中级财务管理

中级财务会计I课程简介

财务会计是现代企业会计的一个重要分支。它立足于企业，从资金运动的角度，主要向企业外部的信息使用者提供他们进行决策和管理所需要的关于该企业的财务信息和其他经济信息。财务会计通常由“会计学原理”、“中级财务会计学”和“高级财务会计学”组成。运用会计学原理中揭示的概念、原则与方法，全面阐述一个企业在特定的条件下，引起会计要素变动的主要交易、事项的会计处理（涉及确认、计量、记录和报告所有程序，以确认和计量为重点）

项目财务会计管理会计服务对象企业外部企业内部制度规范会计准则及制度无强制性约束会计程序凭证－账簿－报表灵活会计方法相对统一不限定时间跨度定期不定期时间焦点过去未来报告格式固定不固定财务会计与管理会计的区别目录第一章总论第二章货币资金与应收款项第三章存货第四章投资第五章固定资产第六章无形资产及其他长期资产第七章投资性房地产第八章 资产减值第九章 流动负债第十章 非流动负债第十一章 所有者权益第十二章收入、费用与利润第十三章财务会计报告中级财务会计Ⅰ中级财务会计Ⅱ学习基本要求

课前预习，明确重点认真听讲，善于思考勤于练习，不断总结经常查阅相关文献资料，了解财务会计动态。成绩评定：平时成绩（提问、作业）30%期末考试 70%主要参考书目《企业会计准则2006》，财政部会计司编，中国财政经济出版社；《企业会计准则讲解2008》，财政部会计司编，中国财政经济出版社；《企业会计准则—应用指南》中国财政经济出版社2006

《中级会计实务》，中国财政经济出版社；（全国会计专业技术资格考试用书）《会计》，中国财经出版社；（CPA考试用书）学习网站财政部会计准则委员会中国会计学会江苏财经信息网中国注册会计师协会中国总会计师网中华人民共和国财政部中华会计网校中国会计视野第一章总论学习目标：了解的财务会计特征;理解财务会计概念框架；掌握会计核算的基本假设与会计核算基础；理解会计信息质量特征；掌握会计要素及其确认与计量的基本概念；了解我国企业会计准则体系。第一节

财务会计概述一、财务会计的概念与特征（一）财务会计的概念财务会计是现代企业会计的一个重要分支。它是运用簿记系统的专门方法，以通用的会计原则为指导，对企业资金运动进行反映和控制，旨在为投资者、债权人、政府部门和社会公众等提供会计信息的对外报告会计。

（二）财务会计的特征

1.财务会计的主体是整个企业2.财务会计的服务对象主要是企业外部利益相关者3.财务会计工作的重点是反映过去已经发生或已经完成的会计信息4.财务会计必须遵守公认的会计原则和会计法规制度5.财务会计的工作程序比较固定

第一节财务会计概述

第一节财务会计概述

二、财务会计概念框架

1、财务会计概念框架及其内容

财务会计概念框架（ConceptualFrameworkforFinancialAccounting,CF）亦称财务会计概念结构。美国财务会计准则委员会(FASB)曾为此下过定义：“概念框架(CF)是一个宪章、一套目标与基本原理相关联的、有内在逻辑性的体系。这个体系能导致前后一贯的（会计）准则，并指出财务会计与财务报表的性质、作用和局限性”。第一节财务会计概述财务会计概念框架是相互关联的目标和基本协调一致的系统，是有关该领域的众多的规律、规则、公理及其他基本概念的总和。也就是说，财务会计概念框架是一套将会计目标与有关的概念联结起来的凝固体系，或称概念体系。财务会计概念框架是会计理论的重要组成部分，是直接支撑会计准则的有关会计理论的集合。它既指导会计准则的制定和修改，又是对会计准则的理论说明。我国财政部发布的《企业会计准则——基本准则》，实质上也是一份类似于财务会计概念框架的文件。第一节财务会计概述层次目标基础运行呈报基本假设目标要素质量特征确认要素财务报告计量报告盈利报告资金流量与流动性报告财务状况第一节财务会计概述财务会计概念框架的内容：（1）财务会计目标（2）会计基本假设（3）会计信息质量特征（4）会计要素及其确认与计量（5）财务报表的列报第一节财务会计概述2.财务会计概念框架的作用

