战略导向的成本会计管理

战略导向的成本会计本篇体现了现代成本会计以战略为导向的“对内深化，对外扩展”。本篇包括：第十七章作业成本计算法第十八章作业管理第十九章技术经济一体化成本管理工程第二十章质量成本会计第二十一章环境成本会计第二十二章战略绩效评价12/16/20221暨南大学第十七章作业成本计算法如前所述，现代成本会计在20世纪后期出现了许多重大变革，并取得引人注目的新进展。以“作业”（Activity）为核心的作业成本计算法（Activity-basedCosting，ＡＢＣ）便是其中之一。本章以社会经济环境的变化为依托，在讨论传统成本计算方法局限性基础上，讨论作业成本计算法产生的时代背景、作业成本计算法基本原理及其与传统成本计算方法的比较。12/16/20222暨南大学第一节作业成本计算法产生的时代背景12/16/20223暨南大学任何理论与方法的产生都不是偶然的，而是众多因素综合作用的结果。作业成本计算法的产生也不例外。20世纪70年代以来，世界科学技术和社会经济环境发生了重大变化。这些变化对企业成本计算方法产生一定的影响。12/16/20224暨南大学一、技术背景20世纪70年代以来，世界科学技术发生了日新月异的发展。在高新技术蓬勃发展的新形势下，以美国和日本等为代表的发达国家的企业面对日趋激烈的全球竞争压力，纷纷将高新技术运用于生产领域。建立于高新技术基础上的生产，其基本特征是在电子技术革命的基础上形成的生产高度电脑化、自动化，包括电脑数控机床（ComputerNumericalControlMachines）、机器人（Robotics）、电脑辅助设计（Computer-AidedDesign，CAD）、电脑辅助制造（Computer-AidedManufacturing，CAM）的广泛运用，以至电脑一体化制造系统的形成。12/16/20225暨南大学一、技术背景它从产品订货开始，直到设计、制造、销售等所有阶段，所使用的各种自动化系统综合成一个整体，由计算机统一进行调控。上述高新技术在生产领域的广泛运用改变了企业产品成本结构，使得直接材料成本和直接人工成本比重下降，而制造费用比重却大幅度上升。如何合理地分配制造费用便成为一个重要问题。12/16/20226暨南大学二、社会背景高新技术在生产领域广泛运用，极大地提高了社会生产力，促进了社会经济的发展。随着经济的发展，经济发达国家逐步进入富裕社会。在富裕社会中，人们可以支配的收入大大增加，人们对消费提出越来越高的要求，从而使消费者的行为变得更具有选择性，从过去的崇尚时尚转向标新立异、突出个性。12/16/20227暨南大学二、社会背景这种社会需求的重大变化必然要对企业提出新的、更高的要求，要求企业具有较高的灵活反应能力，及时向消费者提供多样化和富有个性、日新月异的产品，以适应消费者多样化和快速多变的需求。与此相适应，对消费者多样化、日新月异的需求迅速做出反应的顾客化生产──柔性制造系统（FlexibleManufacturingSystem，FMS）取代传统的、以追求“规模经济”为目标的大批量生产就成为历史的必然。12/16/20228暨南大学二、社会背景客观地说，传统成本计算法适应于产品品种单一化、常规化和大批量生产的企业。经济的发展，富裕社会的形成，破坏了传统成本计算法赖以存在的社会环境。12/16/20229暨南大学二、社会背景奠基于高新技术运用的现代生产系统的实质就是对动态的、高度变化的环境之灵活性和适应性，而柔性制造系统的实质就是在计算机的控制下，将仔细挑选过的设备、机器人和原材料处理系统有机地组合在一起，并同步协调地工作。现代生产系统和柔性制造系统使企业生产过程可以迅速地从生产某种产品转向另一种产品或者应付产品需求多种变化或者小批量生产。12/16/202210暨南大学二、社社会背背景现代生生产系系统和和柔性性制造造系统统必须须相结结合。。柔性制制造系系统的的实施施，必必须以以当代代高新新技术术的蓬蓬勃发发展及及其在在生产产领域域的运运用为为前提提。