期决策战略决策战术决策销售决策生产决策投资决策确定型决策风险型决策不确定型决策二、决策的分类第一节概述划分标准决策规划时期的长短决策的重要性程度决策对象的经济内容第一节概述321明确决策的目标提出问题，拟订可行性方案比较分析备选方案确定最优方案三、决策分析的一般程序4第一节概述321明确决策的目标提出问题四、短期经营决策的内容ACB产品生产决策产品存货决策产品定价决策第一节概述四、短期经营决策的内容ACB产品生产决策产品存货决策产品定价五、短期决策中的相关概念成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。相关成本是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期决策中必须予以充分考虑的成本。无关成本是指凡不受决策结果的影响，与决策无关或关系不大，已经发生或注定要发生的成本。

第一节概述五、短期决策中的相关概念成本是指企业在生产经营过程中对象化的又称为狭义的差量成本，是指单一决策方案由于生产能量利用程度的不同而表现在成本上的差额是指在若干个备选方案中，由选择的最优方案所负担的、所放弃的次优方案的潜在收益，又叫机会损失是指那些能够明确归属与某一特定方案的固定成本或混合成本。是指期发生与否及发生金额多少都会受到管理当局决策影响的那部分成本。是指在半成品是否深加工决策中必须考虑的、由于对半成品进行深加工而追加发生的变动成本。1、增量成本2、机会成本3、专属成本4、加工成本5、可避免成本相关成本第一节概述又称为狭义的差量成本，是指单一决策方案由于生产能量利用程度的是由过去的决策引起的，已经支付过款项但应由现在所负担的成本，也是现时决策不能改变的成本。是指应当由多个方案共同负担的注定要发生的共同成本或混合成本。无关成本沉没成本共同成本第一节概述是由过去的决策引起的，已经支付过款项但应由现在所负担的成本，其他是指每增加或减少1个单位的产量所引起的成本的变动就是需要用现金支付的成本。是指某一方案的预期成本与另一方案的预期成本的差额。是指现在从市场上购买某一项目前所持有的资产所需要支付的成本。第一节概述其他是指每增加或减少1个单位的产量所引起的成本的变动就是需要计算公式单位资源贡献边际=单位贡献边际÷单位产品资源消耗定额判断标准哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。适用单位产品消耗定额已知；不仅注重效益，而且注重成本的高低。一、生产决策的方法（一）单位资源贡献边际法第二节生产决策计算公式单位资源贡献边际判断标准哪个方案的该项指标大，哪个计算公式贡献边际总额=销售收入总额–变动成本总额判断标准哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。适用成本水平一定，注重效益。（二）贡献边际总额分析法第二节生产决策计算公式贡献边际总额=销售收入总额–变动成本总额判断（三）差别损益分析法项目A方案B方案差异额（△）相关收入R（A）R（B）△R相关成本C（A）C（B）△C差别损益△P差别损益分析表判断标准适用情况△P大于零，选A方案，△P小于零，选B方案。只有两个方案进行比较，收入和成本各不相同。第二节生产决策（三）差别损益分析法项目A方案B方案差异额（△）相关收入判断标准适用情况（四）相关损益分析法项目A方案B方案……N方案相关收入R（A）R（B）……..R（N）相关成本C（A）C（B）…….C（N）相关损益P（A）P（B）……

P（N）相关损益分析表相关损益最大的方案最优有多个方案进行比较第二节生产决策判断标准（四）相关损益分析法判断标准适用情况（五）相关成本分析法：项目A方案B方案……N方案增量成本

C（A1）C（B1）…….C（N1）机会成本C（A2）C（B2）……C（N2）专属成本C（A3）C（B3）…….C（N3）…….………….………..相关成本合计∑C（A）∑C（B）∑C（N）相关成本分析表

相关成本合计最小的方案最优有多个方案进行比较，而且其他因素不变，更关注成本第二节生产决策判断标准（五）相关成本分析法：项目A方案B方案……N方案增量（六）成本无差别点法成本无差别点业务量=两方案相关固定成本之差÷两方案单位变动成本之差X=（a1

