成本管理报告

成本管理报告LG科技集团

芯片业务战略和管理咨询二零零四年

目录1.成本管理的理论探讨2.经营性成本管理建议成本管理的理论探讨1成本管理是一个组织用来计划、监督和控制成本以支持管理决策和管理行为的基本流程成本管理的定义成本管理

业务流程重整

高效的客户反应

供应链管理企业整体成本降低整合的绩效管理

整体转型成本管理与其他模块的关系战略性策略性经营性STOSTO成本管理的不同层面成本管理同企业管理的其他问题一样，都划分为战略的、策略的和经营性的几个层面：战略性策略性经营性我们在市场/产品/增值服务的战略定位是什么？为实现战略我们需要什么资源并如何在不同的产品和客户群中分配资源？我们如何使资源配置最优化？在不同层面所遇到的商业问题我们在市场/产品/增值服务的战略定位是什么？我们专注的市场和产品应是什么？我们要如何开发与供应商和客户的关系？我们如何运用成本信息全方位地支持战略性决定？我们如何制定有竞争力的价格？我们和竞争者比较处于何种地位？我们如何提高现在的产品/市场组合的盈利能力？可由战略性的成本管理解决的商业问题为实现战略我们需要什么资源并如何在不同的产品和客户群中分配资源？我们有什么资源？我要如何有效地利用它们？ 自行生产还是向外采购？我们产品和服务的价格合理吗？我们如何在不影响重要客户服务的前提下节约成本？我们如何作出的战略决定？可由策略性的成本管理解决的商业问题我们如何使资源配置最优化？我如何控制成本？我如何衡量我们工作的效率？我怎样改进流程？我如何决定预算？我如何认定预算超支的责任？我要采用什么成本基准来衡量目标？我们的绩效系统如何影响业绩？我如何将日常控制行为同战略相连？什么经营性信息是对我们整体的成功有着至关重要的作用？可由经营性的成本管理解决的商业问题变动长期低有效性外部低低固定短期高高效性内部高高成本的变变动性对决策的的影响决策的频频率对业绩的的影响专注性准确性所需的成成本战略性策略性经营性不同层面面的成本本管理的的特性归归纳典型的成成本管理理方法战略性基于作业业的预算持续改进进业绩评估估产品周期期成本价值链分分析成本对象象盈亏平衡衡点分析析策略性经营性成本动因因分析复杂性常用的成成本管理理框架目标成本本价值链分分析－为了了解解成本的的特性和和导致差差异的根根源，将将价值链链从原材材了到最最终客户户分解为为与战略略相关联联的各种种经营活活动的方方法。目标成本本－在设设计和开开发新产产品/服服务首先先要采用用的流程程。目的的是保证证产品和和服务在在成本上上的竞争争力，在在其生命命周期中中达到预预期的利利润。该该方法有有时也指指现有产产品和服服务的成成本降低低目标。。产品周期期成本－确定一项项产品、、品牌或或服务从从新产品品开发到到退出市市场的整整个期间间那的总总成本和和盈利能能力。成本动因因分析－确定影响响作业成成本的因因素并将将进行排排序的系系统方法法。该方方法可以以变化运运用于各各种层面面的成本本管理中中。成本复杂杂性－一组组随着公公司的产产品和客客户的设设计、组组合和范范围的改改变而变变化的作作业成本本对象成本本－根据据作业清清单（或或流程清清单）计计算各““成本对对象”（（如品牌牌、产品品、客户户）的技技术基于作业业的管理理……成本管理理方法简简介卓越的作作业管理理有以下下一些原原则：1234567管理作业业而非资资源让客户决决定作业业在流程内内整合作作业程序序消除无价价值的作作业持续改进进作业保持作业业的一贯贯性确定产能能而改变变作业时时间客户计划并改改进作业业管理尚未未利用的的产能减少作业业操作的的不一致致性面向变化化的管理理作业管理理的几大大原则决策的性性质决定定了对流流程分析析的深度度企业业务流程程子流程活动任务战略/远景持续监控控（业绩评估估，能力力分析））产品成本本/盈利利能力针对改进进得一次次性诊断断关键绩效效指标提供服务务引进新产产品赢