如果没没有高高新技技术的的蓬勃勃发展展并运运用于于生产产领域域，柔柔性制制造系系统的的实施施就没没有相相应的的技术术基础础。12/11/202211暨南大大学三、传传统成成本计计算方方法难难以适适应新新的社社会经经济环环境传统成成本计计算方方法的的特征征是以以“产产品””（Product）为为中心心，进进行产产品成成本计计算，，就成成本论论成本本。在高新新技术术环境境下，，这种种成本本计算算方法法的适适应性性便成成为一一个重重要的的问题题。在高新新技术术环境境下，，制造造费用用的数数额和和重要要性大大大提提高。。众所周周知，，生产产成本本包括括直接接材料料、直直接人人工和和制造造费用用三部部分。。其中中，制制造费费用是是一种种间接接费用用，必必须按按一定定标准准将它它分配配计入入有关关的产产品，，以便便合理理地计计算产产品成成本。。12/11/202212暨南大大学三、传传统成成本计计算方方法难难以适适应新新的社社会经经济环环境传统成成本计计算方方法通通常以以直接接人工工成本本、直直接人人工小小时、、机器器小时时等作作为制制造费费用的的分配配标准准。在20世纪纪初期期，成成本会会计发发展之之初，，企业业多数数是劳劳动密密集型型的，，直接接人工工成本本是产产品成成本的的主要要组成成部分分，制制造费费用数数额较较小。。由于于制造造费用用的发发生与与直接接人工工成本本具有有一定定的相相关性性，加加之直直接人人工成成本数数据易易于取取得，，因而而，直直接人人工成成本便便成为为制造造费用用的分分配标标准。。12/11/202213暨南大大学三、传传统成成本计计算方方法难难以适适应新新的社社会经经济环环境20世世纪70年年代之之后，，高新新技术术的蓬蓬勃发发展并并广泛泛地运运用于于生产产领域域，引引起生生产组组织的的革命命性变变革。。生产过程的高高度自动化、、电脑化，生生产成本中的的直接人工成成本部分大大大减少，而制制造费用部分分却大大增加加，其重要性性也日益提高高。更为重要要的是制造费费用的发生与与直接人工成成本渐失相关关性。12/11/202214暨南大学三、传统成本本计算方法难难以适应新的的社会经济环环境例如，在高新新技术环境下下，出现一种种完全自动化化，所有的灯灯都可以熄灭灭的所谓“无无灯工厂”，，根本就没有有直接人工成成本，取而代代之的是大量量的制造费用用。这时，不论从从提高产品成成本计算的相相关性，还是是从提高成本本控制的有效效性来看，都都要求把产品品成本计算工工作重点放在在制造费用的的分配上。12/11/202215暨南大学三、传统成本本计算方法难难以适应新的的社会经济环环境传统成本计算算方法采用单单一标准分配配制造费用。。由此导致产品品产量大、技技术含量较低低的产品成本本偏高，而产产品产量小、、技术含量较较高的产品成成本偏低，形形成不同产品品之间的成本本转移，从而而造成生产经经营决策的失失误。12/11/202216暨南大学四、电子计算算技术的发展展为作业成本本计算法的实实践运用奠定定了坚实的基基础根据有关文献献，作业成本本计算法的基基本思想早在在20世纪30年代末40年代初就就形成了。但但是，作业成成本计算法真真正引起人们们关注却在20世纪80年代。这是因为一种种新理论或方方法的创立不不仅要有其本本身内在的新新因素的成长长，而且还要要有邻接学科科的配合以及及它赖以形成成的社会环境境和技术基础础。上述环境或条条件在当时是是不具备的。。12/11/202217暨南南大大学学四、、电电子子计计算算技技术术的的发发展展为为作作业业成成本本计计算算法法的的实实践践运运用用奠奠定定了了坚坚实实的的基基础础就成成本本计计算算技技术术而而言言，，作作业业成成本本计计算算法法与与传传统统成成本本计计算算法法不不同同之之处处主主要要在在于于采采用用多多元元化化的的制制造造费费用用分分配配标标准准。。