投资保险产品的核算

第四章投资型保险产品的核算目标：1.掌握投资型保险产品的分类、特点及核算的原则；2.掌握分红保险的核算和信息披露；3.掌握投资连结保险的核算和信息披露；4.万能保险的核算；5.掌握非寿险投资型产品的核算。第一节投资型保险产品核算概述投资型保险产品：结合了保险功能和投资功能的保险产品。一、投资型寿险产品包括：分红寿险，万能寿险，投资连结寿险。（一）分红保险保户享有保单红利分配权的产品。即，将寿险公司的“三差益”的一部分分配给保单持有人，投保人在得到保障的同时，分享保险公司的经营成果。“三差益”死差益、费差益、利差益死差损、费差损、利差损/link?url=GZ3wQFZyf3ru87-OOaMIPSQeRdxNJO_TcmwmVpWX7hu5bx8Mi7zCPKOugHvoUvxbFbypGEQIstuCK0pNVV2z0_分红保险的类型①投资型分红险：以银保分红产品为代表，一次性缴费较多，保障期间通常为5年期或10年期。保障功能相对弱，多数只提供人身死亡或全残保障，不能附加健康险或重大疾病险。在给付额度上，意外死亡一般为所缴保费的2-3倍，自然或疾病死亡只略高于所缴保费。②保障型分红险：带分红功能的普通寿险产品。如，两全分红保险、定期分红保险。侧重人身保障功能。如，两全分红保险，在固定返还生存金的同时，还有固定保额的身故或全残保障，红利将按公司每年的经营状况分配，没有确定额度。通常可附加健康险、意外险、重大疾病险。例：太平财富升平终身寿险（分红型）分红险的分红方式现金分红（美式分红）保额分红（英式分红）分红以趸缴保费的方式为客户购买或缴清保费，用以增加保险金额。国内市场以现金分红为主。（二）万能寿险缴费灵活、保险金额可调整的寿险。只要保单的现金价值足以支付保单的相关费用，投保人在缴纳首期保费后可选择在任何时候缴纳任何数量的保费。万能保险的保费分成两部分：一部分用于保险保障；另一部分进入投资账户。由保险公司代为理财，投资收益上不封顶，下设最低保障利率。万能保险可向客户收取的费用：①初始费用：进入万能账户之前扣除的费用。②死亡风险保险费：死亡风险保额的保障成本。③保单管理费：维护保险合同的费用。④手续费：可在提供部分领取等服务时收取，用于支付相关管理费用。⑤退保费用：退保或部分领取时收取的费用，以弥补尚未摊销的保单获取成本。（三）投资连结保险简称投连保险，也称单位连结(unit-linked)，证券连结(equity-linked)，变额寿险(variablelife)，是保险与投资挂钩的保险。特点（与传统人寿保险比较）：①保险金额在保证最低限额的条件下可变，保单的现金价值随所选择的投资组合中投资业绩的状况而变动。②开设分立账户（即投资账户）。保费减去费用及风险保费（又称死亡给付成本），余额存入分立账户。③风险由保单所有人承担，保险人只负责管理分立账户。会开设几个风险程度不一的投资帐户供客户选择。如，有的险种根据不同的投资策略和可能的风险程度开设三个账户：基金账户、发展账户、保证收益账户。投保人可自选组合比例。/link?url=d-84J265Tf8OJ7j_xEiqS2CYp_dZiHdwv_sEUcYSgHGNiZRsVW9Re2CEUFHRTGYf7lqJY5Ymd1QR0f2Qzc7zJq投资连结保险可向客户收取的费用①保险费进入投资账户前扣除的费用。②买入卖出差价：投保人买入和卖出投资单位的价格之间的差价。③死亡风险保险费：保单死亡风险保额的保障成本。④保单管理费：维护保险合同的费用。⑤资产管理费：按账户资产净值的一定比例收取。⑥手续费：可在提供账户转换、部分领取等服务时收取，以支付相关管理费用。⑦退保费用：退保或部分领取时收取的费用，以弥补尚未摊销的保单获取成本。（二）投资资型非寿险险产品财产保险公公司经营的的、将保险险功能与投投资功能结结合的财产产保险产品品。