应收及预付款课件

第三章应收及预付款项3.1应收账款3.2应收票据3.3预付账款和其他应收款3.4坏账的核算第三章应收及预付款项3.1应收账款（1）掌握应收账款、坏账损失及应收票据核算不同方法；（2）掌握应收账款核算的总价法，坏账损失核算的备抵法、应收票据核算方法及预付款和其它应收款的核算。应收及预付款课件3.1应收账款3.1.1应收账款的范围3.1.2应收账款的入账价值3.1.3应收账款的核算3.1应收账款3.1.1应收账款的范围3.1.1应收账款的范围概念指企业因销售商品、产品或提供劳务等而形成的债权，具体包括企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费不包括以下方面：不是因销售活动而发生的应收款项企业付出的各类存出保证金和押金、预付款项3.1.1应收账款的范围概念3.1.2应收账款的入账价值商业折扣是指商品交易时从价目单中扣减的一定数额，是卖方视买方购买数量之多少而给予的价格优惠通常以百分比来表示，如2%、5%等现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优待，通常表示为：2／10、1／20、N／30即10天内付款折扣为2%，20天内付款折扣为1%，30天全价付款3.1.2应收账款的入账价值商业折扣3.1.3应收账款的核算没有商业折扣时企业在实行赊销，但不给买方以商业折扣的情况下，应收账款应按价目单上的价格所计算的总金额入账。有商业折扣时企业在实行赊销，同时又给买方以商业折扣的情况下，应收账款应按价目单上的价格所计算的总金额扣除商业折扣后的金额入账。有现金折扣时企业在实行赊销，同时又给买方以现金折扣的情况下，应收账款应采用总价法核算。3.1.3应收账款的核算没有商业折扣时【例】甲公司向C公司赊销一批商品，按价目单上价格所计算的货款总额为220000元，给买方的商业折扣金额为20000元，规定付款条件为2／10，1／20，N／30，适用的增值税税率为17％。请编制会计分录。销售业务发生时，根据有关销货发票应作会计分录如下：借：应收账款 234000

贷：主营业务收入200000

应交税费——应交增值税（销项税额） 34000假如买方在10天内付款，则： 借：银行存款229320

财务费用 4680

贷：应收账款 234000【例】甲公司向C公司赊销一批商品，按价目单上价格所计算的货款假如买方在20天内付款，则：借：银行存款231660

财务费用2340

贷：应收账款 234000假如买方超过30天内付款，则：借：银行存款234000

贷：应收账款 234000假如买方在20天内付款，则：甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2003年3月1日，向乙公司销售某商品1000件，每件标价2000元，实际售价1800元（售价中不含增值税额），已开出增值税专用发票，商品已交付给乙公司。为了及早收回货款，甲公司在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。

要求:

（1）编制甲公司销售商品时的会计分录（假定现金折扣按售价计算；“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏）。

（2）根据以下假定，分别编制甲公司收到款项时的会计分录。

①乙公司在3月8日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。

②乙公司在3月19日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。

③乙公司在3月29日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2003.2应收票据3.2.1应收票据概述3.2.2应收票据的核算3.2应收票据3.2.1应收票据概述3.2.1应收票据概述

应收票据是指企业因销售商品、产品或提供劳务而收到票据所形成的债权。票据作为一种债权凭证，包括支票、银行本票、银行汇票和商业汇票等。会计上作为应收票据处理的主要是指商业汇票。商业汇票按其承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票按其是否计息可分为带息商业汇票和不带息商业汇票。3.2.1应收票据概述

应收票据是指企业因销售商品、产品或提3.2.2应收票据的核算1）应收票据核算的科目设置“应收票据”科目进行应收票据的总分类核算。期末借方余额反映未到期应收票据的票面金额及已提利息。

企业应设置“应收票据登记簿”，逐笔记录

3.2.2应收票据的核算1）应收票据核算的科目设置2）应收票据的核算（1）利息的计算（2）收到票据的核算（3）期末利息的核算（4）票据到期的核算（5）票据转让的核算2）应收票据的核算(1)利息的计算利息＝本金*利率×期限票据期限若是按月表示，应以到期月份中与出票日相同的那一天作为到期日。票据期限若是按日表示，利息应从出票日起按实际经历天数精确计算。出票日和到期日只能算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”(1)利息的计算(2)收到票据的核算【例1】甲公司于2008年8月15日向乙公司出售商品一批，货款总计200000元，适用增值税税率为17%。公司于当日收到由乙公司签发并承兑的商业汇票一张，票据面额为234000元，期限为4个月，月利率为0.5%。请编制会计分录。借：应收票据234000