毫无无疑疑问问，，即即使使上上述述技技术术和和社社会会背背景景乃乃至至管管理理观观念念都都具具备备，，如如果果没没有有现现代代电电子子计计算算技技术术的的高高度度发发展展和和运运用用，，多多元元化化制制造造费费用用分分配配标标准准所所带带来来的的庞庞大大计计算算工工作作量量可可能能使使得得信信息息处处理理成成本本超超过过其其效效益益。。如如此此，，作作业业成成本本计计算算法法充充其其量量也也只只能能停停留留在在理理念念上上，，而而难难以以真真正正付付诸诸实实施施。。12/11/202218暨南南大大学学四、、电电子子计计算算技技术术的的发发展展为为作作业业成成本本计计算算法法的的实实践践运运用用奠奠定定了了坚坚实实的的基基础础进入入20世世纪纪80年年代代后后，，电电子子计计算算技技术术的的发发展展和和运运用用，，信信息息处处理理技技术术的的发发展展，，为为多多元元化化制制造造费费用用分分配配标标准准的的作作业业成成本本计计算算法法奠奠定定了了坚坚实实的的基基础础。。正是是在在上上述述因因素素的的综综合合作作用用下下，，一一种种以以““作作业业””为为基基础础的的成成本本计计算算方方法法────作作业业成成本本计计算算法法便便应应运运而而生生，，并并且且引引起起人人们们的的极极大大关关注注。。12/11/202219暨南南大大学学四、、电电子子计计算算技技术术的的发发展展为为作作业业成成本本计计算算法法的的实实践践运运用用奠奠定定了了坚坚实实的的基基础础先进进制制造造系系统统个个性性化化的的社社会会环环境境传统统成成本本计计算算方方法法难难以以为为继继电子子计计算算技技术术的的发发展展作业业成成本本计计算算从从理理念念走走向向实实践践12/11/202220暨南南大大学学第二二节节作作业业成成本本计计算算法法基基本本概概念念12/11/202221暨南大学学作业成本本计算法法构建在在一系列列概念基基础上。。这些概念念是理解解和掌握握作业成成本计算算法的前前提。12/11/202222暨南大学学一、作业业成本计计算法的的基本概概念作业成本本计算法法的基本本概念主主要包括括：（一）作作业作业（Activity）是企业业组织为为了特定定目的而而消耗资资源的活活动或事事项。它它代表企企业组织织实施的的工作，，连接资资源与成成本对象象的桥梁梁。作业业具有三三个特征征：（1）作业是是投入——产出因果果关系连连动的实实体；（2）作业贯贯穿企业业经营管管理全过过程，构构成包容容企业内内部和连连接外部部的作业业链；（3）作业是是可量化化的基准准。12/11/202223暨南大学学一、作业业成本计计算法的的基本概概念进一步看看，作业业是相关关的一系系列任务务（Task）的总称称。任务务是实施施每项作作业的详详细步骤骤，其作作用在于于理解作作业的构构成。例如：““发出订订货单””作业是是由以下下任务构构成：使使用部门门收到购购买需求求信息；；索取供供应商报报价并评评估价格格；编制制比较分分析表；；认定或或选择供供应商；；编制并并发出订订单。这些任务务也可以以视为作作业。当当然，作作业的细细分程度度取决于于企业组组织管理理的需要要及成本本效益原原则。12/11/202224暨南南大大学学一、、作作业业成成本本计计算算法法的的基基本本概概念念（二二））作作业业中中心心作业业中中心心（（Activitycenter））是是一一系系列列相相互互联联系系，，能能够够实实现现某某种种特特定定功功能能的的作作业业集集合合。。例如如，，在在原原材材料料采采购购作作业业中中，，材材料料采采购购、、材材料料检检验验、、材材料料入入库库、、材材料料仓仓储储保保管管等等都都是是相相互互联联系系的的，，且且都都可可以以归归类类于于材材料料处处理理作作业业中中心心。。（三三））成成本本库库如果果把把企企业业组组织织相相关关的的一一系系列列作作业业所所消消耗耗的的资资源源费费用用归归集集到到作作业业中中心心，，便便构构成成该该作作业业中中心心的的成成本本库库（（CostPool）。。实际际上上，，成成本本库库是是作作业业中中心心的的货货币币表表现现形形式式。。