流动资产交易性金融资产刘

第四章（2）交易性金融资产条件1.主要为近期出售或回购目的而获得或发生的从价格或交易商保证金的波动中获利2.统一管理的可辨认金融工具组合的一部分，并且企业近期采用短期获利方式进行管理3.或者是一项衍生工具以及企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。即：交易性金融资产——××股票或债券（成本）

——××股票或债券（公允价值变动）一、设置的会计科目总账科目交易性金融资产：核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。明细科目按类别和品种，设“成本”“公允价值变动”1.入账价格的确定

——取得时，按公允价值

计入“交易性金融资产——××股票或债券（成本）”

——发生的交易费用，

直接计入“投资收益”

——支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，计入“应收利息”或“应收股利”。二、取得交易性金融资产的核算

（1）股票的核算购股单位华能公司

发行单位益侨公司12/25购3000股，@20

另手续费300元，共付60300元12/25借：交易性金融资产——益侨股票（成本）

60000

投资收益300

贷：银行存款

60300

（其他货币资金——存出投资款）

2.核算举例例1：例2：

若益侨公司12月20日宣布分派现金股利：每股1元，于次年1月5日按1月1日股东名册上的名单支付华能公司12月25日购股华能公司于12.25成为益侨公司的股东次年1月5日可分得3000元股利实际支付价款＝3000×20+300+3000（垫付的股利）＝63300借：交易性金融资产——益侨股票（成本）

60000

投资收益300

应收股利3000

贷：银行存款63300（2）取得债券投资的核算例3：购券时不含利息●●●●海洋债券1.1发行7.1付息1.1付息面值：48000N＝3年I＝8%4.1红星厂购入，付款48150元①

购入时借：交易性金融资产——海洋债券（成本）48150

贷：银行存款48150③

9月20日，红星厂将海洋债券全部出售，售价48100元

另付佣金120元借：银行存款47980（48100－120）投资收益170

贷：交易性金融资产——海洋债券（成本）

48150②7月1日，红星厂利息1920（48000×8%×6/12）借：银行存款1920

贷：投资收益1920例4：购券时含利息若例3中购入时间为8月1日，实际付款49500元（海洋公司尚未支付上半年的利息），则：应收利息＝48000×8%×6/12＝1920（已到期尚未领取的利息）交易性金融资产入账价值＝49500－1920＝47580

借：交易性金融资产——海洋债券（成本）47580

应收利息1920

贷：银行存款49500例5：如例1，华能公司两年后从益侨公司分进现金股利，每股2元，则：借：银行存款6000

贷：投资收益

6000三、持有期间收到的股利或利息如例2：华能公司次年1.5从益侨公司分进现金股利3000元时：

借：银行存款3000

贷：应收股利3000四、交易性金融资产的出售例6：华能公司将益侨公司股票全部出售，每股成本18元（假定无公允价值变动损益）另付手续费等200元

实际收款＝3000×18－200＝53800交易性金融资产账面价值＝60000

投资收益＝53800－60000＝－6200

借：银行存款53800

投资收益6200

贷：交易性金融资产——益侨股票（成本）60000五、、交交易易性性金金融融资资产产的的期末末计计价价期末末资资产产负负债债表表上上列列示示的的金金额额公允允价价值值如果果资资产产负负债债表表日日，，交交易易性性金金融融资资产产的的公公允允价价值值高高于于其账账面面余余额额，，则则按按两两者者的的差差额额，，借：：交交易易性性金金融融资资产产———公允允价价值值变变动动贷：：公公允允价价值值变变动动损损益益否则则作作相相反反的的分分录录。。注：：出售售时时将将原原计计入入该该金金融融资资产产的的公公允允价价值值变变动动转转出出，，借借记记或或贷贷记记““公公允允价价值值变变动动损损益益””，，贷贷记记或或借借记记““投投资资收收益益””例7：甲购购买买1000万股股苏苏能能股股票票，，市市价价每每股股7元年末末，，苏苏能能股股票票每每股股价价格格10元差额额3元如如何何处处理理？？借：：交交易易性性金金融融资资产产———苏能能股股票票（（公公允允价价值值变变动动））3000万贷：：公公允允价价值值变变动动损损益益3000万次年年2.14，出出售售全全部部苏苏能能股股票票，，每每股股售售价价11元，手续费费等200万元。则先反映出出售：借：银行存存款10800万贷：交易性性金融资产产——苏能股票（（成本））7000万——苏能股票（（公允价值值变动））3000万投资收益800万再将原计入入公允价值值变动的金金额转入投投资收益：：借：公允价价值变动损损益3000万贷：投资收收益3000万若期末市价价下跌？作相反分录录已实现的从账面确认认到实际确确认总结1.初始成本（（购入时的的入账价值值）——取得时交易易性金融资资产的公允允价值——不包括已宣告尚未未发放的现现金股利已到付息期期尚未支付付的债券利利息购入时垫付付2.持有投资期期间分得的的现金股利利和债券利利息——确认“投资收益””——冲减“应收收股利”或或”应收利利息