贷：主营业务收入200000

应交税费——应交增值税（销项税额） 34000(2)收到票据的核算(3)期末利息的核算【例2】承上例，甲公司在8月末应计提应收票据利息并作出相应会计处理。

应提利息=234000×0.5％÷2=585元公司应作会计分录如下：借：应收票据 585

贷：财务费用 585(3)期末利息的核算（4）票据到期的核算【例】承例1、例2，上述票据于12月15日到期，甲公司按期收回票据本息。该票据已提利息4095元。请编制会计分录。票据到期值=234000×（1+0.5%×4）=238680（元） 借：银行存款 238680

贷：应收票据238095

财务费用 585（4）票据到期的核算【例3】承前例，上述应收票据如在12月15日甲公司无法按时收回票款本息，假设企业对该票据已提利息4095元，请编制会计分录。公司应作会计分录如下：借：应收账款 238680

贷：应收票据 238680（5）票据转让的核算【例3】承前例，上述应收票据如在12月15日甲公司无法按时3.2.3应收票据的贴现1）应收票据贴现的特点实质上是银行对贴现申请人发放的一种短期贷款到期时由付款人（承兑人）承兑票款贴现利息实行预扣贴现追索是多方面关系2）应收票据贴现额的计算（1）计算票据到期值（2）计算贴现期。（3）计算贴现利息。贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期（4）计算贴现额。贴现额＝票据到期值－贴现息3.2.3应收票据的贴现1）应收票据贴现的特点3）应收票据贴现的核算【例】甲公司于2008年6月28日向A企业出售商品一批，价税合计为46800元。A企业交来一张出票日为7月1日，面值为46800元，票面利率为6%，期限为3个月的商业承兑汇票。因临时资金需要，甲公司于8月1日持票据到银行申请贴现，贴现率为8%。请计算票据贴现额并编制相应的会计分录。该票据的贴现息、贴现额等计算如下：票据到期值=票据面值=46800（元）贴现息=46800×8%÷12×2=624（元）贴现额=46800-624=46176（元）3）应收票据贴现的核算公司应作会计分录如下：借：银行存款46176

财务费用 624

贷：应收票据 46800【例】若上例中的票据为带息票据，票面利率为6%，其他条件不变，企业于8月1日向银行申请贴现，贴现时票据账面余额为47034元。请计算票据的贴现额并编制相应的会计分录。公司应作会计分录如下：票据到期值=46800（1+6％×3/12）=47502（元）贴现息=47502×8%×2/12=633.36（元）贴现额=47502-633.36=46868.64元公司应作会计分录如下：借：银行存款46868.64

财务费用165.36

贷：应收票据 47034票据到期值=46800（1+6％×3/12）=4750【例3】承前例到10月1日，甲公司已办理贴现的商业汇票到期，但A企业无力向贴现银行付款，贴现银行将票据退回甲公司并从公司科目中将票款划出。甲公司作会计分录如下： 借：应收账款——A企业 47502

贷：银行存款 47502若甲公司银行存款账户余额不足，贴现银行将这笔款项作为逾期贷款通知公司。公司作会计分录如下：借：应收账款——A企业 47502

贷：短期借款 47502【例3】承前例到10月1日，甲公司已办理贴现的商业汇票到期，（1）A企业销售给B工厂机器一台，已开出增值税专用发票，货款100000元，增值17000元。按合同规定B工厂以一张利率为10%，期限为90天的商业承兑汇票支付。

要求：①编制收到票据的会计分录；②编制票据到期，收到存款的会计分录；③编制票据到期，付款方无款支付的会计分录。（1）A企业销售给B工厂机器一台，已开出增值税专用发票，货款3.3预付账款及其他应收款3.3.1预付账款P513.3.2其他应收款P483.3预付账款及其他应收款3.3.1预付账款P513.4坏账及其核算3.4.1坏账及其确认标准3.4.2坏账的核算3.4坏账及其核算3.4.1坏账及其确认标准3.4.1坏账及其确认标准企业无法收回的应收款项称为坏账。具体包括：（1）因债务人破产、资不抵债、现金流量不足等原因导致不能收回的应收账款。（2）债务人逾期未履行偿债义务，有确凿证据表明应收款项不能收回或收回的可能性不大或逾期但无确凿证据表明不能收回。3.4.1坏账及其确认标准企业无法收回的应收款项称为坏账。3.4.2坏账的核算1）直接转销法2）备抵法备抵法概述

