毕业论文（设计）开征水污染税前景分析-以云南省为例

摘要水是生命之源，水环境的破坏将威胁着人类的生命。水污染的整治已刻不容缓，云南省也不例外。随着经济的发展，云南省也将面临严峻的水危机。本文将分析云南省水污染的现状和产生原因，通过国内外征收水污染税的经验借鉴，进行简单的税制设计，并分析云南省开征水污染税将会带来的影响。[关键词]水污染；水污染税；产业结构；筹集环保资金AbstractWateristheSourceofLife,

thedestructionofthewaterenvironment

will

threatenhumanlife.

Waterpollutionremediationhasbeen

crunchtime,

Yunnan

provinceisnoexception.

Withthedevelopmentofeconomy,

Yunnanprovince

will

facesevere

watercrisis.

Thisarticlewillanalyzethe

presentsituationofwaterpollution

andcauseofwaterpollutioninYunnanprovince.Todesignasimpletaxsystem,throughthe

impositionof

thetaxonwaterpollution

tax

experienceathomeandabroad.

Besides,analyzetheeffectofwaterpollutiontaxif

LevyataxonwaterpollutioninYunnan

province

.[KeyWord]Waterpollution;Thetaxonwaterpollution;Theindustrialstructure;Inraisingfundsforenvironmentalprotection目录TOC\o"1-3"\h\u224451前言 1103402云南省水污染现状分析 2140842.1云南省水污染概况 227899 3167713国内外实施水污染税的经验借鉴 5196683.1国外水污染税借鉴 529673.2江苏省的排污交易 7314474云南省开征水污染税税制设计及影响 83644.1云南省水污染税税制设计 8112314.2云南省开征水污染税的影响分析 91004.2.1调整产业结构 971474.2.2筹集环保资金 13327674.2.3规范税制 15271305云南省开征水污染税可能产生的制约因素 16264975.1来自有关政府部门的阻力 16247495.2来自微观经济主体的阻力 1784175.3来自技术方法的限制 17249776云南省开征水污染税制约因素的解决办法 17200416.1政府方面 1791416.2微观经济之体方面 1863746.3技术方面 18164887总结 1915951注释 20参考文献 21致谢 231前言研究背景。水是维系生命与健康的基本要求，地球虽然有71%的面积为水所覆盖，但是淡水资源却极其有限。在全部水资源中，97.47%是无法饮用的咸水。在余下的2.53%的淡水中，有87%是人类难以利用的两极冰盖、高山冰川和永冻地带的冰雪。人类真正能够利用的是江河湖泊以及地下水中的一部分，仅占地球总水量的0.26%，而且分布不均。中国水资源总量为2.8万亿立方米。其中地表水2.7万亿立方米，地下水0.83万亿立方米，目前有16个省(区、市)人均水资源量(不包括过境水)低于严重缺水线，有6个省、区(宁夏、河北、山东、河南、山西、江苏)人均水资源量低于500立方米，为极度缺水地区我国水资源分布现状[EB/OL].[2014-9-23].。全球的水资源存在着以下问题：（1）目前全球用水短缺：12亿人；（2）缺乏卫生用水设施：30亿人；（3）每年死于与水有关的疾病：300万到400万人；（4）全世界每天约有200吨垃圾倒入河流、湖泊和小溪；（5）每升废水会污染8升淡水；（6）预计到2025年，水危机将蔓延到48个国家，约35亿人为水所困，水资源危机所带来的生态系统恶化、生物多样性遭破坏等一系列问题，严重地威胁人类的生存我国水资源分布现状[EB/OL].[2014-9-23]…由此可见，解决水污染问题刻不容缓，要重视水污染的治理。我国水资源分布现状[EB/OL].[2014-9-23].我国水资源分布现状[EB/OL].[2014-9-23]云南省因其特殊的地形地势的影响，水环境问题也日益突出，在解决水污染问题上需更加重视，平衡好人口、资源、环境三者间的关系。受气候变化和经济社会不断发展的影响，截至2012年5月新华网云:情系民生抗大旱财政保障促发展.[EB/OL].[2014-9-23].，云南省全省共有83个县(市、区)出现气象干旱、412条中小河流断流、626座小型水库干涸，16个州市、129个县(市、区)928.5万人不同程度受到旱灾影响，全省因旱造成直接经济损失达148亿元，因灾需救助人口269万人。