（1）可以保持会计准则相关文件和内在逻辑的一致性，避免不同准则之间的矛盾或冲突，保证会计准则体系的完整性和缜密性。（2）能减少准则制定过程中由于个人偏好或不同学派之间的“门户之见”以及“长官意志”等各种人为因素所带来的不利影响，从而保证会计准则的科学性。（3）可用来评估已发布的会计准则，既可据以对原准则作出修订和完善，给新会计准则的制定指明方向，而且还可弥补准则中的某些缺陷，对重大会计问题的解决提供理论上的支持。（4）有助于会计信息使用者更好地理解财务报告所提供信息的目的、内容、性质和局限性，使其能据以作出恰当的分析判断和正确的经营决策。（5）通过财务会计概念框架的研究，既可充分肯定传统会计理论中仍然适用的合理部分，又能及时展示社会经济环境变动情况下会计理论研究的最新成果，从而不断地推动会计理论研究向纵深发展。第一节财务会计概述

三.财务会计的目标会计目标主要明确三个问题？

（1）向谁提供会计信息？企业外部信息使用者——股东、债权人、政府部门、证券机构、社会公众等企业内部信息使用者——企业经营管理者、职工（2）提供哪些会计信息？财务会计提供的信息主要是历史的财务信息（经济业务或事项已经发生），包括资产、负债、经营成果、现金流量等信息。（3）如何提供会计信息？定期编制财务报告：资产负债表、利润表、现金流量表等财务会计目标的两大学派：受托责任学派与决策有用学派第一节财务会计概述我国财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策我国财务会计报告使用者包括：投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。我国财务报告目标＝决策有用＋受托责任决策有用观强调相关性，较多采用公允价值等其他计量属性（如股民通过报表选择股票）；受托责任观强调可靠性，主要采用历史成本计量（如股东通过报表确定经理人业绩）。第二节会计基本假设与会计基础第二节会计基本假设与会计基础

一、会计核算的基本假设（或前提）会计核算的基本前提是指会计人员为了实现会计目标而对所面临的变化不定、错综复杂的会计环境做出的合乎情理的判断，也称基本假设。会计核算基本假设会计主体（空间范围）持续经营会计分期（时间范围）货币计量第二节会计基本假设与会计基础1.会计主体（1）涵义:是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。是会计工作为其服务的特定单位或组织。（2）作用1）划定会计所要处理的各项交易或事项的范围，把握会计处理的立场。2）区分会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动。3）会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是可以作为独立的会计主体的。但是会计主体并不一定就是法律主体。第二节会计基本假设与会计基础【思考问题1】

（1）A公司向B公司销售商品，A公司确认收入；B公司确认存货

（2）A公司向B公司销售商品，货款尚未收到或支付，A公司确认资产；B公司确认负债

（3）A公司向B公司直接投资，A公司确认资产；B公司确认所有者权益【启示1】：明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。在会计实务中，只有那些影响企业本身经济利益的各项交易或事项才能加以确认、计量和报告，那些不影响企业本身经济利益的各项交易或事项则不能加以确认、计量和报告。会计工作中通常所讲的资产、负债的确认，收入的实现，费用的发生等，都是针对特定会计主体而言的。第二节会计基本假设与会计基础【思考问题2】甲公司投资者是A公司，A公司的经济交易或者事项是属于企业所有者主体所发生的，不应纳入甲公司会计核算的范围。但是企业所有者A公司投入到甲公司的资本或者企业向所有者分配的利润，则属于企业主体所发生的交易或者事项，应当纳入甲公司会计核算的范围。【启示2】明确会计主体，才能将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者的交易或者事项以及其他会计主体的交易或者事项区分开来。第二节会计基本假设与会计基础【思考问题3】

