变动成本计算概述课件

第四章变动成本计算

主要内容●变动成本计算与完全成本计算的比较

●两种成本计算的营业净利润差额的变化规律●两种成本计算的优缺点及配合使用

学习目标

了解变动成本计算的概念及优缺点

掌握变动成本计算的方法

掌握两种成本计算的营业净利润差额变化规规律

熟练掌握两种成本计算的结合运用1第四章变动成本计算主要内容1第一节变动成本计算与完全成本计算的比较●变动成本计算的含义●变动成本计算的理论依据

●变动成本计算与完全成本计算的比较2第一节变动成本计算与完全成本计算的比较●变动成本计算的一、变动成本计算的含义

完全成本法变动成本法3一、变动成本计算的含义完全成本法变动成本法完全成本法和变动成本法的区别主要是对固定制造费用的处理不同。4完全成本法和变动成本法的区别主要是对4例1.某企业只生产一种甲产品，全年产量2000件，直接材料70000元，直接人工40000元，变动制造费用10000元，固定制造费用30000元，管理费用10000元（变动部分1000元，固定部分9000元），销售费用30000元（变动部分10000元，固定部分20000元），分别按变动成本法和完全成本法确定产品的成本。5例1.某企业只生产一种甲产品，全年产量2000件，直接材料7变动成本法产品成本完全成本法产品成本

70000+40000+10000=120000

70000+40000+10000+30000=1500006变动成本法完全成本法70000+40000+10000二、变动成本计算的理论依据变动成本计算将固定制造费用列作期间成本处理的理论依据是：

●在变动成本计算中，产品成本是指那些在生产过程中发生的，随着产品实体的流动而流动，随着产量的变动而变动，如果不存在产品这个物质承担者，就不应当有产品成本存在。因此，只有生产成本中的变动部分才构成产品成本的内容

●期间成本是指那些不随产品实体的流动而流动，而是随着产品生产经营持续期间的长短而增减，其效益随着时间的推移而消逝的成本。固定制造费用同产品的实际生产没有直接联系，并不随产量的增减而增减，因此，固定制造费用应当与非生产成本同样作为期间成本处理。7二、变动成本计算的理论依据变动成本计算将固定制造费用三、变动成本计算与

完全成本计算的比较●销货成本和存货成本的计价比较●损益确定程序上的比较

8三、变动成本计算与

完全成本计算的比较（一）销货成本和存货成本的计价比较●变动成本法下：销货成本和存货成本只包括变动生产成本●完全成本法下：变动生产成本+固定制造费用

固定制造费用分摊已销产品存货作为销货成本计入当期损益被期末存货吸收并递延到下一会计期间9（一）销货成本和存货成本的计价比较●变动成本法下：销货成（一）销货成本和存货成本的计价比较●本期销货成本=期初存货成本+本期发生的产品成本-期末存货成本●简化公式：本期销货成本=单位产品成本*本期销售量

注意简化公式的适用条件：

变动成本法下：前后期生产成本水平不变完全成本法下：前后期生产成本水平不变且各期产量相等10（一）销货成本和存货成本的计价比较●本期销货成本=期初存例2.以例1资料为基础。假设期初没有存货，本期共销售产品1800件，单价100元。分别按两种成本计算方法确定存货成本和销货成本。

11例2.以例1资料为基础。假设期初没有存货，本期11

项目完全成本法变动成本法差额期初存货成本

000本期产品成本

150000120000+3000

合计

150000

120000

+3000

单位产品成本7560+15期末存货量2002000期末存货成本

1500012000+3000本期销货成本

135000

108000+27000两种方法计算结果的比较12两种方法计算结果的比较12在期末存货和本期销货的计价上，变动成本法要比完全成本法少吸收固定制造费用！Isee!两种方法计算结果的比较13在期末存货和本期销货的计价上，Isee!两种方法计算结果的（二）损益确定程序上的比较营业净利润计算方法不同：采用完全成本计算（传统式）销售收入－销货成本＝销售毛利