12/11/202225暨南南大大学学一、、作作业业成成本本计计算算法法的的基基本本概概念念（四四））成成本本动动因因成本本动动因因是是作作业业成成本本计计算算法法的的核核心心观观念念。。它它是是诱诱致致成成本本发发生生的的原原因因，，它它是是成成本本对对象象与与其其直直接接关关联联的的作作业业和和最最终终关关联联的的资资源源之之间间的的中中介介因因素素。。作业和成本本对象是其其起因，资资源消耗是是其结果。。成本动因是是作业成本本计算法的的核心问题题。12/11/202226暨南大学一、作业成本本计算法的基基本概念成本动因可以以进一步分为为：（1）资源动因（（Resourcedriver）。资源动因因是衡量资源源消耗量与作作业之间关系系的某种计量量标准。它反反映了资源消消耗的起因，，是资源消耗耗归集到作业业的依据。资资源动因可以以用于评价作作业使用资源源的效率。（2）作业动因（（ActivityDriver）。作业动因因是引起作业业发生的原因因。它是将成成本库的成本本分配到成本本对象的依据据，也是将资资源消耗与最最终产出连接接的桥梁。12/11/202227暨南大学一、作业成本本计算法的基基本概念（五）成本对对象成本对象（CostObjective）是是企业执行各各项作业的原原因。它是归归集成本的最最终点。根据企业组织织管理的需要要，成本对象象可以是产品品，也可以是是作业、部门门或生产线、、一个人，乃乃至整个企业业，甚至可以以是企业外部部顾客。12/11/202228暨南大学一、作业成本本计算法的基基本概念（六）资源资源（Resource）是支持作作业的成本或或费用来源。。它是作业执执行过程中所所需要花费的的代价。与某项作业直直接相关的资资源应该直接接计入该作业业。如果某项资源源支持多种作作业，就应该该通过一定标标准将资源分分配计入各项项相应的作业业。12/11/202229暨南大学二、作业的进进一步分类在作业成本计计算法下，还还有必要确认认在一个企业业组织中不同同作业层次所所“驱动”（（Driver）的各项成本本。例如，某些生生产成本主要要受到生产的的产品单位数数量的影响如如直接材料，，而某些成本本却受到生产产线数量的影影响如生产经经理的工资。。因此，作业成成本计算法在在实践中有时时需要对作业业进一步分类类：12/11/202230暨南大学学二、作业业的进一一步分类类（一）单单位作业业单位作业业（UnitLevelActivity））指每生生产一个个单位执执行一次次作业，，且各个个单位所所消耗的的资源数数量大致致相同的的作业如如直接人人工成本本、直接接材料成成本、按按产量法法计提的的折旧等等。其作业成成本一般般与产品品产量或或某种属属性（产产品重量量或长度度等）成成比例变变动。12/11/202231暨南大学学二、作业业的进一一步分类类（二）批批作业批作业（（BatchLevelActivity））指每生生产一批批产品执执行一次次的作业业。其资资源的消消耗反映映在与各各批相联联系的成成本动因因上如调调整过程程成本、、生产计计划、批批检验成成本、材材料处理理和运送送成本等等。其作业成成本一般般与产品品批别成成比例变变动。12/11/202232暨南大学学二、作业业的进一一步分类类（三）产产品作业业产品作业业（ProductLevelActivity））指为了了维持某某特定生生产线存存在而执执行的作作业。它它通过生生产线与与资源的的消耗联联系起来来。诸如如顾客关关系、购购买和零零部件管管理、产产品分类类、产品品工艺设设计等作作业就是是批作业业。其作业成成本与产产品数量量或批数数无关，，与产品品种类成成比例变变动。12/11/202233暨南大学二、作业的的进一步分分类（四）能量量作业能量作业（（FacilityLevelActivity）指为了维维持企业的的整体生产产能力而执执行的作业业如工厂管管理、按直直线法计提提的折旧、、通用照明明、热动力力、财产占占用、生产产协调等。。