《政府与非营利组织会计》第17章政府单位资产的核算

第17章政府单位资产的核算（下）学习目标1.掌握政府单位存货相关业务的核算2.掌握政府单位固定资产相关业务的核算3.掌握政府单位工程物资和在建工程相关业务的核算4.掌握政府单位无形资产和研发业务的核算5.掌握政府单位管理公用资产的概念和核算6.掌握政府单位其他资产的核算7.掌握政府单位受托代理资产的核算一、存货的核算1、存货概述存货的种类按照物品性状分类有形的存货办公用品材料低值易耗品无形的存货已完成的测绘、地质勘查、设计成果等按照周期阶段分类在途物品库存物品加工物品存货的确认占有、储存不作为政府单位的物品随买随用的零星办公用品用于构建固定资产、公共基础设施等非流动资产的消耗性物资管理储存的非自用的政府储备物资接受委托，用于转赠指定受赠人的转赠物资，以及接受委托代为储存的物资存货的计量成本法，买价等确定价格+采购运输费用+相关税费不计入存货成本的内容名义价格计价的捐赠存货相关费用非正常消耗的直接材料、直接人工和间接费用。仓储费用不能归属于使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出医院和基层医疗卫生机构取得药品和医疗用品等的运杂费2、存货业务的科目设置“在途物品”“库存物品”“加工物品”3、存货增加的核算购买后在途借：在途物品

贷：“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”或“银行存款”等外购、自制、委托加工收回的库存物品验收入库借：库存物品

贷：“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”、“应付账款”、“在途物品”“加工物品——自制物品”或“加工物品——委托加工物品”等接受捐赠入库借：库存物品

贷：银行存款

贷：捐赠收入接受捐赠的库存物品以名义金额入账借：库存物品（名义价格）

贷：捐赠收入借：其他费用（相关税费、运输费等）

贷：银行存款无偿调入入库。借：库存物品

贷：银行存款

贷：无偿调拨净资产置换换入的库存物品验收入库借：库存物品借：“固定资产累计折旧”或“无形资产累计折旧”借：资产处置费用（差额）

贷：库存物品、固定资产、无形资产

贷：银行存款

贷：其他收入（差额）支付补价置换借：库存物品（换入资产的评估价加补价和相关税费），借：“固定资产累计折旧”或“无形资产累计摊销”借：资产处置费用（换出资产的评估价与账面价值的差异）

贷：“库存物品”、“固定资产”或“无形资产”等

贷：银行存款

贷：其他收入（换出资产的评估价与账面价值的差异）收到补价置换的，借：库存物品（换入资产的评估价加补价和相关税费）借：“固定资产累计折旧”或“无形资产累计折旧”借：银行存款（补价）借：资产处置费用（换出资产估值损失以及银行补价扣减相关税费）贷：库存物品、固定资产或无形资产等

贷：银行存款

贷：应缴财政款（补价扣减其他相关支出后的净收入）

贷：其他收入（换出资产估值收益超过补价的部分）预算会计核算4、发出存货的核算领用、自主出售发出或加工发出存货借：“业务活动费用”、“单位管理费用”、“经营费用”或“加工物品”等

贷：库存物品因处置资产，经批准对外出售的库存物品发出借：资产处置费用

贷：库存物品借：银行存款

贷：银行存款

贷：应缴财政款（差额）经批准对外捐赠的库存物品发出借：资产处置费用

贷：库存物品

贷：银行存款经批准无偿调出的库存物品发出借：无偿调拨净资产

贷：库存物品借：资产处置费用

贷：银行存款5、加工物品的核算自制物品领用材料借：加工物品——自制物品——直接材料”

