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文档简介
第三章各项费用要素的归集和分配第三章1一、概述(一)各项费用要素的分配都可以总括为四大步骤:
1、按用途或发生部门归集
2、费用在各成本对象之间进行分配
1)直接计入
2)分配计入—选择分配标准
—确定计算公式:分配率和分配金额
3、编制费用分配表
4、作会计分录,登记总帐第一节各项费用要素的分配
一、概述第一节各项费用要素的分配
21、分配标准原则:合理,容易取得,与分配对象有密切的关系标准:产品重量,产量,生产工时,定额费用等(二)分配标准的选择和计算公式2、基本计算公式费用分配率=待分配费用总额/分配标准总额某分配对象应分配的费用=该对象的分配标准额×费用分配率3、要素费用的账务处理直接用于基本生产的要素费用,记入“基本生产成本”直接用于辅助生产的要素费用,记入“辅助生产成本”用于基本生产和辅助生产但没有专设成本项目的要素费用,记入“制造费用”其他分别记入各期间费用和在建工程、无形资产等账户1、分配标准(二)分配标准的选择和计算公式2、基本计算公式33本节主要内容材料核算的内容材料费用的归集材料费用的分配材料的控制与管理本节材料核算的内容材料费用的归集材料的控制与管理4
材料核算的内容
直接材料间接材料直接计入材料间接计入材料
材料核算的内容
直接材料间接材料直接计入材料间接计入材料5材料费用的归集基础工作建立和健全发出材料的计量制度永续盘存制期末结存数量=期初结存数量+本期收入数量-本期发出数量定期盘存制材料发出数量=期初结存数量+本期收入数量-期末结存数量建立健全领、发料凭证制度领料单限额领料单建立健全材料退库和盘点制度
假退料材料费用的归集基础工作6按实际成本材料发出的核算
先进先出法、加权平均法、个别确定法借:基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用贷:原材料按实际成本材料发出的核算
先进先出法、加权7
按计划成本计价材料发出的核算按计划成本计价材料发出的核算8借:基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用贷:原材料(计划成本)借:基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用贷:材料成本差异分配分录借:基本生产成本借:基本生产成本分配分录9材料费用的分配指直接材料费用在不同产品之间的分配
常见的分配标准有:重量、体积、产品产量、定额耗用量、定额费用等
材料费用分配的核算材料费用的分配指直接材料费用在不同产品之间的分配常见的分配10共同耗用材料费用的分配以定额耗用量为例说明共同耗用材料费用的分配
所谓定额耗用量是指一定产量下按照消耗定额计算可以消耗的材料数量。消耗定额是指单位产品可以消耗的数量限额,通常是指现行比较先进的定额.共同耗用材料费用的分配以定额耗用量为例说明共同耗用材料费用11定额耗用量=产品实际产量单位产品消耗定额材料消耗费用分配率=材料实际费用总额/各种产品定额耗用量之和某种产品应分配的材料费用=该种产品的定额消耗量材料消耗费用分配率计算公式定额耗用量=产品实际产量单位产品消耗定额材料消耗费用分配率12例如:某企业某月份生产甲产品300件,乙产品225件,共同消耗钢材14250公斤,钢材每公斤实际单价30元,甲产品单位产品消耗定额为20公斤,乙产品单位产品消耗定额为40公斤,计算甲乙产品应负担的材料费用。练习:某企业生产甲乙两种产品,领用A、B两种材料,其中A材料金额17000元,B材料21600元。生产甲产品400件,乙产品300件。甲消耗定额为:A材料2公斤,B材料3公斤;乙消耗定额为:A材料3公斤,B材料5公斤。A、B两种材料的计划单价分别为6元和7元,按照消耗定额比例计算甲乙产品应负担的材料费用。例如:某企业某月份生产甲产品300件,乙产品225件,共同消13低值易耗品分摊的核算低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种劳动资料,包括工具、管理用具、玻璃器皿,以及在经营过程中周转使用的包装容器等各种用具物品
低值易耗品摊销的常见方法有:一次转销法、分次摊销法和五五摊销法
低值易耗品分摊的核算低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种劳14一次转销法会计处理:领用时借:制造费用******管理费用******销售费用等******贷:低值易耗品——低值易耗品*******(实际成本或计划成本)一次转销法会计处理:15月末调整差异时:借:制造费用******管理费用******销售费用等******贷:材料成本差异—低值易耗品成本差异******(超蓝节红)报废时:借:原材料或银行存款******
贷:制造费用******管理费用******销售费用等*******月末调整差异时:报废时:16核算简便,适用于一次领用低值易耗品价值比较小的情况下。如果一次领用低值易耗品的价值较大,采用该法将会造成领用月份成本、费用负担过多,从而影响到产品成本或利润的准确性。此外,一次转销法会造成帐外资产,不利于对帐外资产的实物管理,为了弥补这一缺陷,应为帐外资产设置“备查登记簿”,以便进行实物监督一次转销法的适用性核算简便,适用于一次领用低值易耗品价值比较小的情况下。如果一17分次摊销法分次摊销法就是将低值易耗品的价值按其使用期限分月摊入成本、费用。摊销时,可通过“低值易耗品—在库”“低值易耗品—在用”“低值易耗品—摊销”科目核算,也可以通过“长期待摊费用”科目核算。会计处理领用时:借:低值易耗品—在用******贷:低值易耗品——在库******分次摊销法分次摊销法就是将低值易耗品的价值按其使用期限分月18分次摊销法会计处理各月末摊销时
