成本费用管理培训资料

第十章、成本费用管理本章要点：1、成本费用分类与成本管理2、成本费用预测3、成本费用控制4、降低成本费用的途径（日常管理）本章难点：1、成本费用预测2、成本费用的降低途径第一节、成本费用管理概述一、成本费用的概念1、支出及其分类：成本费用：是企业经营过程中的支出。支出：是指企业的一切开支及耗费收益性支出：指支出所带来的收益仅与本年度相关的支出。（计入当年成本费用）资本性支出：指支出所带来的收益与几个会计年度相关的支出。（分摊计入）营业外支出：与经营无直接关系的支出。如非常损失，盘亏等。收益性支出与资本性支出可以转化为成本费用，但营业外支出不可能转化为成本费用。2、

成本与费用的概念费用：是企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。与生产经营过程无关的支出则不称为费用。成本：是为某项生产、经营活动所发生的必需耗费，即是对象化的费用。

一、成本费用的概念1、按费用的经济内容分类：有劳动对象、劳动手段和活劳动三个方面的费用。2、按经济用途分类：（1）制造成本：是企业为生产商品发生的各项直接支出，包括直接材料、直接工资、其它直接费用、制造费用四个方面。（2）期间费用：指组织生产经营、销售产品及筹资发生的费用，包括：管理费用，销售费用和财务费用。二、成本费用分类3、

按成本性态分类：（1）固定费用：成本费用与其业务量（产量）无关的费用。（2）变动费用：成本费用与其业务量（产量）直接相关的费用。二、成本费用分类1、广义：包括成本预测、决策、计划、控制、核算、分析、考核等许多方面的内容，从而形成成本费用管理循环。2、狭义：仅包括成本预测、成本控制等内容，而将成本核算、成本分析独立列示。我们只讲狭义的成本管理，以避免重复。

三、成本费用管理的内容1、做好成本费用管理的基础工作。包括原始记录工作、定额管理工作，计量验收工作，内部结算价格制度及规章制度工作。2、增强成本意识，树立效益观念。成本意识：指企业领导、职工对企业成本费用的认识和看法，要使职工时时事事关心成本费用。成本效益观念：指成本与效益的对比，要减少无效成本，提高有效成本的成本效益，消除浪费。四、成本费用管理要求3、建立健全责任制，使责权利结合。4、与生产技术管理相结合，专业管理与群众管理相结合。5、遵守国家财政方针政策四、成本费用管理要求第二节、成本预测与计划一、成本预测及程序1、成本预测及程序（1）成本预测：是根据历史成本资料和有关经济信息，在认真分析企业各种经济技术条件，外界环境变化及企业可能采取的管理措施和基础上对未来成本水平及发展趋势所作的定量描述和估计判断。（2）意义：预测是计划和决策的基础，做好成本预测工作对企业自我发展具有十分重要的意义。A、成本预测是企业转换经营机制的客观要求。随着企业经营机制的转换，企业自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束、要求企业自主决策，没有科学预测，造成重大决策失误与损失，就难以自我发展。一、成本预测及程序B、、成本本预预测测与与决决策策是是提提高高经经济济效效益益的的迫迫切切要要求。。在在市市场场经经济济条条件件下下，，企企业业不不能能操操纵纵价价格，，只只能能接接受受价价格格，，要要想想效效益益提提高高，，就就只只能降降低低成成本本。。C、、成本本预预测测与与决决策策是是现现代代成成本本管管理理的的重重要要特特征。。现现代代成成本本管管理理要要求求全全员员、、全全过过程程成成本本管理理，，而而预预测测是是其其重重要要标标志志。。一、、成成本本预预测测及及程程序序2、、成成本本预预测测的的主主要要内内容容（1））生生产产经经营营规规划划中中的的成成本本预预测测，，包包括括可可行行性性论证证中中的的成成本本预预测测，，产产品品设设计计与与改改造造中中的的成本本预预测测等等。。