基础全本章水很深金融工具系列准则相关知识均汇集于此包括金融资产

第十四章在2017年、2016年的考试中，本章内容是与差错更正的相关知识相结合出现在题中，考查的是金型型20152012本★2013年★2017年正结合考 ★2017年2016年、2013理20162018年主要变【知识点】金融工具概述融资产、金融负债和权益工具。其中，合同的形式多种多样，可以是的，也可以不采面形式。衍生工具合同7号—金融工列报》类为益具的可回工具或方仅时有义务另【知识点】金融资产和金融负债的分类和重分类（★★、【例14－1】甲企业了一个组合，且该组合中有包含已发生信用减值的。如款不能按时偿付，甲企业将通过各类方式尽可能实现合同现金流量，例如通过邮件或其他方法与借款、在以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式下企业的关键管理认为收取合同现【归纳以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式包括工具投资等其他债权属性。，例如，银行向企业客户的固定利率的，在没有其他特殊安排的情况下的合同现金流，按照上述1和2分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合【总结】签出外汇。金融资产或金融负债能够消除或显著减少会计错配。例些金融资产被分类为以公允价根据正式文件载明的企业风险管理或投资策略，以公允价值为基础对金融负债组合或金金融负债均不得进行重分类（非衍生债权资产）49064 500 500 500 500（500000-490106 6万元，分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2018年1月1日因变更了债券490106 6万元，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。201811490000（下跌）10000124000 490 4904 4万元，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。201811万元。重分类日，124000借：其他债权投资490贷：交易性金融资产490借：资产减值损失4贷：其他综合收益4第三节【知识点】权益工具和金融负债的区分《企业会计准则第37号——金融工具列报》适用于企业的优先股、永续债（例如长期限含权按照金融工具准则的规定企业金融工具应当按照该金融工具的合同条款及其所反映的经济，义务取决于合同对手方是否行使回售权（也称看跌）方也应当在初始确认时将该义务确认，【，一定数量标的物的权利，但不负担必须卖出的义务。也就是说在标的物的价值下跌时持有者卖出，如果方最终无须以现金或其他金融资产回购自身权益工具应当在合同对手方回售权到期时将【思考题】企业面值为1亿元的优先股，要求每年按6%的股息率支付优先股股息，分类为权股息的义务），同时所的金融工具没有到期日且持有方没有回售权、或虽有固定期限但方常见的联结条款包括“股利制制”、“股利推制”等。【思考题】甲公司了一项年利率为8%、无固定还款期限、可自主决定是否支付利息的不可累值回购该永续债。②如果甲公司在第5年末没有回购该永续债，则之后的票息率增加至12%（通常称为【例·单选题】金融负债和权益工具的区分，取决于（）司，假定结算时的公允价值为10元/股。分类为权益工具还是金融负债？种情况下，甲公司的该金融工具应当划分为金融负债。对于衍生工具如果方只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资如果方以固定数量自身权益工具交换可变金额现金或其他金融资产或以可变数量自身权益工【总结】优先股：于2014年6月10日及2014年12月25公司分别获得国有资产监督管理委及中国监督管理《关于核准中国建筑非公开优先股的》（证监【2014】1419号），核准本公司向合格投资者非公开不超过300000000股优先股，每股格为100元，采用分次方式，首次不少于150000000股约，本次的优先股股息不累积。本公司将于2015年3月2日首次的 总额扣除相关交易费用后实际收到的金额975410千元作为其他权益工具核算。回的2014年度第二期中期票据（“永续债”），总额为2000000千元，扣除承销费等关交易费用后实际收到现金为1996770千元。根据该中期票据的条款，该中期票据于本且不受任何递支付利次数限制本将总扣除相交易费后实际到的金作【例·计算分析题】甲公司于2×13年2月1日向乙公司以自身普通股为标的看涨。