–a2）÷

（b2

–b1）C2C1判断标准若业务量大于成本无差别点时，选固定成本高的方案—C1；若业务量小于成本无差别点时，选固定成本低的方案–C2

。第二节生产决策（六）成本无差别点法成本无差别点业务量C2C1判断标准若业二、新产品开发决策新产品开发的品种决策指利用企业现有的剩余生产能力开发新产品的过程中，在两个或两个以上可供选择的多个新品种中选择一个最优品种的决策。（属于互斥方案决策）

判断标准2、追加专属成本的品种决策

差别损益分析法1、不追加专属成本条件下的品种决策单位资源贡献边际法贡献边际总额法分析第二节生产决策二、新产品开发决策新产品开发的品种决策指利用企【例5-1】某企业现有甲材料60000千克，将利用甲材料开发一种新产品，现有A、B两种产品可供选择。A产品预计单价200元/件，单位变动成本为160元/件，消耗甲材料的单耗为10千克/件；B产品预计单价100元/台，单位变动成本为70元/台，消耗甲材料的单耗为6千克/台。要求：①用单位资源边际贡献法和边际贡献总额法作出决策；②开发过程中分别需要追加专属成本8000元和70000元，用差量分析法决策。单位资源边际贡献法A产品单位边际贡献=200–160=40（元/件）B产品单位边际贡献=100–70=30（元/台）开发A产品单位资源边际贡献=40/10=4（元/千克）开发B产品单位资源边际贡献=30/6=5（元/千克）∴开发B产品边际贡献总额法开发A产品业务量=60000/10=6000（件）开发B产品业务量=60000/6=10000（台）开发A产品边际贡献总额=（200–160）×6000=240000（元）开发B产品边际贡献总额=（100–70）×10000=300000（元）∴开发B产品①、【例5-1】某企业现有甲材料60000千克，将利用甲材料开发

②、编制差别损益分析表项目开发A产品开发B产品差量相关收入200×6000=1200000100×10000=1000000+200000相关成本968000770000+198000其中:变动成本160×6000=96000070×10000=700000专属成本800070000差别损益

+2000∴开发A产品

【例5-1】某企业现有甲材料60000千克，将利用甲材料开发一种新产品，现有A、B两种产品可供选择。A产品预计单价200元/件，单位变动成本为160元/件，消耗甲材料的单耗为10千克/件；B产品预计单价100元/台，单位变动成本为70元/台，消耗甲材料的单耗为6千克/台。要求：①用单位资源边际贡献法和边际贡献总额法作出决策；②开发过程中分别需要追加专属成本8000元和70000元，用差量分析法决策。②、编制差别损益分析表项目开发A产品开发B产品差量相关收入1、是否继续生产亏损产品的决策（1）生产经营能力无法转移（2）生产经营能力可以转移2、是否增产亏损产品的决策（1）企业已具备增产能力，且无法转移（2）企业已具备增产能力，但可以转移（3）企业尚不具备增产亏损产品的能力三、亏损产品是否停产的决策第二节生产决策1、是否继续生产亏损产品的决策三、亏损产品是否停产的决策（1）生产能力无法转移条件下的决策：在这种情况下，只要亏损产品满足以下任何一个条件，就不应该停产：A该亏损产品的p﹥bB该亏损产品的cm﹥0D该亏损产品的cmR﹥0因为：贡献边际>0,就可以弥补部分固定成本,就可以减少亏损。比不生产要划算。C该亏损产品的cmx﹥01、是否继续生产亏损产品的决策第二节生产决策（1）生产能力无法转移条件下的决策：A该亏损产品的p﹥bB该解题思路2000年甲产品的销售收入=成本+利润=110000+（-10000）=100000（元）2000年甲产品的变动成本=80×1000=80000（元）2000年甲产品的边际贡献=100000–80000=20000（元）﹥0∴不停产，如果停止生产甲产品,将导致该企业多损失20000元利润。【例5-2】某企业2000年甲产品产销量为1000件，单位变动成本为80元/件，发生亏损10000元，其全部成本为110000元。假定停产后该产品的生产能力无法转移，作出2000年是否继续生产甲产品的决策。解题思路【例5-2】某企业2000年甲产品产销量为1000件（2）、剩余生产经营能力可以转移剩余生产经营能力可以转移，就是指由于停产而导致的闲置能力能够被用于企业经营的其他方面，如用于承揽零星加工业务，或将有关设备对外出租等。生产亏损产品创造的贡献边际大于生产经营能力转移有关的机会成本不应当停产小于应当停产等于都可以1、是否继续生产亏损产品的决策第二节生产决策（2）、剩余生产经营能力可以转移剩余生产经营解（1）该方案的机会成本为25000元。（2）甲产品的贡献边际=100000-80000=20000元∵25000元>20000元∴2006年应当停止生产甲产品。否则企业将多损失5000元利润。【例5-3】已知：某企业组织多品种经营。2005年甲产品产销量为1000件，单位变动成本为80元/件，发生亏损10000元，其完全成本为110000元。假定2006年甲产品的市场容量、价格和成本水平均不变，停产后的相对剩余生产能力可用于对外承揽零星加工业务，预计可获得25000元贡献边际。要求：（1）指出继续生产甲产品方案的机会成本；（2）直接作出1999年是否继续生产甲产品的决策，并说明理由。解【例5-3】已知：某企业组织多品种经营。2005年甲产品产（1）、企业已具备增产能力，且无法转移如果不应当停止生产某亏损产品，那么就应当增产该亏损产品。如果亏损产品能提供正的贡献边际，但小于与剩余生产经营能力转移有关的成本，本应当停止该产品的生产。在进行是否增产决策时，应当运用相关损益分析法，通过判断“增产亏损产品”方案与不增产而且应当停产方案“的相关损益的大小进行决策。2、是否增产亏损产品的决策第二节生产决策（1）、企业已具备增产能力，且无法转移如果不应当停止生产某亏【例5-4】

