南台科技大学会计资讯系

南台科技大擘曾tt^^系事题研究幸艮告目前我HGAAP典H除IFRS金融股^投资

曾ttJl理差臭典探|寸擘生：49690085割怡芳496A0031朱^涓496A0034何慧芳496A0035吴佳津496A0036竦美竹指醇老肺：何威德老肺中莘民国,一百年一月表目iiTOC\o"1-5"\h\zIB］目^ iv\o"CurrentDocument"摘要 v第一章1\o"CurrentDocument"1-1研究勤檄 1\o"CurrentDocument"1-2研究目的 2第二章依照目前阈内一般公熬曾n•原则公辍之虞理（祷充^明典阈除时移辍醇津期之不同） 8\o"CurrentDocument"2-1探成本法下之畲ttJg理 122-1-1交易目的金融资羟之曾ti•虞理 132-1-2借供出售金融资羟之曾ti■虞理 172-2探榷益法下之畲it虑理 382-2-1具重大影警力 392-2-2具控制能力 501. 榷益法（完全榷益法） 50.曾军榷益法（不完全榷益法） 62.成本法 642-3母公司主勤改燮其股榷比例 722-3-1分批取得股榷 722-3-2期中取得 802-3-3出售股榷 98\o"CurrentDocument"2-4子公司股票交易或其他因素醇致母公司股榷爱勤 1132-4-1子公司缝放股票股利 1132Y-2子公司彝行新股 1132Y-3子公司迤行股票分割 1152H-4子公司^回藏股 115第三章118表目^

表1全球前10大资本市埸IFRS遹用情形2表2ROCGAAP、IFRS名耦封照表3表3（成本法）:交易目的金融资羟-股票科目封照表3表4（成本法）:交易目的金融资羟-曾言力t理差昊分析3表5（成本法）：借供出售金融资羟-股票科目封照表4表6（成本法）:借供出售金融资羟-股票理差累4分析表7益法）5表8（禊雄榷益法）:具重大影警力差累分析5表9^榷益法）:具控制能力差累分析雄榷益法6表10（禊雄榷益法）:具控制能力差昇分析-曾罩榷益法6表11（禊雄槿益法）:具控制能力差昇分析-成本法7表12母公司主勤改建其股榷比例7表13子公司股票交易或其他因素醇致母公司股榷燮勤7表14傅统（非衍生性）金融资羟一股榷投资之分11表15金融资羟之槿^及rni名耦13表16合伊支出之曾ti•虑理50表17出售部份投资丧失、非丧失控制能力之曾rh威理 104m目^ffl1 投资公司依持股比例之衡量方式 9ffl2 差累撰^起算之方式 72摘要由於阈内企棠舆阈^^的交易日渐频繁，故探用IFRS阈除含tt型期不僮能快速的舆全球金融§9系接轨,甚至能提升我阈舆阈除企棠的兢事力，迤而降低阈内企棠的海外^^成本。依行政院金管曾FT定及公怖:上市^公司愿自2013年起探用IFRS阈除曾^褊裂时移辍表，而公^樊行公司即自2015年起通用。但由於必须编裂前一年度的比敕辍表，故上市^公司聘於2012年探用曼轨制度，也就是,企H必须同畴编裂IFRS及ROCGAAP的雨套时移辍表。IFRS雎然是时移型期的燮勤，但典以往ROCGAAP的性^不太一«,封企棠而言，必须要横祝探用不同的规定下封企棠相^的流程及资意:a债、收入、费用等熬列的影警。而企棠也有可能因悬不同的曾^政策，溥致改燮公司的内部作渠流程、系统、人员、管ii管理模式，甚至奉涉到时矜^度及篝瓷^制等等，故公司的管is、时移及税移活勤等各詹面，最^皆有可能因此而受到IFRS影警而有所不同。本文内容主要是金十封穗投资较易彝生之曾rh®理，u褐探言寸。以目前我阈ROCGAAP悬本神充^明阈除时移辍蹲型划，共分四第J固小第曾列示差昇性，貌有相之题目，特殊名耦曾用IS腕I加以^明，以求能迅速掌握、釐清新营内容之差昊。第一章1-1研究勤檄我阈近年来展快速，交易亦，投资大聚封IH的需求亦更悬殷切，如何提供允富表蓬之时蒋辍表，且清楚及曾瀑的表蓬各项揭露来窜助使用者徙事各项;夬策、促使^潸彝展及资源有效分配，或保障投资大冢之利益，^^我SI曾ti•人员常移之急。惟受^潸璟境影警,蕃有曾it政策的制定已不符畴代潮流，势必要汰善换新。近来IFRSgl除同矜辍醇型则已成悬全球资本市埸之罩一型期,直接探用阈除时移辍醇型即成悬阈除资本市埸之趣势。在阈除时移辍醇型即理事曾1的制定下，我阈的「规即含tf2」傅向悬「原即曾ff3」，但因截至2005年的曾tt主醴阈内是探用美阈方式至2005年接才改探IFRS制度，36在1垣行IFRS多数承襄1973至2001年,由阈除曾tt型划委员曾所(IASC)彝布之阈除曾tt型期(IAS)。2001年起，阈除曾等十型即理事曹(IASB)承接所有IAS及其彳菱^之彝展，而新彝布之举划耦之悬IFRSo2 ,是指所有能封曾起的束作用的原即、型即、法规、修例和道德守期等的^和，用於指醇和然］束曾tt行悬的3原即曾言十，是指瓢FT定黜项的曾tt烧轮,其曾n■虞理皆以原则定之。因此需要rF多的事棠判断。2012年侵先由上市^公司全面探用。（依金管曾rr定及公怖之『我阈企棠探用阈除时移辍醇津期之推勤架横』，上市（槽）公司在2012年即必须同畴编裂符合IFRS及ROCGAAP烧靶的雨套时移辍表1）因悬政府政策上的燮勤,醇致目前的曾tt资1H在制令的衔接上略有困辘。1.2研究目的悬何本事题致力於金融股槽投资新釐差昇的探制?资本市埸之全球化已是一股不可指之潮流，饕於阈内rF多大型之上市（檐）公司均已前往阈外交易所坍牌交易，或於阈外凌行可醇换公司僮以募集资金，阈内企渠!5置海外子公司之情形亦渐普遍，相gl之编裂及揭露均须符合富地规定然而台湾悬聚多资本市埸阈家中探用IFRS敕晚1俗耦矍轨制，2012年腐上市（槽）公司之11渡畴期，因此除编裂符合ROCGAAP烧轮之时移辍表，尚需悬2013之雨年期比敕时移辍表作举借，举倩的年度悬2012及2013,所以2012年上市（槽）公司亦需编裂符合IFRS规靶时移辍表。之阈家，至2013年^施前，因我阈财矜辍溥瓷的不透明常令得午多外^望之怯步，非因我阈企棠管效不良，只因缺乏一致的判断襟举而白白^失檄曾。依照金管曾烧定中，上市（檀）公司於2012年才须编裂符合IFRS之时移格式内容，雎然尚有黑年的^^期^,但由於是全新的烷靶，於2012所编裂的时移辍表不一定能完全符合其内容，另外目前金十封时矜相^人员在瞭解IFRS金融股榷投资造H境相^知^前1穗也略^不足,^此，其可依本^^所作的名管司解释、差昊分析及相H曾ttJ®理方式作悬辅助工具。表1全球前10大资本市埸IFRS通用情形:美国提^^於2014年全面探用IFRSo日本tt重在2011年6月前排除舆IFRS之主要差昇。英国自2005年起全面探用IFRS0法国自2005年起全面探用IFRSO加拿大宣布自2011年起全面探用IFRSo«8自2005年起全面探用IFRSO中国/香港自2007/2005年起全面接®1IFRSo西班牙自2005年起全面探用IFRSO瑞士自2005年起全面探用IFRS或USGAAPo澳洲自2005年起全面接®1IFRSO台湾 自2013年全面探用IFRS。资料来源：^路 文献参考日期2009/11

在^始迤入本Hi!-目前我阈GAAP IFRS之金融股榷投资曾tt虑理差累舆探看寸内容前，须先釐清新营内容之差巽,以方便救述。本事II是以我阈GAAP曾ti■虞理悬本，神充^明其典IFRS之不同。表2R0CGAAP、IFRS名耦封照表新营名耦封照表ROCGAAPIFRS资崖负债表时移戕况表损益表粽合浮利表（损益表+其他粽合损益）渠主fit益燮勤表棠主^益燮勤表垣金流量表垣金流量表瓷羟负僮表日辍溥期结束日瓷羟负僮表日彳度辍溥期^结束日接（辍溥期彳度）公平慎值公允慎值资料来源:本研究整理