因此对云南省水资源短缺程度开展研究，对保障地区水安全、将节水型社会落到实处、促进水资源管理从供水管理转为需水管理具有重要意义。新华网云:情系民生抗大旱财政保障促发展.[EB/OL].[2014-9-23].贾绍凤，张杰.变革中的中国水资源管理［J].中国人口.资源与环境2011,21(10)研究意义。（1）开阵水污染税有利于云南省经济的发展，营造环境友好型城市省市。目前云南省的经济结构不合理，经济发展模式大多建立在牺牲环境的基础上，对环境造成了不同程度的破坏。开征水污染税，会影响云南省的产业结构，使其更有利于资源、环境、经济的协调发展。此外还会减少个人和企业的排污程度，降低污染改善环境。（2）有利于人民生活质量的提高。每年国家用于水资源环境的治理的财政支出可用于改善人民生活的质量，提高生活标准。研究方法。（1）文献研究法。阅读水污染税的相关文献，了解西方发达国家水污染税的发展概况，为建立水污染税提供依据。（2）模型分析法。通过建构简单模型，分析征收水污染带来的影响。（3）调查研究法。通过政府文件、统计年鉴、环境公报、环境统计年鉴、网络报道等，了解目前云南省的水污染情况，获取模型所需数据，保证数据的有效性。2云南省水污染现状分析云南省位于西南边陲，滨太平洋和喜马拉雅两大构造的交接部,为青藏滇缅印尼“之”字型构造和川滇泰马经向构造体系所控制,处于印度板块、亚欧板块和太平洋板块的交接地带,地质构造复杂,构造运动强烈,是一个复杂的、多方向的地质构造交织复合区。早第三纪与晚第三纪之间发生的新构造运动—喜马拉雅运动,使中生代形成的云南大型内陆湖盆逐渐消失,形成了星罗棋布的高原湖泊,如同“明珠”一样,洒落在祖国南疆这块38.3万平方公里时红土地上。据资料统计表明,目前云南高原上有大小不等的天然湖泊30多个,是我国的五大湖区之一,她们是云南高原宝贵的自然资源,被誉为“云南高原上的明珠”。除此之外，云南省在主体功能区划中大多处于限制开发区，生态环境比较脆弱，一经破坏难以恢复。综上，在云南省如此特殊的地形条件下，现在面临的水污染问题有：高原湖泊的水污染、省内河流水污染、居民饮用水污染。2.1云南省水污染概况2.1.1高原湖泊水污染现状根据云南水利厅发布的2008年—2012年云南省水环境监测中心对九大湖泊30个监测站点水质状况监测评价结果可以看出：从2008年—2012年云南的九大湖泊水质达Ⅲ类率约47.7%。云南省2012年环境质量公报中指出：泸沽湖水质为Ⅰ类，属贫营养；抚仙湖水质大部分为Ⅱ类、局部为Ⅰ类，属中营养；洱海为Ⅲ类，属中营养；星云湖为劣Ⅴ类，属中度富营养；程海为劣Ⅴ类，属中营养；阳宗海大部分为Ⅲ类、局部为Ⅳ类，属中营养；滇池、杞麓湖、异龙湖为劣Ⅴ类，属中度富营养。程海主要影响指标为pH、氟化物；滇池为总磷、五日生化需氧量、总氮、高锰酸盐指数、化学需氧量、氨氮、氟化物；阳宗海为总磷、总氮；星云湖为总磷、化学需氧量、总氮、高锰酸盐指数、五日生化需氧量；杞麓湖为总磷、五日生化需氧量、氟化物、总氮、高锰酸盐指数、氨氮；异龙湖为总磷、化学需氧量、五日生化需氧量、总氮、高锰酸盐指数。云南日报数字报纸.2012年云南省水资源公报.[DB/OL].[2014-9-23].湖泊水质下降的主要原因是追求经济效益的粗放式开发。云南日报数字报纸.2012年云南省水资源公报.[DB/OL].[2014-9-23].2.1.2云南省内河流污染现状河流水质2012全省监测评价河流14301千米的河长中，符合地表水Ⅰ～Ⅲ类水质标准的河长13033千米，占评价总河长的91%；Ⅳ类水质的河长566千米，占4%；Ⅴ类水质的河长253千米，占2%；劣于Ⅴ类水质的河长449千米，占3%。河流污染主要体现在工业废水、生活废水的排放及固体废弃物排放等，未得到及时地、正确地处理，最终使河流水质下降。云南日报数字报纸.2012年云南省水资源公报.[DB/OL].[2014-9-23]云南日报数字报纸.2012年云南省水资源公报.[DB/OL].[2014-9-23].2.1.3居民饮用水概况云南省2013年统计年鉴，占水资源总量的1.2%，所占的比例较小。随着经济的发展，人们的收入增加，生活水平也随之提高，更加重视饮食健康，对饮用水的质量要求也越来越高。由于水质的下降，一般的自来水中对人体的有害成分较多，易引起结石等身体疾病。因此人们更多的选择纯净水、矿泉水作为饮用水，一般的自来水用于生产、生活的其他方面。云南省2013年统计年鉴造成水污染的原因有自然的和人为的两方面因素，我们一般所说的水污染是指人为污染。它包括生活污水、工业废水、固体废弃物的堆放、农田排水未经处理而大量排入水体所造成的污染。2.2.1工业废水工业废水是水体主要污染源，它面广、量大、含污染物质多、组成复杂，有的毒性大，处理困难。像造纸、纺织、印染、食品加工等轻工业部门，再生长过程中常排出大量废水。而且这些废水中的有机质，在降解时消耗大量溶解氧，易引起水质发黑变臭等现象。此外还常含有大量悬浮物、硫化物、重金属等。