贷：库存物品发生直接人工费用借：加工物品——自制物品——直接人工

贷：应付职工薪酬为自制物品发生的其他直接费用借：加工物品——自制物品——其他直接费用

贷：“零余额账户用款额度”或“银行存款”为自制物品发生的间接费用，借：加工物品——间接费用

贷：“零余额账户用款额度”、“银行存款”、“应付职工薪酬”、“固定资产累计折旧”“无形资产累计摊销”等已经制造完成并验收入库借：库存物品

贷：加工物品——自制物品委托加工物品发给外单位加工的材料等借：加工物品——委托加工物品

贷：库存物品支付加工费、运输费等费用借：加工物品——委托加工物品

贷：零余额账户用款额度”或“银行存款”委托加工完成的材料等验收入库借：库存物品

贷：加工物品——委托加工物品预算会计核算受托加工物品预收加工费借：银行存款

贷：预收账款加工消耗的料、工、费借：加工物品——受托加工物品

贷：“库存物品”、“应付职工薪酬”或“银行存款”等将加工完成的产品交付委托方借：业务活动费用——科研费用

贷：加工物品——受托加工物品借：预收账款

贷：事业收入借或贷：银行存款（补或退加工费）预算会计核算二、固定资产及其建造业务的核算1、固定资产及其建造业务概述固定资产的定义和分类定义为满足自身开展业务活动或其他活动需要控制的使用年限超过一年（不含一年）单位价值在规定标准以上在使用过程中基本保持原有物质形态分类房屋及构筑物

通用设备。专用设备文物和陈列品图书、档案家具、用具、装具及动植物固定资产的确认需分各组成部分确认的计算机软件房屋及构筑物境外政府单位购建的享有土地所有权的房屋固定资产的初始计量购入的固定资产自行建造的固定资产在原有固定资产基础上改建、扩建、修缮后的固定资产建造期间的利息非建造期间的利息已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产自行繁育的动植物置换取得的固定资产接受捐赠、无偿调入的固定资产盘盈的固定资产固定资产的后续支出能够增加固定资产使用效能或延长其使用寿命不能增加固定资产使用效能或延长其使用寿命固定资产的折旧折旧的范围不计提折旧的固定资产不能预期使用年限在使用中价值不会降低单独计价入账的土地以名义金额计量的固定资产折旧的年限折旧的方法2、固定资产及其建造相关业务的科目设置“固定资产”“固定资产累计折旧”“工程物资”“在建工程”3、固定资产增加的核算购买借：“固定资产”或“在建工程”（需安装）

贷：“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“应付账款”、“银行存款”或“长期应付款”等安装完毕交付使用借：固定资产

贷：在建工程购入固定资产并扣留质量保证金借：“固定资产”或“在建工程”（需安装

贷：财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“应付账款”（不含质量保证金）、“银行存款”等

贷：其他应付款［扣留期在一年以内（含一年）］或“长期应付款”科目（扣留期超过一年）质保期满支付质量保证金借：“其他应付款”或“长期应付款”

贷：“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”或“银行存款”等新建购买工程材料借：工程材料贷：“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”或“银行存款”等归集在建工程成本借：在建工程贷：“银行存款”、“财政拨款收入”、“固定资产”或“工程物资”等竣工移交资产借：固定资产贷：在建工程移交为建设项目配套建成的、产权不归属本单位的专用设施借：在建工程——基建转出投资贷：在建工程——建筑安装工程投资借：无偿调拨净资产

贷：在建工程——基建转出投资核销不形成资产的支出借：资产处置费用贷：在建工程——待核销基建支出预算会计核算改扩建。将固定资产转入改建、扩建借：在建工程借：固定资产累计折旧贷：固定资产科目固定资产等资产改建、扩建过程中涉及替换（或拆除）原资产的某些组成部分借：待处理财产损溢贷：在建工程——建筑安装工程投资改建、扩建等完成交付使用借：固定资产贷：在建工程不符合固定资产确认条件的后续支出，借：“业务活动费用”或“单位管理费用”贷：财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”或“银行存款”等融资租赁借：“固定资产”（不需安装）或“在建工程”科目（需安装

贷：长期应付款

贷：“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”或“银行存款”等（支付税费等）定期支付融资租赁的租金借：长期应付

贷：“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”或“银行存款”等接受捐赠的固定资产借：“固定资产”科目（不需安装）或“在建工程”科目（需安装）

贷：“零余额账户用款额度”或“银行存款”（支付税费等）

贷：捐赠收入（差额）接受无偿调入的固定资产借：“固定资产”（不需安装）或“在建工程”（需安装）

贷：“零余额账户用款额度”或“银行存款”