成本法科目封照表义易目的金融tlROCGAAPIFRS交易目的金融资羟-股票金融资羟-按公允慎值衡量（股票）金融资羟FF慎利益金融资羟公允慎值燮勤损益金融资羟押慎损失金融资羟公允慎值燮勤损益资料来源：本^研究整理表3（成本法）:交易目的金融资羟-股票科目封照表差昊分析ROCGAAPIFRS（1）入幔科目交易目的金融资羟-股票金融资羟-按公允僵值衡量（股票）(2)ITflt科目金融资羟利益金融资羟押慎揖失金融资羟公允慎值燮勤损益结除上述之不同外，其它曾ttJ®理方式均相同。

资料来源：本^研究整理表4（成本法）:交易目的金融资羟-曾tt虑理差昊分析表5（成本法）：借供出售金融资崖-股票科目封照表成本法科目封照表«供出售金融tflROCGAAPIFRS借供出售金融资羟-股票金融资羟-按公允慎值衡量（股票）金融资羟未^^损益其他粽合损益•金融资羟公允^值燮置）资料来源：本^研究整理表6（成本法）：借供出售金融资羟-股票曾ttJ®理差昊分析差昊分析ROCGAAPIFRS（1）入幔科目借供出售金融资羟-股票金融资筐-按公允慎值衡量（股票）（2）清算股利依我阈34虢公辍虞理辗规定（3）坪11科目金融资羟未^^损益其他粽合损益-金融资

崖公允慎值爱勤(4幅平慎科目表逵股束榷益作加减项其他粽合损益作加减项(5)减损冽IBS孰行不J1孰行(6)出售方法步骤一:押慎^整幔面金额至公平慎值(不需扣除交易成本)，熬列金融瓷羟未^^损益。步骤二:作出售分^除列畴如凌生出售成本即有出售损益。步骤一唁平慎^整幔面金额至公允慎值(需扣除交易成本)，熬列其他粽合损益。步骤二:作出售分^除列畴必辗出售损益。^除上述之不同外，其它含th®理方式均相同。资料来源：本^研究整理表7（禊雄榷益法）分成持有之股榷具重大影警力舆具控制能力来探1寸，依序^.取得成本的熬定.收到垣金股利.收到股票股利.内部交易之未益熬列.投资成本舆股榷浮值^差额之.被投资公司彝生盈绘或髓损.期末探市^法押慎之损益.期末减损冽IIS.出售资料来源：本^研究整理表8（^益法）:具重大影誓力差累分析差昊分析ROCGAAPIFRS4.内部交易之未寅垣揖

益熬列-差泉但J流交易未^^部分按「的常持股比例相乘彳差」消除。瓢烧定5.投资成本舆股榷浮值^差额之撰Sg-1.可追溯差黑瓢烧定公平^值法（或成本法）2.可不追溯燮更悬槿益法畴6.被投资公司彝生盈绘原即上宜以使封^被投差额部分仍JB畿^分或髓损-资公司之「投资科目」撤至非控股榷益（具重差泉及「塾款」（包括JS收幔大影警力），即使非控被投资公司浮损而醇致款及其他往来项目）之股榷益已悬负数。投资公司「投资科目」幔面绘额降之悬零悬之幔面慎值成悬负数畴限。资料来源：本^研究整理

表9（禊雄榷益法）:具控制能力差巽分析雄榷益法差昊分析ROCGAAPIFRS1.取得成本的IS定：参考本表154.内部交易之未^^损益熬列：差晁但U流交易未^^部分按「胞］富持股比例相乘彳差」消除。瓢规定5.投资成本舆股《!浮值^差§1之^差泉投资成本〈股^浮值负商饕（须分擦）伊瞒利得（不须分撤）6.被投资公司凌生盈绘或黯损-差泉投资公司全额熬列非控股^益超谩其「投资科目」之差额损失。差额部分仍J1畿^分撤至非控股榷益（具重大影辔力），即使非控

被投资公司浮损而醇致投资公司「投资科目」之幔面II值成悬负股榷益已悬负数。资料来源：本^研究整理表10（^^榷益法）:具控制能力差昇分析-曾罩榷益法差昊分析ROCGAAPIFRS1.取得成本的熬定：差黑同具控制能力之^^榷益法。6.被投资公司凌生盈绘或黯损-差泉同具控制能力之穆雄益法。资料来源：本^研究整理

表11（^益法）:具控制能力差昇分析-成本法差昊分析ROCGAAPIFRS1.取得成本的熬定：差泉同具控制能力之禊雄榷益法。资料来源：本^研究整理表12母公司主勤改燮其股耀比例:2.3.1分批取得股榷：母公司在第一次投资畤尚未能控制子公司，但^逐步投资取得股,最彳爰连到控股之目的-

差泉母公司第一次投资畴尚未能控制子公司之投资成本舆股榷浮值之差累.追溯.不追溯先前取得的股榷投资皆需以收瞒日的公平慎值再衡量，舆投资成本的差昊熬列常期损益。2.3.2分批期中取得差泉有全部合伊法瓢全部合伊法2.3.3出售股m-差黑出售部份投资-投资公幔上仍探原来之畲ttJ®幔上仍探原来之曾司若瓢丧失控制能力理，虑分损益列悬常期虑理，虑分损益列悬损益资本公稹之加、减工机资料来源：本^研究整理表13子公司股票交易或其他因素醇致母公司股燮勤:ROCGAAPIFRS2.4.4子公司^回康藏股差臭:方法(1)成本法(2)面额法瓢烧定资料来源：本^研究整理第二章目前阈内一般公熬畲1+原期公甄之虞理查:富投资公司取得被投资公司之普通股作悬投资畴:一、按投资公司取得被投资公司普通股的持有襟的可分悬:1、交易目的金融资崖2、借供出售金融资筐3、探榷益法之房期股榷投资二、按入幔基磁可分悬:(如圈I1).交易目的金融资羟:公平市^法一持有被投资公司普通股及有表决榷的特别股20%以下者。.借供出售金融资羟:公平市值法或成本法一持有被投资公司普通股及有表决fit的特别股20%以下者。.探榷益法之晨期股榷投资:按投资公司持有被投资公司之股榷比例又可分悬下列雨槿投资襟的：(1)具「重大影警力」之探榷益法之是期股榷投资一持有普通股及有表决榷的特别股20%~50%者。取得之入幔基磁:按探榷益法之晨期股榷投资衡量。(2)具「控制能力」之探榷益法之晨期股槿投资一持有普通股及有表决榷的特别股50%以上者。取得之入幔基磁:母公司平畴幔上可探下列三槿方式^榷益法衡量<2>曾罩榷益法衡量<3>成本法衡量取得彳度之畲ti■虞理:按取得比例是否有重大影警力或控制能力来决定。判断是否具有重大影警力或控制力畴，是以^潸^^判断,最重大的因素是持有比例。三、期末等粕！方法及时移辍表上的表蓬方式:按其投资目的而有所不同。

0% 20%50%< 、, )< _ 7 )YYY1.成本法槿益法^^益法2.公平il值法2.曾军^益法(1)交易目的3.成本法(2)借供出售®1投资公司依持股比例之衡量方式资料来源堂授予贰:晨期股^投资按其封被投资公司之影警力大小，可分^一、辗重大影警力：投资公司持有被资公司有表决SI之股份低於百分之二十者，封被投资公司通常不具重大影辔力。但若有下列情形之一者，通常视悬有重大影警力：.投资公司持有被投资公司有表决槿之股份百分比悬最高者。.投资公司指派人员狸聘悬被投资公司理者。.投资公司依合资^管契的规定，挑有^^榷者。.有其他足以瞪明投资公司封被投资公司具有重大影警力之事项者。凡腐以上具有重大影警力之晨期股榷投资J®揉榷益法，但若被投资公司已宣告破羟或在法院整督下迤行重整者，得不通用榷益法，但破羟或重整裁定前，富年度已亵生之损益仍愿依榷益法熬列。（参考含tt研究亵展基金曾第五虢公辍探榷益法之晨期股榷投资）二、有重大影警力投资公司持有被投资公司有表$夬^之股^之股份百分之二十以上者，通常封被投资公司之^管、理财及股利政策具有重大影警力。但有瞪摞I®示上述其持股未具有重大影誓力者，不在此限。（参考曾tt研究樊展基金曾第五虢公辍探榷益法之晨期股榷投资）三、有控制能力：投资公司直接或^接持有被投资公司有表决榷之股份超谩百分之五十者，通常封被投资公司有控制能力。但若有下列情形之一者，仍视悬封被投资公司有控制能力：.舆其他投资人於］定下，具超谩半数之有表决榷股份之能力。.依法令或契余就勺定，可操控公司之时移、管11及人事方th.有榷任免董事曾（或的常^,微）超谩半数之主要成员,且公司之控制操控於董事曾（或的常^^）。.有榷主簿董事曾（或的常^,微）超谩半数之投票榷,且公司之控制操於^董事曹（或的常^^）。.其他且有控制能力者。但有瞪^^示上述其持股未具有控制能力者，不在此限。（参考^^研究彝展基金曾第五虢公辍探榷益法之晨期股榷投资）是否有重大影^力20%，探槿益法之晨期股^投资是否有活络市埸