云南省早期发展的工业多为依托资源生产的重工业，这些建厂多年的工业企业使用的生产线陈旧、老化，缺乏或不具备规范的污染物处理设备和技术，污染物中的可利用副产物未能得到有效回收，有毒物质也未能得到无害化处理。部分企业虽然引进了生产治污设备和治污技术，但很大一部分被新扩增的产能消耗掉了。自2008—2012年，云南省工业废水排放总量由3.30亿吨增加至4.28亿吨，年均增长率为6.72%年均增长率={[(本年/前n年)]^[1/(n-1)]-1}*100%，平均每年的增长速度，呈上升趋势，主要污染指标化学需氧量和氨氮排放量具有类似变化规律。与废水排放总量相比，增长趋势相似，但2011年后工业废水量有下降趋势。在追求经济效益的同时，保护环境的力度有所加强。年均增长率={[(本年/前n年)]^[1/(n-1)]-1}*100%，平均每年的增长速度注：数据来源2009年-2013年云南省统计年鉴图1云南省2008年-2012年工业废水排放情况2.2.2生活废水生活废水的总特点是有机物含量高，易造成腐败。此外，因在厌氧细菌条件下，易产生恶臭物质，如硫化氢、硫醇等。生活污水中含合成洗涤剂量大时，对人体有害。从2008年-2012年云南省生活废水排放总量为从5.09亿吨增加到11.11亿吨,年增长率为21.55%，呈现不断上升的趋势。如下图可知：云南省生活污水的排放量是废水总排放量的主要部分，每年几乎都占总废水排放量的一半以上。未来云南省水环境面临的主要问题是：生活污水的大量排放导致水环境整体质量下降。生活污水的治理将成为云南省水污染治理的重点之一。注：数据来源2009年-2013年云南省统计年鉴图2云南省2008年-2012水污染排放情况2.2.3农业污染农业污染源是指由于农业生产而产生的水污染源。如降水所形成的径流和渗流把土壤中的氮、磷和农药带入水体；由牧场、养殖场、农副产品加工厂的有机废物排入水体，他们都可使水体的水质恶化，造成河流水库、湖泊等水体污染。2.2.4固体废弃物污染2008年—2012年，云南省一般工业固体废弃物产生量从39.42万吨增长至43万吨，年均增长率为2.28%，由于2011年固体废弃物的排放量从36.31万吨猛增到168.70万吨，而2012年又急剧下降至43.14万吨，但是总体趋势是固体废弃物的排放量是不断上升。工业废弃物综合利用率也具有相似变化规律，从2008年的47.8%上升至2012年的49%，已接近废弃物产生总量的五成。固体废弃物的无害化处理量即处置量和贮存量，总体呈现增长趋势。工业废弃物主要包括硫酸矿烧渣等矿渣、盐泥、污泥、废塑料、橡胶碎屑、玻璃废渣等建筑废材等。工业固体废弃物的大量堆积会使当地土壤、空气、地下水等受到不同程度的污染和破坏。注：数据来源2009年-2013年云南省统计年鉴图3云南省2008年-2012年固体废弃物排放量趋势3国内外实施水污染税的经验借鉴针对目前云南省水污染的现状及产生的原因可实行征收水污染税的办法解决水污染问题，但在进行水污染税制的设计时应该立足于云南省的实际情况，同时借鉴其他经济发达国家及我国经济发达省份的水污染的整治措施，尤其是已经建立较完善的环境税税制的国家，如荷兰、德国、法国等。3.1国外水污染税借鉴资料来源：：／／www．economicinstruments．corn／index．php资料整理所得资料来源：：／／www．economicinstruments．corn／index．php资料整理所得3.1.1荷兰的地表水污染税荷兰政府在1970年颁布《地表水污染法案》，规定该税由省级政府所属的水资源委员会征收。根据排放的耗氧物和重金属的量，向地表水及水净化厂或间接排放废弃物、污染物和有毒物质的单位和个人征税。在荷兰不同的水资源保护区域税率是不同的，实行地区差别税率制。平均税率是37欧元。征税的主要用途是为水的净化（如建立水净化厂）提供资金支持。荷兰60%的环保技术设备的研发由政府支出。2005年，荷兰全国用于水务管理的年财政预算总额约36亿欧元，几乎与荷兰政府每年投入到防洪减灾上的费用旗鼓相当，其中总额的60%用于包括污水处理在内的水质管理。荷兰的地表水污染税对云南省的借鉴意义：从云南省主体功能区角度看，云南省多为限制开发区和禁止开发区。在工业化的进程中，生态环境遭到了一定的破坏，倘若在开征水污染税时借鉴荷兰的地区差别税制，对于一些生态环境比较脆弱的地方税率设制就高一些，生态环境相对较好的地方可以根据排放废弃物、污染物和有毒物质的危害程度及排放量来实行差别税率。3.1.2德国的废水污染税“有害单位”（2007年）。税金由州政府征收，收入全部作为地方收入用于保持和改善水资源质量，支持水利设施建设、水利设备技术的研究发明。德国的废水污染税对云南省的借鉴意义，它对废水的定义十分全面、明确。其定义为：废水是指由家庭、商业、农业或其他用途产生的,其特性发生变化的和在干热天气流在一起的水(脏水),以及建筑物的固定而积流来或积聚起来的水(雨水),从处理、储存和堆放废物的设备释放和积聚起来的液体也视为脏水(德国《废水纳税法》第2条)。不只是生活污水、工业废水，就连因建筑物的固定而积聚的雨水也被包括在内，此外，废水的范围从地表延伸至地下，对水资源进行了全方位的保护。