浅析个人所得税征收模式

浅析个人所得税征收模式【摘要】税收征收是保证税收制度有效执行的手段,税收制度的目标又有赖于税收征收来实现。就个人所得税税制而言,如果推行的税制仅有对应的经济目标而缺少可操作性,那么,这样的税制至少是一种不完善的税制，只有提高税收征收的有效性,才能使税制的既定目标得以实现。因此,如何完善个人所得税的征收管理工作,实现税收制度与税收征收的协调发展,客观上已成为税制实践中的一个重要问题。本文首先对于个人所得税征收相关理论进行了一个概述，接下来文章详细阐述了我国个人所得税征收存在的问题，最后文章提出了我国个人所得税征收的详细对策和建议。【关键词】个人所得税征收理论问题对策和建议一、个人所得税征收理论概述（一）个人所得税征收依据个人所得税的征收依据是纳税人所获取应纳税的所得额。应纳税的所得额是个人获取的全部收人减去我国税法所规定应该扣除的项目或者是扣除金额之后的一个余额。（二）个人所得税征收方式为了达到有效的征收，现在我国个人所得税的征收方式都是以代扣代缴为主、纳税人自行申报纳税为辅。《个人所得税法》当中第八条明确规定，以所得人为纳税的义务人，以支付所得的单位或者是个人为扣缴的义务人。（三）个人所得税征收机制个人所得税税收征收的基本制度大体上囊括如下这些基本内容:税务的登记、税务的咨询、纳税的申报、税款的征收、税收的稽核、税务的行政处罚、税务的行政复议以及税务的行政诉讼等等，目前我们国家个人所得税的征收方式,主要有自行申报纳税与代扣代缴这两种类型。二、个人所得税征收存在的问题（一）征收配套的制度不够健全1、分项扣除方法不合理我们国家如今的个人所得税法总共包括有11个应税所得的项目,按照所得项目的各种情况分别予以定额、定率与会计的核算这三种扣除的办法,计算太过于繁杂。对于工资薪金的所得、劳务报酬的所得、稿酬的所得以及特许权使用费的所得等实施分项扣除纳税,将会出现各种不合理的征税问题。由于在年所得一样的情况之下,纳税人的税负将会由于所得的性质与取得的时间各异而有很大的不同。2、税率设计过于繁杂,操作难度较大我们国家个人所得税的税率设计是比例的税率与累进税率的并存,超额累进的税率又分为两套各不相同的标准,也就是工资薪金的所得比较适合用在5%到45%的九级超额累的进税率,个体工商户生产经营的所得与承包经营、承租经营的所得比较适合用在5%到35%的五级超额累的进税率。税率的级次太过于多,边际的税率太过于高,这不单单和实行累进的税率与减少累进级次的世界个人所得税制发展的趋势相违背,不益于缓和如今收入贫富差距比较大的状况,并且在实际操作起来的难度非常大。3、税收优惠政策多、漏洞大现在,我们国家个人所得税税收的优惠主要囊括了免税的项目、暂时免征的项目、经批准能够减征的项目和在我国境内没有住所的情况下的各种税收优惠。各种各样的优惠政策比较多,有些的优惠政策解释并不很明确,非常容易出现征收的漏洞。除此之外,还存在着“政出多门”的这些问题。部分地方的政府部门为了吸引资金和人才,促使当地的经济实现一定的发展,擅自做主越权出台相应的减、免税优惠性政策,就比如有的地方政府对于海外留学的回国人员提供附加扣除,擅自做主提高工资和薪金扣除的标准。这些行为严重地违背了我国税收征收法当中所确定下来的基本原则,极大地损坏了我国个人所得税法应该具有的严肃性与统一性。（二）征收力度不到位1、征收人员不到位现在我们国家基层的税务部门并未设置专门负责个人所得税的征收人员,只有已经办理了税务登记证的相关企业与个体工商户才能够具备税务管理员开展管理,对于不存在单位然而获取了应税收入的相关人员,始终游离在税务机关征收的范围之外,对于那些从几处获取得收入的个人来说,我们的税务部门也是很难把握。这就致使各个地区对于整体的个人收入情况缺乏一种全面的认识,不能够对于税源实施行之有效的监控。2、税务部门缺乏现代化的征收手段我们国家现在正处在经济转轨的关键时期,个人收入的来源情况非常复杂。然而税务机关征收的观念与手段都始终没有跟上,在实际征收过程中非常缺乏来自物质和技术手段的大力支持。