（1）A公司、B公司、C公司。法律主体？会计主体？

（2）A公司下属的分公司。法律主体？会计主体？

（3）A公司是母公司，拥有B公司、C公司两个子公司。法律主体？会计主体？A公司、B公司、C公司虽然是不同的法律主体，但是A公司母公司对B公司、C公司子公司拥有控制权，为了全面反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量，有必要将企业集团作为一个会计主体，编制合并财务报表，在这种情况下，尽管企业集团不属于法律主体，但它却是会计主体。【启示3】：会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是一个会计主体。例如，一个企业作为一个法律主体，应当建立财务会计系统，独立反映其财务状况、经营成果和现金流量。但是，会计主体不一定是法律主体。如企业集团和车间第二节会计基本假设与会计基础2、持续经营（1）涵义:是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。在持续经营前提下，会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。它界定了会计核算的时间范围。（2）作用:可以在此基础上选择会计原则和会计方法，解决很多常见的资产计价和收益确认问题：1）资产价值将以历史成本计价，而不是采取现行市价或清算价格。2）可以采用权责发生制作为确认收入或费用的标准，而不是以是否收或付货币为依据。3）产生了会计核算中正确区分资本性支出与收益性支出的必要。第二节会计基本假设与会计基础2、持续经营

结论：现行的会计处理方法大多是建立在持续经营的基础之上的。如果没有持续经营这一核算前提，一些公认的会计处理方法将不能采用，企业也就不能按照现在的会计原则和会计处理方法进行会计核算和对外提供会计信息。例如，历史成本原则、费用的预提和摊销等等。

企业是否持续经营，在会计原则和会计方法上会有较大差异，只有假定企业在可预期的未来不会破产清算，会计核算才可正常进行，否则将依据破产清算时的特殊规定进行处理。例外情况

当有确凿证据（通常是破产公告的发布）证明企业已经不能再持续经营下去的，该假设会自动失效，此时企业将由清算小组接管，会计核算方法随即改为破产清算会计。第二节会计基本假设与会计基础3、会计分期（1）涵义:是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。（2）目的：在于通过会计期间的划分，将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。（3）意义:由于会计分期、才产生了当期与其他期的差别，才有了记账的基准，进而出现了应付、应收、递延、预提、待摊等会计处理。（4）划分:会计期间分为年度、半年度、季度和月度第二节会计基本假设与会计基础3、会计分期结论：有了会计期间，才产生了本期与非本期的区别，由此又产生了权责发生制与收付实现制两种确认基础、流动项目与非流动项目的区别等。按照我国企业会计准则的规定，我国企业的会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。半年度、季度和月度均称为会计中期。第二节会计基本假设与会计基础4、货币计量（1）涵义:是指用币值基本稳定的货币作为会计的计量手段，将会计主体的经济活动和财务状况的数据转化为按统一货币单位反映的会计信息。

注意点：一旦货币被选择为计量单位，就意味着隐含了另一个假定，即币值是稳定不变的.会计仅反映那些能以货币表达的信息，如果一个信息本应纳入会计核算体系，但苦于无法用货币来表达的，则只能无奈地排除在会计核算范围之外。比如，人力资源就应该作为企业的一个关键资产进行账务反映，但人力资源的货币计量尚无法广泛地达到实践的可操作性，因此大部分企业是不反映人力资源的。

