注会第二章金融资产

第二章金融资产主讲：王艳龙吉林财经大学会计学院本章考情分析本章阐述金融资产的分类、确认、计量和记录问题。虽然其独立性较强，但仍可和债务重组、非货币性资产交换、差错更正等内容结合出题。近3年考题为客观题和综合题，分数10分左右，属于重要章节。本章近年主要考点：（1）金融资产的划分及会计处理；（2）交易性金融资产投资收益、公允价值变动损益的计算；（3）持有至到期投资特征、入账价值和投资收益的计算；（4）可供出售金融资产账面价值和投资收益的计算；（5）可供出售权益工具减值的会计处理；（6）可供出售金融资产的会计处理；（7）金融资产的分类、报表中列示金额的计算、股权投资限售期内的会计处理；（8）金融资产交易费用的处理；（9）金融资产转移的会计处理；（10）可供出售金融资产减值的会计处理、金融资产转移的判断、嵌入可转换债券的转股权和提前赎同权作为衍生工具收付予以分拆的判断等。本章应关注的主要问题：（1）各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别；（2）金融资产减值的会计处理；（3）金融资产是否终止确认的判断及会计处理等。本章主要内容第一节金融资产的定义和分类第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第三节持有至到期投资第四节贷款和应收款项第五节可供出售金融资产第六节金融资产减值（难点）第七节金融资产转移（难点）本章逻辑结构一、金融资产的内容第一节

金融资产的定义和分类主要包括：货币资金、应收款项、股权债权投资、衍生金融工具资产等。本章以下所指金融资产不包括货币资金和长期股权投资这两项资产。二、金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。三、金融资产的重分类金融资产的分类一旦确定，不得随意变更。金融资产的重分类如下图所示：【例题1·多选题】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（）。A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为可供出售金融资产B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.贷款和应收款项可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产E.可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产【答案】AC第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述1.交易性金融资产（满足下列条件之一）（1）取得该金融资产的目的，是为了近期内出售。

比如以赚取差价为目的从二级市场购入股票、债券、基金等（重点掌握该种情况）。（2）基于投资策略和风险管理需要将某些金融资产组合从事短期获利活动。（3）属于衍生工具，例如国债期货、股指期货、远期合同等,但不含有效套期工具。2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（满足下列条件之一）（1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。（2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。【经典典例例题题】萨林林重重工工股股份份公公司司为为一一家家大大型型企企业业，，作作为为国国瑞瑞机机床床股股份份公公司司IPO时的的战战略略投投资资者者，，拟拟购购入入2亿股股股股票票（（不不能能达达到到重重大大影影响响的的条条件件）），，每每股股发发行行价价5元，，需需筹筹集集10亿元元资资金金。。如如果果萨萨林林重重工工股股份份公公司司通通过过发发行行债债券券筹筹集集资资金金10亿元元，，年年利利率率6%，则则每每年年利利息息费费用用为为6000万元元，，计计入入当当期期财财务务费费用用。。萨萨林林重重工工股股份份公公司司发发行行债债券券筹筹集集资资金金后后，，用用于于购购买买2亿股股国国瑞瑞机机床床股股份份公公司司普普通通股股，，作作为为战战略略投投资资者者，，拟拟长长期期持持有有。。根据据《企业业会会计计准准则则第第22号———金融融工工具具的的确确认认与与计计量量》的相相关关规规定定，，对对于于活活跃跃市市场场上上有有报报价价，，公公允允价价值值能能够够可可靠靠计计量量的的且且不不能能对对被被投投资资单单位位施施加加重重大大影影响响及及以以上上影影响响的的股股权权投投资资，，一一般般应应分分类类为为可可供供出出售售金金融融资资产产，，期期末末按按照照公公允允价价值值计计量量，，并并且且把把公公允允价价值值变变动动计计入入资资本本公公积积。。如果果该该股股票票发发行行后后，，上上市市时时股股价价为为每每股股8元，，则则萨萨林林重重工工股股份份公公司司股股票票公公允允价价值值为为16亿元元，，公公允允价价值值增增加加6（16－10）亿亿元元。。按按照照一一般般计计算算，，将将购购买买股股票票取取得得的的收收益益6亿元元扣扣除除利利息息费费用用0.6亿元元后后，，实实现现净净收收益益5.4亿元元。。