（公^市埸）是否有重大影^力20%，探槿益法之晨期股^投资是否有活络市埸

（公^市埸）交易目的金融资羟（公平慎值燮勤列入揖益）是否以交易悬目的

（交易目的金融资滥）

1:取得或彝生之目的卷在近期内出售或再^回。2:相BS投资^合悬短期3（利操作模式。借供出售金融资羟（公平值值燮勤列入股束播益）以成本衡量之金融资羟（成本法）资料来源：rF瑞斌（初级曾ti•擘）表14傅统（非衍生性）金融资羟-股榷投资之分2-1探成本法下之畲it虑理ROCGAAP之规定：投资公司持有被资公司有表决榷之股份低於百分之二十且不具重大影警力畤，其^^^理方式愿探成本法。成本法之虞理^似垣金基磁的翻念，由於投资公司不具重大影警力，只能就被投资公司亵放的股利依持股比例享有投资之收益。原划上，投资幔户保持原始成本之金额,不随被投瓷公司管之盈厨或股柬榷益之其他燮勤而改燮。富投资公司出售股榷投资畤，依出售比例耨投资成本^^,按照垣金^收数借^^金，借贷差额悬出售股榷投资损益，此即悬成本法基本虑理原即。又成本法可分悬映羲及JW羲1,在此悬增添曾tt腹理的可看性，一律探用JW羲成本法。而通用於廉羲成本法之曾ttJt理又可分悬交易目的金融瓷羟及借供出售金融资羟。IFRS之规定：1狼羲成本法指:投资公司所持有之股票辗市慎且辗影警力20%以下。廉羲成本法指:投资公司所持有之股票有市慎但辗影辔力20%以下。IFRS9『金融工具』重黠摘要:榷益工具.金融资崖分^典衡量之新规定.删除交易目的舆借供出售之金融资羟.fit须封以谶^彳度成本衡量之金融资滥迤行减损测141金融资筐之分^舆衡量方式决定：IFRS9规定，公司持有金融资羟之目的，必须在一^始就分,依照金融资崖的「管棠模式j及合的垣金流量特性去分^,分悬三大^:一、如果收取本金典利息的垣金流量舆管棠模式接近傅统商^^行的放款，即牖腐於「^^彳度成本」,燮勤谨入股束益项下，不影警损益表。（债券工具）二、如果持有的股票腐於是交易性^,管棠模式悬投资^行，划II依「公1因IFRS9砥十封金融股榷之衡量她不含以^成本方式，所以不须金十封取得之股榷作减损测IS。平］I值」来衡量的^别，燮勤迤入损益表，影警常期时辍。三、公司如果持有股票的目的悬「策略性投资」,即只有股利迤入损益表，其绘的格燮勤，或者未来虑分出售，都列在其他粽合损益项下，不迤入富期损益，此一烧定的可以有效避免公司负责人利用主觐意81分^,操作时辍。表15金融资崖之槿^及FF值名耦:项目股票僮券1:金融资羟-按公允慎值衡量(1)公允慎值燮勤tt入损益(2)公允^值爱勤ti■入其他粽合损益//X2:金融资筐一按^^^成本衡量X/资料来源:郝强(中级曾ti•擘，IFRS祷充^羲)2-1-1交易目的(Trading)金融JtjS之畲If虑理分^^交易目的金融资羟的有下列黑项：.取得的主要目的在於短期内（通常悬一他月内）出售，以彳度再^迤、B出，重覆迤行（意即常性^迤^出以赚取短期值差）。.^金融资筐有瞪示近期悬短期掩利。.未被指定悬有效避除工具的所有衍生性金融商品。公司因其持有目的彘ittiO於短期内^出，取得投资］I差作悬短期掩利，因此招交易目的金融瓷崖副分於短期投资-交易目的金融资羟。而其期末押值所!S列之未^^J啊I损益表逵於损益表下的管棠外损益项下。以下耨剑•封上述第一项、作深入探得寸。相H曾ti■虑理方式:.取得成本的熬定：投资公司若取得交易目的金融资羟畤，其交易成本作悬瓷羟成本，亦可作悬管渠费用，因交易目的金融资羟性常^迤壹出，期末押慎按公平慎值衡量且tt入损益，故交易成本作资羟或费用雨者结果於期末损益中均相同。原则上即成本=KII+到连持有前合理必要支出。ii：^^上交易成本大多列悬管渠费用，目的悬麓化曾tfjt理。(1)、富交易成本作悬资筐畴：ROCGAAPTOC\o"1-5"\h\z交易目的金融资羟(黄慎+交易成本) XXX付款项 XXXIFRS金融资崖-按公允值值衡量(股票)(黄僵+交易成本)XXX鹰付款项 XXX(2)、富交易成本作悬费用畴：ROCGAAP交易目的金融资羟(^^) XXX管渠费用 XXX愿付款项 XXXIFRS金融资羟-按公允值值衡量(股票)(^^)XXXXXX愿付款XXX.收到垣金股利：第一年收到垣金股利畤，保腐於上年度盈绘的分配，原则上以清算股利熬列（作悬投资成本回收），第二年接以股利收入熬列。但因交易目的金融资羟期末按公平值衡量，或耨差额ti•入损益。故第一年收到的垣金股利瓢是贷得己交易目的金融资羟（清算股利）或股利收入，於期末押值接富期损益均相同（通常悬畲rh®理方便，可一律富股利收入虞理）。第一年：ROCGAAPXXXTOC\o"1-5"\h\z现，金 XXX股利收入 XXXIFRS现，金 XXX金融资羟-按公允慎值衡量（股票） XXX或现，金 XXX股利收入 XXX第二年：ROCGAAP现，金 XXX股利收入 XXXIFRS现，金 XXXXXX股利收入XXX.收到股票股利：不作分,箧作股数之借忘看己^,或重新11■算每股幔面^值。(IFRS同ROCGAAP).被投资公司彝生盈绘或髓损：富推利畴：不作分鳏常髓揭畴：不作分(IFRS同ROCGAAP).期末探公平慎值法之损益：期末押慎保金融资羟於资羟负债表日按公平慎值衡量，公平慎值奥幔面慎值差SOS列损益，即押慎损益。富公平慎值大於瓷羟成本畤，悬上升利益；反之，富公平慎值小於资羟成本畴即悬下跌损失。不作分^其理由悬:在曾th威理上，股票股利或非收益且持股比例、股票值不爱