（2）意义:货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度，具有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段等特点。其他的计量单位，只能从一个侧面反映企业的生产经营情况，无法在量上进行汇总和比较，不便于管理和计量。第二节会计基本假设与会计基础4、货币计量（3）应用1）企业的会计核算以人民币为记帐本位币。记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。2）业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币为记帐本位币，但编报的财务会计报告应当折算为人民币。3）在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。第二节会计基本假设与会计基础二、会计核算的基础和记账方法1.会计核算的基础两种制度的选择：收付实现制和权责发生制。收付实现制（现金制）是按照会计期间内实际发生的现金收付项目进行确认、计量和报告。权责发生制（应计制），要求对于收入的确认以实现为原则，而不管款项是否已经收到；对于费用的确认，以已经发生或应当负担为原则，而不管款项是否已经支付。能够更加准确地反映企业特定会计期间真实的财务状况和经营成果。我国企业会计准则规定：企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。第二节会计基本假设与会计基础2.记账方法会计记账方法：单式记账法和复式记账法。复式记账法：借贷记账法、增减记账法、收付记账法等。借贷记账法记账特点是：以借、贷为记账符号，以有借必有贷、借贷必相等为记账规则。我国会计准则规定，企业应当采用借贷记账法记账。第三节财务会计信息质量特征第三节财务会计信息质量特征一、FASB、IASC财务会计信息质量特征

（一）FASB关于财务会计信息质量特征根据美国FASB于1980年颁布的《财务会计概念公告》第二辑《会计信息的质量特征》的表述，大致可归纳如下：1.针对决策的首要质量——相关性和可靠性2.次要的和交互作用的质量——可比性3.针对会计使用者的质量——可理解性4.限制或约束条件——成本效益原则和重要性（提供信息受约束）第三节财务会计信息质量特征（二）IASC关于财务会计信息质量特征

1.首要信息质量——可理解性、相关性、可靠性和可比性2.信息质量特征的限制因素——及时性、效益与成本的平衡、质量特征之间的平衡（如相关性与可靠性）IASC与FASB区别：相关性包含重要性可靠性包含实质重于形式、审慎性第三节财务会计信息质量特征二、我国财务会计信息质量要求

我国目前对财务报告信息质量的要求集中体现在2006年颁布新《企业会计准则——基本准则》中。其中，第二章以“会计信息质量要求”为题提出了八项质量特征：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。会计学院校训诚信为本操守为重坚持准则不做假账第三节财务会计信息质量特征

1、可靠性（1）涵义可靠性要求企业“应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。”。（2）理解可靠性是对会计信息的基本要求。它包括三层含义：反映真实性、可核性、中立性。第三节财务会计信息质量特征真实性是指一项计量或叙述与其所要表达的现象或状况应一致。要达到反映真实，必须选用正确的计量方法或计量制度。可核性是指具有相同背景的不同个人，分别采用同一计量方法，对同一事项进行计量，就能得出相同的结果。中立性是指在制定或实施各种准则时，应当主要关心会计信息本身的质量，而非其经济后果。会计人员不能为了特定目的，或诱致特定行为的发生，而将信息加以歪曲或选用不恰当的会计原则。

☻可靠性要求在会计核算的各个阶段，如会计确认、计量、记录和报告都必须符合会计信息真实可靠的要求，以实际经济活动为依据，如实反映情况。第三节财务会计信息质量特征2、相关性（1）涵义相关性是指“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。”（2）要求相关性要求要充分考虑有关各方信息使用者的需求，要能够兼顾到不同的使用者对会计信息的不同需求。决策有用（3）注意相关性是以可靠性为基础，两者之间并不矛盾，不应对立。以可靠性为前提，尽可能做到相关满足不同的使用者对会计信息的不同需求。第三节财务会计信息质量特征3、可理解性（明晰性）（1）涵义：可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。可理解性亦称明晰性。（2）具体要求（1）会计记录应当准确、明晰。（2）填制会计凭证，登记会计帐簿必须依据合法、帐户对应关系清楚、文字摘要完整。（3）在编制会计报表时，项目勾稽关系清楚、项目完整、数字准确。第三节财务会计信息质量特征4、可比性（1）涵义：可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。（2）具体要求可比性包括两个方面：