备抵法核算的科目设置坏账准备资产减值损失——计提的坏账准备坏账准备的计提范围坏账准备的计提比例坏账准备的计提方法3.4.2坏账的核算1）直接转销法坏账准备的计提方法应收款项余额百分比法账龄分析法销货百分比法估计坏账百分比＝（估计坏账÷估计赊销额）×100%本期估计坏账损失＝赊销额×估计坏账百分比【例3-30】个别认定法坏账准备的计提方法应收款项余额百分比法账务处理企业根据资产减值等准则确定资产发生的减值的，按应减记的金额：借:资产减值损失贷:坏账准备账务处理企业根据资产减值等准则确定资产发生的减值的，按应减相关资产的价值又得恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额相反处理期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。相关资产的价值又得恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复①首期计提坏账准备及坏账发生的账务处理【例】甲公司2007年末估计应收账款中的坏账损失为8000元；2008年5月确认坏账损失为5000元。请在备抵法下编制相应的会计分录。甲公司应作会计分录如下：2006年底估计坏账损失时：借：资产减值损失 8000

贷：坏账准备 80002007年5月确认坏账损失时：借：坏账准备 5000

贷：应收账款 5000①首期计提坏账准备及坏账发生的账务处理【例】甲公司2007②以后各期计提坏账准备的账务处理当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备数额-“坏账准备”科目贷方余额具体分三种情况调整前的“坏账准备”科目为借方余额调整前的“坏账准备”科目为贷方余额该余额小于本期估计的坏账损失数额该余额大于本期估计的坏账损失数额②以后各期计提坏账准备的账务处理当期应提取的坏账准备=【例】某企业年末应收账款的余额为1000000元，提取坏账准备的比例为4‰；第二年发生了坏账损失5000元，年末应收账款余额为1100000元；第三年，已冲销的应收账款又收回3000元，期末应收账款的余额为1200000元。编制会计分录如下：第一年提取坏账准备坏账准备提取额=1000000×4‰=4000(元)借：资产减值损失4000

贷：坏账准备4000【例】某企业年末应收账款的余额为1000000元，提取坏第二年转销坏账借：坏账准备5000

贷：应收账款5000第二年年末按应收账款的余额计提坏账准备1100000×4‰=4400(元)第二年转销坏账年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目的借方余额为1000元，本年度应提的坏账准备金额为5400(4400+1000)元。借：资产减值损失5400

贷：坏账准备5400第三年，已冲销的应收账款又收回3000元借：应收账款3000

贷：坏账准备3000借：银行存款3000

贷：应收账款3000年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目的借方余额为1000元第三年年末按应收账款的余额计提坏账准备1200000×4‰=4800(元)至年末，计提坏账准备前的“坏账准备”科目的贷方余额为7400元，本年度应冲销多提的坏账准备金额为2600(7400—4800)元。借：坏账准备2600

贷：资产减值损失2600【例3-33】参考教材第三年年末按应收账款的余额计提坏账准备某企业年末应收账款的余额为2000000元，提取坏账准备的比例为3‰；第二年发生了坏账损失6000元，年末应收账款余额为1000000元；第三年，已冲销的应收账款又收回5000元，期末应收账款的余额为1500000元。请编制相关会计分录。某企业年末应收账款的余额为2000000元，提取坏账准备第三章应收及预付款项3.1应收账款3.2应收票据3.3预付账款和其他应收款3.4坏账的核算第三章应收及预付款项3.1应收账款（1）掌握应收账款、坏账损失及应收票据核算不同方法；（2）掌握应收账款核算的总价法，坏账损失核算的备抵法、应收票据核算方法及预付款和其它应收款的核算。应收及预付款课件3.1应收账款3.1.1应收账款的范围3.1.2应收账款的入账价值3.1.3应收账款的核算3.1应收账款3.1.1应收账款的范围3.1.1应收账款的范围概念指企业因销售商品、产品或提供劳务等而形成的债权，具体包括企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费不包括以下方面：不是因销售活动而发生的应收款项企业付出的各类存出保证金和押金、预付款项3.1.1应收账款的范围概念3.1.2应收账款的入账价值商业折扣是指商品交易时从价目单中扣减的一定数额，是卖方视买方购买数量之多少而给予的价格优惠通常以百分比来表示，如2%、5%等现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优待，通常表示为：2／10、1／20、N／30即10天内付款折扣为2%，20天内付款折扣为1%，30天全价付款3.1.2应收账款的入账价值商业折扣3.1.3应收账款的核算没有商业折扣时企业在实行赊销，但不给买方以商业折扣的情况下，应收账款应按价目单上的价格所计算的总金额入账。有商业折扣时企业在实行赊销，同时又给买方以商业折扣的情况下，应收账款应按价目单上的价格所计算的总金额扣除商业折扣后的金额入账。有现金折扣时企业在实行赊销，同时又给买方以现金折扣的情况下，应收账款应采用总价法核算。3.1.3应收账款的核算没有商业折扣时【例】甲公司向C公司赊销一批商品，按价目单上价格所计算的货款总额为220000元，给买方的商业折扣金额为20000元，规定付款条件为2／10，1／20，N／30，适用的增值税税率为17％。请编制会计分录。销售业务发生时，根据有关销货发票应作会计分录如下：借：应收账款 234000