一一般般为为中中长长期期预预测测。。（2））生生产产过过程程中中的的成成本本预预测测，，一一般般为为短短期期预预测测。。一、、成成本本预预测测及及程程序序3、、成成本本预预测测与与决决策策的的程程序序（1））目目标标的的描描述述：：即即确确定定企企业业基基本本的的成成本本目目标标（2））方方案案的的拟拟定定：：拟拟定定多多个个降降低低成成本本方方案案和和措措施施（3））进进行行成成本本预预测测：：首首先先确确定定影影响响成成本本的的因因素素，，其次次收收集集有有关关成成本本信信息息，，再再次次计计算算各各因因素素影影响程程度度，，最最后后运运用用定定性性方方法法进进行行检检验验。。（4））进进行行成成本本决决策策，，选选择择最最优优方方案案。。一、、成成本本预预测测及及程程序序1、、目目标标成成本本法法目标标成成本本：：指指开开发发新新产产品品及及改改进进老老产产品品过过程程中，，在在产产品品设设计计前前，，根根据据预预测测的的售价价扣扣除除税税金金及及目目标标利利润润，，要要求求设计计的的产产品品达达到到的的成成本本水水平平。。目标标成成本本有有两两种种办办法法确确定定：：（1））根根据据先先进进水水平平确确定定：：目目标标成成本本=同同行行业中中的的先先进进水水平平（2））倒倒推推法法确确定定：：单位位目目标标成成本本=预预计计售售价价－－单单位位税税金金及及附附加加－单单位位产产品品毛毛利利润润二、、成成本本预预测测方方法法2、、成成本本习习性性预预测测法法我们们知知道道，，企企业业成成本本可可分分为为固固定定成成本本与与变变动动成本。。则企企业成成本总总额可可用下下式表表示：：二、成成本预预测方方法y—成本总总额a—固定成成本总总额b—单位变变动成成本x—业务量量（产产销量量）上式中中，只只要求求得a、b两个系系数，，将预预计产量代代入，，则可可以计计算出出成本本总额额。式式中a、b有两种种方法法计算算：（1））高低点点法：：是根根据历历史资资料中中最高高、最最低业业务量时期期的成成本差差与业业务量量之差差对比比，推推算出出固定成本本和单单位变变动成成本的的方法法。即：二、成成本预预测方方法y1、x1—最高的的成本本总额额及业业务量量y2、x2—最低时时成本本总额额及业业务量量直线回回归法法：是是根据据一系系列历历史成成本资资料，，用数数学上上的最最小平平均法法原理理算出出有代代表性性的回回归方方程，，借以以确定定固定定成本本和变变动成成本的的预测测方法法。假假设有有n期实际际资料料：则则有下下列联联立方方程：：二、成成本预预测方方法（2））直线线回归归法：：根据据解上述述方程程：则则有：：二、成成本预预测方方法3、因因素预预测法法是在上上年成成本水水平基基础上上，分分析研研究影影响成本本降低低的主主要因因素和和企业业可能能采取的管管理措措施，，测算算各因因素影影响程程度的成本本预测测方法法。二、成成本预预测方方法（1））材料料费用用变动动对成成本降降低程程度的的影响响设原材材料消消耗定定额为为a0，现材料料消耗耗定额额降低率为为二、成成本预预测方方法原材料单价为p0，现材料单价降低率为，则则原材材料成成本为为a0p0现材料料成本本为a1p1则：材材料费费用变变动对对总成成本降降低影影响为为二、成成本预预测方方法二、成成本预预测方方法（2））工资资费用用变动动对成成本降降低的的影响响设：原原工资资为V0，工资增增长率率为，则原劳动动生产产率为为Q0，劳动生生产率率增长长率为为，，则工资资费用用变动动对成成本降降低的的影响响二、成成本预预测方方法制造费费用变变动对对成本本降低低的影影响变动制制造费费用固固定定性制制造费费用A、固定性性制造造费用用变动动对成成本降降低的的影响响B、变动性性制造造费用用变动动对成成本降降低的的影响响第三节节、成成本控控制一、成成本控控制及及其体体系1、控控制：：是系系统主主体采采取某某种措措施，，使企业业成本本按照照一定定目标标运行行。