贷：无偿调拨净资产接受捐赠、无偿调入的固定资产按照名义金额入账借：固定资产（名义金额）

贷：“捐赠收入”或“无偿调拨净资产”借：其他费用（运杂费）

贷：“零余额账户用款额度”或“银行存款”预算会计核算4、固定资产折旧的核算按月计提固定资产折旧借：“业务活动费用”、“单位管理费用”“经营费用”“加工物品”或“在建工程”等

贷：固定资产累计折旧”经批准处置或处理固定资产借：“资产处置费用”、“无偿调拨净资产”、“待处理财产损溢”等借：固定资产累计折旧

贷：固定资产5、固定资产处置的核算报经批准出售、转让固定资产借：资产处置费用借：固定资产累计折旧

贷：固定资产借：银行存款

贷：银行存款（支付税费等）

贷：应缴财政款（差额）报经批准对外捐赠固定资产借：资产处置费用（差额）借：固定资产累计折旧

贷：固定资产

贷：银行存款（支付税费等）报经批准无偿调出固定资产借：固定资产累计折旧借：无偿调拨净资产（差额）

贷：固定资产借：资产处置费用

贷：银行存款（支付运杂费等）盘盈固定资产借：固定资产

贷：待处理财产损溢盘亏、毁损或报废的固定资产借：待处理财产损溢借：固定资产累计折旧

贷：固定资产预算会计核算三、无形资产及研发业务的核算1、无形资产及研发业务概述无形资产的确认没有实物形态，可辨认非货币性资产几种判断确认的情形不构成相关硬件不可缺少组成部分的软件与构成相关硬件不可缺少组成部分的软件自行研究开发项目的支出研究阶段支出

开发阶段支出自行研究开发项目尚未进入开发阶段，或者确实无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，但按法律程序已申请取得无形资产政府单位自创商誉及内部产生的品牌、报刊名非大批量购入、单价小于1000元的无形资产无形资产的计量初始计量摊销法律规定有效年限的法律没有规定有效年限的，相关合同或单位申请书中有受益年限的法律没有规定有效年限，相关合同或单位申请书中也没有规定受益年限的2、无形资产取得的核算外购无形资产借：无形资产

贷：“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“应付账款”或“银行存款”等委托软件公司开发软件预付开发费借：预付账款

贷：“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”或“银行存款”等软件开发完成交付使用并支付剩余或全部软件开发费用借：无形资产

贷：预付账款

贷：“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”或“银行存款”等自行研发无形资产研究阶段的支出或无法区分研究开发阶段的支出借：研发支出——研究支出

贷：“应付职工薪酬”、“库存物品”、“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“固定资产累计折旧”、“银行存款”等期末借：业务活动费用

贷：研发支出——研究支出开发阶段的支出借：研发支出——开发支出

贷：“应付职工薪酬”、“库存物品”、“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“固定资产累计折旧”或“银行存款”等研究开发项目完成，达到预定用途形成无形资产借：无形资产

贷：研发支出——开发支出年度终了评估研究开发项目，预计不能达到预定用途借：业务活动费用

贷：研发支出——开发支出接受捐赠借：无形资产

贷：“零余额账户用款额度”或“银行存款”

贷：捐赠收入（差额）接受捐赠的无形资产按照名义金额入账的借：无形资产（名义金额）

贷：捐赠收入借：其他费用（运杂费等）

贷：“零余额账户用款额度”、“银行存款”等无偿调入借：无形资产

贷：“零余额账户用款额度”或“银行存款”（运杂费等）

贷：无偿调拨净资产（差额）无形资产后续改造需暂停无形资产摊销的借：在建工程借：无形资产累计摊销贷：无形资产发生符合无形资产确认条件的后续支出借：无形资产（无须暂停摊销的）或“在建工程”科目（需暂停摊销的）

贷：“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”或“银行存款”等暂停摊销的无形资产升级改造或扩展功能完成交付使用借：无形资产贷：在建工程为保证无形资产正常使用发生的日常维护等支出借：“业务活动费用”、“单位管理费用”等

贷：“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”或“银行存款”等预算会计核算3、无形资产减少和摊销的核算一般无形资产出售和转让借：资产处置费用借：无形资产累计摊销