得新业业务设计新产产品采购原材材料定义产品品规范编制销售售计划流程/作业的层层次举例例输入数据据记录客客户来电电公司层面面管理决策策的层次次经营性的的成本管管理建议议2具体方法法：产品品成本核核算评价价和选择择模板该模板的的优势在于其提提供了不不同完备备程度的的可选的的方案，，其用途途在于：：介绍先进进实践；；可以评价价企业现现在采用用的成本本核算方方法；显示差距距；挑选更适适合及更更先进的的方法我们将运运用该模模板在以以下几个方面面进行探探讨：成本报告告和责任任；成本对象象的范围围和核算算方法；；成本中心心的范围围；主要成本本组成（（成本主主文件））及其核核算方法法－材料－辅助生生产部门门－设备利利用率及及折旧分析：产产品成本本在各责责任中心心的分布布材料成本生产部人工燃料动力摊销及折旧其他制造费用期间费用计算假设设如图显示示的是芯芯片产品品成本构构成的示示意图。。在各部部门的分分布不完完全准确确，我们们基于公公司单位位成本的的预算在在分摊过过程中做做了一定定的假设设：大部分机机器设备备的折旧旧都集中中在生产产部门（（未考虑虑物控部部可能有有的搬运运设备））；燃料动力力、厂房房折旧、、土地摊摊销乃根根据某一一厂房布布局设计计方案中中各部门门的面积积分摊计计算得出出；期间费用用包括销销售费用用（全部部未营销销部负责责）、财财务费用用（归由由辅助管管理部门门负责））以及管管理费用用（根据据“定岗岗定员””各管理理部门人人数分摊摊，不完完全准确确）；对筹建期期间费用用，由于于非经营营期可以以控制，，而且数数字并不不重要，，在此未未考虑。。产品总成成本的构构成产品成本本在各部部门的分分布成本报告告和责任任分析生产环节节是产品品的增值值的主要要环节，，其无疑疑成为成成本管理理的首要要对象，，在生产产环节，，对于可可变成本本，其控控制重点点在于“用量””，对于固固定成本本，其控控制点为为“产量””或“利用率率”。从图上看看出，物物控部发发生的成成本在产产品成本本中占的的比重最最小，然然而物控控部是生生产环节节原材料料的内部部供应者者，所有有的原材材料的采采购成本本和费用用几乎都都由控制制者；加加之原材材料的比比重占产产品总成成本的大大部分，，所以物物控部是是对“价格””负主要责责任的部部门；虽然我们们在分析析产品成成本时同同时包含含了期间间费用，，但是其其中的大大部分是是无法直直接同产产品挂钩钩，即使使是变动动销售费费用也是是如此（（更多地地由渠道道和客户户的因素素驱动）），因此此，对于于期间费费用，考考虑的是是在一定定的范围围内（成成本中心心内）控控制“总量””（金额））；建议综上所述述，我们们建议对对价值链链的各个个大环节节（部门门）设定定成本目目标，并并据此来来进行与与业绩评评估相挂挂钩的差差异分析析和指标标评估。。分析析：：由由公公司司业业务务特特点点决决定定的的多多维维的的收收入入和和利利润润组组合合从该该图图可可以以看看出出：：LG芯芯片片的的各各个个产产品品系系列列在在不不同同的的渠渠道道和和客客户户都都有有较较广广的的分分布布，，因因此此渠渠道道和和客客户户的的性性质质是是导导致致产产品品附附加加值值差差异异、、同同时时也也是是决决定定利利润润差差异异的的不不可可忽忽视视的的因因素素。。因此此，，我我们们的的建建议议是是在在销销售售费费用用和和直直接接销销售售人人员员工工资资的的核核算算上上，，同同时时以以渠渠道道和和客客户户为为成成本本中中心心以以支支持持全全方方位位的的盈盈利利能能力力分分析析。。白片片散散片片品牌牌散散片片品牌牌盒盒片片品牌牌散散片片品牌牌盒盒片片普通通片异型型片产品品渠道道地域域国外外国内内区一一区二二OEM总代代理理区域域代代理理经销销商商分析析：：产产品品的的种种类类及及其其与与生生产产过过程程的的关关系系对于于产产品品生生产产过过程程和和产产品品品品种种的的对对应应关关系系可可以以看看出出，，从从成本本核核算算的的角角度度，我我们们的的产产品品可可以以根根据据成成型型工工艺艺的的不不同同，，分分两两大大产品品系系列列。