但但是是，，如如果果将将股股票票作作为为可可供供出出售售金金额额资资产产，，则则6亿元元计计入入其其他他综综合合收收益益列列示示在在资资产产负负债债表表中中，，而而利利息息费费用用6000万元元计计入入财财务务费费用用，，列列示示在在利利润润表表中中，，利利润润表表中中反反而而亏亏损损了了6000万元元。。这这就就是是由由于于““计计量量基基础础””不不同同导导致致不不能能正正确确评评价价业业绩绩，，为为此此，，应应将将该该股股票票““直直接接指指定定为为以以公公允允价价值值计计量量且且其其变变动动计计入入当当期期损损益益的的金金融融资资产产””，，这这样样利利润润表表中中就就能能反反映映5.4亿元元的的业业绩绩了了。。二、、以公公允允价价值值计计量量且且其其变变动动计计入入当当期期损损益益的的金金融融资资产产的会会计计处处理理（一一））初初始始计计量量按取取得得时时的的公允允价价值值作为为初初始始金金额额，，交易易费费用用在发发生生时时计计入入当当期期损损益益。。支付付的的价价款款中中，，如如果果包包含含已已宣宣告告但但尚尚未未发发放放的的现现金金股股利利或已已到到付付息息期期但但尚尚未未领领取取的的利利息息单独独确确认认为为应收收项目目。关于于应应收收项项目目关于于交交易易费费用用设置置“交交易易性性金金融融资资产产””科科目目核算算为为交交易易目目的的而而持持有有的的债债券券投投资资、、股股票票投投资资、、基基金金投投资资等等交交易易性性金金融融资资产产的的公公允允价价值值。科目目设设置置“交易性金融资产”“成本”“公允价值变动”反映交易性金融资产的初始确认金额反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额总账账明细细账账企业业取取得得交交易易性性金金融融资资产产时银行存款××××××交易性金融资产——成本××××××投资收益××××××应收股利××××××应收利息××××××收到上列现金股利或债券利息虚线线框框表表示示框框内内至至少少有有一一个个，，但但不不需需全全部部科科目目参参与与会会计计处处理理按其公允价值按实际支付的金额按已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息按发生的交易费用（二）持有收益的确确认企业在持有交交易性金融资资产期间所获获得的现金股股利或债券利利息，应当确确认为投资收收益。持有交易性金金融资产期间间投资收益××××××应收股利××××××应收利息××××××银行存款××××××被投资单位宣宣告发放现金金股利时，投投资企业按应应享有的份额额，资产负债表日日，投资企业业按分期付息息、一次还本本债券投资的的票面利率计计提利息时收到现金股利利或债券利息息时收到现金股利利或债券利息息时（三）期末计量根据企业会计计准则的规定定，交易性金金融资产的价价值应按资产产负债表日的的公允价值反反映，公允价价值的变动计计入当期损益益。资产负债表日日交易性金融资资产的公允价价值高于其账面余额时时：公允价值变动损益××××××交易性金融资产——公允价值变动××××××公允价值变动损益××××××交易性金融资产——公允价值变动××××××按二者之间的的差额按二者之间的的差额交易性金融资资产的公允价价值低于其账面余额时时：浮盈浮亏2007年中报上市公公司公允价值值变动收益前前10名【2007.08.3009:12】来源：：中国国证券券报2715.723820.705261.56成也炒炒股，，败也也炒股股，公公允价价值一一年缩缩水300%【2008.09.0107:59】】来源：：中国证证券报报5272.812736.101820.81公允价价值变变动损损失最最大的的五家家公司司（金金融保保险类类）单位：：亿元元公司中国平安中国人寿中信证券海通证券国元证券损失额187.5977.6635.0511.739.45公允价价值变变动损损失最最大的的五家家公司司（非非金融融保险险类））单位：：亿元元公司中煤能源振华港机健康元中集集团中国远洋损失额9.1644.664.0672.12WIND数据显显示，，截至至2008年8月31日，A、B股两市市共1619家公司司披露露半年年报，，其中中381家上市市公司司因公公允价价值变变动损失失了244.95亿元，，同比比剧降降309.52%。（四））处置终止确确认交交易性性金融融资产产将交易性性金融融资产产持有有期间间已确确认的的累计计公允允价值值变动动净损损益确确认为为当期期投资资收益益。处置交交易性性金融融资产产时银行存款××××××交易性金融资产——成本××××××投资收益××××××应收股利××××××应收利息××××××交易性金融资产——公允价值变动××××××投资收益××××××公允价值变动损益××××××①按实际际收到到的处处置价价款②按该交交易性性金融融资产产的初初始确确认金金额③按该项项交易易性金金融资资产的的累计计公允允价值值变动动金额额④计入应应收项项目但但尚未未收回回的现现金股股利或或债券券利息息按①②③③④的的差额将该交交易性性金融融资产产持有有期间间已确确认的的累计计公允允价值值变动动净损损益确确认为为处置置当期期投资资收益益【注意1】出售时时处置置损益益（影影响利利润总总额的的金额额）=出售净净价-出售时时账面面价值值【注意2】出售时时投资资收益益=出售净净价-取得时时成本本【注意3】为了保保证““投资资收益益”的的数字字正确确，出出售交交易性性金融融资产产时，，要将将交易易性金金融资资产持持有期期间形形成的的“公公允价价值变变动损损益””转入入“投投资收收益””。