借:制造费用******管理费用等****贷:低值易耗品—摊销******报废时:借:原材料或银行存款******贷:制造费用******管理费用等******借:低值易耗品—摊销贷:低值易耗品—在用分次摊销法会计处理各月末摊销时报废时:借:原材料或银行存款19分次摊销法会计处理
月末调整成本差异时:借:管理费用******贷:材料成本差异—低值易耗品成本差异******
注意:因为差异所涉及金额较少,所以差异的调整不分次数,而是在领用当月一次调整。分次摊销法会计处理月末调整成本差异时:20分次摊销法虽然能使各月负担的低值易耗品价值比较均衡,但核算工作量较大。因而,这种方法一般适用于单位价值较高,使用期限较长的低值易耗品,或一次领用数量较多,累计价值较大的低值易耗品。该法也同样会造成帐外资产的实物管理问题,同样可设备查簿进行实物监督分次摊销法的适用性分次摊销法虽然能使各月负担的低值易耗品价值比较均衡,但核算工21
五•五摊销法
五•五摊销法就是在低值易耗品领用时摊销其一半价值,在报废时再摊销其另一半价值的方法。在这种方法下,为了核算在用低值易耗品和低值易耗品的摊余价值,应在“低值易耗品”总帐科目下,分设“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品摊销”三个二级科目五•五摊销法五•五摊销法就是在低值易耗品领用时摊销其一半22领用时借:低值易耗品—在用低值易耗品******贷:低值易耗品—在库低值易耗品******
五•五摊销法会计处理
摊销一半价值时:借:制造费用******管理费用等******贷:低值易耗品—低值易耗品摊销******领用时五•五摊销法会计处理摊销一半价值时:23调整差异时(根据当月领用的低值易耗品的计划成本和差异率计算)借:制造费用******管理费用等******贷:材料成本差异—低值易耗品成本差异******报废时摊销另一半价值,扣除残值:借:原材料******制造费用******管理费用等******贷:低值易耗品—低值易耗品摊销******调整差异时(根据当月领用的低值易耗品的计划成本和差异率计算)24注销帐面价值借:低值易耗品—低值易耗品摊销******贷:低值易耗品—在用低值易耗品******注销帐面价值25
五•五摊销法的适用性
是界于一次转销法和分次摊销法之间的一种低值易耗品的摊销方法,该法的优点是便于对低值易耗品进行实物监督,该法适用于每月领用、报废低值易耗品比较均衡的情况下.五•五摊销法的适用性是界于一次转销法和分次摊销法26
三、外购动力费用的分配
1、分配标准:各车间、部门之间:量表数车间内部是生产工时、定额消耗量等。
2、账务处理支付时:借:应付账款贷:银行存款分配时:借:有关费用科目贷:应付账款三、外购动力费用的分配27例如:某企业生产甲、乙两种产品,车间生产产品本月耗用电力80000度,单价0.8元,其中甲产品生产工时12000小时,乙产品生产工时8000小时,车间管理用电3000度,辅助生产车间用电10000度,管理部门用电1000度,要求,合理的分配各部门电费。例如:28工资的计算共同工资费用的分配工资费用计入成本的分配工资总额的构成直接人工的核算工资的计算共同工资费用工资费用计入工资总额的构成直接人工的核29
衡量劳动效率的要素绝对要素:劳动生产量相对要素:劳动生产率
衡量劳动效率的要素绝对要素:劳动生产量相对要素:劳30劳动生产率的提高能降低产品的总成本
劳动生产率对成本的影响劳动生产率的提高能降低产品的总成本劳动生产率对成本的影响31
确定劳动报酬的方法工资核算的原始记录
工资的构成及计算确定劳动报酬的方法工资核算的原始记录工资的构成及计算32考勤记录产量与工时记录其他记录
工资核算的原始记录
考勤记录产量与工时记录其他记录工资核算的原始记录33职工薪酬包括的内容住房公积金
工会经费、职工教育经费非货币性福利职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利费医保、养老保险、社保其他职工薪酬包括的内容住房公积金工会经费、职工教育经费非货币性34计时工资是指按计时工资标准(包括地区生活费补贴)和工作时间支付给个人的劳动报酬
(3)新参加工作职工的见习工资(学徒的生活费)
(4)运动员体育津贴
(2)实行结构工资制的单位支付给职工的基础工资和职务(岗位)工资
(1)对已做工作按计时工资标准支付的工资
计时工资是指按计时工资标准(包括地区生活费补贴)和工作时间支35(一)实行超额累进计件、直接无限计件、限额计件、超定额计件等工资制,按劳动部门或主管部门批准的定额和计件单价支付给个人的工资
(二)按工作任务包干方法支付给个人的工资
(三)按营业额提成或利润提成办法支付给个人的工资
计件工资:指对已做工作按计件单价支付的劳动报酬。
(一)实行超额累进计件、直接无限计件、限额计件、超定额计件等36奖金是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬
生产奖
机关、事业单位的奖励工资
其他奖金
劳动竞赛奖
节约奖
劳动竞赛奖
节约奖
奖金是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬生产奖37津贴和补贴是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴,以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴。加班加点工资是指按规定支付的加班工资和加点工资特殊情况下支付的工资包括:(一)根据国家法律、法规和政策规定,因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义务等原因按计时工资标准或计时工资标准的一定比例支付的工资;(二)附加工资、保留工资。津贴和补贴是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原38工资标准有按月计算的,也有按日或按小时计算的。一般采用月薪制
。Let’sinvestigate计时工资的计算
工资标准有按月计算的,也有按日或按小时计算的。一般采用月薪制39月薪制计时工资的计算公式如下:应付月计时工资=月标准工资-缺勤天数x日工资率-病假天数x日工资率x扣款率
或:应付月计时工资=实际出勤天数x日工资率+病假天数x日工资率x(1-扣款率)月薪制计时工资的计算公式如下:应付月计时工资=月标准工资-40注意日工资率可简单按每月30天计算,也可按全年扣除法定节假日后的月平均天数计算,目前在我国约为20.83天(365天扣除104个双休日和11个法定节假日,再除以12而得)。按30天计算日工资率时,出勤期间的节假日照付工资,缺勤期间的节假日照扣工资。按20.83天计算日工资率时,节假日不算、不扣工资。注意日工资率可简单按每月30天计算,也可按全年扣41例:某企业某工人月工资标准840元。8月,该工人病假3天,事假2天,周末休假9天.根据该工人的工龄,病假按工资标准的90%发放计算。该工人的病假和事假期间没有法定节假日。要求,按照上述四种方法计算该工人8月份的工资。例:某企业某工人月工资标准840元。8月,该工人病假3天,事42(1)按30日计算,扣减法日工资率=840/30=28=840-28*3*(100%-90%)-28*2=775.6元(2)按30日计算,增加法=(31-2-3)*28+28*3*90%=803.6(3)按20.83天计算,扣减法日工资率=840/20.83=40.33=840-40.33*3(100%-90%)-40.33*2747.24(4)按20.83日计算,增加法=40.33*(31-9-2-3)+40.33*3*90%=794.50(1)按30日计算,扣减法43个人计件工资的计算集体计件工资的计算计件工资的计算个人计件工资的计算集体计件工资的计算计件工资的计算44个人计件工资的计算
注意,完成的产量中如果有废品,若是料废造成的,即材料本身质量原因造成的,应照常付工资;若是工废,即工人本人过失造成的,不但不能付工资,而且还会向过失人索取赔偿。个人计件工资的计算注意,完成的产量中如果有废品,若是料废造45产品的计件单价还可按下列公式计算:计件单价=工时定额x小时工资率产品的计件单价还可按下列公式计算:计件单价=工时定46集体计件工资与个人计件工资的计算方法相同。不同之处是:集体计件工资还要在集体内部各工人之间按照贡献大小进行分配。通常可按每人的工资标准和工作日数(或工时数)的乘积作为标准进行分配。集体计件工资的计算集体计件工资与个人计件工资的计算方法相同。不同之处是:集体计47工资结算工资费用的分配工资费用的会计核算工资结算工资费用的分配工资费用的会计核算48工资结算工资结算单
工资结算汇总表
工资结算工资结算单工资结算汇总表49工资汇总分录
借:基本生产成本×××辅助生产成本×××管理费用×××制造费用×××销售费用×××贷:应付职工薪酬-工资×××应付职工薪酬-福利费×××工资汇总分录借:基本生产成本50结算分录
借:应付职工薪酬×××贷:应交税费-个人所得税×××其他应付款-退休金×××-养老金×××-医保×××-失业保险×××-住房公积金×××结算分录借:应付职工薪酬51工资费用的分配
直接工资费用:直接用于产品生产而发生的工资费用,可分为:直接计入工资费用间接计入工资费用(需要分配)工资费用的分配
直接工资费用:直接用于52实际工时定额工时
间接计入费用分配标准
实际工时定额工时间接计入费用分配标准53计算公式直接工资费用分配率=本期发生的直接工资费用各产品生产耗用的实际工时(或定额工时)之和某产品应负担的直接工资费用=直接工资费用分配率×该产品耗用的实际工时(或定额工时)数计算公式直接工资费用分配率=本期发生的直54说明
上述对直接工资费用的分配通常是针对计时工资而言的。计件工资一般是直接计入费用,可根据产量和工时记录直接计入某种产品成本计算单中的“直接工资”成本项目,不需在各种产品中进行分配。说明
上述对直接工资费用的分配通常是551、明确应计提折旧的范围应计折旧:房屋建筑物;在用的机器设备、运输工具和工具器具;季节性停用和修理停用的设备;以经营租赁方式租出的固定资产和融资租赁方式租入的固定资产不计折旧:除房屋建筑物以外的未使用和不需用的固定资产;以经营租赁方式租入的固定资产;在建工程交付使用前的固定资产;已经提足折旧继续使用的;过去已经估价单独入账的土地等2、折旧的计算:月份内增加的当月不提,月份内减少的当月照提3、折旧费按固定资产的使用部门汇集,然后再与车间部门的其他费用一起分配记入成本折旧费用的分配