控制的的前提提条件件是：：一是系系统存存在多多种发发展可可能性性；二是能能够在在主体体的调调节下下按既既定目目标发发展。。即系统统具有有可控控性。。成本显显然具具有可可控性性。一、成成本控控制及及其体体系2、成成本控控制：：是成成本管管理主主体依依靠成成本信信息的的传递与与反馈馈，对对系统统的有有效调调节。。包括：：前前馈控控制（（预测测、计计划））反馈控控制（（差异异及控控制））。狭义：：指指生产产过程程的产产品成成本控控制广义：：指指生产产经营营的全全过程程成本本控制制。一、成成本控控制及及其体体系3、成成本控控制体体系：：（1））事前前成本本控制制：A、建厂时时：从从技术术和经经济角角度对对建厂厂方案案进行可可行性性论证证，预预测建建厂后后的成成本水水平。扩扩、改改建相相同。。B、新产品品设计计时：：进行行“功功能——成本本”分分析，，使产品品功能能最好好，成成本最最低。。一、成成本控控制及及其体体系（2））事中中成本本控制制：制定定定额、、进行行比较较，确确定差差异，，查明明原因因，明明确责责任，，采取取措施施，消消除差差异。。（3））事后后成本本控制制进行分分析、、检查查，为为未来来成本本控制制作准准备。。二、成成本控控制的的基本本程序序1、进行行成本本控制制的设设计（1））实行行成本本归口口分级级管理理，落实成成本控控制责责任制制归口管管理：：按照照谁发发生，，谁负负责，，谁控控制的原则则确定定，使使全厂厂各单单位、、职工都都关心心成本本，控控制成成本。。分级管管理：：在厂厂部统统一领领导下下，明明确车车间、、班组、、职工工的成成本管管理责责任制制。责任管管理：：使使成成本与与收入入、奖奖惩挂挂钩。。二、成成本控控制的的基本本程序序（2））制定定成本本控制制标准准：成本控控制标标准：：是成成本应应该达达到的的水平平，是检查查、评评价、、控制制、考考核的的依据据。2、揭揭示成成本差差异（1））差异异：指指实际际成本本与计计划成成本的的差额额。实际成成本＞＞计划划成本本为超支支差异异，要要及时时采取取措施施予以以控制制。实际成成本＜＜计划划成本本为节约约差异异，要要总结结经验验，巩巩固成成果二、成成本控控制的的基本本程序序（2））差异异种类类：A、直接材材料成成本差差异：：直接材材料成成本=材料料消耗耗额××材料料单价价直接材材料成成本差差异=实际际耗量量×实实际单单价－计划划耗量量×计计划单单价包括两两部分分差异异：材料耗耗用量量差异异=（（实际际耗量量－计计划耗耗量））×计划划单价价材料单单价差差异=（实实际单单价－－计划划单价价）×实际际耗量量二、成成本控控制的的基本本程序序B、直接人人工成成本差差异直接人人工成成本差差异=实际际工时时×实实际工工资率率－计划划工时时×计计划工工资率率包括两两部分分差异异：人工工工时（（效率率）差差异=（实实际工工时－－计划划工时时）×计划划工资资率人工工工资率率差异异=（（实际际工资资率－－计划划工资资率））×实际工工时二、成本本控制的的基本程程序C、制造费用用差异：：制造费用用差异=固定费费用差异异+变动动费用差差异固定费用用差异=固定费费用实际际总额－－标准工工时×标准准固定费费用分配配率变动费用用差异=变动费费用实际际总额－－标准工工时×标准准变动费费用分配配率3、控制制与纠正正差异超支差异异：重点点控制，，查明具具体原因因，分别采取取措施予予以控制制。三、成本本控制的的内容与与方法1、直接接材料费费用控制制（是重重点）（1）材材料耗用用量差异异控制A、改进产品品设计：：要求结结构合理理，体积积小，重量轻，，消耗低低，标准准化，通通用化。。