1）不同企业相同会计期间可比企业的会计信息应当能和其他企业的会计信息口径一致、相互可比；——制定统一的会计准则和会计制度来实现。

2）同一企业不同会计期间可比同一个企业的不同会计期间的会计信息要口径一致、相互可比。——要求会计人员在处理经济事项时所采用的会计程序和方法保持前后一致和连贯性。准则规定：同一企业不同时期发生的相同或相似的交易事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更；确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比。第三节财务会计信息质量特征【例题·多项选择题】A公司为国有大型企业，2009年开始执行新准则，下列经济业务事项中，不违背可比性要求的有（）。A.由于本年利润计划完成情况不佳，决定暂停无形资产的摊销×B.鉴于2009年开始执行新准则，将发出存货计价方法由后进先出法改为先进先出法C.由于固定资产购建完成并达到预定可使用状态，将借款费用由资本化改变为费用化核算D.某项专利技术已经丧失使用价值和转让价值，将其账面价值一次性转入当期损益E.某项固定资产所含经济利益的预期实现方式发生了重大改变，企业应当相应改变固定资产折旧方法正确答案：BCDE答案解析：A选项属于人为操纵利润。第三节财务会计信息质量特征5、实质重于形式（1）涵义：实质重于形式是指“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。”（2）意义：遵循实质重于形式原则体现了对于会计目标的重视，对经济实质的尊重，从一定程度上保证了会计信息反映与经济事实的相符性，能够更好地达到会计的目标。例如，融资租入的固定资产从法律形式上讲，其所有权是不属于承租企业的，但是从本质上讲，这种租赁形式下，与该项固定资产相关的收益和风险已经转移给了承租人，因此可以作为承租企业能够控制的资产，视同自有资产一样进行相关的处理。在我国，在收入的确认准则中也充分运用了实质重于形式原则。第三节财务会计信息质量特征6、重要性（1）涵义:重要性原则是指“企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。”（2）重要性水平的判断:很大程度上取决于会计人员的职业判断，一般来说，应当从质和量两个方面综合分析。（3）作用:1）提高核算效益，减少不必要的工作量。2）使会计信息分清主次、突出重点。例如，企业发生的某些支出，金额较小的，从支出受益期来看，可能需要若干会计期间进行分摊，但根据重要性要求，可以一次计入当期损益。第三节财务会计信息质量特征【思考问题】第三节财务会计信息质量特征7．谨慎性（稳健性）（1）涵义:谨慎性是指“企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。”（2）会计处理上的表现1）计提各种资产减值准备。（谨慎性原则对历史成本原则的修正）2）关注和反映或有负债。3）固定资产的加速折旧。第三节财务会计信息质量特征【思考问题】第三节财务会计信息质量特征第三节财务会计信息质量特征（3）几点说明：从谨慎性原则的运用来看，会计在一定程度上核算企业风险，提供反映经营风险的信息，有利于保护债权人利益，有利于提高企业在市场上的竞争力。谨慎性原则并不意味着企业可以设置秘密准备，漫无边际、任意使用谨慎性原则，否则将影响会计核算客观性原则的要求，造成会计核算秩序的混乱。谨慎性原则要求体现于会计核算的全过程，包括会计确认、计量和报告等方面。从会计确认来说，要求确认标准建立在稳妥合理的基础上；从会计计量来说，要求会计计量不得高估资产、所有者权益和利润的数额，不得低估负债、费用的数额；从会计报告来说，要求会计报告向会计信息的使用者提供尽可能全面的会计信息，特别是应当报告有关可能发生的风险损失。第三节财务会计信息质量特征【练习题·多项选择题】下列各种会计处理方法，体现谨慎要求的做法是（）。

A.固定资产采用年数总和法计提折旧

B.计提可供出售金融资产减值准备

C.周转材料采用分次摊销法摊销

D.具有控制的长期股权投资采用成本法核算

E.计提产品质量保证费

正确答案：ABE

第三节财务会计信息质量特征8．及时性（1）涵义:及时性是指“企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。”（2）具体要求1）及时收集会计信息——收集原始单据2）及时处理会计信息——编制会计报表3）及时传递会计信息——传递会计报表第三节财务会计信息质量特征注意：我国会计准则所要求的企业财务报告或报表应具有的质量特征，首先是真实性或可靠性，其次才是相关性，再次是清晰明了的可理解性，随后还有可比性等。把如实反映的要求列在首位，这是符合我国的实际情况的。