1、明确应计提折旧的范围折旧费用的分配
56按其性质和用途在发生时记入相应的会计科目利息费用,记入财务费用印花税、房产税、车船使用税、土地使用税记入管理费用修理费、差旅费、保险费等按使用用途分别记入制造费用、辅助生产成本、期间费用等科目利息、税金和其他费用
按其性质和用途在发生时记入相应的利息、税金和其他费用
57例如:根据本月份工资结算凭证汇总的工资费用为:基本生产车间生产甲、乙两种产品,生产工人的计时工资共计48160元,管理人员工资1840元。甲产品完工10000件,乙产品完工8000件,单件产品工时定额:甲产品3.2小时。乙产品3小时。要求:按定额工时比例分配甲、乙产品生产工人工资,并编制会计分录。例如:58作业:1、某企业生产甲、乙两种产品。共同消耗1号材料和2号材料。具体情况如下:甲产品投产100件,原材料消耗定额1号为10千克/件,2号材料5千克/件。乙产品投产200件,原材料消耗定额1号为4千克/件,2号6千克/件。甲、乙产品实际消耗量:1号材料1782千克,2号材料1717千克。1号材料计划单价2元,2号3元,材料成本差异率-2%,计算甲、乙产品应负担的原材料费用,并做出会计分录。作业:592、某企业低值易耗品采用五五摊销法。本月企业行政管理部门领用工具一批,计划成本12000元,本月低值易耗品成本差异率为超支2%;本月报废另一批管理用具,计划成本8000元,回收残料计价400元,已验收入库。做出相应的会计分录。2、某企业低值易耗品采用五五摊销法。本月企业行政管理部门领用603、某企业基本生产车间完工甲产品120件,实际工时6000小时,乙产品完工250件,实际工时4000小时,职工福利费按工资总额14%计提。本月工资情况如下:基本生产车间工人工资32000元,管理人员工资5200元;机修车间工人工资10000元,管理人员工资2500元;供水车间工人工资4400元,管理人员工资1200元;行政管理人员工资4000元。分配工资费用和福利费用,并编制有关会计分录。3、某企业基本生产车间完工甲产品120件,实际工时6000小61第三节辅助生产费用的归集和分配辅助生产服务于基本生产和行政管理部门辅助生产部门生产产品或劳务生产车间
基本生产车间
辅助生产车间
第三节辅助生产费用的归集和分配辅助生产服务于基本生产和行62提供辅助产品的辅助生产车间-----属产品生产性车间,它通常生产基本生产车间所需要的各种工具、模具、刀具、刃具、夹具等提供劳务、作业的辅助生产车间------通常有:供水、供电、供汽、运输、机修等。只有辅助生产产品和劳务成本确定以后,才能计算基本生产的产品成本辅助生产车间(两类)提供辅助产品的辅助生产车间-----属产品生产性车间,它通63直接材料直接人工制造费用辅助生产成本
辅助生产费用的归集
直接材料直接人工制造费用辅助生产成本辅助生产费用的归集64辅助生产费用的归集设置“生产成本——辅助生产成本(﹡产品或劳务)”“制造费用——辅助生产车间”
明细帐格式简化设置只设“生产成本——辅助生产成本(﹡产品或劳务)
明细帐格式
辅助生产费用的归集设置“生产成本——辅助生产成本65产品劳务辅助生产完工转入“低值易耗品”、“原材料”管理部门管理费用销售部门销售费用
生产成本-基本生产成本制造费用—基本生产车间基本生产辅助生产
生产成本-辅助生产成本制造费用-辅助生产车间生产成本-辅助生产成本归集分配产品辅助生产完工转入“低值易耗品”、“原材料”管理部门66假如辅助生产车间之间不相互提供劳务、作业,辅助生产费用的分配就比较容易,只要将“辅助生产费用明细帐”中归集的费用,按照劳务供应量的标准进行分配。在有交互提供劳务的辅助生产车间时,辅助生产费用的分配不仅要考虑给辅助生产之外的部门分配,而且还要考虑给其他辅助生产车间的分配,此时需要交互分配。辅助生产费用分配的特点假如辅助生产车间之间不相互提供劳务、作业,辅助生产费用的分配67难点:辅助生产部门内部相互提供产品和劳务情况下,辅助生产费用应首先在各辅助生产车间之间进行费用的交互分配,然后再对外(即辅助生产车间以外的各受益单位)分配费用难点:辅助生产部门内部相互提供产品和劳务情况下,辅助生产费用68辅助生产费用分配的方法直接分配法
顺序分配法
交互分配法
劳动竞赛奖
节约奖
代数分配法
计划分配法
辅助生产费用分配的方法直接分配法顺序分配法交互分配法劳692000元基本生产管理部门销售部门水电1吨水45度电1000元80吨9000度1000度15吨5吨例12000元基本生产水电1吨水45度电1000元80吨900070辅助生产费用的直接分配法前提:适用于辅助生产内部相互提供产品和劳务不多,或者费用相当平衡,可以不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品和劳务的情况概念:是指各辅助生产车间发生的费用,直接分配给除辅助生产车间以外的各受益对象辅助生产费用的直接分配法前提:适用于辅助生产内部相互提供产品71直接分配法费用分配公式单位成本(分配率)待分配辅助生产费用辅助生产车间外部接受的辅助生产劳务(产品)某部门应分配的辅助生产费用该部门接受的辅助生产车间劳务(产品)×单位成本直接分配法费用分配公式单位成本待分配辅助生产费用辅助生产车72
答案