B、采用先进进工艺：：要求合合理下料料，减少少浪费，，提高材料料利用率率，改进进加工工工艺。C、严格领料料：采用用限额发发料制度度，严格格消耗定定额。D、做好边角角废料回回收工作作，变废废为宝，，修旧利利废。E、采用替代代材料。。三、成本本控制的的内容与与方法（2）材材料价格格差异的的控制A、选用价格格低廉的的材料。。B、合理采购购地点与与运输方方式，降降低运费费。C、减少途中中损耗。。D、选择经济济订购批批量。E、降低保管管费用三、成本本控制的的内容与与方法2、直接接人工费费用的控控制（1）效效率差异异控制：：A、实行先进进的劳动动定额和和定员编编制。B、提高劳动动生产率率。C、改进加工工工艺，，降低加加工工时时。D、搞好组织织生产调调度，均均衡生产产，减少停工工待料时时间。E、加强设备备维护保保养，减少设备备停工时时间和准准备时间间。三、成本本控制的的内容与与方法（2）工工资率差差异的控控制A、编制工资资基金计计划，不不得超过过、滥发工资资、奖金金。B、确保工资资增长率率＜劳动动生产率率增长率率3、制造造费用控控制（期期间费用用控制相相同）（1）实实行分级级归口管管理，落落实责任任制（2）制制订费用用定额，，分解费费用指标标（3）严严格审核核支出，，控制日日常支出出（4）进进行经常常性检查查与分析析第四节、、降低产产品成本本的途径径案例：山山东维坊坊亚星企企业集团团《比价价采购管管理制度度》，经经国家经经贸委推推广应用用。该企企业集团团应用该该办法，，成本降降低5.3%，，查出违违纪金额额3000多万万元，每每年产生生经济效效益1800多多万元。。全国如如果采用用该办法法，一年年降低成成本1%，则可可产生经经济效益益150亿元。。（假设设采购成成本占70%））集中中采采购购————采采购购规规模模优优势势更更大大化化海尔尔集集团团采采购购部部一一位位张张经经理理告告诉诉记记者者，，整整个个集集团团光光是是通通过过对对钢钢板板、、化化工工物物料料、、电电子子零零部部件件等等大大宗宗原原材材料料实实行行集集中中采采购购，，就就为为公公司司节节省省成成本本达达20％％——30％％。。针针对对目目前前的的涨涨价价风风潮潮，，海海尔尔集集团团特特别别提提出出了了““四四大大””集集中中采采购购策策略略，，即即““大大订订单单、、大大客客户户、、大大市市场场和和大大资资源源””。。然然而而，，要要做做到到集集中中采采购购，，听听起起来来容容易易，，做做起起来来难难，，有有时时不不单单单单靠靠公公司司采采购购部部一一个个部部门门能能够够完完成成。。集中中采采购购————采采购购规规模模优优势势更更大大化化电缆缆是是海海尔尔集集团团众众多多产产品品都都要要使使用用的的，，为为了了做做到到集集中中采采购购，，采采购购部部门门和和产产品品设设计计部部门门通通力力合合作作，，对对空空调调、、洗洗衣衣机机、、电电冰冰箱箱等等产产品品所所用用到到的的电电缆缆进进行行了了统统一一的的重重新新设设计计，，能能够够标标准准化化的的标标准准化化，，能能采采用用通通用用部部件件的的尽尽量量使使用用通通用用部部件件。。通通过过这这些些措措施施，，海海尔尔集集团团所所采采购购的的电电缆缆由由原原来来的的几几百百种种减减少少为为十十几几种种。。采采购购产产品品种种类类减减少少，，才才能能顺顺理理成成章章地地实实现现集集中中采采购购。。据据透透露露，，仅仅此此一一项项改改进进，，就就使使得得海海尔尔集集团团在在电电缆缆采采购购上上节节约约了了大大概概20％％的的成成本本。。一汽汽的的战战略略采采购购一汽汽集集团团大大家家肯肯定定都都不不陌陌生生吧吧!一一汽汽集集团团的的采采购购部部是是集集团团公公司司的的采采购购管管理理部部门门，，负负责责集集团团公公司司采采购购政政策策、、采采购购标标准准的的制制定定与与监监督督