基本质量特征（首要质量要求）:可靠性、相关性、可理解性和可比性次级质量特征:实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性（是对首要质量要求的补充和完善）

第四节会计要素第四节会计要素

会计要素是对会计对象的基本分类，服从于财务报告的目标。我国的会计要素：

资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大类。国际会计准则委员会财务报表要素：

资产、负债、权益、经营业绩、收益、费用和资本调整七大类。美国财务会计准则委员会会计要素：

资产、负债、权益（或净资产）、业主投资、派给业主款、综合收益、营业收入、费用、利得和损失共十大类。

第四节会计要素

财务状况要素经营成果要素资产收入负债所有者权益费用利润第四节会计要素一、反映财务状况的会计要素（一）资产1、资产的概念与特征资产是指企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

资产具有以下基本特征：（1）资产是由过去的交易、事项而形成的（资产必须是现时的资产，是过去已经发生的交易或事项所产生的结果，而不能是预期的资产）。（2）资产是由企业拥有或者控制的资源（融资租入固定资产）

。

（3）资产预期应当能够给企业带来经济效益（无望收回应收账款、陈旧毁损已无交换价值的实物财产等不能再作为企业的资产，应转入费用或损失）第四节会计要素

【例题】甲公司2009年6月为筹建期间,7月以后为生产经营期间。2009年发生下列有关经济业务，是否符合资产会计要素定义？（1）2009年6月筹建期间发生开办费用40万元。——A.开办费用×（2）2009年7月委托A公司代销商品,合同规定售价为120万元且可以退货,商品成本为100万元,商品已经发出。至12月末甲公司未收到代销清单——B.委托代销商品√（3）2009年12月甲公司因盘亏固定资产产生待处理损失20万元——C.待处理财产损失×（4）2009年12月甲公司尚待加工的半成品为2000万元——D.尚待加工的半成品√（5）2009年9月接受B公司委托代销商品,合同规定售价为100万元,甲公司按照收入的10%收取手续费。商品已经验收入库。至12月末未对外销售——E.受托代销商品×

答案解析：选项A、C属于已经发生的费用或损失，不能给企业带来未来经济利益，因此，不符合资产会计要素定义；选项E，不属于本企业的资产。

第四节会计要素2.资产的确认条件与分类（1）符合资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。（2）资产分类资产按照其流动性可以分为流动资产和非流动资产。流动资产是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产，主要包括库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、其他流动资产等。非流动资产包括可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、长期应收款、固定资产、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、递延所得税资产

第四节会计要素一、反映财务状况的会计要素（二）负债1、负债的概念与特征负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。

负债具有以下基本特征：（1）负债是由企业过去的交易或者事项形成的（2）负债是企业承担的现时义务（3）偿还负债预期会导致经济利益流出企业（交付资产、提供劳务、将一部分股权转给债权人等方式）。（4）负债通常都有确切的受款人和偿付日期，或者受款人和偿付日期可以合理地估计。

第四节会计要素关于现时义务：义务可以是法定义务，也可以是推定义务。法定义务是指具有约束力的合同或者法律法规规定的义务，通常必须依法执行。推定义务是指根据企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的责任，这些责任也使有关各方形成了企业将履行义务解脱责任的合理预期。【思考问题】

①企业购买原材料形成应付账款，企业向银行借入款项形成借款，企业按照税法规定应当交纳的税款等，属于企业承担的法定义务，需要依法予以偿还。②甲公司是一家化工企业,因扩大经营规模,到A国创办了一家分公司。假定A国尚未针对甲公司这类企业的生产经营可能产生的环境污染制定相关法律,因而甲公司的分公司对在A国生产经营可能产生的环境污染不承担法定义务。但是,甲公司为在A国树立良好的形象,自行向社会公告,宣称将对生产经营可能产生的环境污染进行治理。甲公司的分公司为此承担的义务就属于推定义务。