纵然我国税务机关近几年来已经装备了很多先进的计算机设备,然而主要集中在了税款征收的环节,管理的环节与税源的监控依旧是以手工作业为主。个人所得税的征收规范性受到了很大的制约,直接性影响到了我国税务机关对于纳税人的纳税情况进行稽查审核,极大地降低了征收的实际效率。在实际的工作过程中,频繁性使用手工劳动与“人海战术”予以征收,致使税收的成本长期居高不下。3、对偷逃税案件处罚不力由于缺少必要的而且比较严厉的法律惩治措施,税务部门对于偷逃税案件在处罚的力度上非常薄弱，处罚的很不到位。我们国家现行的税收征收法已经明确做出规定,对于偷税等各种税收违法活动在采取强制性执行措施追缴其不缴或者是少缴的税款之外,能够处以不缴或者是少缴的税款50%以上5倍以下的罚款。首先,由于税务部门很难准确掌握纳税者的收入实际情况,纳税人在偷逃个人所得税之后被查实并且查处的可能性也非常小,促使偷税和逃税的成本比较小;其次,由于税务部门只注重对于税款的查补，然而处罚非常轻,导致很多人以为偷逃税纵然是被查处了也是有利可图的。（三）纳税人选择的偷逃税手段多伴随着我国民营经济的飞速发展与各个地区招商引资规模的逐渐加大，多行业和多结构的中小企业不断增加，纳税人的情况变得日趋复杂化，对于国税部门的税收征收特别是企业所得税的管理引发了各种新的挑战。有些企业由于受到利益的驱动，偷逃企业所得税的情况经常发生，极大地扰乱了我国税收行业正常的秩序。纳税人所选择的偷逃税手段名目繁多，其中包括隐瞒应税收入、采取各种违规方法进行成本、费用税前扣除、需经而未经税务机关审批直接税前扣除以及采取其他非法手段。（四）征收方式存在缺陷我们国家现行的个人所得税开展个人自行申报纳税和代扣代缴这两种基本方法，主要是以代扣代缴为主。然而在实际税收的征收过程中，纵然税法已经规定了单位或者是个人在向其他人支付应税所得的时候，承担有扣缴的义务，然而在具体的执行过程中，由于某些有代扣代缴义务的单位和纳税人存在着各种各样的联系，存在着故意隐瞒相关人员真实的收入、或者是站在有关人员的角度上想尽办法来分散收入的情况。对于自行申报来说，纳税人某些项目年所得的确定上存在着一定的难点，就比如不能够查询利息和股息的收入。计算利息是以存款取款的时间为依据而并不是以自然的年度，然而纳税申报强调纳税人要填写自然年度里的利息收入，我国银行现在还不能够给予个人所获年利息查询的业务，一个人所获的年利息是多少不能够准确确定。三、个人所得税征收的对策建议（一）深化税制改革1、通过优化税制结构促进公平正义要重点努力解决税制体系在建设过程中的协调性、系统性、前瞻性与衔接性不足等问题，紧密结合新一轮税制的改革尤其是“营改增”之后地方税的体系重构，进一步依据“简税制、低税率、宽税基、严征收”的基本原则要求，研究并建立起能够立足于当下、放眼未来、满足我国的基本国情、具有国际性视野、突出征收便利的税收制度体系。2、借助于完善税收的功能凸显出公平正义的原则设计税收制度就是要能够在确保财政收入的条件下，更加彰显出调节的分配与促进结构优化的主要职能作用，合理有效地分配税种的职能并且充分发挥出每一个税种比较的优势，科学性设置好税制的基本要素，全面强化税收导向的基本功能，让社会的公众能够切身感受到治理税收在收入分配的调节、经济结构调整的促进以及产业转型升级推进过程中释放出来的非常大的制度红利。3、通过推进依法治税保障公平正义全面推进我国的依法治税，就是要采用法治的思维与法治的方式行使好税收的执法权与行政的管理权，全面改善我国税收治理的制度化、规范化以及现代化实际水平。（二）加大征收和监控力度个人所得税的重点税源大多分布于电力、金融、石油、医院、高新技术以及高校等高收入的行业领域,应该对于这些高收入的行业和高收入的职业者大力做好摸底性调查,全面了解高收入者收入的基本情况、行业平均的收入情况以及能够影响收入的主要因素等等基本的情况,建立起比较统一的基本资料台帐,用来后续进行核查与进行税源的分析。