思考：：累计计投资资收益益？【例题2】A公司于于2012年12月5日从证证券市市场上上购入入B公司发发行在在外的的股票票20万股作作为交交易性性金融融资产产，每每股支支付价价款5元；2012年12月31日，该该股票票公允允价值值为110万元；；2013年1月10日，A公司将将上述述股票票对外外出售售，收收到款款项115万元存存入银银行。。这项项投资资从购购买到到售出出共赚赚多少少钱？？【答案】投资收收益=115-100=15（万元元）【教材例例2-1】20××7年5月13日,甲公司司支付付价款款1060000元从二二级市市场购购入乙乙公司司发行行的股股票100000股,每股价价格10.60元（含含已宣宣告但但尚未未发放放的现现金股股利0.60元）,另支付付交易易费用用1000元。甲甲公司司将持持有的的乙公公司股股权划划分为为交易易性金金融资资产，，且持持有乙乙公司司股权权后对对其无无重大大影响响。甲公司司其他他相关关资料料如下下：（1）5月23日，收收到乙乙公司司发放放的现现金股股利；；（2）6月30日，乙乙公司司股票票价格格涨到到每股股13元；（3）8月15日，将将持有有的乙乙公司司股票票全部部售出出，每每股售售价15元。【例题3·单选题题】甲公司司20××7年l0月10日自证证券市市场购购入乙乙公司司发行行的股股票l00万股，，共支支付价价款860万元，，其中中包括括交易易费用用4万元。。购入入时，，乙公公司已已宣告告但尚尚未发发放的的现金金股利利为每每股0.16元。甲甲公司司将购购入的的乙公公司股股票作作为交交易性性金融融资产产核算算。20××7年12月2日，甲甲公司司出售售该交交易性性金融融资产产，收收到价价款960万元。。甲公公司20××7年利润润表中中因该该交易易性金金融资资产应应确认认的投投资收收益为为（））。（（2007年）A.100万元B.116万元C.120万元D.132万元【答案】B【解析】应确认认的投投资收收益=960-（860-4-100×0.16）-4=116（万元元）。。【例题4·单选题题】甲公司司2012年12月20日自证证券市市场购购入乙乙公司司发行行的股股票100万股，，共支支付价价款860万元，，其中中包括括交易易费用用4万元，，甲公公司将将购入入的乙乙公司司股票票作为为交易易性金金融资资产核核算。。2012年12月31日，每每股收收盘价价为9元。2013年3月10日收到到被投投资单单位宣宣告发发放的的现金金股利利每股股1元，2013年3月20日，甲甲公司司出售售该项项交易易性金金融资资产，，收到到价款款950万元。。要求：：根据据上述述资料料，不不考虑虑其他他因素素，回回答下下列第第（1）题至至第（（3）题。。（1）甲公公司2012年12月20日取得得该交交易性性金融融资产产的入入账价价值为为（））万元元。A.860B.856C.900D.864【【答案】B【解析】2012年12月20日取得得交易易性金金融资资产的的入账账价值值=860-4=856（万元元）。。（2）甲公公司从从取得得至出出售该该项交交易性性金融融资产产累计计应确确认的的投资资收益益为（（））万万元。。A.194B.190C.100D.94【【答案】B【解析】取得时时确认认-4万元；；收到到现金金股利利确认认=100××1=100（万元元）；；出售售时确确认=950-（860-4）=94（万元元），，或：：出售售时确确认的的投资资收益益=（950-100×9）+［100×9-（860-4）］=94（万元元）；；累计计应确确认的的投资资收益益=-4+100+94=190（万元元），，或：：累计计应确确认的的投资资收益益=现金流流入（（950+100）-现金流流出860=190（万元元）。。（3）甲公公司出出售交交易性性金融融资产产时影影响的的利润润总额额为（（））万万元。。A.150B.94C.194D.50【【答案】D【解析】甲公司司出售售交易易性金金融资资产时时影响响的利利润总总额=950-100××9=50（万元元）。。【例题5·单选题题】甲公司司20××1年7月10日购入入某上上市公公司股股票100万股，，每股股价格格24元，实实际支支付购购买价价款2400万元，，其中中包括括已宣宣告但但尚未未支付付的现现金股股利120万元；；另支支付手手续费费等50万元。。甲公公司将将其作作为交交易性性金融融资产产核算算。20××1年12月31日该股股票每每股价价格26元。甲甲公司司20××1年对该该交易易性金金融资资产应应确认认的公公允价价值变变动收收益为为（））。A.150万元B.200万元C.270万元D.320万元【答案】D【解析】应确认认的公公允价价值变变动收收益=100××26-（2400-120）=320（万元元）。。第三节节持有至至到期期投资资一、持有至至到期期投资资概述持有至至到期期投资资，是指指到期期日固固定、、回收收金额额固定定或可可确定定，且且企业业有明明确意意图和和能力力持有有至到到期的的非衍衍生金金融资资产。。通常情情况下下，企企业持持有的的、在在活跃跃市场场上有有公开开报价价的国国债、、企业业债券券、金金融债债券等等，可可以划划分为为持有有至到到期投投资。。