它与产量、、批次、品品种数量无无关，与企企业组织规规模、结构构有关。12/11/202234暨南大学三、成本动动因的选择择问题在作业成本本计算法下下，最困难难、最富有有挑战性的的工作便是是确定企业业的成本动动因。只有有明确企业业业务流程程（BusinessProcess）才能能确定成本本动因。这是一个充充满企业化化和个性化化的工作。。成本动因的的选择极为为重要，对对此必须审审慎考虑。。12/11/202235暨南大学三、成本动动因的选择择问题一般而言，，成本动因因由企业的的工程技术术人员和成成本会计师师等人员组组成的专门门小组讨论论后确定。。在选择成本本动因时，，必须注意意以下两个个问题：（1）成本本动因应简简单易懂、、可计量，，容易从现现存的资料料分辩出来来，并与部部门的产出出存在直接接的关联性性。（2）代表表性与全面面性相结合合。在选择择成本动因因时，为了了避免作业业成本计算算法过于复复杂，难以以执行而流流于形式，，不宜把面面铺得太广广，既要挑挑选具有代代表性和重重要性的成成本动因，，又要注意意避免过于于简陋。12/11/202236暨南大学三、成本动动因的选择择问题企业成本动动因的数量量多少与企企业生产经经营过程的的复杂程度度密切相关关。企业生生产经营过过程越复杂杂，其成本本动因就越越多。在高新技术术蓬勃发展展的今天，，成本动因因的数量也也日趋增加加。但是，，并非所有有的成本对对象都耗用用同样数量量的作业量量，而且它它们的成本本动因也各各不相同。。这样，在计计算成本时时，如果忽忽视这一点点，简单地地以直接人人工成本等等作为制造造费用分配配标准，将将导致成本本信息的扭扭曲。12/11/202237暨南大大学第三节节作作业业成本本计算算法基基本原原理12/11/202238暨南大大学如前所所述，，作业业成本本计算算法是是时代代的产产物。。在明确确作业业成本本计算算法的的基本本概念念基础础上，，本节节进一一步讨讨论作作业成成本计计算法法基本本原理理及其其与传传统成成本计计算法法的比比较，，展示示成本本计算算方法法由““数量量基础础”到到“作作业基基础””的最最新进进展，，揭示示成本本会计计的发发展趋趋势。。12/11/202239暨南大大学一、作作业成成本计计算法法基本本原理理作业成成本计计算法法奠基基于““作业业消耗耗资源源，成成本对对象消消耗作作业””这两个个前提提。根据这这样的的前提提，作作业成成本计计算法法基本本原理理可以以概括括为：：依据据不同同成本本动因因分别别设置置成本本库，，再分分别以以各种种成本本对象象所耗耗费的的作业业量分分摊其其在该该成本本库中中的作作业成成本，，然后后，分分别汇汇总各各种成成本对对象的的作业业总成成本，，计算算各种种成本本对象象的总总成本本和单单位成成本。。12/11/202240暨南南大大学学一、、作作业业成成本本计计算算法法基基本本原原理理由此此可可见见，，作作业业成成本本计计算算法法将将着着眼眼点点放放在在作作业业上上，，以以作作业业为为核核算算对对象象，，依依据据作作业业对对资资源源的的消消耗耗情情况况将将资资源源的的成成本本分分配配到到作作业业，，再再由由作作业业依依据据成成本本动动因因追追踪踪到到成成本本对对象象的的形形成成和和积积累累过过程程（如如图图17-2所示示））。。12/11/202241暨南南大大学学一、、作作业业成成本本计计算算法法基基本本原原理理企业业内内部部市场场成成本本计计算算与与形形成成过过程程市市场场资源源动动因因作作业业动动因因外部部顾顾客客资资源源作作业业成成本本对对象象外外部部顾顾客客资源源的的消消耗耗过过程程在企企业业内内部部，，上上面面的的箭箭头头表表示示成成本本计计算算和和形形成成过过程程，，下下面面的的箭箭头头表表示示资资源源消消耗耗过过程程。。12/11/202242暨南南大大学学一、、作作业业成成本本计计算算法法基基本本原原理理根据据上上述述基基本本原原理理，，作作业业成成本本计计算算法法的的具具体体步步骤骤如如下下：：第一一步步，，确确认认主主要要作作业业和和作作业业中中心心。。