利益畴:ROCGAAP交易目的金融资羟 xxx金融资筐押值利益利益畴:ROCGAAP交易目的金融资羟 xxx金融资筐押值利益 XXXIFRSTOC\o"1-5"\h\z金融资羟公允］I值燮勤损益 XXX损失除ROCGAAPIFRS金融资羟押慎损失损失除ROCGAAPIFRS交易目的金融资羟 XXX金融资羟公允慎值燮勤损益 XXX金融资羟-按公允慎值衡量（股票）XXX不作减损1。(IFRS同ROCGAAP)7.出售畴之虑理方式：ROCGAAP步骤一：耨金融资崖幔面值值^整至虑分日的公平值值，差额is列金融资筐押慎损益。步骤二：整接的金融资羟幔面II值(=霓分日的公平慎值)舆浮售慎相比敕,有差额畴熬列虑分金融资羟损失。U：原划上交易目的金融资羟虑分畴不曾有损益，除非有出售成本彝生。即出售成本=虑分金融资羟损失(1)瓢出售成本：愿收款项 XXX交易目的金融资羟 XXX(2)有出售成本：1「以公平^值衡量且公平^值燮勤列入损益之金融资羟」因悬每年底均愿熬列公平慎值燮勤之损益，故瓢须另行熬列减损损失。TOC\o"1-5"\h\z收款项 XXX虑分金融资筐（损失） xxx交易目的金融资羟 XXXIFRS（1）瓢出售成本：收款项 XXX金融资崖-按公允^值衡量（股票） XXX（2）有出售成本：收款项 XXX虑分金融资筐（损失） XXX金融资筐-按公允僵值衡量（股票） XXX2-1-2借供出售金融资囱Available-for-saleFinancialAssets,WAFS）之畲理：封被投资公司不具有重大影警力或持股比例未逵20%的榷益瞪券投«,若主要目的不在赚取短期的差慎,亦不在於晨期控制或影警被投资公司者，保）供出售的瞪券投资，其目的可能在雉持公司的流勤性，或赚取投资收益依其性^或K期持有期^之是短，副分悬流勤舆非流勤（房期投资）二部分。1、若投资公司Kti•在资羟负僮表日彳爰一年或一■（固管棠遇期内出售者，作悬短期投资-借供出售金融资羟。2、若Utt在瓷崖负债表日彳差一年或一彳固管棠遇期役出售者，作悬是期投资-借供出售金融资筐。期末押慎所熬列之未寅垣损益表连在瓷崖负僮表的股柬榷益下，作加项或减项。以下符ti■封是期投资-借供出售金融资筐部分做深入探1寸。相H曾ti■虑理方式:.取得成本的熬定：借供出售金融资筐瞒入成本1包括麟黄慎格以及交易成本（但不包括借款IM置投资的利息支出，所以融资^^投资之利息支出J1列悬利息费用，不得资本化富作交易成本）。成本=^^+到连持有前合理必要支出1若有附（含）息股，鹰借^「愿收股利j,不得列悬投资成本。但在^^上一律以除息股看待，目的悬曾化曾n■虞理,因悬雨者作法最接结果曾一致。

（不包括借款IM置投资的利息）。F青入畴:ROCGAAP［除息股］XXXXXX［含息股］借供出售金融资筐xxx（MMXXXXXX［含息股］借供出售金融资筐xxx（MM-含息股利）收股利XXX收股利XXXXXXXXXIFRS［除息股IFRS［除息股］金融资羟-按公允慎值衡量（股票）XXXXXXXXX［含息股］金融资羟-按公允慎值衡量（股票）XXX（M^I-含息股利）愿收股利 XXX琪金 XXX.收到垣金股利：於投资富年度收到被投资公司所彝放的琪金股利保JS於投资前的盈绘分配（上年度盈绘）,故以清算股利熬列，减少投资成本。但翼迤之股票若有附（含）息股，其附（含）息股之收股利缝放畴不作清算股利虞理。以接各年度收到之垣金股利，鹰先用累稹检查法检瞬是否含有清算股利，瓢即贷得己股利收入。ROCGAAP清算股利:投资彳菱被投资公司分配垣金股利之累ti■数，若超谩投资彳度被投资公司之损益累^数畴,其超谩部份耦悬清算股利。清算股利之横瞬：（法一）第一年清算股利祷回：（投资起至本期止垣金股利累tt数-投资起至上期止被投资公司损益累稹数）*投资比例=累稹清算股利（法二）第二年清算股利不祷回:（投资之第二年起至本期止垣金股利累tt数-投资起至上期止被投资公司损益累稹数）*投资比例=累稹清算股利收到垣金股利：第一年：［除息股］TOC\o"1-5"\h\z现，金 XXX借供出售金融资羟XXX［含息股］琪金 XXX愿收股利 XXX第二年：含清算股利现，金 XXX借供出售金融资羟XXXXXX股利收入XXX不含清算股利琪金 XXX股利收入 XXXIFRS清算股利及清算股利之^依撼美阈时移曾ti•举期理事曹(FASB)舆阈除曾tt型划理事曾(IASB)於2002年10月曼方逵成共^翕署借忘^,耨合作迤行USGAAP舆IFRS的接轨,希望使琪有曾ti•津则能儒快相容。如今雨型即接Will■重,即聘於2009年至2010年^始逋用的第一波IFRS燮革已微然成形。撼以连成的^^中，金十封彳固别时移辍表上收到来自被投资公司分配之垣金股利，不^是否腐收瞒前之累稹盈绘之分派，皆直接熬列悬收入。惟本，因阈外常年之盈绘可在常年立即缝放股利，故投资富年度所收到的股利可贷1己「股利收入」。就此翻黠来上述之「不^是否腐收瞒前之累稹盈绘之分派，皆直接列悬收入」是正硅瓢^的。但其尚未提及''皆直接!S列悬收入”是否包含以彳爰年度被投资公司分配垣金股利之累tt数超谩损益累ti■数畴之情况（清算股利）；若不包含亦未明其彳度^!清算股利及相H^^之入幔方式，故目前根撼修文tt■封此展现之虑理方式尚瓢明硅之答案。但是本熬悬其「不^是否腐收瞒前之累稹盈绘之分派，皆直接is列悬收入」箧金十封投资常年度收到被投资公司凌放之垣金股利所悬之规定方式，彳菱^清算股利之检瞬方式尚未研授出央不谩依撼若干方面^^出USGAAP封IFRS的重要影警,硕口：IFRS3（企棠合饼）是朝美HFAS141和142虢型即修官丁，以及IFRS8（管il部咒^之揭露）是参考FAS131制售了,即是IFRS改向USGAAP撷I。又FASB舆IASB合作谨行USGAAP舆IFRS的接机OtFASB有可能悬雉^其USGAAP而稹趣争取直接遹用USGAAP烧定之清算股利相理方式。然而ROC方面：雎然我阈金管曾稹趣要求上市（槽）公司探用IFRS之烧定方式，但如果所收到的垣金股利是腐投资阈内公司之盈绘分配（腐上年度盈绘分配），揩有利於IFRS之富年度盈绘分配，所衍生^矜上的周题尚待有H罩位商榷。所以本HUtl■封IFRS清算股利及清算股利^^之畲tt虑理尚探取最符合目前趣势之方式：直接探用美阈作法。USGAAP:清算股利之横瞬：（投资起至本期止垣金股利累rt数-投资起至率期止被投资公司损益累稹敦）*投资比例=累稹清算股利收到垣金股利：第一年：［除息股］TOC\o"1-5"\h\z现，金 XXX股利收入 XXX［含息股］琪金 XXX愿收股利 XXX股利收入 XXX第二年：含清算股利现，金 XXX金融资羟-按公允^值衡量（股票） XXXXXX股利收入XXX不含清算股利琨，金 XXX股利收入 XXX释例:清算股利之^德林投资公司於95年1月2日瞒入甲公司普通股10,000股作彘）「借供出售金融资羟」，持股比例10%,投资彳菱甲公司各年损益及垣金股利亵放情形如下：住宣涕利粗仝瞄而1蛉自白QAqnnnnnQonnnnQK住4日A口QAAnnnnnnnnQA住4BARQ77nnnnn1nnnnnnQ7任：4B7RQPAnnnnnannnnnQR在4日a口99AnnnnnQQ在4日Q口14依ROCGAAP、IFRS烧定作各年度熬列股利收入的分鳏。

ROCGAAP《方法一》第一年祷回住友瞄珀I安琏勃姑昭去福洁管哈珀I堂如洁留船而IQG——onnnn4n吆《qonnn420nnnonnnnnQ7nnnn-inoz./7nnnirnnnQ7d-innnnn-1q7nnnn-inoz.«7nnn/innnnQA1«nnnnn997nnnninoz.47nnn/ahnnn\QQoAnnnnnqinnnnnmoz.7nnnn9Qnnn分级95/4/5愿收股利32,000借供出售金融资羟32,00096/4/6愿收股利65,000借供出售金融资羟15,000

股利收入50,00097/4/7愿收股利100,000借供出售金融资筐40,000股利收入60,00098/4/8愿收股利30,000借供出售金融资筐40,000股利收入70,00099/4/9健收股利83,000借供出售金融资羟23,000股利收入60,000《方法二》第一年不祷回