：某企业组织多品种经营。1998年甲产品产销量为1000件，单位变动成本为80元/件，发生亏损10000元，其完全成本为110000元。假定1999年企业已具备增产30%甲产品的能力，且无法转移。市场上有可以接受增产产品的容量，其他条件均不变。要求：用贡献边际总额分析法作出是否增产甲产品的决策；项目增产甲产品继续按原有规模生产甲产品相关收入变动成本100000×（1+30%）（1+30%）=10400010000080000贡献边际2600020000结论：应当增产甲产品【例5-4】：某企业组织多品种经营。1998年甲产品产销量（2）企业已具备增产能力，但可以转移2、是否增产亏损产品的决策增产亏损产品创造的贡献边际大于与增产能力转移有关的机会成本应当增产小于不应当增产运用相关损益分析法第二节生产决策（2）企业已具备增产能力，但可以转移2、是否增产亏损产品的决【例5-5】

：某企业2005年甲产品产销量为1000件，单位变动成本为80元/件，发生亏损10000元，其完全成本为110000元。假定2006年企业已具备增产30%甲产品的能力，可以用于临时承揽零星加工业务，预计可获得贡献边际10000元。其他条件均不变。要求：作出2006年是否增产甲产品的决策。项目增产甲产品不增产甲产品相关收入相关成本合计其中：增量成本机会成本130000114000104000100000000相关损益160000【例5-5】：某企业2005年甲产品产销量为1000件，单（3）企业尚不具备增产亏损产品的能力2、是否增产亏损产品的决策判断标准如果应当停止生产某亏损产品，但该亏损产品能提供正的贡献边际，那么应当运用相关损益分析法，通过判断增产亏损产品方案与停产方案的相关损益进行决策。如果不应当停止生产某亏损产品，而且增产该亏损产品所增加的贡献边际大于专属成本，那么就应当增产该亏损产品。第二节生产决策（3）企业尚不具备增产亏损产品的能力2、是否增产亏损产品的决【例5-6】