根据该合同，如果乙公司行权（行权价为102元），乙公司以每股102元的价格从甲公司购入普通1000 2×13年2月1行权日（欧式 2×14年1月31 100 104（5）2×14年1月31日每 104（6）2×14131102 1000（8）2×13年2月1日的公允价值5000（9）2×13年12月31日的公允价值3000（10）2×14年1月31日的公允价值2000元情形1：将以现金净额结算000值的金额，即＝1000×104（2×14年1月31日每价）＝104000（元）的金额。102000（元）①2×13年2月1日，确认的看涨：（资料8） 5000贷：衍生工具——看涨5②2×13年12月31日，确认公允价值减少：（资料9）借：衍生工具——看涨2000 （3000－5000）2③2×14年1月31日，确认公允价值减少：（资料10）借：衍生工具——看涨1000 （2000－3000）1104000（即：104×1102000（102×12000借：衍生工具——看涨（5000－2000－1000）2 219（24）将以现金方式支付。因此，甲公司除以下账务处理外，其他账12×14131借：衍生工具——看涨2 （19×103）1 『正确答案』乙公司于2× 年月 元（即102×1000）甲公司1000股由于甲公司将以固定数量的自身换取固定金额现金，应将该衍生工具确认为权益工具。①2×13年2月1日，确认的看涨： 5000 5②2×131231由于该合同确认为权益工具无需进行后续的重新计量甲公司无需就该的公允价值变2由于该看涨是价内行权价格每股102元小于市场价格每股104元），乙公司在行权日 ，向甲公司支付了102000元以获取1000股甲公司 （【结论】对以外币计价的配股权、或认股权证应当分类为权益工具。但是不适用于其他工具，，对于附有或有结算条款的金融工具方不能无条件地避免交付现金、其他金融资产，应当分类，，交换现金等方式进行结算的衍生工具）方应当将其确认为金融资产或金融负债，会计，【思考题】甲公司为乙公司的母公司，其向乙公司的少数股东（A公司）签出一份在未来6个月后以乙公司普通股为基础的看跌，如果6个月后乙公司价格下跌，乙公司少数股东（A公司）有权要求甲公司无条件地以固定价格（即行权价格）购入乙公司少数股东（A）所持有的乙公司将于未来约定日期进行结算，因此该看跌符合衍生工具的定义而确认为一项衍生金融负债。而在合并财务报表中少数股东所持有的乙公司也是自身权益工具，由于看跌使整体承担了不能无条件地避免以现金或其他金融资产回购自身权益工具的合同义务合并财务亿元，其中A公司出资3亿元，占资本的60%，B公司出资2亿元，占资本的40%，2×11年3月，A公司、B公司与D签署了增资协议，由D发起设立“×股权投资集合信托计划”，D向C公司增资5亿元。增资完成后，C公司的资本增加至10亿元,其中A公司持有30%的股权、B公司持有20%，D持有50%。该规模为10亿元。根据相关协议安排，A公司仍，有投资，因此，法律上虽然是作为股权投资方，但该交易实质上是A公司通过D从外部引入新的债权人。C公司应当将该计划分类为一项负债。因此，在A公司合并报表层面，C公司6030%。700028.57回报为按照投资款本金4.5亿元和年利率8%计算的金额。现金的合同义务。根据企业会计准则及其相关规定，在甲公司合并财务报表层面，该股权融资应金融负债的定义因此在乙公司个别财务报表层面应当将股权融资作为权益工具进行会计处理 权利，或者在未来某一不确定事项发生或者持有方或退休时，自动回售给方的金融工具。【思考题】甲企业为一合伙企业。相关入股合同约定：新加入时按确定的金额和持股比例入股退休或退出时以其持股的公允价值予以退还；合伙企业营运均来自入股持股期间可按持股比例分得合伙企业的利润（但利润分配由合伙企业自主决定）；当合伙企业时，，，『正确答案由于合伙企业在退休或退出时有向交付金融资产的义务因而该可回售工，，【思考题】甲企业为一中外合作经营企业，成立于2×141月1日，经营期限为20年。按照相合作方的入股款符合金融负债的定义但合作企业仅在时才有义务向合作双方交付其净资产且其 部投资者持有的乙公司的可回售工具，其在甲公司合并财务报表中应作为少数股东权益列示？先抵销自身持有部分，但对于其他非控制性权益的可回售工具应作为（）列报。 由于的金融工具原合同条款约定的条件或事项随着时间的推移或经济环境的改变而发生变化，可能会导致已金融工具（含特殊金融工具）的重分类。；；金融工具属于权益工具的，其（含再融资）、回购、出售或注销时，方应当作为权益的变动处理方不应当确认权益工具的公允价值变动方对权益工具持有方的分配应作利润分配处理，的股利不影响所有者权益总额。；；与权益相关的交易费用应当从权益中扣减只有那些可直接归属于新的权益工具或者购买此前已经在外的权益工具的增量费用才是与权益交易相关的费用已的上市流通的相关金融工具发生的交易费用，也应当在负债成分和权益成分之间按照各自占总价款的比例进行分摊。