贷：主营业务收入200000

应交税费——应交增值税（销项税额） 34000假如买方在10天内付款，则： 借：银行存款229320

财务费用 4680

贷：应收账款 234000【例】甲公司向C公司赊销一批商品，按价目单上价格所计算的货款假如买方在20天内付款，则：借：银行存款231660

财务费用2340

贷：应收账款 234000假如买方超过30天内付款，则：借：银行存款234000

贷：应收账款 234000假如买方在20天内付款，则：甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2003年3月1日，向乙公司销售某商品1000件，每件标价2000元，实际售价1800元（售价中不含增值税额），已开出增值税专用发票，商品已交付给乙公司。为了及早收回货款，甲公司在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。

要求:

（1）编制甲公司销售商品时的会计分录（假定现金折扣按售价计算；“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏）。

（2）根据以下假定，分别编制甲公司收到款项时的会计分录。

①乙公司在3月8日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。

②乙公司在3月19日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。

③乙公司在3月29日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2003.2应收票据3.2.1应收票据概述3.2.2应收票据的核算3.2应收票据3.2.1应收票据概述3.2.1应收票据概述

应收票据是指企业因销售商品、产品或提供劳务而收到票据所形成的债权。票据作为一种债权凭证，包括支票、银行本票、银行汇票和商业汇票等。会计上作为应收票据处理的主要是指商业汇票。商业汇票按其承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票按其是否计息可分为带息商业汇票和不带息商业汇票。3.2.1应收票据概述

应收票据是指企业因销售商品、产品或提3.2.2应收票据的核算1）应收票据核算的科目设置“应收票据”科目进行应收票据的总分类核算。期末借方余额反映未到期应收票据的票面金额及已提利息。

企业应设置“应收票据登记簿”，逐笔记录

3.2.2应收票据的核算1）应收票据核算的科目设置2）应收票据的核算（1）利息的计算（2）收到票据的核算（3）期末利息的核算（4）票据到期的核算（5）票据转让的核算2）应收票据的核算(1)利息的计算利息＝本金*利率×期限票据期限若是按月表示，应以到期月份中与出票日相同的那一天作为到期日。票据期限若是按日表示，利息应从出票日起按实际经历天数精确计算。出票日和到期日只能算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”(1)利息的计算(2)收到票据的核算【例1】甲公司于2008年8月15日向乙公司出售商品一批，货款总计200000元，适用增值税税率为17%。公司于当日收到由乙公司签发并承兑的商业汇票一张，票据面额为234000元，期限为4个月，月利率为0.5%。请编制会计分录。借：应收票据234000

贷：主营业务收入200000

应交税费——应交增值税（销项税额） 34000(2)收到票据的核算(3)期末利息的核算【例2】承上例，甲公司在8月末应计提应收票据利息并作出相应会计处理。

应提利息=234000×0.5％÷2=585元公司应作会计分录如下：借：应收票据 585

贷：财务费用 585(3)期末利息的核算（4）票据到期的核算【例】承例1、例2，上述票据于12月15日到期，甲公司按期收回票据本息。该票据已提利息4095元。请编制会计分录。票据到期值=234000×（1+0.5%×4）=238680（元） 借：银行存款 238680

贷：应收票据238095

财务费用 585（4）票据到期的核算【例3】承前例，上述应收票据如在12月15日甲公司无法按时收回票款本息，假设企业对该票据已提利息4095元，请编制会计分录。公司应作会计分录如下：借：应收账款 238680