水的单位成本==10(元/吨)
电的单位成本==0.2(元/度)1000100200010000
答案
1000100200010000732000元基本生产管理部门销售部门水电1000元80×109000×0.21000×0.215×105×10图示2000元基本生产水电1000元80×109000×0.2174会计分录借:制造费用-基本生产车间2600
管理费用350
销售费用50
贷:生产成本-辅助生产成本(供水)
1000
生产成本-辅助生产成本(供电)
2000user:做会计会计分录是尤为重要的是:辅助生产费用设置帐户情况会计分录借:制造费用-基本生产车间2600user:75练习:某企业设有修理和运输两个辅助生产车间,修理车间本月发生费用4510元,提供修理劳务2600小时,其中为运输部门修理400小时,为基本生产车间2000小时,为行政管理200小时。运输部门本月发生费用7920元,运输物资7500吨公里,其中为修理车间提供劳务300吨公里,为基本生产车间提供5200吨公里,为行政部门提供2000吨公里。要求:采用直接分配法分配修理、运输费用。练习:某企业设有修理和运输两个辅助生产车间,修理车间本月发生76顺序分配法
定义:顺序分配法是根据各辅助生产车间相互提供产品或劳务费用的多少排成顺序,耗用其他辅助生产车间费用少的辅助生产车间排列在先,先将费用分配出去;耗用其他辅助生产车间费用多的辅助生产车间排列在后,后将费用分配出去的一种方法。例如:供电修理两个辅助生产车间,若供电车间耗用修理车间的费用少,而修理车间耗用供电车间的费用多,则辅助生产费用的分配顺序是应先分配供电车间的费用,然后再分配修理车间的费用。
顺序分配法定义:顺序分配法是根据各辅助生产车间相互提供产品77计算公式某辅助生产车该辅助生产车间直接发生的费用+分配转入费用
间费用分配率=—————————————————————————
其他车间、部门提供产品或劳务数量各车间、部门应分该车间或部门耗用辅助生产
配的辅助生产费用=的产品或劳务数量×费用分配率例:见教材P163例2计算公式78优缺点及适用范围
采用顺序分配法分配辅助生产费用的优点是计算方法简便,但是,由于排列在先的辅助生产车间不负担耗用排列在后辅助生产车间的费用,分配结果的准确性受到一定的影响。同时,也不便于调动辅助生产车间降低耗用,或者生产产品或劳务的积极性。因此,这种方法一般适用于辅助生产车间相互提供产品或劳务有着明显的顺序,并且排列在先的辅助生产车间耗用排列在后辅助生产车间的费用较少的情况下采用。
优缺点及适用范围采用顺序分配法分配辅助生产费用的优点是计算79例例80辅助生产费用的交互分配法前提:考虑辅助生产车间内部相互提供产品或劳务。故先内部交互分配后对辅助生产车间外部分配概念:根据各辅助生产车间相互提供的产品和劳务的数量和交互分配前的单位成本,在各辅助生产车间之间进行一次交互分配;然后,将各辅助生产车间交互分配后的实际费用,再按提供产品或劳务的数量和交互分配后的单位成本,在辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。先内后外,内外有别辅助生产费用的交互分配法前提:考虑辅助生产车间内部相互提供产81答案:1.交互分配水单位成本==3(元/吨)修理工时单位成本
交互分配:供水车间分配修理费=2×100=200元修理车间分配水费=3×10=30元
600190+102000900+1002(元/小时)答案:1.交互分配水单位成本==382会计分录:借:生产成本-辅助生产成本(供水)200
-辅助生产成本(修理)30
贷:生产成本-辅助生产成本(修理)200-辅助生产成本(供水)30user:做会计会计分录是尤为重要的是:辅助生产费用设置帐户情况会计分录:借:生产成本-辅助生产成本(供水)200user:83交互分配后的实际费用供水车间:600+200-30=770
修理车间:2000+30-200=1830交互分配后的实际费用供水车间:600+200-30=77084对外分配水的单位成本=770÷190=4.0526(元/吨)修理工时单位成本=1830÷900=2.0333(元/小时)基本生产车间:水费4.0526×150=607.89修理费2.0333×800=1626.64
管理部门:水费4.0526×30=121.58
修理费2.0333×50=101.67
销售部门:水费4.0526×10=40.53
修理费2.0333×50=101.69对外分配水的单位成本=770÷190=4.0526(元/吨)85对外分配会计分录借:制造费用2234.53
管理费用223.25
销售费用142.22
贷:生产成本-辅助生产成本(供水)770
生产成本-辅助生产成本(修理)1830对外分配会计分录借:制造费用2234.5386练习:某企业设有修理、运输两个辅助车间,本月发生辅助费用、提供劳务量如下:辅助生产费用表.xls要求:采用交互分配法分配辅助生产费用,并编制有关会计分录。练习:某企业设有修理、运输两个辅助车间,本月发生辅助费用、提87沿用前例沿用前例88代数分配法前提:考虑辅助生产车间内部交互分配,且交互分配与对外分配产品或劳务的单位成本一致。故最准确。概念:运用多元一次联立方程在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况下,分配辅助生产费用的一种方法。代数分配法前提:考虑辅助生产车间内部交互分配,且交互分配与对89答案