【知识点】复合金融工具【知识点】金融工具的计量14不考虑不超过一年的合同中的融资成分的，应当按照该、交易费用，是指可直接归属于或处置金融工具的增量费用。增量费用是指企业没有发生资费用、管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。、的所有合同条款（例如提前还款、展期、看涨或其他类似等）以及初始预期信用损失的基础1月5日，票面年利率为6%。2×18年1月5日收到本金和最后一期利息。合同约定，该债券的方1200＋20000×6%×（P/A，r，4）＋20000×（P/F，r，4）＝211200＋20000×6%×3.546＋20000×0.8227≈21r＝5%。2×1312311212×131231（不是摊余成本）＝20000＋709.19＝20709.19（元 1 114－1算201120201120201120201210①应收利息＝20000×6%＝1200（万元②实际利息收入＝20709.19×5%＝1035.46（万元③利息调整＝1200－1035.46＝164.54（万元④2×14年12月31日账面余额＝20709.19－164.54＝20544.65（万元） 1200贷：债权投资——利息调整 1 1 1①应收利息＝20000×6%＝1200（万元②实际利息收入＝20544.65×5%＝1027.23（万元③利息调整＝1200－1027.23＝172.77（万元④2×151231＝20544.65－172.77＝20371.88（万元 1贷：债权投资——利息调整 1 1 1①应收利息＝20000×6%＝1200（万元②实际利息收入＝20371.88×5%＝1018.59（万元③利息调整＝1200－1018.59＝181.41（万元） 1200贷：债权投资——利息调整 1 1 1应收利息＝20000×6%＝1200（万元实际利息收入＝1200－190.47＝1009.53（万元） 1贷：债权投资——利息调整 1 21 1 20（1200×5＋20000）×（P/F，r，4）＝21r＝4%时，（1200×5＋20000）×0.8548＝22r＝5%时，（1200×5＋20000）×0.8227＝21（r－4%）/（5%－4%）＝（21909.19－22224.8）/（21390.2－22224.8）解得，实际利率r＝4.38%。1212×131231＝2114－2各年摊余成本、实际利息收入和应计利息计算表单位：万元算21022221023231024241260①应计利息＝20000×6%＝1200（万元③利息调整＝1200－959.62＝240.38（万元④2×141231＝21909.19＋1200－240.38＝22868.81（万元）借：债权投资——应计利息1200 ①应计利息＝20000×6%＝1200（万元②实际利息收入＝22868.81×4.38%＝1001.65（万元③利息调整＝1200－1001.65＝198.35（万元④2×151231＝22868.81＋1200－198.35＝23870.46（万元）借：债权投资——应计利息1200 1①应计利息＝20000×6%＝1200（万元②实际利息收入＝23870.46×4.38%＝1045.53（万元③利息调整＝1200－1045.53＝154.47（万元④2×161231＝23870.46＋1200－154.47＝24915.99（万元）借：债权投资——应计利息1200 1①应计利息＝20000×6%＝1200（万元③实际利息收入＝1200－115.99＝1084.01（万元）借：债权投资——应计利息1200 1 26 20 6易所购入A公司同日的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为1250万元，票面年利率10%。（本题简化处理，计算结果保留为整数）1111 （2）2×131231A借：应收利息（1250×4.72%）59 （1 2×131231＝1000＋41＝1041（万元（3）2×141231A借：应收利息（1250×4.72%）59 （1 2×141231＝1041＋45＝1086（万元＝1041＋45＝1086（万元②2×15112×1511＝1139－1086＝53（万元 2×1511＝1086＋53＝1139（万元（5）2×151231A借：应收利息（1250×4.72%）59 付息（于次年初支付上年度利息）10005%，实际支付账面余额为（）。035037065067（1000×5%－35）＝1037（万元）非交易性权益工具投资（其他（其他综合收益不得转入20000万元，付息日为每年15日，票面年利率为6%。甲公司于每年年末计提债券利息；根据其管5%。