以以下下的的不不同同种种类类的的产产品品在在生产产过过程程上的的差差异异主主要要在在于于印印刷刷和和包包装装工工序序。。在在同同一一产产品品系系列列中中，，发发生生的的间间接接的的生生产产成成本本，，包包括括制制造造费费用用可可以以统统一一归归集集后后按按一一定定比比例例分分摊摊。。从各各生生产产过过程程成成本本的的发发生生来来看看，，成成型型车车间间发发生生了了主主要要的的成成本本和和费费用用，，应应刷刷和和包包装装成成本本较较少少，，而而人人工工占占的的比比例例相相对对大大一一些些。。但但无无论论如如何何，，对对于于LG芯片片这这样样靠靠需需以以成成本本优优势势作作为为竞竞争争主主要要砝砝码码的的企企业业，，该该三三个个车车间间仍仍然然要要作作为为独独立立的的成成本本中中心心。。在生生产产过过程程中中还还有有一一些些辅辅助助的的车车间间/成成本本，其费费用用需需要要在在基基本本的的生生产产车车间间和和其其他他部部门门之之间间进进行行分分摊摊，，如如设设备备维维修修。。分分摊摊的的比比例例可可以以是是提提供供维维修修服服务务的的次次数数或或人人工工数数，，工工场场面面积积等等。。注：：*在在此此品品牌牌片片是是““LG””自自有有品品牌牌产产品品和和OEM客客户户品品牌牌产产品品的的通通称称不同同颜颜色色代代表表不不同同的的生生产产流流程程包装装印刷刷成型型＃＃白片片散散片片品牌牌*散散片片品牌牌盒盒片片普通通片品牌牌*散散片片品牌牌盒盒片片异型型片车间间成本本中中心心建议议在生生产产部部，，建建立立成成型型车车间间、、印印刷刷车车间间、、包包装装车车间间和和设设备备维维护护车车间间四四个个成成本本中中心心；；在营营销销部部按按客客户户/渠渠道道建建立立成成本本中中心心。。设备备维维护护属属于于辅辅助助部部门门，，其其成成本本按按需需要要（（由由管管理理层层视视重重要要性性而而定定））在在接接受受设设备备维维护护服服务务的的其其他他部部门门之之间间按按服服务务的的量量来来分分摊摊。。成本本对对象象的的范范围围及及其其核核算算方方法法建议议对产产品品/客客户户/渠渠道道进进行行核核算算成成本本。。在成成型型车车间间就就两两大大产产品品系系列列进进行行成成本本归归集集：：普普片片？？？和异异型型片片；；印印刷刷车车间间仅仅品品牌牌片片一一个个系系列列；；包包装装车车间间分分散散片片和和盒盒片片两两个个系系列列。。在同同一一产产品品系系列列中中，，采采用用单单一一的的人人工工和和设设备备折折旧旧分分摊摊率率。。主要要成成本本组组成成及及其其核核算算方方法法建议议综合合上上述述对对于于产产品品生生产产过过程程和和产产品品盈盈利利能能力力差差异异来来源源的的分分析析，，建建议议产产品品成成本本核核算算中中的的主主要要内内容容包包括括材材料料、、人人工工、、制制造造费费用用等等生生产产环环节节的的各各项项成成本本、、采采购购的的成成本本、、以以及及渠渠道道和和客客户户成成本本。。以上上这这些些成成本本的的组组成成需需要要根根据据一一定定的的驱驱动动因因素素分分摊摊到到成成本本核核算算对对象象中中去去，，产产品品主主文文件件正正是是定定义义和和汇汇总总这这些些成成本本驱驱动动因因素素的的文文件件。。对对于于可可以以直直接接归归集集到到产产品品的的材材料料成成本本，，汇汇总总列列示示在在材材料料清清单单（（BOM））中中；；而而生生产产工工艺艺则则定定义义了了各各关关键键成成本本驱驱动动因因素素（（机机器器时时间间，，人人工工工工时时等等）），，用用来来计计算算分分摊摊的的直直接接和和间间接接生生产产成成本本。。下下页页显显示示了了产产品品主主文文件件对对于于成成本本组组成成核核算算的的作作用用。。