贷：应收票据 238680（5）票据转让的核算【例3】承前例，上述应收票据如在12月15日甲公司无法按时3.2.3应收票据的贴现1）应收票据贴现的特点实质上是银行对贴现申请人发放的一种短期贷款到期时由付款人（承兑人）承兑票款贴现利息实行预扣贴现追索是多方面关系2）应收票据贴现额的计算（1）计算票据到期值（2）计算贴现期。（3）计算贴现利息。贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期（4）计算贴现额。贴现额＝票据到期值－贴现息3.2.3应收票据的贴现1）应收票据贴现的特点3）应收票据贴现的核算【例】甲公司于2008年6月28日向A企业出售商品一批，价税合计为46800元。A企业交来一张出票日为7月1日，面值为46800元，票面利率为6%，期限为3个月的商业承兑汇票。因临时资金需要，甲公司于8月1日持票据到银行申请贴现，贴现率为8%。请计算票据贴现额并编制相应的会计分录。该票据的贴现息、贴现额等计算如下：票据到期值=票据面值=46800（元）贴现息=46800×8%÷12×2=624（元）贴现额=46800-624=46176（元）3）应收票据贴现的核算公司应作会计分录如下：借：银行存款46176

财务费用 624

贷：应收票据 46800【例】若上例中的票据为带息票据，票面利率为6%，其他条件不变，企业于8月1日向银行申请贴现，贴现时票据账面余额为47034元。请计算票据的贴现额并编制相应的会计分录。公司应作会计分录如下：票据到期值=46800（1+6％×3/12）=47502（元）贴现息=47502×8%×2/12=633.36（元）贴现额=47502-633.36=46868.64元公司应作会计分录如下：借：银行存款46868.64

财务费用165.36

贷：应收票据 47034票据到期值=46800（1+6％×3/12）=4750【例3】承前例到10月1日，甲公司已办理贴现的商业汇票到期，但A企业无力向贴现银行付款，贴现银行将票据退回甲公司并从公司科目中将票款划出。甲公司作会计分录如下： 借：应收账款——A企业 47502

贷：银行存款 47502若甲公司银行存款账户余额不足，贴现银行将这笔款项作为逾期贷款通知公司。公司作会计分录如下：借：应收账款——A企业 47502

贷：短期借款 47502【例3】承前例到10月1日，甲公司已办理贴现的商业汇票到期，（1）A企业销售给B工厂机器一台，已开出增值税专用发票，货款100000元，增值17000元。按合同规定B工厂以一张利率为10%，期限为90天的商业承兑汇票支付。

要求：①编制收到票据的会计分录；②编制票据到期，收到存款的会计分录；③编制票据到期，付款方无款支付的会计分录。（1）A企业销售给B工厂机器一台，已开出增值税专用发票，货款3.3预付账款及其他应收款3.3.1预付账款P513.3.2其他应收款P483.3预付账款及其他应收款3.3.1预付账款P513.4坏账及其核算3.4.1坏账及其确认标准3.4.2坏账的核算3.4坏账及其核算3.4.1坏账及其确认标准3.4.1坏账及其确认标准企业无法收回的应收款项称为坏账。具体包括：（1）因债务人破产、资不抵债、现金流量不足等原因导致不能收回的应收账款。（2）债务人逾期未履行偿债义务，有确凿证据表明应收款项不能收回或收回的可能性不大或逾期但无确凿证据表明不能收回。3.4.1坏账及其确认标准企业无法收回的应收款项称为坏账。3.4.2坏账的核算1）直接转销法2）备抵法备抵法概述

备抵法核算的科目设置坏账准备资产减值损失——计提的坏账准备坏账准备的计提范围坏账准备的计提比例坏账准备的计提方法3.4.2坏账的核算1）直接转销法坏账准备的计提方法应收款项余额百分比法账龄分析法销货百分比法估计坏账百分比＝（估计坏账÷估计赊销额）×100%本期估计坏账损失＝赊销额×估计坏账百分比【例3-30】个别认定法坏账准备的计提方法应收款项余额百分比法账务处理企业根据资产减值等准则确定资产发生的减值的，按应减记的金额：借:资产减值损失贷:坏账准备账务处理企业根据资产减值等准则确定资产发生的减值的，按应减相关资产的价值又得恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额相反处理期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。相关资产的价值又得恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复①首期计提坏账准备及坏账发生的账务处理【例】甲公司2007年末估计应收账款中的坏账损失为8000元；2008年5月确认坏账损失为5000元。请在备抵法下编制相应的会计分录。甲公司应作会计分录如下：2006年底估计坏账损失时：借：资产减值损失 8000

贷：坏账准备 80002007年5月确认坏账损失时：借：坏账准备 5000

贷：应收账款