资产 20借：债权投资——成本201 1 21211111①应收利息＝20000×6%＝1200（万元②实际利息收入＝20709.19×5%＝1035.46（万元③利息调整＝1200－1035.46＝164.54（万元） 1200 1④公允价值变动＝21000－（20455.35（万元 1 ①2×14＝20164.54＝20544.65（万元＝20544.65（万元＝20544.65（万元①应收利息＝20000×6%＝1200（万元②实际利息收入＝20＝1027.23（万元③利息调整＝1200－1027.23＝172.77（万元 1200 ①应收利息＝20000×6%＝1200（万元②实际利息收入＝20＝1027.23（万元③利息调整＝1200－1027.23＝172.77（万元 1200 元 1贷：债权投资——利息调整 1544.65－172.77＝20371.88（万元544.65－172.77＝20371.88（万元700（万元371.88（万元（7）2×161620800（在此只针对其他债权①“成本”＝20000（万元 20 20 度的债券利息2万元，另付交易费用1万元，该债券面值总额为200万元。甲公司根据其管理该债券的 （万元 （1）2×15年11月6日，A公司B公司的100万股，成交价为每股25.2元，其中包含已但尚未的现金股利每股0.2元，另付交易费用6万元，占B公司表决权资本的1%。A公司根据其管理该的业务模式和该的合同现金流量特征将该分类为以公允价值计量且其变动借：交易性金融资产——成本2 2 『正确答案』公允价值变动＝100×28－2500＝300（万元） 借：应收股利 『正确答案』分析：明细科目为①成本＝2500（万元）；②公允价值变动＝（3）300－（5）200＝借：银行存款（100×30－8）2 2 出售时确认的投资收益＝实际收到价款（公允价值）29922500＝492（万元）出售时确认的营业利润＝实际收到价款（公允价值）29922600＝392（万元）920×5220832020×5（）。C.466.6（万元（1）2×15年11月6日，A公司B公司的100万股，成交价为每股25.2元，其中包含已但尚未的现金股利每股0.2元，另付交易费用6万元，占B公司表决权资本的1%。A公司（万元2 2借：交易性金融资产——成本2500 526公允价值变动＝100×28－2506＝294（万公允价值变动＝100×28－2500＝300（万额＝100×28＝2800（万元）额＝100×28＝2800（万元）借：应收股利（100×0.3）30 ×26＝2600（万元×26＝2600（万元（100×30－8）2 2价值变 分析：明细科目为①成本＝2500（万元）；②公允（100×30－8）2 2 2500＝492（万元2600＝392（万元3（费用－6＋持有期间确认的股利或利息收入30＋③或＝全部现金流入（2992＋20＋30）2526＝516（万元应确认的留存收益是（）。B.2951984D.3000『答案解析』甲公司出售乙公司应确认的留存收益＝销售净价10967－初始入账金额8016＝2【例·单选题】（2012考题改编）20×669甲公司支付价款855（含交易费用5万元）购入乙公司100万股，占乙公司有表决权的1.5%，将其指定为以公允价值计量且其变将乙公司全部转让。甲公司20×7年利润表中因该非交易性权益工具投资应确认的投资收益为（）－40－55－9020×7＝1『答案解析』选项B，应计入权益性的初始计量金额（即冲减资本公积）；选项D，以摊余【案例】银行产品的会计处理【知识点】金融负债的后续计量2314【例14－21】2×16年7月1日，甲公司经批准在银行间债券市场公开10亿元短期融资券，期限为1年，票面年利率5.58%，每张面值为100元，到期一次还本付息。所募金主要期融资券市场价格每张110元（不含利息）；2×17年6月30日，该短期融资券到期兑付完成。据此， 100 100 20000（1000万张×120元－100000） 20000 2790（100000×5.58%÷2） 2790 10贷：公允价值变动损益[1000（110－120）]10 1395（100000×5.58%×3/12） 1395 1395（100 1 100 10 （100000×5.58%）5 （100 ×5.58%）105 10（1）2×13年12月31日，委托公司以7755万元的价格3年期分期付息公司债券。的费用与期间冻结产生的利息收入相等。110；2×171102×16 7 8 （7 （8 2×141231＝7755＋77.38＝7832.38（万元 （7 （8 （7755＋437.38＋441.75）8 8【知识点】金融工具的减值12预期信用损失的金额计量其损失准备，无论企业评估信用损失的基础是单项金融工具还是金一循环信用额度，从而导致杠杆率提高，因此乙公司现在已经处于银行担保违约的边缘。