持有至到期投投资的特征1.到期日固定、、回收金额固固定或可确定定2.有明确意图持持有至到期3.有能力持有至至到期“有能力持有有至到期”是是指企业有足足够的财务资资源，并不受受外部因素影影响将投资持持有至到期。。4.到期前处置或或重分类对所所持有剩余非非衍生金融资资产的影响企业将持有至至到期投资在在到期前处置置或重分类，，通常表明其其违背了将投投资持有至到到期的最初意意图。如果处置或重重分类为其他他类金融资产产的金额相对对于该类投资资（即企业全全部持有至到到期投资）在在出售或重分分类前的总额额较大时，则企业在在处置或重分分类后应立即即将其剩余的的持有至到期期投资（即全全部持有至到到期投资扣除除已处置或重重分类的部分分）重分类为可供供出售金融资资产，且在本年度度及以后两个完整的会会计年度内不得再将金金融资产划分分为持有至到到期投资。但是，需要说说明的是，遇到以下情况况时可以例外外：（1）出售日或重重分类日距离离该项投资到到期日或赎回回日较近（如如到期前三个个月内），且且市场利率变变化对该项投投资的公允价价值没有显著著影响；（2）根据合同约约定的偿付方方式，企业已已收回几乎所所有初始本金金；（3）出售或重分分类是由于企企业无法控制制、预期不会会重复发生且且难以合理预预计的独立事事件所引起（（教材中5种情况P25）。【例题6·多选题】下列各项中，，某一项金融融资产划分为为持有至到期期投资必须具具有的特征有有（））。A.该金融资产到到期日固定B.该金融资产回回收金额固定定或可确定C.企业有能力将将该金融资产产持有至到期期D.企业有明确意意图将该金融融资产持有至至到期【答案】ABCD【解析】四个选项均正正确。二、持有至到到期投资的确确认与计量可供出售金融融资产按照公公允价值计量量，转换日公允价值与账账面价值的差差额计入其他他综合收益相关账户设置置“持有至到期期投资”“成本”“利息调整””“应计利息””反映持有至到到期投资的面面值反映持有至到到期投资的初初始确认金额额与其面值的的差额，以及及按照实际利利率法分期摊摊销后该差额额的摊余金额额反映企业计提提的到期一次次还本付息持持有至到期投投资应计未付付的利息总账明细账“应收利息””：登记计提提的分期付息息到期一次还还本债券的利利息“投资收益””：登记持有有期间确认的的实际利息收收益（一）持有至至到期投资的的初始计量按取得时的公允价值与相相关交易费用用之和作为初始确认金额。如果实际支付付的价款中包包含已到付息期但但尚未领取的的债券利息，应单独确认为为应收项目。初始确认时，，应当计算确确定其实际利利率，并在存存续期间或适适用的更短期期间内保持不不变。实际利率，是指将该金融资产的未来现金流量量，折现为当前账面价值值所使用的利率率。即内含报酬率。企业取得持有有至到期投资资时持有至到期投资——成本××××××收到支付的价价款中包含的的已到付息期期但尚未领取取的利息应收利息××××××银行存款××××××持有至到期投资——利息调整××××××①按该投资面值值②按支付的价款款中包含的已已到付息期但但尚未领取的的利息③按实际支付的的金额按①②③的差额企业应当采用用实际利率法法，按摊余成本对持有至到期期投资进行后后续计量。实际利率应当当在取得投资资时确定，若若实际利率与票票面利率差别较小，也可按票面利率计算确认实际利息收入。实际利率法是指按照金融资产或金金融负债的实际利率计算算其摊余成本及及各期利息收入或利息费用的的方法。（二）持有至到期投投资后续计量如何理解摊销销每期摊销额可可以通过编制制会计分录挤挤出来借：应收利息息/持有至到期投投资——应计利息（名名义利息）①贷：投资收益益（实际利息息）②持有至到期投投资——利息调整（差差额，也可能能在借方）③◢实际利息＝＝期初摊余成成本×实际利率◢名义利息＝＝债券面值×票面利率会计处理摊余成本，是指该金融资资产的初始确确认金额经下下列调整后的的结果：（1）扣除已偿还还的本金；（2）加上或减去去采用实际利率率法将该初始始确认金额与与到期日金额额之间的差额额进行摊销形形成的累计摊销额；（3）扣除已发生生的减值损失失（仅适用于金金融资产）。【温馨提示】摊余成本的计计算针对考试：期末摊余成本本=期初摊余成本本+投资收益-现金流入（名名义利息）-已收回本金-已发生的减值值损失实务工作：期末摊余成本本=初始成本±利息调整的累累计摊销额+应计利息（到到期一次还本本付息）=面值明细账余余额±利息调整明细细账余额+应计利息（到到期一次还本本付息）【注意1】如不考虑减值值，摊余成本本即持有至到到期投资一级级科目的余额额。【注意2】摊余成本的计计算过程就是是“投资收益益”、“应收收利息”（或或“持有至到到期投资—应计利息”））及“持有至至到期投资—利息调整”各各个账户期末末的处理过程程。【例题7·单选题】2011年1月1日，甲公司自自证券市场购购入面值总额额为2000万元的债券。。购入时实际际支付价款2078.98万元，另外支支付交易费用用10万元。该债券券发行日为2011年1月1日，系分期付付息、到期还还本债券，期期限为5年，票面年利利率为5%，实际年利率率为4%，每年12月31日支付当年利利息。甲公司司将该债券作作为持有至到到期投资核算算。要求：根据上上述资料，不不考虑其他因因素，回答下下列第（1）题至第（2）题。（1）该持有至到到期投资2012年12月31日的账面价值值为（））万元。。