贷：无形资产借：银行存款

贷：银行存款

贷：应缴财政款（差额，按照规定应上缴无形资产转让净收入的）或“其他收入”科目（差额，按照规定将无形资产转让收入纳入本单位预算管理的）发生转让活动计算应当缴纳相关税费借：业务活动费用

贷：应交增值税”或“其他应交税费”等预算会计核算无形资产预期不能为单位带来服务潜力或经济利益借：资产处置费用借：无形资产累计摊销

贷：无形资产无形资产摊销借：“业务活动费用”、“单位管理费用”、“加工物品”、“在建工程”等

贷：无形资产累计摊销经批准处置无形资产借：资产处置费用”、“无偿调拨净资产”等借：无形资产累计摊销

贷：无形资产预算会计核算四、政府单位管理公用资产的核算1、概述政府单位管理公用资产的定义为满足公共需求而控制的资产公共基础设施有形资产系统或网络的组成部分具有特定用途一般不可移动政府储备物资保障性住房文物文化资产公益性林木资产政府单位管理公用资产的确认如何确认占有和为履行职能由本单位使用的设施政府单位占有和使用的物资政府单位内部的道路作为办公场所的古建不对公众开放的绿地市政道路公园或文化保护单位用于对公众开放展示的古建对公众开放的公园绿地为了管理和维护公用资产而使用的各类资产政府单位管理公用资产的会计主体由按规定负有主要管理职能的政府单位进行确认由按规定负有分管职能的政府单位分别进行确认由负有直接管理维护职责的政府单位进行确认由直接负有政府管理职责的政府单位进行确认2、核算科目设置公共基础设施政府储备物资文物文化资产保障性住房林木资产公共基础设施累计折旧（摊销）保障性住房累计折旧2、账务处理取得和增加自建，完工交付使用借：“公共基础设施”或“保障性住房”

贷：在建工程无偿调入借：“公共基础设施”、“保障性住房”、“文物文化资产”、“政府储备物资”

贷：“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等

贷：无偿调拨净资产（差额）”无偿调入的政府单位管理公用资产的成本无法可靠取得的，发生相关税费等借：其他费用

贷：“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”或“银行存款”等接受捐赠。借：“公共基础设施”“保障性住房”“文物文化资产”或“政府储备物资”贷：“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等贷：捐赠收入（差额）。接受捐赠的公用资产的成本无法可靠取得，支付相关税费借：其他费用贷：“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等外购借：“公共基础设施”“保障性住房”“文物文化资产”或“政府储备物资”等

贷：“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”“银行存款”等后续支出转入改扩建借：在建工程借：“公共基础设施累计折旧（摊销）”或“保障性住房累计折旧”

贷：“公共基础设施”或“保障性住房”为增加公共基础设施或保障性住房使用效能或延长其使用年限发生改建、扩建等后续支出借：在建工程

贷：“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”或“银行存款”等改建、扩建完成，竣工验收交付使用借：“公共基础设施”或“保障性住房”

贷：在建工程为保证公共基础设施或保障性住房正常使用发生的日常维修等支出借：“业务活动费用”或“单位管理费用”等

贷：“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”或“银行存款”等预算会计核算管理公用资产日常使用调用政府储备物资借：业务活动费用

贷：政府储备因动用而发出需要收回或者预期可能收回的政府储备物资借：政府储备物资——发出，贷：政府储备物资——在库使用部分，收回部分物资借：政府储备物资——在库借：业务活动费用贷：政府储备物资——发出销售政府储备物资，收入纳入单位预算管理发出物资借：业务活动费用

贷：政府储备物资实现销售收入借：银行存款”或“应收账款”等

贷：事业收入销售政府储备物资，销售净收入需上缴财政发出物资借：资产处置费用

贷：政府储备物资取得销售价款借：银行存款

贷：银行存款

贷：应缴财政款（差额）出租保障性住房，取得租金借：银行存款

贷：应缴财政款预算会计核算政府单位管理公用资产的折旧和摊销计提资产折旧或摊销借：业务活动费用

贷：“公共基础设施累计折旧（摊销）”或“保障性住房累计折旧”对公共基础设施中确认为资产的单独计价入账的土地使用权进行摊销借：业务活动费用

贷：公共基础设施累计折旧（摊销。政府单位管理公用资产处置对外捐赠借：“公共基础设施累计折旧（摊销）”或“保障性住房累计折旧”借：资产处置费用（差额）

贷：公共基础设施”、“保障性住房”“文物文化资产”或“政府储备物资”