销售毛利－非生产成本＝营业净利润

采用变动成本计算（贡献式）销售收入－变动成本＝边际贡献边际贡献－固定成本＝营业净利润变通的变动成本计算：销售收入-销货成本=制造边际贡献

制造边际贡献-（固定性制造费用+非生产成本）=营业净利润

固定生产成本和固定非生产成本本期销货成本和变动非生产成本14（二）损益确定程序上的比较营业净利润计算方法不同：固定生产成利润表按完全成本计算（传统式）销售收入减：销货成本期初存货成本本期产品成本减：期末存货成本销货成本小计销售毛利减：非生产成本管理费用和销售费用营业净利润按变动成本计算（贡献式）销售收入减：变动成本销货成本（即变动生产成本）变动管理费用变动销售费用变动生产成本小计边际贡献减：固定成本

固定制造费用固定管理费用固定销售费用固定成本小计营业净利润15利润表按完全成本计算（传统式）按变动成本计算（贡献式）15利润表按变通的变动成本计算（贡献式）销售收入减：销货成本（即变动生产成本）制造边际贡献减：期间成本

固定制造费用管理费用销售费用小计营业净利润16利润表按变通的变动成本计算（贡献式）16例3.假定某企业只产销一种产品，其有关资料如下：生产量2000件，销售量1800件，期初存货0件，边际贡献率60％，原材料6000元，计件工资4000元，其他变动性制造费用每件0.4元，固定性制造费用总额2000元，变动性销售与管理费用每件0.2元，固定性销售与管理费用总额为300元。要求：（1）用两种方法计算单位产品成本；（2）用两种成本法编制损益表；（3）说明两种成本法计算的营业利润不同的原因。17例3.假定某企业只产销一种产品，其有关资料如下：生产量2001818（3）因为完全变动成本法在期末存货吸收固定制造费用200元，并递延到下一会计期间，故完全成本法的营业净利润多200元。19（3）因为完全变动成本法在期末存货吸收固定制造费用200元，第二节两种成本计算分期营业净利润差额的变化规律利润差额分析表（以例3数据为例）项目销售收入完全成本法期间成本营业净利润销货成本变动成本法差额2520011520（5.4*1800+1*1800）（变动生产成本+销售产品负担的固定制造费用）660（全部非生产成本）13020252009720（5.4*1800）（变动生产成本）2660（全部非生产成本660+固定制造费用2000）128200+1800-2000+200差异原因销售产品负担的固定制造费用1800前者的期间成本比后者少了2000的固定制造费用根本原因：两种成本法计入当期利润表的固定制造费用水平不同20第二节两种成本计算分期营业净利润差额的变化规律利润差额分析在完全成本法下，期末存货会吸收带走本期的一部分固定制造费用（用A表示）；由于期末存货到了下一期就会成为下一期的期初存货成本，就会把所吸收的本期那部分固定制造费用带到下一期去，所以期初存货会释放上期带来的一部分固定制造费用（用R表示）。本期发生的固定制造费用（用T表示）

损益差异计算公式21在完全成本法下，期末存货会吸收带走本期的一部分固定制造费用（■若完全成本法下期末存货吸收的固定制造费用等于期初存货释放的固定制造费用（A=R），则完全成本法确定的税前利润必然等于变动成本法确定的税前利润。■若完全成本法下期末存货吸收的固定制造费用大于期初存货释放的固定制造费用（A>R），则完全成本法确定的税前利润一定大于变动成本法确定的税前利润。■若完全成本法下期末存货吸收的固定制造费用小于期初存货释放的固定制造费用（A<R），则完全成本法确定的税前利润一定小于变动成本法确定的税前利润。一般变动规律22■若完全成本法下期末存货吸收的固定制造费用等于期初存货释几种特殊情况■当期初存货量和期末存货量均为零时，则完全成本法确定的税前利润等于变动成本法确定的税前利润。■当期初存货量为零，而期末存货量不为零时，完全成本法确定的营业利润大于变动成本法确定的营业利润。其差额=期末存货中单位固定制造费用×期末存货量■当期末存货量为零，而期初存货量不为零时，变动成本法确定的营业利润大于完全成本法确定的营业利润。其差额=期初存货中单位固定制造费用×期初存货量■当期初存货量和期末存货量均不为零，两种成本法确定的分期营业利润差额与产销量关系并无规律性联系。其差额按差异计算公式确定:23几种特殊情况■当期初存货量和期末存货量均为零时，则完全成第三节两种成本计算的优缺点及配合使用●完全成本计算的优缺点