由此，倘若云南省开征水污染税，首先需对水污染的征收范围进行明确的界定，除此之外还需给予废水一个明确的定义。3.1.3法国的废水污染税法国于1968开征水污染税,它是政府向排放污水的单位和个人征收的一种税。该税的征收主体是水利管理局,在法国每一个流域或流域群都设有一个流域委员会和水利管理局。征收对象是所有排放污水的单位和个人,按纳税方式分为两类:家庭纳税人和非家庭纳税人。凡是那些日排污量相当于200人/日排污量的私人和公共单位,称为非家庭纳税人,其纳税方式是政府对每个排污口进行测算,将其分门别类到相应的税率级次,然后根据税率和实际排污量计算征收。对家庭纳税人征收的水污染税适用于人口大于400人的所有城镇,其征税方式是以每平方米水费附加的形式计征,附加额由政府根据每位居民日均排放量、居民人数、城镇污水中的团状物数量计算。在税收优惠上,如果公私企业采用可以避免或减少产生污水的装置,政府便向使用该装置的企业或其他代理人颁发一笔奖金,该奖金金额依据以避免向自然界排放污水的量计算。法国的废水污染税对云南省的借鉴意义：设置流域委员会和水利管理局两个部分,分别授予不同的权力,两者互相配合、互相监督,有利于水资源保护税制的民主化和公开化。在水污染税中把纳税人分为家庭与非家庭,考虑到居民污染在质上量上大体相同,具有相似性,可以减少监管成本,简化征税方式,采取固定税率或税额；而非居民污染由于差别大,根据具体情况分门别类进行征税。在税收优惠上,按减少向自然界排放污水的量来计算奖金金额,体现了环保税的性质,这样就会带有很强的环保刺激作用。3.2江苏省的排污交易3.2.1江苏省的排污交易措施江苏省在中国目前的经济形势下，其人口总量、工业规模比较大，由此创造的经济价值也较高。同时其能源消耗量和居民消费量也随之较大，排污总量也会相对较大。面对这如此严峻的环境形势，江苏省把大气和水污染防治摆在较高的位置上,着力运用排污收费、排污权交易、绿色信贷、差别电价、污染责任保险等方面的环境经济政策手段,切实加强政策激励和引导。其排污交易措施是：（1）提高排污费征收标准；（2）建立健全排污权有偿使用和交易制度；（3）建立健全相关制度,研发一批排污总量控制技术和先进管理系统，加强排污权交易市场监管。朱厚玉.我国环境税费的经济影响与改革研究[D].博士.青岛大学，[学位论文]朱厚玉.我国环境税费的经济影响与改革研究[D].博士.青岛大学，[学位论文]3.2.2江苏省排污交易的借鉴意义江苏省在实行排污交易措施时，对云南省的借鉴意义是：排污交易费用与污水治理费用相结合，是污水治理有资金保证，减少了对于治理水环境的财政支出，是财政支出更加合理化的运用；实行有偿使用收费的激励措施，能够提高征收的效率；运用社会多方力量进行监督管理，是排污交易更加透明化，有利于减少暗箱操作的不正当行为；注重税费政策与其他的环境经济政策的协调配合；征收管理的规范化，使排污交易环境进一步得到改善。实行排污交易的缺陷。（1）排污交易的政策法规不健全，缺乏法律依据，造成排污交易市场缺乏效率；（2）排放监测和监管能力不足，排污交易区域难以界定，存在产权不清晰的状况易产生公地悲剧；（3）排污权交易受政府干预较大，认为因素的影响太大，不利于排污交易的公平化；（4）减排技术发展不足，排污交易与现有的环境难以界定。排污交易与现行的排污收费、污水处理收费、环境影响评价、排放总量控制以及排污许可证等等界定不清晰。倘若开征水污染税，将其纳入国家税制的一部分，有法律法规的支撑将会避免以上问题的产生。4云南省开征水污染税税制设计及影响云南省属于欠发达地区，根本无法与实施水污染税的国家和地区相比，但是由于云南省的特殊的地形地势及国家政策的影响有必要改善生态环境，治理水污染，而征收水污染税是一个很好的选择。目前云南省正在建设实施的桥头堡战略、中印缅孟经济走廊、滇缅经济贸易合作等项目将会为云南省带来较大的机遇与挑战。如何把握住机遇最大限度的发展云南的经济是当前的重中之重，在经济发展的同时破坏环境是无法避免。要想营造一个良好的环境氛围，保护生态环境，开征水污染税是一个未雨绸缪的好办法，因为开征水污染税将会给云南省带来财政收入效应、经济增长的效应、产业结构优化升级的效应以及环境效应等。4.1云南省水污染税税制设计水污染税属于环境税的一部分，开征水污染税就我国无言，目前并无实施，但已有开征环境税的趋势。在2008年全国“两会”上，20多位政协委员曾联名提交了《关于尽快将开征环境税纳入议事日程、出台环境税》的提案。在2009年的中国政府网公布了《国务院批转发展改革委关于2009年深化经济体制改革工作意见的通知》中提出了：大力推进资源性产品价格和节能环保体制改革，努力转变发展方式；加快理顺环境税费制度，研究开征环境税。2009年环境保护部副部长张力军介绍2008年的中国环境状况及当前的环境形势等有关情况时，回答路透社记者提问中阐述了征收企业环境税已列入财政部、税务总局和环保部的重要议事日程，条件成熟时将会推出。2010年两会期间国家环保总局副局长潘岳表示，环境税只是新桃换旧符，是对过去环境各项税费的规范，并不会加重企业负担。