A.2062.14B.2068.98C.2072.54D.2055.44【答案】D【解析】持有至到期投投资2011年12月31日的账面价值值=（2078.98+10）×（1+4%）-2000×5%=2072.54（万元）；2012年12月31日的账面价值值=2072.54×（1+4%）-2000×5%=2055.44（万元）。（2）2013年应确认的投投资收益为（（））万元。A.83.56B.82.90C.82.22D.100【答案】C【解析】2013年甲公司应确确认投资收益益=2055.44×4%=82.22（万元）。【教材例2-3】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款款1000元（含交易费费用），从活活跃市场上购购入某公司5年期债券，面面值1250元，票面年利利率4.72%，按年支付利利息（即每年年支付59元），本金最最后一次支付付。合同约定定，该债券的的发行方在遇遇到特定情况况时可以将债债券赎回，且且不需要为提提前赎回支付付额外款项。。XYZ公司在购买该该债券时，预预计发行方不不会提前赎回回。XYZ公司将购入的的该公司债券券划分为持有有至到期投资资，且不考虑虑所得税、减减值损失等因因素。（三）持有至到期投投资转换企业将持有至至到期投资重重分类为可供供出售金融资资产时，应将将其账面价值值与公允价值值之间的差额额计入所有者者权益，在该该可供出售金金融资产发生生减值或终止止确认时转出出，计入当期期损益。重分类为可供供出售金融资资产后，应以以公允价值进行后续计量量。会计处理如下下：借：可供出售售金融资产（（重分类日公允允价值）持有至到期投投资减值准备备（账面余额）贷：持有至到到期投资（账面余额）其他综合收益益（差额，也也可能在借方方）【教材例2-4】20×7年3月，由于贷款款基准利率的的变动和其他他市场因素的的影响，乙公公司持有的、、原划分为持持有至到期投投资的某公司司债券价格持持续下跌。为为此，乙公司司于4月1日对外出售该该持有至到期期债券投资10%，收取价款1200000元（即所出售售债券的公允允价值）。假定4月1日该债券出售售前的账面余余额（成本））为10000000元，不考虑债债券出售等其其他相关因素素的影响假定4月23日，乙公司将将该债券全部部出售，收取取价款11800000元（四）持有至至到期投资出出售借：银行存款款等持有至到期投投资减值准备备贷：持有至到到期投资投资收益（差差额，也可能能在借方）【例题8·单选题】20×7年1月1日，甲公司从从二级市场购购入乙公司分分期付息、到到期还本的债债券12万张，以银行行存款支付价价款1050万元，另支付付相关交易费费用12万元。该债券券系乙公司于于20×6年1月1日发行，每张张债券面值为为100元，期限为3年，票面年利利率为5%，每年年末支支付当年度利利息。甲公司司拟持有该债债券至到期。。要求：根据上上述资料，不不考虑其他因因素，回答下下列第（1）题至第（2）题。（2009年新制度考题题）（1）甲公司购入入乙公司债券券的入账价值值是（））。A.1050万元元B.1062万元元C.1200万元元D.1212万元元【答案案】B【解析析】甲公公司司购购入入乙乙公公司司债债券券的的入入账账价价值值=l050+12=1062（万万元元））。。（2）甲甲公公司司持持有有乙乙公公司司债债券券至至到到期期累累计计应应确确认认的的投投资资收收益益是是（（））。。A.120万元元B.258万元元C.270万元元D.318万元元【答案案】B【解析析】甲公公司司持持有有乙乙公公司司债债券券至至到到期期累累计计应应确确认认的的投投资资收收益益=现金金流流入入-现金金流流出出=100××12××（1+5%××2）-（1050+12）=258（万万元元））。。【例题题9··单选选题题】20××7年1月1日，，甲甲公公司司自自证证券券市市场场购购入入面面值值总总额额为为2000万元元的的债债券券。。购购入入时时实实际际支支付付价价款款2078.98万元元，，另另外外支支付付交交易易费费用用10万元元。。该该债债券券发发行行日日为为20××7年1月1日，，系系分分期期付付息息、、到到期期还还本本债债券券，，期期限限为为5年，，票票面面年年利利率率为为5%，年年实实际际利利率率为为4%，每每年年l2月31日支支付付当当年年利利息息。。甲甲公公司司将将该该债债券券作作为为持持有有至至到到期期投投资资核核算算。。假假定定不不考考虑虑其其他他因因素素，，该该持持有有至至到到期期投投资资20××7年12月31日的的账账面面价价值值为为（（））万万元元。。（（2007年考考题题））A.2062.14B.2068.98C.2072.54D.2083.43【答案】C【解析】该持有至至到期投投资20×7年12月31日的账面面价值=（2078.98+10）×（1+4%）-2000××5%=2072.54（万元））。一、贷款和应应收款项项概述贷款和应应收款项项，是指指在活跃跃市场中中没有报价价、回收金金额固定定或可确确定的非非衍生金金融资产产。内容：金融企业业发放的的贷款和和其他债债权，非非金融企企业销售售商品或或提供劳劳务形成成的应收收款项、、持有的的其他企企业的债债权等。。企业所持持证券投投资基金金或类似似基金，，不应当当划分为为贷款和和应收款款项。第四节贷款和应应收款项项贷款和应应收款项项类的金金融资产产和持有有至到期期投资的的主要差差别？