1、设水的单位成本为x,修理工时单位成本为y,根据辅助生产车间劳务分配情况列栏里方程式如下:
600+100y=200x2000+10x=1000y
解之得x≈4.020y≈2.040答案1、设水的单位成本为x,修理工时单位成本为y,根据辅助90会计分录内部交互分配:
借:生产成本-辅助生产成本(供水)204
生产成本-辅助生产成本(修理)40.20
贷:生产成本-辅助生产成本(供水)40.20
生产成本-辅助生产成本(修理)204供水车间对辅助生产车间外部提供的水费=600+204-40.20=763.80修理车间对辅助生产车间外部提供的修理费=2000+40.20-204=1836.20会计分录内部交互分配:91对外分配:
借:制造费用4.020×150+2.040×800=2235管理费用4.020×30+2.040×50=222.60
销售费用4.020×10+2.040×50=142.40
贷:生产成本-辅助生产成本(供水)763.80
生产成本-辅助生产成本(修理)1836.2
对外分配:借:制造费用4.020×150+2.040×892将上述分录合成一个:借:生产成本-辅助生产成本(供水)204
-辅助生产成本(修理)40.20
制造费用2235
管理费用222.60
销售费用142.40
贷:生产成本-辅助生产成本(供水)-辅助生产成本(修理)将上述分录合成一个:借:生产成本-辅助生产成本(供水)20493丁字帐生产成本-辅助生产成本(供水)600204生产成本-辅助生产成本(机修)200040.240.2204丁字帐生产成本-辅助生产成本(供水)600生产成本-辅助生产94计划成本分配法前提:事先确定辅助生产车间生产的产品或劳务的计划单位成本,并以此分配辅助生产费用。
差异额另行处理。概念:辅助生产车间生产的产品或劳务,按照计划单位成本计算,分配辅助生产费用的方法。计划成本分配法前提:事先确定辅助生产车间生产的产品或劳务的计95练习:某企业辅助生产修理车间和供电车间本月发生费用、提供劳务量以及各受益单位耗用劳务量汇总表如下:辅助生产费用表1.xls要求:采用计划成本分配法分配辅助费用,并编制有关会计分录。练习:某企业辅助生产修理车间和供电车间本月发生费用、提供劳务96直接分配法顺序分配法交互分配法代数分配法计划成本分配法特点辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位,不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。各辅助生产车间按受益由少到多的顺序排列,排在前面的车间先将费用分配出去,不承担后面车间的费用,排在后面的车间后将费用分配出去,要承担前面车间的费用各辅助生产车间的待分配费用首先在辅助生产车间之间进行一次交互分配,然后将经交互分配调整后的实际费用向辅助生产车间以外的各受益单位分配运用多元一次联立方程计算各种辅助生产产品或劳务的单位成本,然后同时向辅助生产内部和外部各受益单位一次进行分配首先按辅助生产产品或劳务的计划成本向包括辅助生产车间在内的各受益单位分配各种辅助生产费用,然后将成本差异追加分配或全部记入管理费用优缺点计算工作简便,但在辅助生产车间相互受益程度差异较大时,分配结果的正确性差。与直接分配法比较,计算工作量增加,分配的正确性有所提高进行两次分配,增加了计算量,同时提高了分配结果的正确性在辅助生产车间较多的情况下,计算复杂,但分配结果最正确简化了计算工作,便于考核和分析各受益单位的经济责任,同时能反映辅助生产成绩实际成本脱离计划成本的差异适用条件辅助生产车间相互提供劳务不多或差异不大各辅助生产车间相互受益程度有明显顺序各辅助生产车间较多,相互提供劳务量较大计算工作已实现电算化计划单位成本比较正确直接分配法顺序分配法交互分配法代数分配法计划成本分配法特点辅97
第四节制造费用的归集和分配一、制造费用归集的核算1、制造费用的内容间接用于产品生产的费用直接用于产品生产,但管理上不要求或核算上不便于单独核算,因而没有专设成本项目的费用车间用于组织和管理生产的费用2、制造费用的归集按管理要求分别设立若干费用项目进行计划和核算,归类反映各项费用3、制造费用的核算设制造费用账户,按车间部门设明细帐,帐内按费用项目设专栏发生时,通过制造费用的借方汇总,期末按一定的标准分配转出,除季节性生产的车间外,该科目期末无余额。第四节制造费用的归集和分配一、制造费用归集的核算98
第四节制造费用的归集和分配二、制造费用分配的核算1、直接记入—只生产一种产品的车间分配记入—生产多种产品的车间,采用适当的方法分配2、辅助车间的制造费用通过制造费用-辅助生产车间帐户单独核算的,汇总于制造费用-辅助生产车间的借方,由贷方转出,记入辅助生产成本不通过制造费用-辅助生产车间单独核算的,则直接记入辅助生产成本的借方3、按各车间分别进行分配,不得将各车间的制造费用统一起来,在整个企业范围内统一分配第四节制造费用的归集和分配二、制造费用分配的核算99三、制造费用的分配实际分配率分配法年度计划分配率分配法
三、制造费用的分配实际分配率分配法年度计划分配率100实际分配率分配法