财政部、国家税务总局、环保总局已经将环境税问题列入议事日程，正在进行研究。《国务院批转发展改革委关于2010年深化经济体制改革重点工作意见的通知》中也指出：出台资源税改革方案，统一内外资企业和个人城建税、教育费附加制度，逐步推进房产税改革，研究实施个人所得税制度改革，完善消费税制度，研究开征环境税的方案。十七届五中全会通过的《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十二个五年规划的建议》公布。《建议》提出，继续推进费改税，全面改革资源税，开征环境保护税，研究推进房地产税改革。由此可以看出，开征环境税是我国未来保护环境的的重要举措，将环境污染费税制化是开征环境税的基础。云南省属于欠发达地区，不可能在未来纳入我国开征环境税的试点省份，但是在开征环境税的大势下，云南省开征水污染税也是迟早的事情。本文以我国已经开征环境税制为前提，假设其将对云南省开征水污染税。通过对国内外实行水污染税制的国家和地区的分析，倘若云南省在开征水污染税时纳税人短期内可为排放工业废水的单位和个人，长期为排放工业废水、生活污水、农业污水等的单位和个人。征税对象为：短期为工业废水；长期为工业废水、生活污水、农业废水，其中生活污水将会成为云南省未来征收税污染税的重点，有分析显示通过2003年-2011年我国31个省份面板数据的实证分析中显示云南省在2011年单位GDP排放生活污水位居第三。王芳.我国水污染现状及其影响因素分析：2003-2011—基于跨省面板数据的实证研究[J].2014年第4期：21[未来与发展]王芳.我国水污染现状及其影响因素分析：2003-2011—基于跨省面板数据的实证研究[J].2014年第4期：21[未来与发展]4.2云南省开征水污染税的影响分析从上述的水污染的原因分析中可以推测出，未来云南省的水污染主要面临的是生活废水和工业废水的的污染。在现实生活中水污染面临的的问题不止是工业和生活两方面，但是本文只就工业废水和生活废水两面考虑。国内外针对工业废水和生活废水对环境污染的问题，大多采取征收水污染税。本文将假设云南省在工业废水和生活废水两个方面开征水污染税带来的影响进行分析，将从调整产业结构、筹集环保资金、规范税制三方面进行简单论述。4.2.1调整产业结构数据来源及假设条件在柯布—道格拉斯生产函数的基础上，本文将构建新的分析计量模型。在建立新模型之前，先提出以下假设条件：（1）在C-D生产函数中，已知的生产技术水平系数A是该地区的生产技术水平、发生产业转移的数量、科学教育水平、劳动力素质、生产组织制度等的函数。又因为，通常来说后三个自变量与第一个，第二个自变量有着非常紧密的关系，而本文建立模型的目的在于分析将生活污水和工业废水征收水污染税后对产出的影响。所以为了便于计算，假设生活污水征税额和工业废水征税额的水污染税收入用作治理污水的技术投入。即生产技术水平系数A由生活污水征税额X1和工业废水征税额X2元的标准。水污染税额=0.05*行业污水排放总量。由于水污染税的征税对象是工业部门，且是在生产过程中征收，因此其征收方式等价于生产税，税率计算如下：水污染税率=水污染税额/行业生产总值。由于难以找到行业排污量及其产值，为了方便计算本文就生活污水排污总量和工业废水排污总量来计算水污染税额。（2）总产出Y表示云南省生产总值，都为当年价，单位：亿元；劳动投入X3表示当年年末就业人数，单位：万人；资本投入X4表示云南省当年全社会固定资产投资总额，单位：亿元。年份GDP（亿元）就业人数（万人）固定资本（亿元）生活污水排放量（亿吨）工业废水排放量（亿吨）2005200620072759200820092684．8201020112012（表中数据来自云南省2009-2013年统计年鉴）表1建立模型所需数据表根据柯布-道格拉斯生产函数及上表数据，Y=X1iX2iX3iαX4iβ，对上式两边取对数得LnYi=LnX1i+LnX2i+αLnX3i+βLnX4i+ui，由以上数据，运用Eviews6软件进行回归分析（如下图所示）LnYi1i2i3i4i（0.27）（0.34）（0.5）（0.14）N=8自由度：8-2=6R2=0.995调整后的R2=0.989模型结果分析回归结果表明，偏斜率系数为0.36度量了产出对劳动投入的弹性，即在其它变量保持不变的条件下，劳动投入每增加一个百分点，产出平均增加36%。同理，在其它变量不变的条件下，资本的投入增加一个百分点，产出平均增加59%；在其它变量不变的前提下，生活污水税额每增加一个百分点即治理生活污水技术投入和产生生活污水行业的技术改造加总每增加一个百分点，产出平均增加70%，工业废水税额每增加一个百分点即工业行业部门的治污技术投入与生产技术投入每增加一个百分点，产出平均增加24%。因为云南省的生活污水排放量占污水总排放量的一半以上，征税带来的税额相对较大，随之假若现实生活中都将征收生活污水的税额全部用于技术投入（包括污水技术、生产技术改造等），因此会影响总产出，进而促使行业部门间发生调整。