二、贷款款和应收款款项的会计处处理金融企业业按当前前市场条条件发放放的贷款款，应按按发放贷贷款的本本金和相相关交易易费用之之和作为为初始确确认金额额。贷款持有有期间所所确认的的利息收收入，应应当根据据实际利利率计算算。企业收回回或处置置贷款时时，应将将取得的的价款与与该贷款款账面价价值之间间的差额额计入当当期损益益。（一）未未发生减减值1.企业发放放贷款的的初始计计量借：贷款款——本金（贷贷款合同同规定的的本金金金额）贷贷：吸收收存款/存放中央央银行款款项/存放同业业（实际际支付的的金额））贷款——利息调整整（差额额，或借借记）2.资产负债债表日后后续计量量（1）确认贷贷款利息息收入：：借借：应应收利息息（合同同本金×合同利率率）贷贷款——利息调整整（差额额，或贷贷记）贷：利息息收入（（期初摊摊余成本本×实际利率率）【注】合同利率率与实际际利率差差异较小小的，也也可以采采用合同同利率计计算确定定利息收收入。（2）收到贷贷款利息息：借借：：吸收存存款/存放中央央款项/存放同业业贷贷：应收收利息3.收回贷款款时借：吸收收存款等等贷：贷款款——本金应收利息息利息收入入（差额额）（二）发发生减值值1.资产负债债表日，，确定贷贷款发生生减值借：资产产减值损损失贷：贷款款损失准准备同时：借：贷款款——已减值贷：贷款款（本金金、利息息调整））【注意】为了区分分正常贷贷款和不不良贷款款，当贷贷款发生生减值时时，要将将“贷款款（本金金、利息息调整））”转入入“贷款款——已减值””，这样样做的目目的便于于金融业业加强贷贷款的管管理。2.资产负债债表日确确认利息息收入借：贷款款损失准准备贷：利息息收入（（按贷款款的摊余余成本和和实际利利率计算算确定的的利息收收入）同时，将将按合同同本金和和合同利利率计算算确定的的应收利利息金额额进行表表外登记记。3.收到利息息借：吸收收存款/存放中央央款项/存放同业业贷：贷款款——已减值（（冲减贷贷款账面面）3.收回贷款款借：吸收收存款等等贷款损失失准备（（相关贷贷款损失失准备余余额）贷：贷款款——已减值资产减值值损失（（差额））4.对于确实实无法收收回的贷贷款借：贷款款损失准准备贷：贷款款——已减值5.已确认并并转销的的贷款以以后又收收回借：贷款款——已减值贷：贷款款损失准准备借：吸收收存款等等贷款损失失准备贷：贷款款——已减值资产减值值损失（（差额））【教材例2-5】】20×6年1月1日，EFG银行向某某客户发发放一笔笔贷款100000000元，期限限2年，合同同利率10%，按季计计、结息息。假定定该贷款款发放无无交易费费用，实实际利率率与合同同利率相相同，每每半年对对贷款进进行减值值测试一一次。其其他资料料如下：：（1）20×6年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别别确认利利息2500000元。（2）20×6年12月31日，综合合分析与与该贷款款有关的的因素，，发现该该贷款存存在减值值迹象，，采用单单项计提提减值准准备的方方式确认认减值损损失10000000元。（3）20×7年3月31日，从客客户收到到利息1000000元，且预预期20×7年度第二二季度末末和第三三季度末末很可能能收不到到利息。。（4）20×7年4月1日，经协协商，EFG银行从客客户取得得一项房房地产（（固定资资产）充充作抵债债资产，，该房地地产的公公允价值值为85000000元，自此此EFG银行与客客户的债债权债务务关系了了结；相相关手续续办理过过程中发发生税费费200000元。EFG银行拟将将其处置置，不转转作自用用固定资资产；在在实际处处置前暂暂时对外外出租。。（5）20×7年6月30日，从租租户处收收到上述述房地产产的租金金800000元。当日日，该房房地产的的可变现现净值为为84000000元。（6）20×7年12月31日，从租租户处收收到上述述房地产产租金1600000元。EFG银行当年年为该房房地产发发生维修修费用200000元，并不不打算再再出租。。（7）20×7年12月31日，该房房地产的的可变现现净值为为83000000元。（8）20×8年1月1日，EFG银行将该该房地产产处置，，取得价价款83000000元，发生生相关税税费1500000元。一、可供供出售金金融资产产概述可供出售售金融资资产，是指初初始确认认时即被被指定为为可供出出售的非非衍生金金融资产产，以及及除下列列各类资资产以外外的金融融资产：：（1）贷款和和应收款款项；（2）持有至至到期投投资；（3）以公允允价值计计量且其其变动计计入当期期损益的的金融资资产。通常情况况下，划划分为此此类的金金融资产产应当在在活跃的的市场上上有报价价，因此此，企业业从二级级市场上上购入的的、有报报价的债债券投资资、股票票投资、、基金投投资等，，可以划划分为可可供出售售金融资资产。第五节可供出售售金融资资产需要注意意以下两两类限售售股权的的分类1.企业在股股权分置置改革过过程中持持有对被被投资单单位不具具有控制制、共同同控制或或重大影影响的股股权，应应当划分分为可供供出售金金融资产产。2.企业持有有上市公公司限售售股权(IPO)，对上市市公司不不具有控控制、共共同控制制或重大大影响的的，将该该限售股股权划分分为可供供出售金金融资产产或以公公允价值值计量且且其变动动计入当当期损益益的金融融资产。。