分配率分配法就是将车间或部门实际发生的制造费用,按照一定的分配标准进行分配的一种分配方法。在这种分配方法下常见的分配标准有:生产工人工资、生产工人工时、机器工时、耗用原材料的数量或成本、直接成本(原材料、燃料、动力、生产工人工资及应提取的福利费之和)、产品产量等。实际分配率分配法分配率分配法就是将车间或部101第四节制造费用的归集和分配按年度计划分配率分配法年度计划分配率=年度计划制造费用总额/年度各种产品计划产量的定额工时数某月某产品的制造费用=该月该产品实际产量的定额工时×年度计划分配率年末余额为:年度内制造费用实际发生额与计划分配额的差额一般在年末调整记入产品成本若为借方余额,表明实际额大于计划额,转入基本生产成本的借方,若为贷方余额,表明实际额小于计划额,红字冲减,或做相反分录第四节制造费用的归集和分配按年度计划分配率分配法102例如:某企业基本生产车间全年制造费用计划为234000元,全年各种产品的计划产量:甲产品19000件,乙产品6000件,丙产品8000件。单位产品工时定额:甲5小时,乙7小时,丙7.25小时。本月份实际产量甲产品1800件,乙700件,丙500件。本月实际发生制造费用为20600元。要求:按年度计划分配率分配制造费用。例如:某企业基本生产车间全年制造费用计划为234000元,全103制造费用明细帐车间:基本生产车间2009年3月单位:元制造费用明细帐车间:基本生产车间2009年3月104练习:某基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品,共计生产工时22000小时,其中,甲产品7500小时,乙产品8500小时,丙产品6000小时,本月车间发生各种间接费用如下:1、以银行存款支付劳动保护费1300元。2、车间管理人员工资4000元,福利费比例14%。3、车间消耗材料1700元。4、车间固定资产折旧费1600元5、本月领用周转材料500元,采用五五摊销法核算。6、本月摊销保险费400元7、辅助生产成本转入1200元8、以银行存款支付办公费、水电费及其他支出等共计1940元要求:采用生产工时比例法分配制造费用,并编制会计分录。练习:某基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品,共计生产工时22105第五节
废品损失和停工损失的归集和分配一、废品损失的核算(一)废品损失1、废品:不符合规定的技术标准,不能按照原定用途使用,或者需要加工修理后才能使用的在产品、半成品和产成品2、分类:可修复废品和不可修复废品可修复废品:指技术上可修复,经济上合算的废品。不可修复废品:指技术上不可修复,经济上不合算的废品。Cost
Report第五节废品损失和停工损失的归集和分配一、废品损失的核算Co1063、废品损失:在生产过程中发现的、入库后发现的各种废品的报废损失和修复费用,包括报废损失=不可修复废品的生产成本-回收材料和废料价值修复费用=可修复废品在返修途中所发生的修复费用不包括:
--应由废品的过失单位和个人负担的赔款降价出售不合格品的降价损失因管理不善而损坏变质的损失三包企业,产品售出后发现的废品所造成的一切损失。3、废品损失:在生产过程中发现的、入库后发现的各种废品的报废107
第五节废品损失和停工损失
的归集和分配一、废品损失的核算(二)归集和分配1、根据:废品损失计算表2、设“废品损失”帐户:该账户是成本计算账户,借方登记所有可修复废品的修复费用和不可修复废品的成本及退回废品的运杂费。贷方登记向过失人收回的赔偿款和不可修复废品的残值。借方大于贷方为废品损失,月终结转到“生产成本—基本生产成本”账户的借方。该账户月末一般无余额。第五节废品损失和停工损失
的归集1083、不可修复废品损失的归集和分配
1)计算废品的成本,结转废品成本到废品损失帐户
2)回收废品的残料价值和应收的赔款
3)计算废品的净损失=1)-2)
4)将废品净损失转入合格产品成本
5)编制废品损失计算表
6)编制会计分录3、不可修复废品损失的归集和分配109例如:某企业某月不可修复废品率6%,废品残值为200元,应由过失人赔偿100元,本月发生直接材料4000元,直接人工1000元,制造费用1800元,计算废品损失,并作相关会计分录。(提示:分为入库前和入库后两种情况考虑)例如:某企业某月不可修复废品率6%,废品残值为200元,应由110一、废品损失的核算(二)归集和分配(续)4、可修复废品损失的归集和分配
1)不结转废品成本到废品损失帐户
2)返修时发生的修复费用
3)回收废品的残料价值和应收的赔款
4)计算废品的净损失=2)-3)
4)将废品净损失转入合格产品成本
5)编制废品损失计算表
6)编制会计分录一、废品损失的核算111例如:假设本月生产甲产品共发生生产费用40000元(无月初、月末结存费用),可修复废品率为6%,废品修复费用为800元,其中,耗用原材料400元,人工费400元,应收过失人赔款200元,按入库前和入库后的不同情况做出会计分录。例如:假设本月生产甲产品共发生生产费用40000元(无月初、112二、停工损失的核算通过停工损失帐户归集和分配 与废品损失的结转有相似之处。二、停工损失的核算1131、某生产车间生产甲产品本月投产300件,生产时发现不可修复废品8件,合格品生产工时8760小时,废品工时200小时。甲产品本月发生的费用为原材料12000元,燃料动力10752元,工资和福利费13440元,制造费用11648元。原材料是生产开始一次投入。计算废品损失,编制有关分录。1、某生产车间生产甲产品本月投产300件,生产时发现不可修复1142、某车间在生产过程中发现不可修复废品10件,按所耗定额费用计算不可修复废品的生产成本。