●变动成本计算的优缺点●两种成本计算的配合使用

24第三节两种成本计算的优缺点及配合使用●完全成本计算的优一、完全成本计算的优点

Advantages反映了生产产品发生的全部耗费企业产品定价的重要基础25一、完全成本计算的优点

Advantages反映了生产产品发一、完全成本计算缺点

因而单位产品成本不能反映生产部门的真实业绩，而且也会扩大或掩盖其生产业绩在完全成本计算下，只要增加产量，产品成本就可以降低

甚至会鼓励企业片面追求产量，盲目生产，造成积压浪费26一、完全成本计算缺点因而单位产品成本不能反映生在完全成本计销售成本未按成本性态将变动成本和固定成本分开，而在预测、决策和编制性预算时很不方便固定制造费用分配手续繁杂缺点一、完全成本计算缺点27销售成本未按成本性态将固定制造费用分配手续繁杂缺一、完全成本二、变动成本计算的优点揭示产销量信息，易为管理者所理解，有利于经营业绩评估反映销售不佳情况，有利于销售管理和防止盲目生产简化产品成本和收益的计量提供边际贡献信息，有利于本量利分析和编制弹性预算Advantages充分体现了“收入与费用配比”这一公认的会计原则28二、变动成本计算的优点揭示产销量信息，反映销售不佳情况，简化

揭示产销量信息，易为管理者所理解，有利于经营业绩评估某企业近2年有关产销量、成本等资料如下页图表所示。根据这些资料，按变动成本法和完全成本法编制的比较损益表，29揭示产销量信息，某企业近2年有关产销量、成本等资料29产销量和成本资料表单位：元 项目第1年第2年生产量10，0008，000销售量8，00010，000单位售价100100单位变动生产成本5050固定制造费用总额300，000300，000销售管理费用总额50，00050，000揭示产销量信息，易为管理者所理解，有利于经营业绩评估30产销量和成本资料表单位：元 揭示产销量比较损益表单位：元 项目第1年第2年销售收入800，0001，000，000销货成本（变动生产成本）400，000

500，000边际贡献400，000500，000固定制造费用300，000300，000销售管理费用

50，000

50，000营业利润50，000150，000比较损益表(变动成本法）在销售量增加20000的条件下，利润也增加相应增增加（150000-50000），揭示的产销量和经营成果的信息容易为管理者所理解，能合理地反映企业经营情况，有利于经营业绩评估。31比较损益表单位：元 比较损益表(变比较损益表单位：元 项目第1年第2年销售收入800，0001，000，000销售成本期初存货0160，000

本期产品成本800，000700，000

期末存货160，000

0

销售成本小计640，000860，000销售毛利160，000140，000销售管理费用

50，000

50，000营业利润110，00090，000比较损益表(完全成本法）在销售量增加20000的条件下，利润反而减少20000（90000-110000），这种现象令人费解，不仅使管理者难以理解，而且不利于企业经营业绩的评估和考核。

32比较损益表单位：元 比较损益表(完二、变动成本计算的缺点不便于定价决策不能适应长期决策的需要不符合传统的成本概念的要求缺点会影响有关方面的利益变动成本与固定成本的划分比较困难33二、变动成本计算的缺点不便于定价决策不能适应长期决策的需要三、两种成本计算的配合使用

完全成本计算法是依据公认的会计原则来汇集和分配企业在一定期间所发生的生产费用，并据以计算和确定产品成本和分期损益。它主要适用于财务会计系统，用来编制对外财务报告。

三、两种成本计算的统一变动成本计算法是为了满足企业内部经营管理的需要，对成本进行事前规划和日常控制而产生的，它主要适用于管理会计系统，用来编制对内管理报告，为参与决策提供有用的信息。34三、两种成本计算的配合使用完全成本计算法是依据公认的会计原