一一个个作作业业中中心心就就是是生生产产程程序序的的一一个个部部分分。。例如如，，检检验验部部门门就就是是一一个个作作业业中中心心。。按按照照作作业业中中心心披披露露成成本本信信息息，，便便于于企企业业管管理理层层控控制制作作业业，，评评估估绩绩效效。。如何何确确认认作作业业和和作作业业中中心心涉涉及及到到前前述述的的““作作业业””的的概概念念。。12/11/202243暨南大学一、作业成本本计算法基本本原理第二步，将归归集起来的投投入成本或资资源分配到每每个作业中心心的成本库中中，每个成本本库所代表的的是它所在的的那个中心所所执行的作业业。因此，该该步骤的成本本动因是要确确认每个成本本中心的资源源耗用量。这个步骤的分分配工作，反反映了作业成成本计算法的的基本前提：：作业量决定定资源耗用量量，资源耗用用量的高低与与最终的产出出量（成本对对象）没有直直接的关系。。这种资源消消耗量与作业业量之间的关关系就是“资资源动因”。。12/11/202244暨南大学一、作业成本本计算法基本本原理“资源动因””是本步骤分分配的基础。。例如，当“检检验部门”被被定义为一个个作业中心时时，那么，““检验小时””就成为一个个资源动因。。这时，许多与与检验有关的的成本将会归归集到消耗该该项资源的作作业中心。12/11/202245暨南大学一、作业成本本计算法基本本原理第三步，将各各个作业中心心的成本分配配到成本对象象。例如，整备作作业的成本动动因是整备小小时或整备次次数；整备次次数假定每次次整备作业耗耗用的资源都都是相同的；；整备小时则则假定资源的的消耗量是随随着产品所需需要的整备时时数的变动而而变动。再如如，抽样检验验作业的成本本动因是生产产的批次；钢钢板打眼作业业的成本动因因是打出的眼眼数；组装作作业的成本动动因是直接人人工小时。12/11/202246暨南大学学一、作业业成本计计算法基基本原理理这个步骤骤的分配配工作反反映了作作业成本本计算法法的基本本前提：：产出量量（成本本对象））决定作作业耗用用量。这种作业业消耗量量与企业业产出量量（成本本对象））之间的的关系就就是“作作业动因因”。12/11/202247暨南大学学一、作业业成本计计算法基基本原理理作业成本本计算步步骤图示示：资源成本本资资源源成本资资源成成本作业A作作业B作作业C成本对象象A成成本对象象B成成本对象象C12/11/202248暨南大学二、作业成成本计算法法例解作业成本计计算法克服服了单纯以以直接人工工成本等标标准分配制制造费用的的局限性，，缩小制造造费用的分分配范围（（由整个企企业统一分分配改为由由若干个““成本库””分别进行行分配），，增加制造造费用分配配标准（由由单一标准准改为多元元标准）即即按引起制制造费用发发生的各种种成本动因因进行分配配。由于所选择择的成本动动因最能代代表各成本本库的作业业活动，因因而，可避避免成本对对象的成本本扭曲。12/11/202249暨南南大大学学二、、作作业业成成本本计计算算法法例例解解由于于生生产产成成本本中中的的直直接接材材料料成成本本和和直直接接人人工工成成本本属属于于直直接接成成本本，，因因而而，，作作业业成成本本计计算算法法对对直直接接材材料料成成本本和和直直接接人人工工成成本本的的核核算算方方法法与与传传统统的的成成本本计计算算方方法法并并无无不不同同。。其特特点点主主要要体体现现在在制制造造费费用用的的分分配配上上。。具体体例例解解参参见见[例例1]。12/11/202250暨南南大大学学三、、作作业业成成本本计计算算法法与与传传统统成成本本计计算算法法的的比比较较作业业成成本本计计算算与与传传统统成成本本计计算算的的区区别别主主要要体体现现在在制制造造费费用用分分配配上上。。传统统成成本本计计算算法法通通过过两两个个层层次次分分配配间间接接费费用用。。