了解清楚纳税人所有收入的基本情况,主要囊括工资薪金、股权的所得、资本的利得和实物的收入等等所有的来源与所有类型的收入。另外还要建立健全诚信纳税优待与奖励的机制。在这一点上能够参考日本蓝白申报表的制度,对于那些具有良好纳税行为的纳税人报税、退税与税收优惠等给予某些方便或者是优惠性政策,并且在社会的保险等诸多方面对于纳税信用比较良好的纳税人提供优待,大力鼓励纳税人要积极申报并缴纳个人所得税。比较严密的税收监控体系是确保税收制度得以实现的一个关键，要完成对于纳税人的严密监控,只是单单借助于税务部门的力量是非常不够的,一定要统一全社会的各种力量,开展综合性治理。建立其比较严密的税收监控网络,必须要银行、社保、财政和工商等各个部门密切配合与大力支持,明确好各个部门的主要权力与基本义务。（三）加强对公民的纳税意识教育第一,针对于稽查过程中所发现的偷逃税特别严重、发生问题非常普遍的行业,要适当地开展我国税法的宣传工作,在对其进行税收政策宣传的同时还一定要能够通告相关行业查实例补的实际情况,从而做到“恩威并施”,实现最佳的效果。第二,普及对于全社会纳税的教育,把税法的宣传工作慢慢渗透到全社会的各个角落,使得自觉纳税的良好意识逐渐形成并建立起来。采用媒体的力量广泛传扬个人所得税,借助于电视、广播和报纸等等媒介向纳税人实施经常性和多形式的税收宣传,普及税收方面的相关知识,公布税法的变动与税率调整的基本情况,播发税务的通知和通告,免费印发税务法规的宣传册。第三,重视对于中小学生税收的宣传教育。在各所学校设立起税务的专门课程,使其能够作为我国公民的基本素质教育当中一个重点培养内容,在初高中阶段完成纳税义务、税收基本法规等基础性知识。（四）强化扣缴义务人的法律责任①加强对于税收执法权的约束、监督和不断加强对于税务人员的教育和监督相密切结合。税务机关的法制机关一定要加强对于本级与下级税务机关的税收执法监督，国家审计的机关和财政的监督机关一定要不断加强对于各级税务机关的税收执法进行有效监督。一定要采取行之有效的措施对于税务机关的自由裁量权行使进行限制，特别是对于税收行政处罚权行使的限制。与此同时，还要强化税务人员的职业道德教育和法制教育，不断加大对于税务人员税收的业务和税收法律知识的相关培训，对于税务人员开展执法资格考试制度等等。②加强税法的有效宣传与硬化政府的预算约束相结合。税法宣传一定要贴近广大人民群众的平时生活。一定要注重将国家征税和公共财政、公共产品的提供密切地联系起来，使得人们能够深刻认识到税收给自己所带来的各种福利。同时，要改进各级政府的财政预算和各级政府机关的部门预算，并使之制度化、法制化。各级人大和审计部门要加强对于各级政府财政收支的审计监督，要避免财政资金的浪费，使得各级政府能够正当有效地使用公民缴纳的税收。③强化税收的监控机制与加大对纳税人违反税法的惩处力度相结合。依托信息化建设，完善税收征收措施，具体加强对于纳税人的收入、成本和应税行为的有效监控，最大限度缩小纳税人偷逃税款的空间。对于违反税法、偷逃税款的纳税人一定要依法加收滞纳金，并且按照过罚相当的基本原则，按照《税收征收法》的实际规定给予相应的行政处罚。不能够让纳税人从税收违章违法过程中获取任何的益处。在进一步修改并完善涉税案件司法移送标准的前提条件之下，对于达到移送标准的案件一定要及时性移送公安部门从本质上改变如今存在的税收违章违法案件处理、处罚偏松和以罚代刑等等各种突出性问题。[参考文献][1]樊勇：《个人所得税制度与操作实物》，清华大学出版社2009年5月版，第22-25页.[2]温海滢：《个人所得税制度设计的理论研究》，中国财政经济出版社2007年12月第1版，第13-14页.[3]王红晓：《完善个人所得税制度研究》，经济科学出版社2008年8月第1版，第52-56页.[4]宋凤轩、谷彦芳：《所得税国所得税改革研究》，河北大学出版社2009年6月第1版，第35-39页.[5]黄慧敏：《个人所得税流失的制度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