由于现阶段企业外部的信息利用者仍然要求企业按完全成本计算法提供报表，再加上变动成本计算法本身存在的固有缺陷，还不能由变动成本计算法彻底取代完全成本计算法。同时，也没有必要花费时间和金钱按双轨制原则，另搞一套与完全成本计算法平行的按变动成本计算法组织的账外账。比较现实可行的办法是按照单轨制的原则，将两种成本计算结合起来，即：35由于现阶段企业外部的信息利用者仍然要求企业按完全成本●日常核算以变动成本为基础，即在产品和产成品的成本只包括直接材料、直接人工和变动制造费用。●各个月份的内部损益表也可按变动成本计算编制。●定期对外提供会计报表时，需要对按变动成本计算的结果进行调整，步骤如下：

见例13

36●日常核算以变动成本为基础，即在产品和产成品的成本只包括思考题●什么是变动成本计算？它有何特点？它的理论依据是什么？●变动成本计算与完全成本计算的主要区别是什么？●产品成本与期间成本在变动成本计算中是如何划分的？●在产量与销量不同的情况下，采用完全成本计算与变动成本计算对当期税前净利润有何影响？其根本原因是什么？●两种成本计算的优缺点各有哪些？●你认为应该怎样配合使用两种成本计算？37思考题●什么是变动成本计算？它有何特点？它的理论依据是什演讲完毕，谢谢观看！演讲完毕，谢谢观看！第四章变动成本计算

主要内容●变动成本计算与完全成本计算的比较

●两种成本计算的营业净利润差额的变化规律●两种成本计算的优缺点及配合使用

学习目标

了解变动成本计算的概念及优缺点

掌握变动成本计算的方法

掌握两种成本计算的营业净利润差额变化规规律

熟练掌握两种成本计算的结合运用39第四章变动成本计算主要内容1第一节变动成本计算与完全成本计算的比较●变动成本计算的含义●变动成本计算的理论依据

●变动成本计算与完全成本计算的比较40第一节变动成本计算与完全成本计算的比较●变动成本计算的一、变动成本计算的含义

完全成本法变动成本法41一、变动成本计算的含义完全成本法变动成本法完全成本法和变动成本法的区别主要是对固定制造费用的处理不同。42完全成本法和变动成本法的区别主要是对4例1.某企业只生产一种甲产品，全年产量2000件，直接材料70000元，直接人工40000元，变动制造费用10000元，固定制造费用30000元，管理费用10000元（变动部分1000元，固定部分9000元），销售费用30000元（变动部分10000元，固定部分20000元），分别按变动成本法和完全成本法确定产品的成本。43例1.某企业只生产一种甲产品，全年产量2000件，直接材料7变动成本法产品成本完全成本法产品成本

70000+40000+10000=120000

70000+40000+10000+30000=15000044变动成本法完全成本法70000+40000+10000二、变动成本计算的理论依据变动成本计算将固定制造费用列作期间成本处理的理论依据是：

●在变动成本计算中，产品成本是指那些在生产过程中发生的，随着产品实体的流动而流动，随着产量的变动而变动，如果不存在产品这个物质承担者，就不应当有产品成本存在。因此，只有生产成本中的变动部分才构成产品成本的内容

●期间成本是指那些不随产品实体的流动而流动，而是随着产品生产经营持续期间的长短而增减，其效益随着时间的推移而消逝的成本。固定制造费用同产品的实际生产没有直接联系，并不随产量的增减而增减，因此，固定制造费用应当与非生产成本同样作为期间成本处理。45二、变动成本计算的理论依据变动成本计算将固定制造费用三、变动成本计算与

完全成本计算的比较●销货成本和存货成本的计价比较●损益确定程序上的比较

46三、变动成本计算与

完全成本计算的比较（一）销货成本和存货成本的计价比较●变动成本法下：销货成本和存货成本只包括变动生产成本●完全成本法下：变动生产成本+固定制造费用

固定制造费用分摊已销产品存货作为销货成本计入当期损益被期末存货吸收并递延到下一会计期间47（一）销货成本和存货成本的计价比较●变动成本法下：销货成（一）销货成本和存货成本的计价比较●本期销货成本=期初存货成本+本期发生的产品成本-期末存货成本●简化公式：本期销货成本=单位产品成本*本期销售量