生直埠注表琏载昭刊妻琏盥7法昭袁建漕留昭•刮堂郎浩留昭利qcc^nnnnnCMCnnndnoAannnCdrnnnQ7d-innnnnacsnnnn-inoz.aannn>innnnand«nnnnndqacnnn-inoz.住nnnMnnnn\qqo/innnnno7«nnnn-inoAqqnnnoqnnn分景95/4/5鹰收股利32,000借供出售金融资羟32,00096/4/6鹰收股利65,000借供出售金融资羟15,000股利收入50,00097/4/7愿收股利100,000借供出售金融资羟40,00098/4/8收股利 30,000借供出售金融资羟 40,000股利收入 70,00099/4/9收股利 83,000借供出售金融资崖 23,000股利收入 75,000函^清算股利之^^不管第一年祷回或不祷回其最彳度清算股利之绘额相等。USGAAP:住直埠江更造觐眼刹更造撕垃眼姿造洁笛眼Wl登朋溥留•眼利QKnnnn-inoz.nnn—QCd-innnnnQ7nnnninoz./i7nnn—Q71«nnnnn1q7nnnnmoz.R7nnn17nnnQfio/innnnno07nnnn-inoA/7nnnH7nnn\QQoannnnnqmnnnn-inoz.7nnnnonnnn分绘95/4/5愿收股利32,000股利收入32,00096/4/6雁收股利65,000股利收入65,00097/4/7收股利100,000借供出售金融资筐17,000股利收入83,000

83,00098/4/8收股利30,000借供出售金融资羟17,000股利收入47,00099/4/9愿收股利83,000借供出售金融资筐20,000股利收入63,000.收到股票股利：不作分,僮作股数之借忘善己^,加重新tt算每股幔面慎值。(IFRS同ROCGAAP)不作分^其理由悬:在曾tHS理上，股票股利或非收益且持股比例、股票值不燮。.被投资公司彝生盈绘或黯损:富推利畴：不作分鳏常髓损畴：不作分（IFRS同ROCGAAP）.期末探公平慎值之损益：末押僵愿按公平慎值衡量，公平慎值的燮勤列入股柬榷益，使幔面僵值^整至公平僵值，期末幔面^值加、减未寅垣损益的期末绘额,等於榷益瞪券投资的原瞒入成本。期末累稹未^^损益减去幔上（以前年度）已熬列未^^损益，即悬本期愿熬列的未^^损益。即：借供出售金融资羟原瞒入成本+金融资滥未JT琪损益（利益） 以前年度X-金融资崖未寅垣损益（损失） 以前年度Y+金融资羟未^现损益（利益） 本年度Z期末借供出售金融资羟（=公平慎值） （X+Y+Z）期末rni：ROCGAAP公平值值面慎值TOC\o"1-5"\h\z借供出售金融资崖 XXX金融资崖未^^损益 XXX……股柬榷益加项公平慎值面慎值金融资筐未^^损益 XXX 股柬榷益减项借供出售金融资羟 XXXIFRS公平值值面慎值金融资羟-按公允11值衡量（股票） XXX其他粽合损益-金融资羟公允值值燮勤XXX…其他粽合损益加项公平值值面慎值其他粽合损益—金融资羟公允值值燮勤XXX 其他粽合损益减项金融资筐-按公允值值衡量（股票） XXXROCGAAP借供出售金融资筐在押估有减损跳象接,樊垣畴就要迤行减损测14。减损分减损损失 XXX借供出售金融资崖 XXXIFRS指定以公平值值衡量且公平II值燮勤列入其他粽合损益即表示垣行IAS39孰行之减损等平估,及J®分畴符累稹公允值值损益重分^之规定置不再通用,因所有公允值值燮勤（除股利收益外）已永久列於榷益项下。释例:判断减损畴檄假^去年期末押值完，本公司幔上之借供出售金融资羟绘额悬$30,000,今年6月初彝琪被投资公司凌生时移危械，，^^仔细押估接,彝垣浮公平慎值只剩$500。所以6月1日的分就悬：ROCGAAP减损损失Tii供出售金融资羟 25,000累成损一借供出售金融资崖 25,000IFRS不作减损测IS,亦不作减损分鳏。7.出售畴之虞分方式：ROCGAAP借供出售^益瞪券投资出售B寺,鹰耨借供出售金融资羟的幔面慎值及未^现损益绘额予以^^,其舆浮售慎的差额悬出售损益。步骤一：耨金融资羟幔面值值^整至虑分日的公平慎值，差额熬列金融资羟未^现损益。步骤二：^整彳度的金融资羟幔面慎值（=Jt分日的公平慎值）j■金融资羟未垣授（益）-浮售慎=虑分金融资筐损益(U)原期上借供出售金融资崖腹分畴，虑分损益=金融资羟未^^损益累稹之金额,除非有出售成本彝生。出售除(1)其出售慎格大於111g面僵值及未损益绘额之和，即悬出售利益辗出售成本彝生：TOC\o"1-5"\h\z琨，金 X金融资崖未^^损益 丫借供出售金融资羟 X虑分金融资羟利益 丫有出售成本(Z)彝生：琪金 X-Z金融资筐未^^损益 丫借供出售金融资羟 X虑分金融资羟利益 Y-Z(2)其出售^格小於幔面慎值及未寅垣损益绘额之和，即悬出售损失瓢出售成本樊生：TOC\o"1-5"\h\z借供出售金融资羟 X金融资羟未^^损益 Y有出售成本（Z）彝生：琪金 X-Z虑分金融资羟损失 Y+Z借供出售金融资羟 X金融资崖未^^损益 丫（分析）有出售成本彝生曾造成：垣金减少虑分金融资羟损失增加金融资崖未益不燮借供出售金融资崖不爱虑分金融资崖利益减少IFRS出售日寺鹰先^整幔面金额至公允慎值（需扣除交易成本），熬列其他粽合损益，除列畤辗出售揖益，tt入其他粽合损益的公允慎值燮勤数不得傅入损益，醇入其他股柬榷益项目。步骤一：^整幔面金额至公允慎值耨金融资羟幔面慎值^整至J1分日的公允慎值，差覆i熬列其他粽合损益-金融资羟公允慎值燮勤。若有出售成本彝生其差§1要再扣除出售成本之金级步骤二：除列金融资羟整彳度的金融资羟幔面慎值（不一定等於虑分日的公平慎值）=浮售慎出售日寺：。）必瓢出售损益凌生，是否彝生出售成本。瓢出售成本彝生：TOC\o"1-5"\h\z现，金 x借供出售金融资羟 X有出售成本（Z）彝生：琪金 X-ZX-Z

释例：出售借供出售金融资美美公司X1年1月5日以市慎@100瞒入革硕公司普公股1,000股，X8年8月8日以@108全部出售，作出售相^分年度GAAPIFRSX8年8月8日步骤一:耨金融资羟幔面^值^整至虞分日的公平值值,差额IS列金融资滥未置现损益。借供出售金融资滥8,000金融资羟未JT垣损益8,000步骤二:除列金融资羟现，金 108,000金融资羟未It现损益8,000借供出售金融资羟 108,000虑分金融资羟利益 8,000国:若出售畤樊生手^^及瞪交税$1,000,印份鳏如下：步骤一借供出售金融资羟8,000金融资崖未置现损益 8,000步骤二：琪,金 107,000金融资滥未It现损益8,000步骤一：^整幔面金额至公允慎值金融资羟-按公允慎值衡量（股票） 8,000其他粽合损益一金融资崖公允慎值燮置）8,000步骤二:除列金融资羟现,金 108,000金融资羟-按公允IK值衡量（股票） 108,000周:若出售畤赞生手^^及瞪交税$1,000,即分^如下：步骤一金融资滥-按公允值值衡量（股票）7,000其他粽合损益一金融资崖公允iW值燮置）7,000（8000-1000）步・二:倩供出售金融资羟108,000虑分金融资羟利益 7,000现，金 107,000（108,000-1000）金融资筐-按公允值值衡量（股票） 107,000粽合释例成本法:ROCGAAP舆IFRS差累之比较X1年初旺旺公司以$400,000,投资於大新公司面额$10之普通股股票80,000股中之10%,另付手^费150, 5月4日大新公司彝放垣金股利及10%股票股利，X1年底大新公司税接浮利$300,000,每股市慎@$52OX2年5月5日樊放垣金股利，年底大新公司税彳度浮利400,000,每股市值@$56。X3年5月6日缝放垣金股利，7月8日大新因时移危檄致股慎狂跌至$8,年底大新公司税接浮利$500,000,每股市慎@$28。X4年3月5日旺旺公司以市慎@$33（一）全部出售、（二）半数出售。若旺旺公司所持有之股票分^^①交易目的②倩供出售金融瓷羟,14完成相曾tt虑理。（注:交易目的之交易成本在此列悬费用）投资彳度大新公司各年损益及垣金股利装放情形如下:年度浮利垣金股利除息日X1$300,000$220,000X1年5月1日X2400,000450,000X2年5月2日X3500,000630,000X3年5月3日X4400,000100,000X4年5月4日加•木旦日M年度 GAAP IFRSX1/1/1AM入交易目的金融资羟-股票 400,000手^^ 150现金400,150金融资崖-按公允慎值衡量（股票）400,000手^^ 150瑰，金400,1505/1除息收股利 22,000股利收入 22,000收股利 22,000股利收入22,0005/4装放现金股利220,000垣金 22,000JS收股利 22,000垣金 22,000愿收股利22,0005/4嵌放10%股票股利每股成本 400,0008,000+800=45.45元股数8,000+800=8,800每股成本 400,0008,000+800=45.45元股数 8,000+800=8,80012/31被投资公司期末狸利300000不作分不作分