1.与投资型寿寿险产品的的区别与联联系：共同点：均均为保障+投资；区别：①寿险合同同期长，非非寿险一般般2-5年；②寿险以死死亡保险、、健康保险险为载体，，非寿险以以财产保险险、意外人人身伤害保保险为载体体。2.特点（与非非投资型非非寿险产品品比较）①具有保障障功能和投投资功能。。②合同期限限较非投资资型长。非投资型一一般为1年期，投资资型一般为为2-5年期。（三）投资资型保险产产品的核算算要求“保险风险险+其他风险””的混合型型保险合同同，国际会会计准则委委员会认为为，如果合合同的某一一成分与保保险责任范范围不紧密密相关，则则保险人应应将其拆分分；若紧密密相关，则则不应拆分分。我国关于混混合保险合合同的会计计处理原则则：1.保险风险部部分和其他他风险部分分能够区分分、且能够够单独计量量的，可以以分拆。保保险风险部部分，确定定为原保险险合同；其其他风险部部分，则不不确定为原原保险合同同。2.不能区分的的，或者能能够区分但但不能单独独计量的，，如果保险险风险重大大，应将整整个合同确确定为保险险合同；若若保险风险险不重大，，则不应将将整个合同同确定为保保险合同。。投资连接险险和变额万万能险等类类似产品，，需将保险险部分与投投资及储蓄蓄部分拆分分确认。附加储蓄与与投资不是是保险业务务的本质，，而是保险险合同的衍衍生产品，，且附加储储蓄与投资资所取得的的收入能从从保险业务务取得的收收入中分离离，并可单单独确认与与计量。附附加储蓄和和投资的资资金流入，，不属于保保费收入确确认与计量量的范畴，，是代客理理财性质。。储蓄性很强强的分红险险并未实施施分拆确认认。原因：（1）其储蓄成分分的可计量量性不高，，分拆确认认的主观判判断性太强强；（2）分红险的的储蓄成分分所有资产产和负债均均已确认，，分拆确认认的主要目目的之一是是防止保险险公司遗漏漏确认相关关的资产负负债。第二节分分红保险险会计一、分红保保险管理的的相关规定定我国《分红保险管管理暂行办办法》：1.保险公司每每一会计年年度向保单单持有人实实际分配盈盈余的比例例不低于当当年全部可可分配盈余余的70%。2.分红保险与与其附加的的非分红保保险产品必必须分设账账户，独立立核算。3.保险公司应应于每年3月1日前向保监监会报送分分红保险专专题财务报报告。4.保险公司每每一会计年年度应至少少向保单持持有人寄送送一份分红红业绩报告告，使用非非专业性语语言说明：：投资收益益状况、保保单持有人人应获红利利金额等5好内容。。二、分红红保险业业务会计计核算的的科目设设置1．“保单单红利支支出”损益类科科目。借方：登登记按原原保险合合同约定定应支付付的保单单红利；；贷方：登登记结转转本年利润的金金额。2．“应付付保户红红利”负债类科科目。按按保险人人设明细细账。3．“寿险险责任准准备金””4．“其他他长期负负债”中中设“应应付累计计生息””二级科科目三、分红红保险的的会计处处理（一）基基层公司司收到投投资收益益后，计计入相应应分红险险种中：：借：存出出准备金金贷：投资资收益（二）分分红的一一般会计计处理:1.计算出当当年应支支付的红红利：借：保单单红利支支出贷：应付付保单红红利其他长期期负债(应付累计计生息本本金)借：利息息支出贷：其他他长期负负债（应应付累积积生息利利息）累积生息息部分是是指客户户将红利利留存保保险公司司，按公公司确定定的红利利累计利利率以复复利生息息。2.红利到期期支付：：借：应付付保单红红利（现现金领取取/交清增增额保保险/抵交保保费））贷：银银行存存款保费收收入（三））向保保户支支付红红利的的具体体会计计处理理1.对于选选择现现金支支付方方式的的保户户：在其保保单年年生效效对应应日领领取红红利时时，财财务部部门每每月根根据业业务部部门提提供的的单证证及保保户签签收后后的红红利签签收单单证，，借：保保单红红利支支出贷：应应付保保单红红利（（现金金领取取）借：应应付保保单红红利（（现金金领取取）贷：银银行存存款2.