表2假设检验显著性t值显著水平临界t值T检验t1it2it3it4i显著显著显著（注：上图为t假设的单侧检验）根据t检验对模型中的各个解释变量进行单侧假设检验，假设H0:ti≦0,H1：ti>0。由上表可知：ti的值都大于表中给出的任意临界值，拒绝零假设：各解释变量都对被解释变量没有影响。事实上，各解释变量对被解释变量都有影响且是正影响。校正的和未校正的R2值都很高，说明其拟合度较好；F值为160.3142，P值几乎为0，说明F值高度显著。综上，因此认为劳动力、资本、生活污水税额、工业废税额对总产出具有较大的影响。通过以上模型和云南省2005年-2012年三大产业占GDP的比重（如下表2）可知：第一产业比重较高，占全省GDP20%左右，农业主要靠劳动力的高投入，生产粗放经营，生产效率低下，产业化的程度较低，农业生产过程产生的水污染多属于生活污水的排放；第二产业中结构单一，综合效益低下，产品的初级化特征十分明显。在第二产业中，资源性、基础工业占60%以上，加工工业的比重极低。长期以来财政主要培育云南的烟草和有色金属冶炼行业，两者上缴的税收可以占到云南税收的75%左右，从全国行业废水排水量看有色金属冶炼业和烟草业废水放量较大，同时其治污投入也较大；第三产业中，产生的污水大多属于生活污水。表3云南省三次产业展GDP的比重年份GDP（亿元）第一产业（%）第二产业（%）第三产业（%）20052006200720082009201020112012（注：表中数据来自云南省2009年—2013年统计年鉴。）综上所述，云南目前的支柱产业主要是烟草、矿产、水力发电、旅游、生物、有色金属冶炼等。在其发展过程中，征收水污染税会对这些产业调整。结合全国行业部门工业废水排放量参考文献[1]杜灵芝.我国开征水资源税问题的探讨[D].天津：财经大学，2011[2]参考文献[1]杜灵芝.我国开征水资源税问题的探讨[D].天津：财经大学，2011[2]黎亚金.流域界水污染治理的财税政策思考[J].西南财经大学，2011[3]李双成，孙文基宋义武.费改税：跨世纪的革费改税：跨世纪的革[M].北京：中国审计出版社，北京：中国审计出版社,2000（1）.[4]赵霄汉.论我国的绿色税收制度[D].厦门：厦门大学，2007.[5]饶立新.绿色税收理论与应用框架研究[M].中国税务出版社，2006(10).[6]曹志刚.关于我国环境税开征的设想[J].消费导刊.2013.06（02）[7]鲍燕宁.关于我国开征环境税的设想[D].首都经济贸易大学.2010.[8]云南省统计局，国家统计局云南调查大队.云南省2009-2013年统计年鉴[K].北京：中国统计出版社，2012.—2013年云南省环境公报[EB/OL].云南省环保厅网站.[10]陈亚雯，罗晓芃.开征环境税治理欠发达地区工业污染探析[J].经济研究导刊.云南财经大学财经学院、北京邮电大学经管学院,2014(7)[11]斯琴波我国水污染税税制设计初步设想[J]商.场现代化.2009(16)税经济效应分析理论框架.[J]税务研究.2007（11）[13]粟妮达、阚媛娥、周莉敏.基于CGE模型分析开征环境税对云南产业结构的影响.[J]当代经济.2013[23]税经济效应分析的再扩展.[J]财经科学.2011(12)[15]苏明、许文.中国税收改革问题研究[J].财政研究2011（2）[16]刘术永.论我国排污费改税必要性[J].法制与社会，2010.2[17]史学文、曹虎喊、孙晓勇.环境税的简单经济学分析[J].税务研究,2003,(11)[18]PaulA．Samuelson：ThePureTheoryofPublicExpenditure．ReviewofEconomicsandStatistics，36，November1954[29]Sandmo,AOptimalTaxationinthePresenceofExternalities[J].SwedishJournalofEconomics,1975(77).[20]Hausman,J.&Ruud,P.,FamilyLaborSupplywithTaxes,TheAmericanEconomicReview,1984,74(2),p242-48.[21]Gerhardg,Dkawaguchi,Facundos.GreenTaxesandDoubleDividendsinaDynamicEconomy[J].JournalofPolicyModeling,2008,30:19[22][23]Goulder,L.H.,”EnvironmentalTaxationandtheDoubleDividend:AReader’sGuide”,InternationalTaxandPublicfinance,2.1995,pp.157-183.[24]Terkla.D,”TheEfficiencyValueofEffluentTaxRevenues”,JoumalofEnvironmentalEconomicsandManagement,11,pp.107-123,1984.