举例：：产品品成本本模型型－标标准成成本构构成直接归归集分摊费用分分摊率率材料价价格材料成成本核核算方方法建议作为产产品成成本的的大头头，材材料的的采购购成本本理应应成为为成本本管理理的重重点；；材料的的采购购成本本的差差异应应与生生产过过程中中的耗耗用差差异、、产量量差异异严格格区分分，分分别由由相关关的责责任中中心负负责；；材料的的采购购成本本应包包括：：－采购购价格格－运费费－关税税考虑到到公司司的进进出口口模式式的特特殊性性，由由于在在生产产发料料时，，保税税的材材料和和已报报关的的材料料不能能区分分，关关税可可能不不能直直接计计入材材料成成本。。如果果实践践情况况如此此，则则材料料成本本将不不包括括关税税，而而应应该先先将其其总额额计入入存货货，根根据内内外销销的销销售比比例直直接分分摊至至销售售成本本。低速生产合合格产产品需需用的的最少少时间间设备可可被工工人操操作的的时间间损坏维护工人可可以用用来操操作机机器的的时间间节假日日设备存存在的的时间间废品合格产产品生生产总总时间间设备真真正生生产时时间准备时时间设备真真正使使用时时间无任务务实际的的产能能损失产产能产品组组合成成本隐藏产产能分析：：产能能的含含义将将在分分摊固固定制制造费费用中中被用用到分析：：两种种分摊摊固定定制造造费用用的方方法完全分分摊法法剩余产产能法法定义优势弱点将发生生的固固定制制造费费用按按实际际的产产量完完全分分摊到到产品品成本本中去去根据目目标产产能为为计算算分摊摊率的的基础础；实现的的产能能的成成本计计入产产品成成本，，未实实现的的为剩剩余产产能成成本。。固定制制造费费用随随着产产量的的变化化而波波动，，产品品单位位成本本缺乏乏比较较性。。符合法法定报报告的的要求求使管理理层直直观地地了解解产能能利用用率对对最终终利润润地直直接影影响，，特别别是在在生产产不稳稳定期期间显显得尤尤为重重要。。法定报报告和和管理理报告告有差差异，，可能能需要要定期期的调调整。。设备利利用率率及折折旧建议由于公公司的的产能能在公公司营营运的的前期期可能能有较较大的的波动动，我我们建建议公公司采采用剩剩余产产能法法分摊摊固定定制造造费用用。按按公司司预算算的产产量计计算固固定的的分摊摊率，，将实实际产产量对对应的的部分分计入入产品品成本本，由由于未未充分分利用用产能能（未未达到到生产产计划划）而而未分分摊的的制造造费用用，直直接计计入销销售成成本。。总结：：选定定的产产品成成本核核算方方案在在模板板上的的位置置总结：：各成成本中中心核核算内内容和和方法法人力资资源部部物控管管理部部生产管管理部部营销部部财务部部行政部部质量管管理部部责任中中心下属成成本中中心成型车车间印刷车车间包装车车间设备维维护动力车车间通用成成本中中心（市场场）项项目客户客户渠道客户客户渠道成本归归集范范围本成本本中心心产品系系列本成本本中心心成本分分摊对对象本成本本中心心项目客户本成本本中心心产品本成本本中心心部门部门部门客户->渠渠道核算内内容材料直接生生产成成本制造费费用期间费费用材料差差异采购价价格差差异(PPV)=(Pa-Pb)xUa材料耗耗用差差异(MV)=(Ua-Ub)xPb单位材材料成成本差差异(UCV)=PaUa––PbUbPPV+MV总材料料成本本差异异(TCV)=UCVxVa产量差差异(VV)=(Va-Vb)xPbUb材料成成本差差异总总额=VV+TCV生产成成本差差异分摊率率差异异(RV)=(Ra-Rb)xAa效率差差异(EV)=(Aa-Ab)xRb制造费费用分分摊差差异制造费费用差差异(OV)=(ORa-ORb)xAa产能利利用差差异(不计入入单位位产品品成本本)=(Aa-Ab)xOrb注释：：P:价格(CIF)U:用量(单单位产产成品品的原原材料料用量量)V:销量(产产成品品销量量)R:分摊