贷：银行存款（处置费用）无偿调出借：公共基础设施累计折旧（摊销）”或“保障性住房累计折旧”借：无偿调拨净资产（差额）

贷：“公共基础设施”、“保障性住房”、“文物文化资产”或“政府储备物资”等借：资产处置费用

贷：银行存款出售或有偿转让借：资产处置费用

贷：政府储备盘点盘盈公用资产借：“公共基础设施”、“保障性住房”、“文物文化资产”、“政府储备物资”

贷：待处理财产损溢盘亏、毁损或报废公用资产借：待处理财产损溢借：“公共基础设施累计折旧（摊销）”或“保障性住房累计折旧”

贷：“公共基础设施”、“保障性住房”、“文物文化资产”或“政府储备物资”预算会计核算五、其他资产的核算1、待摊费用和长期待摊费用的核算发生待摊费用或长期待摊费用时借：“待摊费用”或“长期待摊费用”

贷：“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”或“银行存款”按照受益期限分期平均摊销时借：“业务活动费用”、“单位管理费用”或“经营费用”等

贷：“待摊费用”或“长期待摊费用”某项待摊费用已经不能使单位受益，转入当期费用借：“业务活动费用”、“单位管理费用”或“经营费用”等

贷：“待摊费用”或“长期待摊费用”2、待处理财产损溢的核算现金损溢发现库存现金现金短缺借：待处理财产损溢

贷：库存现金现金溢余借：库存现金

贷：待处理财产损溢现金短缺属于应由责任人赔偿或向有关人员追回借：其他应收款

贷：待处理财产损溢属于无法查明原因的，报经批准核销时借：“资产处置费用

贷：待处理财产损溢现金溢余属于应支付给有关人员或单位的借：待处理财产损溢贷：其他应付款属于无法查明原因的借：“待处理财产损溢”贷：“其他收入”科目非现金资产损溢资产清查过程中发现资产盘盈时借：“库存物品”、“固定资产”、“无形资产”、“公共基础设施”、“政府储备物资”、“文物文化资产”或“保障性住房”等

贷：待处理财产损溢按照规定报经批准后处理时盘盈的流动资产借：待处理财产损溢

贷：“单位管理费用”（事业单位）或“业务活动费用”（行政单位）盘盈的非流动资产，属于以前年度取得的借：待处理财产损溢

贷：以前年度盈余调整盘盈的非流动资产属于本年度取得的借：固定资产

贷：无偿调拨净资产借：待处理财产损溢

贷：固定资产发现盘亏或者毁损、报废时借：待处理财产损溢——待处理财产价值借：“固定资产累计折旧”、“无形资产累计摊销”、“公共基础设施累计折旧（摊销）”、“保障性住房累计折旧”

贷：“库存物品”、“固定资产”、“无形资产”、“公共基础设施”、“政府储备物资”、“文物文化资产”、“保障性住房”或“在建工程”等经批准处理时借：资产处置费用

贷：待处理财产损溢——待处理财产价值取得的残值或残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等借：“库存现金”、“银行存款”、“库存物品”、“其他应收款”等

贷：待处理财产损溢——处理净收入处理毁损、报废实物资产过程中发生的相关费用借：待处理财产损溢——处理净收入

贷：“库存现金”“银行存款”等处理收入大于相关费用，借：待处理财产损溢——处理净收入

贷：应缴财政款处理收入小于相关费用借：资产处置费用

贷：待处理财产损溢——处理净收入预算会计核算3、营林工程和林木资产的核算概述林木分类消耗性林木资产生产性林木资产公益性林木资产账户“营林工程”核算育苗、造林、抚育及管护各种林木和苗木的生产成本“林木资产”达到使用状态的苗木和林木账务处理发生属于营林生产的费用时借：营林工程贷：“林木资产”、“库存物品”、“应付职工薪酬”、“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”、“固定资产累计折旧”或“长期待摊费用”等营林工程竣工或处置借：林木资产贷：营林工程采伐或处置未竣工的林木、苗木时借：林木资产