注意简化公式的适用条件：

变动成本法下：前后期生产成本水平不变完全成本法下：前后期生产成本水平不变且各期产量相等48（一）销货成本和存货成本的计价比较●本期销货成本=期初存例2.以例1资料为基础。假设期初没有存货，本期共销售产品1800件，单价100元。分别按两种成本计算方法确定存货成本和销货成本。

49例2.以例1资料为基础。假设期初没有存货，本期11

项目完全成本法变动成本法差额期初存货成本

000本期产品成本

150000120000+3000

合计

150000

120000

+3000

单位产品成本7560+15期末存货量2002000期末存货成本

1500012000+3000本期销货成本

135000

108000+27000两种方法计算结果的比较50两种方法计算结果的比较12在期末存货和本期销货的计价上，变动成本法要比完全成本法少吸收固定制造费用！Isee!两种方法计算结果的比较51在期末存货和本期销货的计价上，Isee!两种方法计算结果的（二）损益确定程序上的比较营业净利润计算方法不同：采用完全成本计算（传统式）销售收入－销货成本＝销售毛利

销售毛利－非生产成本＝营业净利润

采用变动成本计算（贡献式）销售收入－变动成本＝边际贡献边际贡献－固定成本＝营业净利润变通的变动成本计算：销售收入-销货成本=制造边际贡献

制造边际贡献-（固定性制造费用+非生产成本）=营业净利润

固定生产成本和固定非生产成本本期销货成本和变动非生产成本52（二）损益确定程序上的比较营业净利润计算方法不同：固定生产成利润表按完全成本计算（传统式）销售收入减：销货成本期初存货成本本期产品成本减：期末存货成本销货成本小计销售毛利减：非生产成本管理费用和销售费用营业净利润按变动成本计算（贡献式）销售收入减：变动成本销货成本（即变动生产成本）变动管理费用变动销售费用变动生产成本小计边际贡献减：固定成本

固定制造费用固定管理费用固定销售费用固定成本小计营业净利润53利润表按完全成本计算（传统式）按变动成本计算（贡献式）15利润表按变通的变动成本计算（贡献式）销售收入减：销货成本（即变动生产成本）制造边际贡献减：期间成本

固定制造费用管理费用销售费用小计营业净利润54利润表按变通的变动成本计算（贡献式）16例3.假定某企业只产销一种产品，其有关资料如下：生产量2000件，销售量1800件，期初存货0件，边际贡献率60％，原材料6000元，计件工资4000元，其他变动性制造费用每件0.4元，固定性制造费用总额2000元，变动性销售与管理费用每件0.2元，固定性销售与管理费用总额为300元。要求：（1）用两种方法计算单位产品成本；（2）用两种成本法编制损益表；（3）说明两种成本法计算的营业利润不同的原因。55例3.假定某企业只产销一种产品，其有关资料如下：生产量2005618（3）因为完全变动成本法在期末存货吸收固定制造费用200元，并递延到下一会计期间，故完全成本法的营业净利润多200元。57（3）因为完全变动成本法在期末存货吸收固定制造费用200元，第二节两种成本计算分期营业净利润差额的变化规律利润差额分析表（以例3数据为例）项目销售收入完全成本法期间成本营业净利润销货成本变动成本法差额2520011520（5.4*1800+1*1800）（变动生产成本+销售产品负担的固定制造费用）660（全部非生产成本）13020252009720（5.4*1800）（变动生产成本）2660（全部非生产成本660+固定制造费用2000）128200+1800-2000+200差异原因销售产品负担的固定制造费用1800前者的期间成本比后者少了2000的固定制造费用根本原因：两种成本法计入当期利润表的固定制造费用水平不同58第二节两种成本计算分期营业净利润差额的变化规律利润差额分析在完全成本法下，期末存货会吸收带走本期的一部分固定制造费用（用A表示）；由于期末存货到了下一期就会成为下一期的期初存货成本，就会把所吸收的本期那部分固定制造费用带到下一期去，所以期初存货会释放上期带来的一部分固定制造费用（用R表示）。本期发生的固定制造费用（用T表示）