12/31期末配8交易目的金融资囱股票57,600金融资崖押15利益57,600金融资崖-按公允fl?值衡量（股票）57,600金融资羟公允AS值燮勤损益57,600X2/5/2除息愿收股利股利收入45,00045,000愿收股利股利收入45,00045,0005/5S放现金股利$450,000现金收股利45,00045,000现金愿收股利45,00045,00012/31被投资公司期末狸利400000不作分鳏不作分鳏12/31期末SFfll交易目的金融资羟-股票35,200金融资崖利益35,200金融资羟-按公允值衡量（股票）35,200金融资筐公允值燮勤损益35,200X3/5/3除息鹰收股利股利收入63,00063,000鹰收股利股利收入63,00063,0005/6我放垣金股利$630,000垣金鹰收股利63,00063,000垣金愿收股利63,00063,0007/8鼓生不作分不作分12/31被投资公司期末狸利500000不作分不作分

12/31期末髀值交易目的金融资羟-股票246,400金融资崖押15利益246,400金融资崖-按公允fl?值衡量（股票）246,400金融资羟公允AS值燮勤损益246,400X4/3/5(1)全部出售步骤一:砰fll交易目的金融资善股票44,000金融资羟押僵利益44,000 步骤二:作出售分现,金 290,400交易目的金融资羟290,400周:若出售畴凌生手费及愚5交税$6,400,即分鳏如下：步骤一:砰AT交易目的金融资羟-股票44,000金融^利益44,000步骤二:作出售分鳏垣金 284,000虑分投资损失 6,400交易目的金融资羟-股票290,400步骤一:押11金融资羟-按公允^值衡量（股票）44,000金融资崖公允值燮勤揖益44,000步骤二:作出售分^垣金 290,400金融资羟-按公允僵值衡量（股票）290,400周:若出售畤凌生手^^及瞪交税$6,400,即分鳏如下:步骤一:砰fll金融资羟-按公允慎值衡量（股票）44,000金融资羟公允慎值燮勤损益44,000步骤二:作出售分^垣金 284,000虑分投资损失 6,400金融资崖-按公允^值衡量（股票）290,400（2）半数出售科目:同上金额:全部出售金额;咸半科目:同上金额:全部出售金额;咸半分析：GAAP.IFRS之差昊ROCGAAPIFRS(1)

入科目交易目的金融资羟-股票金融资羟-按公允^值衡量（股票）（2）科目金融资羟押僵利益金融资座押僧损失金融资羟公允僵值燮勤损益^除了入幔及押慎科目不同外，其曾1+虑理方式均相同。加•施也出隹年度GAAPIFRSX1/1/1瞒入候供出售金融资羟-股票400,150垣金400,150金融资羟-按公允^值衡量（股票）400,150现金 400,1505/1除息收股利 22,000借供出售金融资崖-股票22,00018收股利 22,000股利收入 22,0005/4樊放现金股利22,000现金 22,000鹰收股利 22,000垣金 22,000愿收股利 22,0005/4彝放10%每股成本400,150-22,000每股成本400,150-22,000股票股利8,000+800=42.97元股数 8,000+800=8,8008,000+800=42.97元股数 8,000+800=8,80012/31被投资公司期末掩利300,000不作分it不作分12/31期末!¥®借供出售金融资筐-股票 79,450金融资羟未寅现损益79,450金融资筐-按公允僵值衡量（股票）79,450其他粽合损益-金融资羟公允慎值建勤79,450X2/5/2除息鹰收股利 45,000倩供出售金融资滥-股票15,000股利收入 30,000愿收股利 45,000股利收入 45,000

5/5彝放现金股利45,000现金 45,000愿收股利 45,000现金 45,000愿收股利 45,00012/31被投资公司期末31利400,000不作分不作分it12/31期未押借供出售金融资羟-股票50,200金融资羟未K现损益 50,200金融资羟-按公允慎值衡量（股票）50,200其他粽合损益-金融资羟公允11值燮勤50,200X3/5/3除息收股利 63,000借供出售金融资筐-股票23,000股利收入 40,000收股利 63,000金融资崖-按公允慎值衡量（股票）10,000股利收入 53,0005/6装放现金股利$630,000琪,金 63,000愿收股利 63,000现，金 63,000愿收股利 63,0007/8颉生减损步骤一:冲供出售金融资羟-股票除额金融资滥未寅现损益129,650倩供出售金融资羟-股票 129,650步骤二:减损分^减损损失 269,750倩供出售金融资31-股票 269,750不作减损12/31被投资公司期末at利500,000不作分il不作分12/31期末1T借供出售金融资羟-股票 176,000金融资羟未Jt现损益176,000金融资筐-按公允值衡量（股票）273,400其他粽合揖益-金融资羟公允值值燮勤273,400

X4/3/5（1）全部出售（瓢交易成本）步联一:砰值候供出售金融资崖-股票44,000金融资滥未寅现损益44,000步骤二:作出售分it现金 290,400金融资羟未寅现损益220,000借供出售金融资羟-股票290,400虑分投资利益 220,000__J步骤一:rpflt金融资羟-按公允值值衡量（股票）44,000其他粽合损益-金融资崖公允^值燮勤44,000步骤二:作出售分it现,金 290400金融资羟-按公允僵值衡量（股票）290400IFRS下出售畴鹰先II整幔面金额至公允值值（需扣除交易成本）,熬列其他粽合损益。除列畤瓢出售损益，St入其他粽合损益的公允fit值燮勤数不得入损益，鹰傅入其他股柬榷益项目。国若出售畤樊生手^^及瞪交税6,400,典I分^如下：步骤一唁啊I借供出售金融资羟-股票44,000金融资羟未JT现损益44,000步骤二:作出售分it琼，金 284,000金融资羟未H现损益220,000借供出售金融资崖-股票290,400虑分投资利益 213,600国若出售畤赞生手^^及^交税6,400,即分^如下：步骤一唁叼！金融资羟-按公允11值衡量（股票）37,600其他粽合损益-金融资崖公允慎值堤勤37,600（44,000-6400）步骤二:作出售分^垣金 284,000金融资羟-按公允1M值衡量（股票）290,400（2）半数出售科目:同上金额:全部出售金额减半科目:同上金额:全部出售金额;咸半分析:GAAP、IFRS之差累GAAPIFRS（1）入ts科目借供出售金融资差-股票金融资蓬-按公允慎值衡量（股票）（2）押慎科目金融资崖未JT琪损益其他粽合损益-金融资崖公允僧值建

勤（3）rMi科目表连股束榷益作加减项其他粽合揖益作加减项（4）出售方法步骤一唁平^^整幔面金额至公平11值（不需扣除交易成本），熬列金融资筐未IT垣揖益。步骤二:作出售分it除列畴如凌生出售成本即有出售损益。步®｛一：rni^整幔面金额至公允慎值（需扣除交易成本），熬列其他粽合损益。步骤二:作出售分鳏除列畤必融出售损益，ROCGAAP借供出售清算股利之横瞬:①第一年神回：年度损益累稹数股利累稹数持股累稹清算股利富期清算股利X1-$220,00010%$22,000$22,000X2$300,000670,00010%37,00015,000X3700,0001,300,00010%60,00023,000②第一年不祷回：年度损益累稹数股利累稹数持股累稹清算股利富期清算股利X2$300,000450,00010%$15,000$15,000

X3700,0001,080,00010%38,00023,000除息X1/5/1第一年祷回愿收股利22,000借供出售金融资崖-股票22,000第一年不捕回收股利22,000借供出售金融资羟-股票22,000X2/5/2愿收股利45,000借供出售金融资羟-股票15,000股利收入 30,000鹰收股利45,000借供出售金融资羟-股票15,000股利收入 30,000X3/5/3鹰收股利63,000借供出售金融资羟-股票23,000股利收入 40,000收股利22,000借供出售金融资羟-股票23,000股利收入 40,000埔同温不行Fil/其仕tQj隹仝$5利层排加金珀日USGAAP借供出售清算股利之检瞬:年度损益累稹数股利累稹数持股累稹清算股利富期清算股利X1$300,000$220,00010%--X2700,000670,00010%--X31,200,0001,300,00010%10,00010,000X41,600,0001,400,00010%-(10,000)