第四节会计要素2.负债的确认条件与分类（1）确认条件符合准则规定的负债定义的义务、在同时满足以下条件时，确认为负债：1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。（2）负债分类负债按照其流动性可以分为流动负债和长期负债。流动负债是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费等。长期负债是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。第四节会计要素一、反映财务状况的会计要素（三）所有者权益1.所有者权益的概念与特征（1）涵义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益资产-负债=净资产=所有者权益（2）基本特征1）所有者权益不需要偿还，除非发生减资、清算2）所有者权益是所有者对企业资产的剩余权益3）所有者权益能够分享利润，而负债则不能参与利润的分配第四节会计要素2.所有者权益的形成与内容所有者权益从来源看包括：所有者权益从内容来看包括：实收资本（或者股本）资本公积盈余公积未分配利润第四节会计要素直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入；损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

直接计入所有者权益的利得和损失，包括：（1）权益法下被投资方其他权益变动；（2）权益结算的股份支付；（3）自用房地产转换为投资性房地产；（4）可供出售金融资产公允价值变动。不直接计入所有者权益的利得和损失，即直接计入利润的利得与损失，具体是指营业外收入和营业外支出。（1）营业外收入主要包括：①非流动资产处置利得；②非货币性资产交换利得；③债务重组利得；④捐赠利得；⑤盘盈利得；⑥政府补助。⑦权益法取得长期股权投资利得；⑧罚没利得；⑨无法支付的应付账款。（2）营业外支出主要包括：①非流动资产处置损失；②非货币性资产交换损失；③债务重组损失；④公益性捐赠支出；⑤盘亏损失；⑥非常损失。⑦预计负债损失；⑧罚款支出。

第四节会计要素二、反映经营成果的会计要素反映经营成果的会计要素有收入、费用、利润。收入-费用=利润（一）收入收入有广义和狭义之分。（1）涵义我国会计准则界定的收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。这属于狭义的收入，广义收入包括狭义收入和利得。利得指由企业非日常活动所形成的，与所有者投入资本或分配利润无关的经济利益的流入。【思考问题】：营业外收入属于收入吗？不是。无形资产出租所取得的租金收入属于日常活动所形成的，应当确认为收入，但是处置无形资产属于非日常活动，所形成的净利益，不应当确认为收入，而应当确认为利得。第四节会计要素（2）内容包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入等，但是收入不包括为第三方或者客户代收的款项。（3）确认条件收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。（4）基本特征1）是从企业的日常经营活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。2）可能表现为企业资产的增加，或负债的减少，或二者兼而有之。3）能引起企业所有者权益的增加。4）只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项。第四节会计要素【思考问题】凡是资产（＋）或负债（－），同时引起所有者权益（＋），收入（+）？企业收到投资者投入资本，确认收入吗？尽管导致了企业经济利益的流入，且流入也导致所有者权益的增加，但是，经济利益的流入是所有者投入资本的增加所致，所有者投入资本的增加不应当确认为收入，应当将其直接确认为所有者权益。【思考问题】企业向银行借入款项，确认收入吗？尽管也导致了企业经济利益的流入，但该流入并不导致所有者权益的增加，而使企业承担了一项现时义务。不应将其确认为收入，应当确认一项负债。第四节会计要素2.费用费用有广义和狭义之分（1）涵义我国会计准则界定的费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。这属于狭义的费用，广义的费用包括狭义费用与损失。损失指由企业非日常活动所形成的，与所有者投入资本或分配利润无关的经济利益的流出【思考问题】营业外支出属于费用吗？营业外支出不属于费用。第四节会计要素（2）确认条件费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。确认费用要遵循划分收益性支出与资本性支出原则、配比原则。费用最终会导致所有者权益的减少。第四节会计要素（3）基本特征1）是日常活动中发生的经济利益的流出，而不是从偶发的交易或事项中发生的经济利益的流出。2）可能表现为资产的减少，或负债的增加，或兼而有之。3）将引起所有者权益的减少。4）费用是与所有者分配利润无关的经济利益的总流出第四节会计要素【思考问题】①生产费用属于费用?