对于选选择累累计生生息方方式的的保户户业务部部门每每月统统计其其留存存在公公司分分红账账户中中尚未未领取取的红红利的的本金金和利利息，，并将将统计计结果果以书书面形形式交交财务务部门门，借：保保单红红利支支出贷：其其他长长期负负债(应付累计生息本本金)借：利利息支支出贷：其其他长长期负负债(应付累累计生生息利利息)3.对于选选择购购买交交清增增额保保险的的保户户业务部部门每每月统统计其其留存存在公公司分分红账账户中中用于于购买买交清清增额额保险险的红红利数数，并并将统统计结结果以以书面面形式式交财财务部部门，，借：保保单红红利支支出(交清增增额保保险)贷：应应付保保单红红利(交清增增额保保险））借：应应付保保单红红利(交清增增额保保险)贷：保保费收收入4.对于选选择抵抵交保保费的的保户户业务部部门每每月统统计其其留存存在公公司分分红账账户中中用于于抵交交保费费的红红利数数，并并将统统计结结果以以书面面形式式交财财务部部门，，借：保保单红红利支支出(抵交保保费)贷：应应付保保单红红利(抵交保保费)借：应应付保保单红红利(抵交保保费)贷：保保费收收入例1-1某寿险险公司司经保保监会会批准准，于于2009年10月1日开始始销售售分红红保单单，至至当年年12月31日，分分红保保险业业务盈盈余为为850000元。经经精算算师建建议，，董事事会决决定计计提““应付付保单单红利利”，，用于于支付付次年年同期期仍然然有效效的2009年度分分红保保单的的红利利。借：保保单红红利支支出600000贷：应应付保保单红红利600000例1-2接上例例，经经报保保监会会备案案，公公司于于2010年4月1日宣告告红利利分配配计划划，凡凡是在在保单单周年年日有有效的的2009年度分分红保保单，，可于于保单单周年年日获获得a元红利利。支付保保单现现金红红利时时，借：应应付保保单红红利a贷：现现金a例1-3接上例例，到到2010年12月31日，公公司分分行业业务在在该年年度取取得盈盈余1200000元，经经精算算师建建议，，董事事会决决定计计提840000元“应应付保保单红红利””，用用于支支付次次年度度保单单周年年日仍仍然有有效的的的分分红保保单红红利。。借：保保单红红利支支出840000贷：应应付保保单红红利840000例2保险公公司计计算出出某保保户应应分红红利1260元，并并将分分红保保险业业绩报报告寄寄给该该保户户。该该保户户选择择交清清增额额的方方式，，用红红利增增加保保额。。同时时，缴缴纳本本年度度保费费10800元。计算出出应付付红利利，借：保保单红红利支支出1260贷：应应付保保单红红利1260保户交交清增增额保保险时时，借：应应付保保单红红利1260贷：保保费收收入1260保户缴缴清当当年保保费时时，借：银银行存存款10800贷：保保费收收入10800第三节节投投资资连结结保险险的会会计核核算一、独独立账账户概概述（一））独立立账户户的设设置保费分分为两两部分分：一一部分分购买买风险险保障障，进进入通通用账账户；；另一一部分分扣除除相关关费用用后进进入独独立账账户，，作为为投资资资产产。通用账账户独立账账户投资帐帐户1投资帐帐户2投资帐帐户3保费（二））独立立账户户的管管理由投资资人盈盈亏自自负。。此时的的保险险公司司相当当于证证券公公司，，只是是代客客理财财。投资账账户资资产单单独管管理：：1.保险公公司为为投资资人在在银行行和投投资代代理机机构单单独设设立资资金账账户。。2.资金单单独运运作，，不与与其他他资金金混合合，各各投资资账户户的资资金也也不混混合运运用。。3.保险公公司对对投资资帐户户的财财务状状况和和投资资收益益单独独核算算。独立账账户用来归归集与与投资资帐户户有关关的资资产、、负债债、收收益与与成本本。