二、可供供出售金金融资产产的确认认与计量量资产负债债表日按按照公允允价值计计量，公公允价值值变动计计入其他他综合收收益转换日公公允价值值与账面面价值的的差额计计入其他他综合收收益将持有期期间确认认的其他他综合收收益重分分类计入入投资收收益科目设置置企业应当当设置““可供出出售金融融资产””科目，，核算持持有的可可供出售售金融资资产的公公允价值值。明细账可供出售售金融资资产成本利息调整整应计利息息公允价值值变动反映可供供出售权权益工具具投资的的初始确确认金额额或可供供出售债债务工具具投资的的面值反映可供供出售债债务工具具投资的的初始确确认金额额与其面面值的差差额，以以及按照照实际利利率法分分期摊销销后该差差额的摊摊余金额额反映企业业计提的的到期一一次还本本付息的的可供出出售债务务工具投投资应计计未付的的利息反映可供供出售金金融资产产公允价价值变动动金额总账（一）可供出售金融融资产的初始始计量企业取得可供供出售权益工具投资时银行存款××××××可供出售金融资产——成本××××××应收股利××××××按其公允价值值与交易费用用之和按支付的价款款中包含的已已宣告但尚未未发放的现金金股利按实际支付的的金额收到支付的价价款中包含的的已宣告但尚尚未发放的现现金股利企业取得可供供出售债务工具投资时银行存款××××××可供出售金融资产——成本××××××应收利息××××××①按债务工具具的面值②按支付的价价款中包含的的已到付息期期但尚未领取取的利息③按实际支付的的金额可供出售金融资产——利息调整××××××收到支付的价款款中包含的已已到付息期但但尚未领取的的利息按①②和③的差额【例题10·单选题】A公司于2012年4月5日从证券市场场上购入B公司发行在外外的股票200万股作为可供供出售金融资资产，每股支支付价款4元（含已宣告告但尚未发放放的现金股利利0.5元），另支付付相关费用12万元，A公司可供出售售金融资产取取得时的入账账价值为（））万万元。A.700B.800C.712D.812【答案】C【解析】支付的交易费费用计入成本本，入账价值值=200×（4-0.5）+12=712（万元）。（二）可供出售金融融资产持有收收益的确认1.可供出售权益工具投资持有期间间被投资单位位宣告发放现现金股利和收到发放的现现金股利投资收益××××××应收股利××××××银行存款××××××2.可供出售债务工具投资在持有期期间确认利息息收入的方法法与持有至到期期投资相同，即采用实际际利率法确认认当期利息收收入，计入投投资收益。分期付息、一一次还本债务务工具，应于于付息日或资资产负债表日日应收利息××××××投资收益××××××可供出售金融资产——利息调整××××××银行存款××××××①按照以可供供出售债务工工具投资面值值和票面利率率计算确定的的应收利息②按照以可供供出售债务工工具投资摊余余成本和实际际利率计算确确定的利息收收入按①②差额收到上述应计计未收的利息息到期一次还本本付息债务工工具，应于资资产负债表日日投资收益××××××可供出售金融资产——利息调整××××××②按照以可供供出售债务工工具投资摊余余成本和实际际利率计算确确定的利息收收入按①②差额可供出售金融资产——应计利息××××××①按照以可供供出售债务工工具投资面值值和票面利率率计算确定的的应收利息（三）可供出售金融融资产期末公允价值变动动可供出售金融融资产的价值值应按资产负负债表日的公允价值计量，且公允允价值的变动动计入所有者权益（OCI）。资产负债表日日，可供出售售金融资产的的公允价值高高于其账面余余额（如为可可供出售债务务工具投资，，则指摊余成本）时时可供出售金融融资产的公允允价值低于其其账面余额时时可供出售金融资产——公允价值变动××××××可供出售金融资产——公允价值变动××××××按二者之间的的差额，调增增可供出售金金融资产的账账面余额，同同时将公允价价值变动计入入所有者权益益按二者之间的的差额，调减减可供出售金金融资产的账账面余额，同同时按公允价价值变动减记记所有者权益益其他综合收益××××××其他综合收益××××××【注意1】可供出出售金金融资资产发发生的的减值值损失失，应应计入入当期期损益益；【注意2】如果可可供出出售金金融资资产是是外币币货币币性金金融资资产，，则其其形成成的汇汇兑差差额也也应计计入当当期损损益。。（四））将持持有至至到期期投资资重分分类为为可供供出售售金融融资产产借：可可供出出售金金融资资产（（重分分类日日公允允价值值）贷：持持有至至到期期投资资其他综综合收收益（（差额额，也也可能能在借借方））（五））可供出出售金金融资资产的的处置置1.处置可可供出出售金金融资资产时时，应应将取取得的的处置置价款款与该金融融资产产账面面余额额之间的的差额额，计计入投投资收收益；；2.为了保保证““投资资收益益”的的数字字正确确，将原直直接计计入所所有者者权益益（其他他综合合收益益））的公允允价值值累计计变动动额对对应处处置部部分的的金额额转出出，计计入投投资收收益。。3.如果已已计入入应收收项目目的现现金股股利或或债券券利息息尚未未收回回，还还应从从处置置价款款中扣扣除该该部分分现金金股利利或债债券利利息之之后，，确认认处置置损益益。