除息X1/5/1收股利 22,000股利收入 22,000X2/5/2收股利 45,000股利收入 45,000X3/5/3收股利 63,000借供出售金融资崖-股票 10,000股利收入 53,000X4/5/4愿收股利 10,000借供出售金融资羟-股票10,000股利收入 20,0002-2探横益法下之畲虑理(GAAP)益法的J®理^似JStt基磁的翻念。由於投资公司封被投资公司.具有重大影警力，因此若探用垣金基磁之成本法，即投资公司可能悬平穗损益，藉由其封其被投资公司之影警力而影警其股利政策。在此情况下，收到股利之金额已不能真^反映投资公司之投资收益，优而投资公司之损益表亦辗法反映其^^之1T除情况。悬避免投资公司^由封被投资公司股利政策之影警力以操益，故探用SI益法虑理，其要黠悬：(1)投资收益愿能反映其所能享有之被投资公司真^管il结果，亦即被投资公司每年彝生之损益，投资公司愿依其持股比例!S列投资损益，至於收到之股利金额即舆投资损益瓢II聊。（2）投资幔户愿能反映其所能享有之被投资公司浮瓷羟幔面慎值，亦即投资幔户之绘额J1随被投资公司股束榷益之燮勤而增减。因此投资收益之彝耨使投资幔户绘额增加，而收到垣金股利即使投资幔户绘额减少，至於收到股票股利，即因被投资公司股束榷益（浮资崖）幔面值值不燮，因此投资幔户绘额亦瓢燮勤,但愿注看己股数增加之事.具有控制能力畴，除了探行上述封榷益法虞理之要黠外，原则上需要编裂母子公司合伊辍表。此畴母公司封子公司之投资,悬曾化平畴幔移上之曾tt虑理可探用成本法、榷益法（^益法或曾罩榷益法）衡量，但封外遣是需要编裂以^^榷益法悬基碘的合伊辍表，以表示彼此之上悬罩一^潸他醴。（本^以林蕙真高等曾ti•擘第五版上，第二章P45改编）即富母子公司必须编裂合伊辍表畤，平常幔移上封子公司出期投资所探之^益法又可分悬三槿,一^^益法，一悬益法另一期悬成本法。2-2-1重大影警力（非控股槽益）：梭雄椎益法（20%〜50%）曾11■虞理：.取得成本的熬定：IFRS同ROCGAAP以成本入幔,成本到逵持有前合理必要支出（不包括借款利息）。B青入畴：投资XX公司XXX现金 XXX.收到现金股利：IFRS同ROCGAAP不管在哪一彳固年度收到，皆视悬投资成本之退回。（1）:被投资公司（子公司）宣告凌放股利畴,保借^「保留盈绘」,「琨金」，使被投资公司之股束榷益减少，故投资公司（母公司）之「是期投资科目」亦愿跟著减少。(2):投资公司收到垣金股利畴,一律借信己「垣金」，「投资xx公司」。收到畴：现，金 XXX投资XX公司XXX.收到股票股利：IFRS同ROCGAAP不作分,箧作股数之借忘得己^,或重新tt算每股幔面慎值。.内部交易之未寅垣损益熬列1:ROCGAAP(1)1嗔流交易:指投资公司被投资公司。~未寅现部分按「期末持股比例」消除分^急投资收益 XXX投资XX公司 XXX1释例IS参考222具控制能力项下(三益法之(4)的近翌妙唬逆、假U流交易I。（2）逆流交易:指被投资公司^^给投资公司。一未寅琪部分按「维）富持股比例」消除分鳏急投资收益 XXX投资XX公司 XXX（3）便J流交易：指被投资公司^相互^售商品、劳矜或其他资崖。富封被投资公司非均具有控制能力1（即封其一有重大影警力或封其二均有重大影警力）畴：一未^^部分按喋勺富持股比例相乘彳差」消除分^急投资收益 XXX探fit益法之晨期股投资XXX因IFRS於榷益法下，投资公司（包含合饼子公司）舆被投资公司^交易之利益，包括）瞋流交易及逆流交易，鹰便能熬列出售予非匾投资公司^益部分（包含合饼子公司非少数股柬持有之部分）之交易利益，其腐未^现之公司^交易利益愿冲减投资利益，此一概念舆ROCGAAP顺流交易及1富封被投资公司均具有控制能力畴:未^现部分按不勺富持股比例」消除0逆流交易相同所以其作法亦同o但金十封便J流交易於IFRS下或瓢相^^定.投资成本典股横浮值IW差额之搽其因悬投资公司^入之金额是以市埸慎值做判断，但被投资公司幔上之金不完全是符合投资畴的市埸值值,故羟生差昊。益法之最高境界悬投资公司幅上的是期股投资=匾於投资公司的股榷浮值。投资公司不作差昊^^畤差额曾固定不燮，造成辍表失真，故愿在^始探用^益法那天作差§1^(1)投资成本大於股^浮值：因悬被投资公司资羟低估或有未入幔之商警,若)S折蕾、折耗、或撰余肖性之资羟，即在未来受益年限内,撰提之费用亦同畤虚减，厚致被投资公司盈绘虚增，故投资公司JB借^「投资收益」「投资xx公司」(降低投资科目之根面^值)。(2)投资成本小於股《!浮值：因悬被投资公司资羟高估或因^管不善羟生负商譬，使未来每年之折善费用均虚增，触益因而虚减,故愿分年或於出售畴一次,JS借1己「投资xx公司j（增加投资科目之幔面II值）,K!B「投资收益j。（3）差昇之原因：<1>折营、遮耗或^^性资羟:按折蕾（折耗或^比例分年撰壬肖。<2>永久性资羟或流勤资羟:暂不撤^,俟出售畴一次^<3>商警:暂不虞理，型用「资羟减损」之作法，俟减损畴才^由公平^值法（或成本法）燮更悬榷益法畴,可追溯分析瞒黄畤投资成本典股榷浮值之差额,按其^潸年限整保留盈绘。然亦可不追溯^整,而於改探榷益法之年度，就富畴之差巽逗择五至二十年内^^之。|a：|IFRS金十封投资公司分批取得股榷但所取得之槿益尚未逵企棠伊瞒要件之投资成本典股^^值^差昊^^之曾rh®理尚瓢明硅烷靶（目前分批取得股^有烧靶到的只有分批取得之^益已蓬到企渠伊瞒要件-蓬控制能力）。故本题因所取得的最^股30%,她不具企渠伊瞒要件，因此於IFRS之作法下辗所逋徙。但依本^看法投资成本舆股浮值^之差,探不追朔^整较曾便。因悬企棠可能因某些情况醇致辗法正硅押估差昊凌生原因，例如要追溯的年代太谩久速曾言十幔簿已^毁,或不符成本效益原划。其追溯之方法同因ROCGAAP=USGAAP故直接探ROCGAAP之方式。释例:由公平慎值法（或成本法）燮更悬榷益法畴之差逵欣公司於x2年初支付垣金2,400,000取得裕隆公司10%股,富映裕隆公司浮瓷羟帽面^值悬$20,000,000。X4年初裕隆公司浮瓷羟幔面慎值^$22,000,000,逵欣公司又支付$6,000,000取得另外20%之股黑裕隆公司x4年浮利$8,000,000,x2年初至x4年底其股本均瓢燮勤。假管殳成本舆股榷浮值之差额均视悬II利榷,於取得畤均尚有十年之撰E肖期限。IS分别依追溯^整及未追溯^整之方式作逵欣公司x4年有^投资裕隆公司愿作之分解：ROCGAAP.增加20%之投资投资裕隆公司$6,000,000垣金 $6,000,000.追溯整-追溯^整10%投资改探榷益法之有绘额⑴10%投资成本舆股榷浮值之差额=$2,400,000-$20,000,000x10%=$400,000-11禾懵,每年撰颗40,000000,000-$20,000,000)x10%-$40,000x2=$120,000投资裕隆公司$120,000保留盈绘 $120,000(2)熬列X4年投资损益X4年取得之投资，成本典股榷浮值之差额=$6,000,000-$22,000,000x40%=$1,600,000一31利榷，每年»1$160,000投资收益=$8,000,000x(10%+20%)-$40,000-$160,000=$2,200,000投资裕隆公司$2,200,000投资收益 $2,200,000©微算投资幔户- 股榷浮值= 未撤^差额X2年初投资X2年初$20,000,00010%部分:$280,000