如果按照收入和费用配比的要求，生产费用不属于费用。企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。从广义角度来说，生产费用属于费用。②企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益③企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益(如产品质量保证，形成的预计负债，计入销售费用）第四节会计要素二、反映经营成果的会计要素3.利润（1）涵义利润是指企业在一定会计期间的经营成果,利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，如投资收益、资产减值损失、公允价值变动损益等。（2）利润构成利润包括营业利润、利润总额和净利润。1）营业利润用公式表示如下：营业利润=营业收入﹣营业成本﹣营业税金及附加﹣销售费用﹣管理费用﹣财务费用﹣资产减值损失+公允价值变动收益（﹣公允价值变动损失）+投资收益（﹣投资损失）其中：营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。2）利润总额利润总额=营业利润+营业外收入﹣营业外支出其中：营业外收入是指企业发生的与其日常活动没有直接关系的各项利得。营业外支出是指企业发生的与其日常活动没有直接关系的各项损失。3）净利润净利润是指利润总额减去所得税费用后的金额。净利润=利润总额﹣所得税费用(讲解会计要素核算原则）第五节财务会计要素的确认与计量一、确认确认是指将某一项目作为一项资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素正式地列入财务报表的过程。一个已经被确认的项目，要同时以文字和数字加以描述，其金额包括在财务报表中。广义上的确认概念可以把会计上的记录、计量、报告这三个过程都包括在内。包括要确定：（1）何时、以何种金额并通过什么要素记录；（2）何时、以何种金额并通过什么要素列入财务报表。第五节财务会计要素的确认与计量二、计量计量是指为了在报表中确认和计列会计要素而确定其货币金额的过程。计量过程包括两方面内容：某一项目的实物数量和该项目的货币表现，即金额。金额又取决于两个因素：计量单位和计量属性。(一)计量单位计量单位存在两种选择：名义货币和一般购买力。(二)计量属性会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值等。二、计量1.历史成本：入账后账面余额不得随意改变。历史成本计量属性的适用范围：应收款项、持有至到期投资、存货、长期股权投资（成本法）、固定资产、无形资产、投资性房地产（成本模式）。

2.重置成本：即重新购置类似资产的成本重置成本主要用于盘盈资产的计价。3.可变现净值可变现净值主要用于存货的期末计量。4.现值现值全称为预计未来现金流量现值。现值计量属性的适用范围：资产减值准则中可收回金额的确定（长期股权投资、固定资产、无形资产、成本模式计量的投资性房地产、商誉、在建工程、工程物资）、长期债券投资（持有至到期投资、可供出售债券）、融资租入资产入账价值的确定、分期付款购入资产入账价值的确定、分期收款出售资产销售收入的确定。

5.公允价值公允价值是在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

①直接出售的存货：

可变现净值＝自身的售价－自身的销售税费

②需要加工的存货：

可变现净值＝产品的售价－产品的销售税费－加工费用

（三）各种计量属性之间的关系

在各种会计要素计量属性中，历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值，是与历史成本相对应的计量属性。公允价值相对于历史成本而言，具有很强的时间概念，也就是说，当前环境下某项资产或负债的历史成本可能是过去环境下该项资产或负债的公允价值，而当前环境下某项资产或负债的公允价值也许就是未来环境下该项资产或负债的历史成本。

（四）计量属性的应用原则

企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。三、财务会计程序财务会计的确认、计量、记录和报告过程也就是财务会计信息的生成过程，即财务会计程序。中级财务会计的基本内容就是对企业发生的交易、事项所涉会计要素进行确认、计量、记录和报告。第五节财务会计要素的确认与计量四、财务会计报告财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。附注是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。财务报告的核心是财务报表。一般企业的财务报表是三表一注；执行企业会计准则的企业财务报表是四表一注（含所有者权益变动表）；小企业是两表一注（不含现金