不是以以保险险企业业为会会计主主体，，而是是以投投保人人委托托运作作的投投资基基金为为会计计主体体。独立账账户核核算的的所有有内容容都是是由投投资活活动引引起的的，包包括投投资过过程中中产生生的收收益、、费用用、资资产和和负债债。二、独独立账账户的的会计计要素素（一））独立立账户户的资资产指投连连险中中各个个投资资账户户的投投资组组合。。可划分分为若若干等等额的的投资资单位位。一般来来源于于投连连险的的投保保人缴缴纳的的保费费。包括：：现金、、银行行存款款、债债券投投资、、买入入返售售证券券、基基金投投资、、股票票投资资、应应收利利息和和股利利等。。独立账账户资资产的的计价价独立账账户资资产应应采用用公允允价值值计价价，于于合同同约定定的计计价日日（““估值值日””），，按如如下原原则估估值：：1.除开放放式基基金以以外的的任何何上市市流通通的有有价证证券，，以其其在证证券交交易所所挂牌牌的市市价（（平均均价或或收盘盘价，，下同同）估估值；；估值值日无无交易易的，，以最最近交交易日日的市市价估估值。。2.独立账账户持持有的的开放放式基基金，，以其其公告告的基基金单单位净净值估估值。。3.独立账账户持持有的的处于于募集集期内内的证证券投投资基基金，，按其其成本本估值值。4.如有确确凿证证据表表明上上述方方法估估值不不能客客观反反映其其公允允价值值，公公司应应根据据具体体情况况按最最能反反映公公允价价值的的价格格估值值。5.如有新新增事事项，，按国国家最最新规规定估估值。。（二））独立立账户户的负负债卖出回回购证证券、、应交交税金金、其其他应应付款款等。。（三））独立立账户户投保保人权权益包括本本金及及其净净收益益/亏损。。（四））独立立账户户的收收入投资资收收益益。。（五五））独独立立账账户户的的费费用用缴纳纳的的税税金金、、支支付付的的利利息息、、保保险险公公司司收收取取的的资资产产管管理理费费和和手手续续费费等等。。三、、独独立立账账户户的的科科目目设设置置独立立账账户户的的收收益益和和损损失失归归于于投投保保人人，，独独立立于于保保险险公公司司的的损损益益。。如果果设设““独独立立账账户户收收益益””和和““独独立立账账户户费费用用””两两个个账账户户，，由由于于我我国国规规定定投投连连险险的的会会计计信信息息应应在在保保险险公公司司财财务务报报表表中中披披露露，，独独立立账账户户损损益益将将影影响响保保险险公公司司损损益益。。为为避避免免这这种种影影响响，，可可以以不不设设这这2个科科目目。。同理理，，为为了了反反映映投投保保人人对对独独立立账账户户的的净净资资产产拥拥有有权权，，应应在在““独独立立账账户户负负债债””下下设设二二级级明明细细科科目目““投投保保人人权权益益””。。由于于独独立立账账户户损损益益归归投投保保人人，，使使投投保保人人的的净净资资产产增增加加或或减减少少，，所所以以可可以以在在““独独立立账账户户负负债债-投保保人人权权益益””下下设设三三级级科科目目““投投资资收收益益””、、““利利息息收收入入””、、““股股利利收收入入””、、““利利息息支支出出””、、““资资产产管管理理费费支支出出””等等科科目目，，以以反反映映独独立立账账户户的的损损益益。。独立立账账户户的的核核算算可可以以只只设设立立““独独立立账账户户资资产产””和和““独独立立账账户户负负债债””2个一一级级科科目目，，两两个个账账户户的的余余额额相相等等。。1.独立立账账户户资资产产下设设二二级级科科目目：：（1）银银行行存存款款（2）其其他他货货币币资资金金（3）交交易易性性金金融融资资产产（4）买买入入返返售售金金融融资资产产（5）应应收收股股利利/应收收利利息息（6）结结算算备备付付金金（7）存存出出保保证证金金（8）其其他他应应收收款款（9）递递延延所所得得税税资资产产2.