$2,400,000X4年初投资$6,000,000X4年初$22,000,000^整$120,000X4年浮利$8,000,00020%部分：$1,440,000X4年投资收益$2,200,000X4年底$30,000,000股^比例^ 30%X4年底绘额$10,720,000X4年底$9,0年,000X3年底绘$1,720,000.不追溯^整(1)10%投资成本舆股^浮值之差=($2,400,000-$22,000,000)x10%=$200,000博利^,依剩绘年限八年^^,每年^^$25,000)(2)熬列X3年投资损益投资裕隆公司$2,215,000投资收益 $2,215,000(3)瞬算投资幔户-股榷浮值=未撤^差额X2年初投资$2,400,000X2年初$20,000,00010部分:$175,000X4年初投资$6,000,000X4年初$22,000,000^整 $120,000X4年浮利$8,000,00020部分：$1,440,0004年投资收益$2,215,000X4年底$30,000,000股^比例^ 30%X4年底绘额$10,615,000X4年底$9,0年,000X3年底绘$1,615,000S：IFRS同ROCGAAP但不作上述2.追溯^整相^之熬歹！］。6.被投资公司亵生盈除或黯损:损益!S列：(1)按余勺富持股比例熬列投资损益，借善己或^^「投资xx公司」。投资收益!S列分^如下：投资XX公司XXX投资损益 XXX投资损失熬列分^如下：投资ii益 xxx投资XX公司XXX前11所耦『按的富持股比例熬列投资损益』，愿情况依下列方式辨理：.若年度中持股比例未建勤畴,愿按富年底持股比例熬列投资损益。.若年度中持股比有燮勤畴,愿按全年加^平均持股比例熬列投资损益。但被投资公司编有^^tt肺查核(核之期中辍表者，愿就期中辍表rt算自投资彳度被投资公司之损益，依^^持股比例熬列投资损益，同月份瞒入之投资,得合伊11■算投资损益，36以月悬ti■算基磁。(参考曾ti•研究樊展基金曾第五虢公辍探榷益法之笈期股榷投U:在it算的常持股比畴,J1考感以下二要素：(1)投资的畴黠：如甲公司04月01日麟黄乙公司40%的股份。划＜1＞投资常年度的余勺富持股比例-40/100*9/12=30%＜2)＞投资次年以彳菱的的富持股比例-40%(参考萧弘乙级技街士技能检定曾^事蒋斫科)(2)若年中持股比例有燮勤畴,按全年之加榷平均持股比例15列投资损益。如甲公司01月01日麟黄乙公司流通在外之股份100,000股中之30,000股作悬是期投资，07月01日又自公^市埸中再度黄入10,000股。则＜1＞投资常年的的富持比例-30/100*12/12+10/100*6*12=35%＜2＞资次年以接的的富持股比例-40%(参考萧弘乙级技淅士技能检定畲tt事矜淅科)(2)章程规定之特别股股利或累稹特别股常年未宣告亵放之股利均愿先自被投资公司之盈绘内扣除（但有示^特别股股利不能垣畴不在此限）。（3）若瓢法即畴取得被投资公司之时移辍表，投资公司得於次一年度取得辍表畴，按上一年度的富持股比例，或列悬「次年度」之投资揭益，惟雉持一致性。（4）若因熬列损失而蹲致「投资科目」之幔面慎值成悬负数畴,由於是有限^任股柬，故投资公司所熬列之投资损失，原则上宜以使封^被投资公司之「投资科目」及「塾款」（包括收幔款及其他往来项目）之幔面绘额降之悬零悬限。（参考曾it研究樊展基金畲第五虢公辍探«i益法之晨期股投资）但有雨槿例外：（愿按持股比例畿列损失）.投资公司意圄畿^支持被投资公司（投资公司若搪保被投资公司之债移，或有其他时蒋上之承者）。.投资公司之厨损保腐短期性^,有充分之瞪^^示符於未来短期内回徨攫利之管il。（参考曾tt研究樊展基金畲第五虢公辍探榷益法之晨期股榷投资）上述二情形因投资公司之损失已不以投资限额悬限，故鹰按的常持股比例列投资损失，此「投资科目J之贷方绘额在资羟负僮表中JS列悬「是期负债」。俟接被投资公司如有盈绘，鹰先弼祷之前未熬列之投资损失彼,在恢徨探用榷益法。（参考林蕙真高等曾n■擘第五版上,第二章P45）g:上述大致上IFRS=ROCGAAP,除了「第（4）黠」：熬列损失而溥致「投资科目j之幔面慎值成悬负数畤,原剧上以使封^被投资公司之「投瓷科目」及「塾款」（包括J1收幔款及其他往来项目）之幔面绘额降之悬零悬限。IFRS规定非控股槿益之损失若超谩其原有^益，差额部分仍J1畿分撤至非控股槿益1,即使非控股榷益已悬负数。又IFRS1规定，首1所指的非控股榷益就合伊翻黠来看就是持有股榷不超谩50%且不具控制能力但具有重大影辔力之投资公司。次遹用IFRS者，优醇换日起^始探用下列在IAS27R（2008年修tT版）中之规定：符粽合浮利（控股榷益浮利+非控股榷益浮利）按比例分配予不具控制力股榷（非控股榷益），即使^不具控制力股榷绘额已呈负释例:非控股榷益之损失超谩其原有榷益假甲、乙、丙公司各持有莘51公司各60%、30%、10%之股fit,X1年底莘51公司之股柬榷益:100离,本期浮损:（1300）离，求榷益法下甲、乙、丙公司各^^列多少投资损益呢？本期浮损:(1300)离(300)K:由有控.J能力者吸收甲公司(60%):(600甲公司(60%):(600浦全部由有控制能力者吸收乙公司(30%):(300)乙公司(30%):(300)离甲公司(60%):(300)M丙公司(10%):(不用分撰，因非探榷益=fit益法下甲公司愿熬列:900离投资损失(600离+300M)乙公司鹰熬列:300离投资损失丙公司愿熬列：0(不用分谶,因非探榷益法)IFRS:IFRS:本期浮损:(1300)离(300唐按投昌比例分撰甲公司(60%):(600甲公司(60%):(600漕甲公司(60%):(180)M乙公司(30%):(300)乙公司(30%):(300)离乙公司(30%):(90)®丙公司(10%):(不用分撰,因非探榷益工槿益法下甲公司鹰IS列:780离投资损失(600S+300M)

=(1300)匐*60%乙公司愿熬列:390离投资损失=（1300）11）*30%丙公司愿熬列：0（不用分谶,因非探榷益法）释例：具重大影警力损益之熬列：蓬欣公司於X3年依股榷浮值取得大雅公司40%股,富畴大雅公司浮资羟幔面慎值悬1,500,000oX3年舆X4年大雅公司分别彝生厨损900,000及1,200,000,X5年及X6年期分别有浮利450,000及750,000o 别tt算蓬欣公司X3年至X6年每年愿熬列之投资损益之金^0（参考林蕙真高等曾言十阜第五版上，第二章P58释例六改编）解：ROCGAAP投资成本1,500,000^40%=600,000X3年投资损失=900,000'40%=360,000X4年本列投资损失1,200,000x40%=480,000，但因ROCGAAP烧定非控股榷益面封被投资公司之厨损，除有羲矜或能多包提出额外资金承措其损失者外，否则熬列之金额降至其原有榷益悬限。故投资损失金额240,000(600,000-360,000),另有240,000之「未熬列投资损失」非曾^科目，fit需借151%明。X5年本熬列投资收益450,000*40%=180,000,但因其尚未超谩先前未熬列之投资损失，亦即被投资公司之浮利仍悬负(1,500,000-900,000-1,200,000+450,000=-150,000),故暂不能熬列投资收益。X6年本熬列投资收益750,000x40%=300,000,但因至X5年底尚有未熬列之投资损失240,000-180,000=60,000,故X6年仅能熬列投资收益300,000-60,000=240,000,而投资幔户亦回徨至借绘240,000。大雅司浮值的40%,即(-150,000+750,000)x40%=240,000。IFRS投资成本:1,500,000x40%=600,000X3年投资损失:900,000x40%=360,000X4年歹U投资损失:1,200,000x40%=480,000X5年熬列投资收益:450,000、40%=180,000X6年蟆歹I」投资收益750,000x40%=300,000.期末按公平1W值押fit之损益：IFRS同ROCGAAP瓢（不作分.期末减损测IFRS同ROCGAAP投资公司封具重大影警力而未具控制能力之晨期股榷投资,以「他利」是期股榷投资幔面僵值悬基磁,於资羟负债表日押估是否有减损跳象，若有客觐瞪示棠已减损，投资公司愿依时移曾tt