处置可可供出出售权益工工具投资时时银行存款××××××可供出售金融资产——成本××××××投资收益××××××可供出售金融资产——公允价值变动××××××①按实实际收收到的的处置置价款款②按可可供出出售权权益工工具投投资的的初始始确认认金额额③按公公允价价值累累计变变动金金额按①②③③的差额投资收益××××××其他综合收益××××××将原直直接计计入所所有者者权益益的公公允价价值累累计变变动额额对应应处置置部分分的金金额同同时转转出处置可可供出出售债务工工具投资时时银行存款××××××可供出售金融资产——成本××××××投资收益××××××可供出售金融资产——利息调整××××××投资收益××××××其他综合收益××××××①按实际际收到到的处处置价价款②按债务务工具具的面面值④按利息息调整整摊余余金额额按①②③③④⑤⑤的差额可供出售金融资产——应计利息××××××③按应计计未收收的利利息可供出售金融资产——公允价值变动××××××⑤按公允允价值值累计计变动动金额额将原直直接计计入所所有者者权益益的公公允价价值累累计变变动额额对应应处置置部分分的金金额同同时转转出【例题11】】A公司于于2012年1月5日从证证券市市场上上购入入B公司发发行在在外的的股票票20万股作作为可可供出出售金金融资资产，，每股股支付付价款款5元；2012年12月31日，该该股票票公允允价值值为110万元；；2013年4月10日，A公司将将上述述股票票对外外出售售，收收到款款项115万元存存入银银行。。要要求：：作出出与A公司相相关的的会计计处理理。2012年1月5日借：可可供出出售金金融资资产——成本100贷：银银行存存款1002012年12月31日借：可可供出出售金金融资资产——公允价价值变变动10贷：其其他综综合收收益102013年4月10日借：银银行存存款115贷：可可供出出售金金融资资产——成本100——公允价价值变变动10投资收收益5借：其其他综综合收收益10贷：投投资收收益10【教材例例2-6】20××7年1月1日甲保保险公公司支支付价价款1028.244元购入入某公公司发发行的的3年期公公司债债券，，该公公司债债券的的票面面总金金额为为1000元，票票面年年利率率4%，实际际年利利率为为3%，利息息每年年末支支付，，本金金到期期支付付。甲甲保险险公司司将该该公司司债券券划分分为可可供出出售金金融资资产。。20××7年12月31日，该该债券券的市市场价价格为为1000.094元。假假定无无交易易费用用和其其他因因素的的影响响。【例题12··单选题题】20××8年10月20日，甲甲公司司以每每股10元的价价格从从二级级市场场购入入乙公公司股股票10万股，，支付付价款款100万元，，另支支付相相关交交易费费用2万元。。甲公公司将将购入入的乙乙公司司股票票作为为可供供出售售金融融资产产核算算。20××8年12月31日，乙乙公司司股票票市场场价格格为每每股18元。20××9年3月15日，甲甲公司司收到到乙公公司分分派的的现金金股利利4万元。。20××9年4月4日，甲甲公司司将所所持有有乙公公司股股票以以每股股16元的价价格全全部出出售，，在支支付相相关交交易费费用2.5万元后后，实实际取取得款款项157.5万元。。要求：：根据据上述述资料料，不不考虑虑其他他因素素，回回答下下列第第（1）题至至第（（2）题。。（2009年新制制度考考题））（1）甲公公司所所持有有乙公公司股股票20××8年12月31日的账账面价价值是是（））。A.100万元B.102万元C.180万元D.182万元【答案】C【解析】可供出出售金金融资资产期期末应应该按按照其其公允允价值值作为为账面面价值值，甲甲公司司持有有乙公公司股股票20××8年12月31日的账账面价价值=18×10=180（万元元）。。（2）甲公公司20××9年度因因投资资乙公公司股股票确确认的的投资资收益益是（（））。。A.55.50万元B.58.00万元C.59.50万元D.62.00万元【答案】C【解析】甲公司司出售售乙公公司股股票而而确认认的投投资收收益=157.5-（100+2）=55.5（万元元），，因分分得股股利而而确认认的投投资收收益为为4万元，，所以以甲公公司20××9年度因因投资资乙公公司股股票确确认的的投资资收益益=55.5+4=59.5（万元元）。。金融资资产的的初始始计量量及后后续计计量小小结【例题13··多选题题】关于金金融资资产的的计量量，下下列说说法中中正确确的有有（））。A.交易性性金融融资产产应当当按照照取得得时的的公允允价值值和相相关的的交易易费用用之和和作为为初始始确认认金额额B.可供出出售金金融资资产应应当按按取得得该金金融资资产的的公允允价值值和相相关交交易费费用之之和作作为初初始确确认金金额C.可供出出售金金融资资产应应当按按照取取得时时的公公允价价值作作为初初始确确认金金额，，相关关的交交易费费用在在发生生时计计入当当期损损益D.持有至至到期期投资资在持持有期期间应应当按按照摊摊余成成本和和实际际利率率计算算确认认利息息收入入，计计入投投资收收益E.交易性性金融融资产产应当当按照照取得得时的的公允允价值值作为为初始始确认认金额额，相相关的的交易易费用用计入入当期期损益益【答案】BDE【解析】交易性性金融融资产产应当当按照照取得得时的的公允允价值值作为为初始始确认认金额额，相相关的的交易易费用用计入入当期期损益益。可可供出出售金金融资资产应应当按按取得得该金金融资资产的的公允允价值值和相相关交交易费费用之之和作作为初初始确确认金金额。。一、金金融资资产减减值损损失的的确认认资产负负债表表日，，企业业应当当对以公允允价值值计量量且其其变动动计入入当期期