[25]Nichols.A.L,TargetingEconomicIncentivesforEnvironmentalProtection,CambridgeMass:MITPress,1984.[26]Bovenberg,A.L,deMooij,R.A,“EnvironmentalLeviesandDistortionaryTaxation”AmericanEconomicReview,84,1994,pp.1085-1089.致谢时光飞逝，转眼间我在大理学院四年求学将接近尾声；回首往事，我为能来此学府继续深造感到荣幸。在我的学士毕业论文即将完成之际，在此对那些给予我大量帮助的人致以最诚挚和最衷心的谢意!本次论文设计过程中，感谢我的学校，给了我学习的机会，在学习中，我的导师从选题指导、论文框架到细节修改，都给予了细致的指导，提出了很多宝贵的意见与建议，老师以其严谨求实的治学态度、高度的敬业精神、兢兢业业、孜孜以求的工作作风和大胆创新的进取精神对我产生重要影响。她渊博的知识、开阔的视野和敏锐的思维给了我深深的启迪。这篇论文是在老师的精心指导和大力支持下才完成的感谢所有授我以业的老师，没有这些年知识的积淀，我没有这么大的动力和信心完成这篇论文。感恩之余，诚恳地请各位老师对我的论文多加批评指正，使我及时完善论文的不足之处。最后，我要感谢参与我论文评审和答辩的各位老师，他们给了我一个审视四年来学习成果的机会，让我能够明确今后的发展方向。我将在今后的工作、学习中加倍努力。再次感谢他们，祝他们一生幸福、安康！王碧玉2015年1月6日于大理学院结论建议在上述的模型构建中，主要以水污染费额为征税额，以此计算水污染税率（税率文中未涉及），这样的构建更注重“费改税”，规范收费制度，不加重企业负担。通过简单论述征收水污染税对企业的产业效应，可以看出征税一定会对行业产出带来影响，因此提出以下政策建议：对各行业部门实行差别税率征税，尽可能的降低水污染税对经济产生的负面影响。加大财政投入，鼓励重污染排放企业采用清洁生产方式，引进污水处理技术。引导排污企业将投资转向节能环保产业转移。采用税收等优惠措施鼓励环保产业发展"促进环保产业群的建立，对重污染企业进行治理污水补贴。征收水污染税会增加企业的成本，对企业经济增长带来了影响。开征水污染税的同时采用减少其他税收等税收返还制度，以弥补纳税人的成本平衡纳税人税负"，减少其消费或投资需求下降造成的经济增长风险，使环境质量和税收收入达到双赢。4.2.2筹集环保资金开征水污染税是筹集环保资金的有效手段。从云南省近五年的环境保护支出、排污费征缴、省内生产总及税收收入四者间的关系分析环保资金的筹集。年份GDP（亿元）环境污染治理投资总额（亿元）治理工业废水投资（亿元）城镇污水基础设施投资（亿元）排污费（亿元）2008200920102．4220112012（注：表中的数据来自2009年-2013年中国环境统计年鉴）表4云南省环境治理投资额由上表3可知：2008年云南省环境污染治理投资为44.1亿元，占本年度云南省地区生产总值（GDP）的0.78％，其中用于工业废水治理投资2.68亿元，用于城镇污水处理基础设施投资0.95亿元，而同期排污费收入总额为2.82亿元；2009年云南省环境污染治理投资为79.6亿元，比上年增长80％，占本年度云南省地区生产总值（GDP）的1．29％，工业废水治理投资5.76亿元，用于城镇污水处理基础设施投资1.48亿元，而同期排污费收入额为2.51亿元；2010年云南省环境污染治理投资为106.2亿元，比上年增长33％，占本年度云南省地区生产总值（GDP）的1.34％，其中用于废工业废水治理投资4.09亿元，用于城镇污水处理基础设施投资12.62亿元，而同期排污费收入总额为3.16亿元。2012年云南省环境污染治理投资为132.4亿元，比上年增长11％，占本年度云南省地区生产总值（GDP）的1.28％，其中用于废工业废水治理投资10.1亿元，用于城镇污水处理基础设施投资11.9亿元，而同期排污费收入总额为3.64亿元。环保资金投入需要强大的资金支持。2008年—20012年云南省排污费收入总额仅为15.05亿元，与三年环保投资总额481.5亿元相比，差额为466.45亿元，且每年排污费收入总额都低于同期的用于治理工业废水的投资额及用于城镇污水基础设施的投资额，资金缺口太大。这笔巨大的资金差额目前只能由国家和地方财政拨款，这给中央和地方政府财政增加了很大的压力。将费改税，积极开征水污染税，筹集环保资金，治理水污染，是一种非常有效的经济手段。开征水污染税不但可以扩大环境保护的资金来源，弥补环保资金的不足，还可以增强公民环保意识和纳税意识。表5环境保护支出与治水投资额的关系年份((年）环境保护支出（亿元）治水投资额（亿元）治水投资额占环境保护支出比例（%）2008200920102011201222（注：表中数据来自2009年—2013年云南省统计年鉴、2009年—2013年中国环境统计年鉴。）