损益差异计算公式59在完全成本法下，期末存货会吸收带走本期的一部分固定制造费用（■若完全成本法下期末存货吸收的固定制造费用等于期初存货释放的固定制造费用（A=R），则完全成本法确定的税前利润必然等于变动成本法确定的税前利润。■若完全成本法下期末存货吸收的固定制造费用大于期初存货释放的固定制造费用（A>R），则完全成本法确定的税前利润一定大于变动成本法确定的税前利润。■若完全成本法下期末存货吸收的固定制造费用小于期初存货释放的固定制造费用（A<R），则完全成本法确定的税前利润一定小于变动成本法确定的税前利润。一般变动规律60■若完全成本法下期末存货吸收的固定制造费用等于期初存货释几种特殊情况■当期初存货量和期末存货量均为零时，则完全成本法确定的税前利润等于变动成本法确定的税前利润。■当期初存货量为零，而期末存货量不为零时，完全成本法确定的营业利润大于变动成本法确定的营业利润。其差额=期末存货中单位固定制造费用×期末存货量■当期末存货量为零，而期初存货量不为零时，变动成本法确定的营业利润大于完全成本法确定的营业利润。其差额=期初存货中单位固定制造费用×期初存货量■当期初存货量和期末存货量均不为零，两种成本法确定的分期营业利润差额与产销量关系并无规律性联系。其差额按差异计算公式确定:61几种特殊情况■当期初存货量和期末存货量均为零时，则完全成第三节两种成本计算的优缺点及配合使用●完全成本计算的优缺点

●变动成本计算的优缺点●两种成本计算的配合使用

62第三节两种成本计算的优缺点及配合使用●完全成本计算的优一、完全成本计算的优点

Advantages反映了生产产品发生的全部耗费企业产品定价的重要基础63一、完全成本计算的优点

Advantages反映了生产产品发一、完全成本计算缺点

因而单位产品成本不能反映生产部门的真实业绩，而且也会扩大或掩盖其生产业绩在完全成本计算下，只要增加产量，产品成本就可以降低

甚至会鼓励企业片面追求产量，盲目生产，造成积压浪费64一、完全成本计算缺点因而单位产品成本不能反映生在完全成本计销售成本未按成本性态将变动成本和固定成本分开，而在预测、决策和编制性预算时很不方便固定制造费用分配手续繁杂缺点一、完全成本计算缺点65销售成本未按成本性态将固定制造费用分配手续繁杂缺一、完全成本二、变动成本计算的优点揭示产销量信息，易为管理者所理解，有利于经营业绩评估反映销售不佳情况，有利于销售管理和防止盲目生产简化产品成本和收益的计量提供边际贡献信息，有利于本量利分析和编制弹性预算Advantages充分体现了“收入与费用配比”这一公认的会计原则66二、变动成本计算的优点揭示产销量信息，反映销售不佳情况，简化

揭示产销量信息，易为管理者所理解，有利于经营业绩评估某企业近2年有关产销量、成本等资料如下页图表所示。根据这些资料，按变动成本法和完全成本法编制的比较损益表，67揭示产销量信息，某企业近2年有关产销量、成本等资料29产销量和成本资料表单位：元 项目第1年第2年生产量10，0008，000销售量8，00010，000单位售价100100单位变动生产成本5050固定制造费用总额300，000300，000销售管理费用总额50，00050，000揭示产销量信息，易为管理者所理解，有利于经营业绩评估68产销量和成本资料表单位：元 揭示产销量比较损益表单位：元 项目第1年第2年销售收入800，0001，000，000销货成本（变动生产成本）400，000

500，000边际贡献400，000500，000固定制造费用300，000300，000销售管理费用

50，000

50，000营业利润50，000150，000比较损益表(变动成本法）在销售量增加20000的条件下，利润也增加相应增增加（150000-50000），揭示的产销量和经营成果的信息容易为管理者所理解，能合理地反映企业经营情况，有利于经营业绩评估。69比较损益表单位：元 比较损益表