独立立账账户户负负债债下设设二二级级科科目目：：（1）““投投保保人人权权益益””；；下设设三三级级科科目目：：““投投入入资资金金””、、““投投资资收收益益””、、““利利息息收收入入””、、““股股利利收收入入””、、““利利息息支支出出””、、““交交易易费费用用””、、““营营业业税税金金及及附附加加””、、““资资产产管管理理费费支支出出””、、““公公允允价价值值变变动动损损益益””。。（2）卖卖出出回回购购金金融融资资产产款款（3）借借入入资资金金（4）应应交交税税费费（5）应应付付利利息息（6）其其他他应应付付款款四、、投投资资连连结结险险的的核核算算（一一））业务务发发生生时时收收取取保保费费1.收到到保保费费时时借：：银银行行存存款款贷：：预预收收保保费费2.合同同生生效效时时借：：预预收收保保费费贷：：保保费费收收入入（（风险险保保费费部部分分））其他他业业务务收收入入-资产产管管理理费费独立立账账户户负负债债-投保保人人权权益益-投入入资资金金3.用于于投投资资的的部部分分扣扣除除风风险险保保费费及及初初始始费费用用后后，，划划入入独独立立账账户户时时借：：独独立立账账户户资资产产-银行行存存款款贷：：银银行行存存款款（二二））公公司司将将独独立立账账户户资资金金进进行行投投资资时时（1）购购买买时时借：：独独立立账账户户资资产产—交易易性性金金融融资资产产—成本本独立立账账户户资资产产—应收收股股利利/利息息独立立账账户户负负债债—投保保人人权权益益—交易易费费用用贷：：独独立立账账户户资资产产---银行行存存款款1.购买买交交易易性性金金融融资资产产（（股股票票、、债债券券、、基基金金等等））时时，，按按公公允允价价值值计计量量；；若若支支付付的的价价款款中中包包含含已已宣宣告告未未发发放放的的股股票票红红利利、、债债券券利利息息、、基基金金现现金金红红利利，，应应将将此此金金额额从从实实际际支支付付的的价价款款中中剥剥离离出出来来单单独独核核算算，，计计入入““独独立立账账户户资资产产-应收收利利息息/应收收股股利利””；；交交易易费费用用计计入入相相关关费费用用科科目目。。（2）债债券券持持有有期期内内，，按票票面面金金额额和和票票面面利利率率确确认认应应收收利利息息：：借：：独独立立账账户户资资产产—应收收利利息息贷：：独独立立账账户户负负债债—投保保人人权权益益—利息息收收入入（3）资资产产负负债债表表日日，，债债券券公公允允价价值值变变动动计计入入当当期期损损益益若是是收收益益，，则则借：：独独立立账账户户资资产产-交易易性性金金融融资资产产-公允允价价值值变变动动贷：：独独立立账账户户负负债债-投保保人人权权益益-公允允价价值值变变动动损损益益若是是亏亏损损，，则则相相反反方方向向分分录录。。（4）出出售售交交易易性性金金融融资资产产时时公允价值与初初始入账金额额之间的差额额确认为差价价收入，同时时转出公允价价值变动损益益，交易费用用计入相关费费用科目，债债券的账面金金额按移动加加权平均法结结转。借：独立账户户资产-银行存款独立账户负债债-投保人权益—交易费用借（贷）：独独立账户负负债--投保人权益—公允价值变动动损益贷（借）：独独立账户资产产—交易性金融资资产—公允价值变动动贷：独立账户户资产—交易性金融资资产—成本独立账户负债债—投保人权益—投资收益2.买入返售金融融资产业务（1）购买时借：独立账户户资产—买入返售金融融资产贷：独立账户户资产—银行存款（2）按月确认利利息收入时借：独立账户户资产—应收利息贷：独立账户户负债—投保人权益—利息收入（3）返售到期证证券时借：独立账户户资产—银行存款贷：独立账户户资产—买入返售金融融资产独立账户资产产—应收利息（三）独立账账户的负债包括:借入资金，卖卖出回购证券券款，应交税税金等1.