云南省每年用于环境保护的财政支出都是一笔庞大的数目，从近五年的数据看，云南省的环境保护支出2008年为58.46亿元，2009年为82.18亿元，2010年为86.41亿元，2011年为95.86亿元，2012年为101.12亿元，其中保护水环境及治水的投资额分别为3.63亿元、7.24亿元、30.85亿元、16.71亿元、22亿元，分别占当年环境保护支出的6.2%、8.8%、35.7%、17.4%、21.8%。环境保护的财政支出中水环境的治理支出每年都呈现上升的趋势，最高达到35.7%。由此可知水环境保护的财政支出相对较高。将费改税，排污费占环境投资额虽然较少，但是规范排污费的征收将其改为水污染税，制定较为合理的征税标准，将生活污水纳入征税范围，从近几年的工业废水排放量、生活污水排放量可知，规范后的水污染税最后的征收额会远远大于现在的排污费的收入。这样做不仅能够增加税收收入,同时也能够增加财政收入。假设最终的水污染税的征收额大于现在的环境保护的财政支出，将水污染税的征收额专款专用，那么将会节省财政支出中的环境保护支出，倘若所有的环境保护支出都被抵消。可以将原来规划为用于环境保护的财政支出用于环境建设和之前经济发展过程中的遗留问题解决。将单纯的环境保护上升为环境建设，使改善水环境有富余的经济支持。4.2.3规范税制水污染费改税就目前云南省的实际就是将排污费规范为水污染税。云南省的排污制度存在的问题与全国排污制度存在的问题大同小异。征收范围有限，没有包括所有的污染行为，主要针对大中型企业和部分事业单位，而对于其他民营、乡镇企业的征收力不大。从每年云南省环境保护厅公布的国控企业的排污费征收额看，排污费征收额较小，存在地方保护的现象，征收效果不明显。收费标准偏低，根据“污染者付费“原则，排污者应该承担其造成的环境污染治理所需的成本，从其征收效果看，现行排污费标准远远不足以弥补其对应的成本。这种标准会产生错误的导向，即促使企业排污只考虑是否达标，而不是彻底减少污染行为。每家企业都只考虑自己的达标问题，而同一地区的若干企业的污染加总起来对环境的危害仍是不可轻视的，显然，若想彻底改善环境、建设环境友好型社会，这种收费标准是不合理的。水资源是一种公共物品，存在“外部不经济性”的问题，对于水资源的利用，不同的自然主体都从自身的角度考虑去选择的成本和收益而未曾考虑由此产生的社会后果，因此，保护水环境、防治水环境污染也就成为市场经济的“盲区”。通过征收水污染税，加重污染和破坏环境的企业或产品的税收负担，促使外部不经济性内部化，可以矫正企业的行为，从而保护环境资源，使环境资源得到有效利用；同时，这也会减轻那些合乎环境保护要求的企业和社会公众的税收负担，从体现“公平”原则，有利于企业之间进行平等竞争。排污费改税的积极意义：排污费改税具有强有力的法律保证，有利于避免排污费征收中存在的不足，专款专用提高了资金的利用效率。排污费改税有利于降低征管成本。排污费改税后，日常征管工作将由税务机关负责，这样可以充分发挥税务系统现有的征管力量和设施，再配合税务、环保部门的“台后合作”，既可以减少工作量，降低征管成本，又可以提高征管效率。排污费改税有利于减轻普通纳税人的负担，虽然征收排污税的主要目的不是为了取得财政收入，但规范而有效的征收机制将确保排污税能贡献一定规模的收入，为政府的环保投入提供资金来源，而且通过收入替代效应，政府因为取得排污税收入就可以相应地减少对普通税收的依赖，从而为非排污者降低税负提供一定的空间。排污费改税在一定程度上有利于消除制度性腐败的因素，由于排污费规范性和透明度较弱，容易对个别人产生利益诱惑，容易形成制度性腐败，排污费改税可以使制度更加规范、透明，更容易贯彻依法征收，防范协议征收，在更大程度上杜绝产生腐败的机会。5云南省开征水污染税可能产生的制约因素5.1来自有关政府部门的阻力目前我国已经实行了多年的环境收费制度，虽然取得了较好的成效，也为环境保护发挥了一定的作用，但仍存在许多的弊端，如收费标准低，征收面比较窄，资金管理和使用不合理等，因此费改税的呼声此起彼伏；但是由于目前税收是由税务部门来征收，排污费是由环保部门来收取，两个部门的利益关系不能得到理顺，它们谁都不愿放开这块“肥肉”的争夺，相持不下的结果是一项好的措施迟迟不能实施。此外，中央与地方的利益分成也是实施环境污染税的一大障碍。目前，参与排污费资金分成的主体全是地方财政，各省市根据各自不同的利益确定相应的管理模式，排污费被有关政府部门积压、挤占、挪用现象严重。一旦实行环境污染税并且作为共享税进行分级管理，来自地方的阻力会是相当大的。5.2来自微观经济主体的阻力由于过去我国一直推行“粗放式经营、高能源投入、高污染排放”的经济增长方式，导致那些污染物排放严重或者生产时大量使用能源的企业数目众多，且组织良好，它们有足够的动力和能力去阻碍环境污染税的引入。而且，我国正处于向市场经济转型的时期，政企尚未完全分开，一些地方政府倾向于保护污染企业(特别是对地方经济影响重大的企业)，对限制其权利的税收法规有天然的抵触情绪，在很大程度上助长了这些企业的消极行为。5.3来自技术方法的限制征收环境污染税必须具备足够的技术可行性，这是因为环境污染税的征收将涉及许多复杂的技术问题，如税目设计、税率设定、计税办法、计税环节、减免条件等。例如，根据庇古的理论，环境污染税率取决于私人边际成本与社会边际成本之差，