进一步的影响。逾期前超过30日前已确定信用风险显著增加整个存续期确认损失准备【案例】甲公司仅在单一区域经营，2×17年其应收账款组合为3000万元，其客户群由众多小客计的变动予以分析，在本例中，预计下一年的经济情况。1—3031—6061—90预期﹥901—3031—60400×3.6%=61—90预期﹥90对于未提用的承诺，信用损失应为在承诺持有人提用相应的情况下，企业应收取12【例·计算分析题】甲公司为上市金融企业，20×7年至20×9年期间有关投资如下：本题不考虑（1）20×7年1月1日，甲公司购入乙公司公开的分次付息、一次还本债券，已用银行存款400050004.7210将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产甲公司确定其或源生时没借：其他债权投资——成本5 4 1备，经过计算确认金额为36万元。假定各年利息均可以收回。 （5000×4.72%）236 （4 [3900-（4000+164）=-264] [4200-（3【知识点】金融资产转移作为服务商将得到一定的手续费或佣金。由此，完成资产化第二次循环。， ，方签订一项利息剥离合同合同规定转入方获得该工具利息现金流量但无权获得该工具本金现金流量，终止确认的规定适用于该工具的利息现金流量。企业就某工具与转入方签订转让合同合同规定转入方拥有获得该工具全部现金流量一定比例定比例的权利，终止确认的规定适用于该工具利息现金流量一定比例的部分。产所上几乎所有的风险和转移给转入方的，也应当终止确认该金融资产。下列情况就表明已将金融资产所上几乎所有风险和转移给了转入方因而应当终止确认相在所出售金融资产的现金流量无法收回时方不能够向企业进行追偿企业也不承担任何未来损失。上的风险和已经全部转移给乙公司，甲银行应当终止确认该组。【思考题】2×174月1日，甲公司将其持有的一笔国债出售给丙公司，售价为200万元，年利回购当日的公允价值。2×1871③企业出售金融资产，同时与转入方签订看跌合同（即转入方将该金融资产返售给企业）或看涨合同（即转出方回购该金融资产），且根据合同条款判断，该看跌或看涨为一项重大价外（即合约的条款设计，使得金融资产的转入方或转出方极小可能会行权）。，，【例14－6】2×17年3月15日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的上注明的销售价款为300000元，销项税额为51000元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于甲公司根据以往经验预计该批商品将发生的销售退回金额为23400元其中销项税额为323400（1）2×17年日出售应收债权351 20应交税费——应交（销项税额）3 23 13 13售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构，根据企业、人及银行等金融机构之间的协议，【例·计算分析题】2×17年4月1日，A公司将一项未到期的应收账款出售给银行，账面价值为5公司将应收大华公司账款9500万元出售给乙银行；如果乙银行无法在应收账款信用期过后六个月内收华公司；乙银行向甲公司支付了9000万元。转让时，甲公司已对该应收账款计提了1000万元的坏账 9短期借款——利息调整贷：短期借款——成本9下列情况就表明企业保留了金融资产所上几乎所有风险和，不应当终止确认相关金融资看跌或看涨为一项重大价内（即合约的条款设计，使得金融资产的转入方或转出方很资产所上几乎所有的风险和，从而不应当终止确认该金融资产。企业仍保留与所转移金融资产所上几乎所有的风险和的应当继续确认所转移金融资产整【例14－7甲企业销售一批商品给乙企业货已发出上注明的商品价款为2003 234 200 34借：银行存款234贷：应收票据234不符合金融资产终止确认条件，应将贴现所得确认为一项金融负债（短期借款）231660 231短期借款——利息调整2 234某橡胶制品公司签订一项远期合同，对3个月后预期极可能发生的与橡胶相关的价格风。经营净投资套期，是指对经营净投资外汇风险敞口进行的套期经营净投资，是指企业在经营净资产中的权益份额。。某航空公司签订一项3个月后以固定外币金额飞机的合同（尚未确认的确定承诺），为规避外汇风1：符合条件的被套期项目2：符合条件的套期工具标准3：正式的指定和描述4：套期有效性、衍生工具通常可以作为套期工具。衍生工具包括远期合同合同、互换和，以及具有远期风险，可以卖出一定数量铜合同。其中，铜合同即是套期工具。、工具。在合并财务报表层面，只有与企业之外的对手方签订的合同才能被指定为套期工具。收取浮动利率的互换合约。并将这两个互换合约组合指定为现金流量套期工具。签订了一项设备合同，约定6个月后按固定的外币价格购入