借入资金（1）资金收到时时借：独立账户户资产—银行存款贷：独立账户户负债—借入资金（2）按月确认利利息支出时借：独立账户户负债—投保人权益—利息支出贷：独立账户户负债—应付利息（3）归还时借：独立账户户负债—借入资金—应付利息贷：独立账户户资产—银行存款2.卖出回购金融融资产（1）卖出时借：独立账户户资产—银行存款贷：独立账户户负债—卖出回购金融融资产款（2）按月确认利利息支出时借：独立账户户负债—投保人权益—利息支出贷：独立账户户负债—应付利息（3）购回时借：独立账户户负债—卖出回购金融融资产款—应付利息贷：独立账户户资产—银行存款（四）独立账账户的账户管管理费《投资连结保险险精算规定》，保险公司按按账户资产净净值的一定比比例收取资产产管理费。1.保险公司的会会计处理借：银行存款款贷：其他业务务收入—资产管理费2.独立账户的会会计处理借：独立账户户负债—投保人权益—资产管理费支支出贷：独立账户户资产—银行存款（五）独立账账户投资收益益的营业税金金及附加营业税额=投资收益×5%城市维护计算算税额=营业税额×税率教育费附加=营业税额×费率计算出营业税税金及附加时时，借：独立账户户负债—投保人权益—营业税金及附附加贷：独立账户户负债—应交税费缴纳税费时，，借：独立账户户负债—应交税费贷：独立账户户资产—银行存款（六）投保人人领取独立账账户价值1.按收到投保人人部分领取申申请后的下一一个计价日独独立账户单位位卖出价计算算出的金额，，借：独立账户户负债—投保人权益贷：独立账户户资产—银行存款2.同时，若收取取手续费：（1）保险公司的的会计处理，，借：银行存款款贷：其他业务务收入—手续费收入（2）独立账户的的会计处理，，借：独立账户户负债—投保人权权益—手续费支支出贷：独立立账户资资产--银行存款款（七）发发生赔付付借：死伤伤医疗给给付贷：银行行存款独立账户户承担的的部分，，借：独立立账户负负债—投保人权权益贷：独立立账户资资产—银行存款款三、独立立账户会会计信息息的披露露（一）保保险公司司的财务务报表中中披露各国要求求不同，，有的要要求披露露，有的的不要求求。我国规定定，投资资连结保保险的会会计信息息应在公公司资产产负债表表中予以以披露，，根据““独立账账户资产产”和““独立账账户负债债”各自自的期末末余额填填列。（二）独独立账户户自身的的报表：：资产负负债表，，投资收收益表，，净资产产变动表表我国要求求在报表表附注中中披露：：1.投资连结结产品的的基本情情况。2.独立账户户的资产产负债表表、投资资收益表表和净资资产变动动表。3.独立账户户单位数数及每一一独立账账户单位位净资产产。第四节万万能能保险会会计一、万能能保险概概述与其他险险种的比比较产品种类传统寿险分红保险投资连结保险万能保险收益来源费死利差益费死利差益投资账户收益投资账户收益投资风险预定利率较低、公司承担风险预定利率较低、共同承担风险利率无保证、客户承担风险利率最低保证、共同承担风险保险金额固定固定可调整可调整缴费方式固定固定固定灵活现金价值定价时确定不固定、保底随投资收益变化随投资收益变化二、会计计核算万能保险险与传统统保险的的最大区区别：更更注重投投资。保险人将将投保人人所缴保保费扣除除风险保保费和费费用后进进入单独独账户管管理，定定期公布布收益率率并保证证收益率率不低于于保底收收益率。。万能保险险合同包包含两部部分：1.保险合同同：提供供死亡和和全残保保障；2.投资合同同：相当当于向保保户发行行浮动利利息债券券。（一）科科目设置置“保户储储金及投投资款””：负债债类科目目按险种设设明细账账。（二）账账务处理理1.收到万能能保险保保费时，，借：银行行存款贷：预收收保费2.合同生效效时，借：预收收保费贷：保费费收入（风险保保费）其他业务务收入（初始费费用）保户储金金及投资资款3.公司定