某企业2005年甲产品发生亏损6000元，其完全成本为16000元，变动成本率为80%，如果不生产甲产品，可以将设备对外出租，预计租金收入为2200元。假定2006年企业已具备增产50%甲产品的能力，但需要追加专属投入500元，其他条件均不变。要求：（1）、企业2005年是否应生产该亏损产品（2）、作出2006年是否增产甲产品的决策。项目2005年生产甲产品2006年继续生产并增产甲产品相关收入相关成本合计其中：增量成本机会成本

专属成本16000-6000=100001020010000×80%=8000220010000×（1+50%）=15000147008000×（1+50%=120002200500相关损益-200300结论停产甲产品，将设备对外出租继续生产并增产甲产品【例5-6】某企业2005年甲产品发生亏损6000元，其完如何决策？商场工厂四、半产品是否进一步加工的决策加工后增加的收入﹥加工过程中追加的成本→加工加工后增加的收入﹤加工过程中追加的成本→出售相关成本：与深加工有关的成本半成品第二节生产决策如何决策？商场工厂四、半产品是否进一步加工的决策加工后增加的项目继续加工直接出售差量相关收入200×1000=200000100×1000=100000

+100000相关成本840000

+84000其中：变动成本80×1000=800000专属成本4000差别损益

16000∴半成品应该继续加工【例5-7】某企业常年组织生产甲半成品，其单位成本60元/件，售价为100元/件，年产量1000件。甲半成品经深加工为产成品，售价为200元/件，每完成一件须追加变动成本80元，并需要购买价值4000元的专用模具。用差量分析法进行决策，是否将甲半成品进行加工。项目继续加工直接出售差量相关收入200×1000=200自制能力无法转移

自制能力可以转移需要追加专属成本1、零部件的全年需用量固定通过差别成本分析表进行分析2、零部件的全年需用量不确定通过成本无差别点法进行分析五、零件自制还是外购的决策第二节生产决策自制能力无法转移自制能力可以转移需要追加专属成本1、零部件【例5-8】

①某厂生产A产品，其中零件下年需18000个，如外购每个进价60元，如利用车间生产能力进行生产，每个零件的直接材料费30元，直接人工费20元，变动制造费用8元，固定制造费用6元，合计64元。要求决策下半年零件是自制还是外购。②假定上题中自制零件方案需增添专用设备两台，每台100000元，使用期限5年，假定没有残值，按直线法记提折旧，每年40000元。根据这一变化，该厂零部件是自制还是外购？

①、自制零件成本=（30+20+8）×18000=1044000（元）外购零件成本=60×18000=1080000（元）差量成本=1044000–1080000=-36000（元）∴自制②、自制零件的预期成本y1=40000+58x

外购零件的预期成本y2=60x

成本无差别点业务量X=（0–40000）÷（58–60）=20000（个）∵18000﹤20000∴外购【例5-8】①、自制零件成本=（30+20+8）×1六、是否接受低价追加定货的决策追加订货量小于企业的剩余生产能力企业的剩余生产能力无法转移不需要追加投入专属成本1、简单条件下的决策第二节生产决策六、是否接受低价追加定货的决策追加订货量小于企业的剩余生产能追加订货量不影响企业正常生产，且企剩余生产能力可以转移追加订货量影响企业正常生产，且企剩余生产能力无法转移追加订货量不影响企业正常生产，且企剩余生产能力无法转移，但需要追加投入专属成本2、复杂条件下的决策六、是否接受低价追加定货的决策其他组合情况第二节生产决策追加订货量不影响企业正常生产，且企剩余生产能力可以转移追加订解：①企业的剩余生产能力=12000–10000=2000（件）大于追加的1000件，不会冲击正常任务追加定货的相关收入=900×1000=900000（元）追加定货的增量成本=800×1000=800000（元）相关损益=900000–800000=100000（元）∴接受追加订货【例5-9】A企业只生产一种产品，每年最大生产能力为12000件，本年已与其他企业签定了10000件的供货合同，价格为1200元/件，单位成本为1000元/件，单位变动成本为800元/件。假定该企业的剩余生产能力无法转移。要求：①、一月上旬，B企业要求以900元/件的价格向A企业追加订货1000件，追加定货不涉及追加专属成本，判断是否接受追加定货。解：【例5-9】A企业只生产一种产品，每年最大生产能力为1②