企企业业发发生生的的间间接接费费用用（（主主要要是是制制造造费费用用））首首先先归归集集到到费费用用（（主主要要是是制制造造费费用用））账账户户，，然然后后，，再再根根据据一一定定标标准准分分配配到到产产品品。。这隐隐含含着着““产产品品消消耗耗资资源源””的的假假设设。。资资源源消消耗耗量量直直接接分分配配到到产产品品，，形形成成产产品品成成本本。。从从表表面面上上看看，，这这合合乎乎逻逻辑辑，，也也无无懈懈可可击击。。12/11/202251暨南南大大学学三、、作作业业成成本本计计算算法法与与传传统统成成本本计计算算法法的的比比较较其实实，，仔仔细细地地观观察察，，它它掩掩盖盖了了作作业业在在资资源源转转化化为为产产品品过过程程中中的的作作用用这这个个实实质质性性问问题题。。实实际际上上，，作作业业是是资资源源转转换换为为产产品品必必不不可可少少的的关关键键环环节节。。然而而，，在在传传统统成成本本计计算算方方法法下下，，这这却却是是一一个个““黑黑箱箱””。。尽尽管管作作业业成成本本计计算算法法也也采采用用两两个个层层次次分分配配间间接接费费用用（（除除了了制制造造费费用用之之外外，，还还包包括括其其他他间间接接费费用用）），，但但它它以以成成本本动动因因为为媒媒介介，，从从而而打打开开了了传传统统成成本本计计算算法法的的““黑黑箱箱””，，不不再再是是一一步步将将资资源源越越过过作作业业分分配配到到产产品品。。12/11/202252暨南大学三、作业成本本计算法与传传统成本计算算法的比较如前所述，传传统成本计算算法忽视了各各种产品生产产的复杂性和和技术含量不不同以及与此此相联系的作作业量不同。。而作业成本本计算考虑了了引起间接费费用发生的各各种成本动因因，并以此为为基础分配间间接费用，因因而，它能提提供较为相关关的成本信息息。可见，对比传统成成本计算法，，作业成本计计算法提高了了成本信息的的相关性。12/11/202253暨南大学三、作业成本本计算法与传传统成本计算算法的比较然而，作业成成本计算法的的意义远不止止于此。更为重要的是是，传统成本本计算只是为为了存货估价价而将已发生生的费用分配配到成本计算算对象，而作作业成本计算算法则是为了了管理决策，，改进企业经经营过程而将将已发生的费费用分配到成成本对象。这点可以从作作业成本计算算法的“二维维”观念得到到进一步说明明。作业成本计算算法是一个““二维”的观观念：成本分分配观（Costassignmentview）和流程分析析观（Processview）。12/11/202254暨南大学三、作业成本本计算法与传传统成本计算算法的比较成本分配观资源流程分析观成本动因作作业绩绩效评价价成本对象12/11/202255暨南大学学三、作业业成本计计算法与与传统成成本计算算法的比比较上图的垂垂直部分分，反映映了成本本分配观观。它说明成成本对象象引起作作业需求求，而作作业需求求又引起起资源的的需求。。这是成成本分配配的“资资源流动动”。成本分配配观的““成本流流动”却却恰好相相反，它它从资源源到作业业，而后后从作业业到成本本对象。。成本分配配观从““成本流流动”与与“资源源流动””两个侧侧面全面面地提供供有关资资源、作作业和成成本对象象的信息息。12/11/202256暨南大学学三、作业业成本计计算法与与传统成成本计算算法的比比较上图的水水平部分分，反映映了流程程分析观观。它为企业业提供有有关何种种原因引引起作业业（成本本动因））以及作作业完成成得如何何（绩效效评价））的信息息。企业利用用这些信信息，可可以改进进作业链链，提高高从企业业外部顾顾客获得得的价值值。作业成本本计算法法从纵横横两个侧侧面为企企业改进进作业链链，减少少作业耗耗费，提提高作业业的效益益提供信信息。12/11/202257暨南大学学三、作业业成本计计算法与与传统成成本计算算法的比比较综合上述述，作业业成本计计算法从从以“产产品”为为中心转转移到以以“作业业”为中中心上来来，不仅仅能克服服传统成成本计算算方法的的许多固固有缺陷陷，提供供较合理理的成本本信息，，而且更更为重要要的是作作业成本