单件原材料费用定额50元,已经完成的定额工时150小时,每小时的费用定额为:燃料动力1.5元,工资福利费1.8元,制造费用1.2元。不可修复废品的残料作价80元,应由过失人赔偿20元。要求计算废品损失,编制有关分录。2、某车间在生产过程中发现不可修复废品10件,按所耗定额费用115期间费用的核算管理费用、销售费用和财务费用与产品的生产没有直接的联系属于某一会计期间发生的耗费,应直接计入当期损益。期间费用都通过相应的总帐和明细帐进行归集和结转的。明细帐都是按费用项目设专栏进行登记的多栏式明细帐。期间费用的核算管理费用、销售费用和财务费用与产品的生产没有直116演讲完毕,谢谢观看!演讲完毕,谢谢观看!117第三章各项费用要素的归集和分配第三章118一、概述(一)各项费用要素的分配都可以总括为四大步骤:
1、按用途或发生部门归集
2、费用在各成本对象之间进行分配
1)直接计入
2)分配计入—选择分配标准
—确定计算公式:分配率和分配金额
3、编制费用分配表
4、作会计分录,登记总帐第一节各项费用要素的分配
一、概述第一节各项费用要素的分配
1191、分配标准原则:合理,容易取得,与分配对象有密切的关系标准:产品重量,产量,生产工时,定额费用等(二)分配标准的选择和计算公式2、基本计算公式费用分配率=待分配费用总额/分配标准总额某分配对象应分配的费用=该对象的分配标准额×费用分配率3、要素费用的账务处理直接用于基本生产的要素费用,记入“基本生产成本”直接用于辅助生产的要素费用,记入“辅助生产成本”用于基本生产和辅助生产但没有专设成本项目的要素费用,记入“制造费用”其他分别记入各期间费用和在建工程、无形资产等账户1、分配标准(二)分配标准的选择和计算公式2、基本计算公式3120本节主要内容材料核算的内容材料费用的归集材料费用的分配材料的控制与管理本节材料核算的内容材料费用的归集材料的控制与管理121
材料核算的内容
直接材料间接材料直接计入材料间接计入材料
材料核算的内容
直接材料间接材料直接计入材料间接计入材料122材料费用的归集基础工作建立和健全发出材料的计量制度永续盘存制期末结存数量=期初结存数量+本期收入数量-本期发出数量定期盘存制材料发出数量=期初结存数量+本期收入数量-期末结存数量建立健全领、发料凭证制度领料单限额领料单建立健全材料退库和盘点制度
假退料材料费用的归集基础工作123按实际成本材料发出的核算
先进先出法、加权平均法、个别确定法借:基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用贷:原材料按实际成本材料发出的核算
先进先出法、加权124
按计划成本计价材料发出的核算按计划成本计价材料发出的核算125借:基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用贷:原材料(计划成本)借:基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用贷:材料成本差异分配分录借:基本生产成本借:基本生产成本分配分录126材料费用的分配指直接材料费用在不同产品之间的分配
常见的分配标准有:重量、体积、产品产量、定额耗用量、定额费用等
材料费用分配的核算材料费用的分配指直接材料费用在不同产品之间的分配常见的分配127共同耗用材料费用的分配以定额耗用量为例说明共同耗用材料费用的分配
所谓定额耗用量是指一定产量下按照消耗定额计算可以消耗的材料数量。消耗定额是指单位产品可以消耗的数量限额,通常是指现行比较先进的定额.共同耗用材料费用的分配以定额耗用量为例说明共同耗用材料费用128定额耗用量=产品实际产量单位产品消耗定额材料消耗费用分配率=材料实际费用总额/各种产品定额耗用量之和某种产品应分配的材料费用=该种产品的定额消耗量材料消耗费用分配率计算公式定额耗用量=产品实际产量单位产品消耗定额材料消耗费用分配率129例如:某企业某月份生产甲产品300件,乙产品225件,共同消耗钢材14250公斤,钢材每公斤实际单价30元,甲产品单位产品消耗定额为20公斤,乙产品单位产品消耗定额为40公斤,计算甲乙产品应负担的材料费用。练习:某企业生产甲乙两种产品,领用A、B两种材料,其中A材料金额17000元,B材料21600元。生产甲产品400件,乙产品300件。甲消耗定额为:A材料2公斤,B材料3公斤;乙消耗定额为:A材料3公斤,B材料5公斤。A、B两种材料的计划单价分别为6元和7元,按照消耗定额比例计算甲乙产品应负担的材料费用。例如:某企业某月份生产甲产品300件,乙产品225件,共同消130低值易耗品分摊的核算低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种劳动资料,包括工具、管理用具、玻璃器皿,以及在经营过程中周转使用的包装容器等各种用具物品
低值易耗品摊销的常见方法有:一次转销法、分次摊销法和五五摊销法
低值易耗品分摊的核算低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种劳131一次转销法会计处理:领用时借:制造费用******管理费用******销售费用等******贷:低值易耗品——低值易耗品*******(实际成本或计划成本)一次转销法会计处理:132月末调整差异时:借:制造费用******管理费用******销售费用等******贷:材料成本差异—低值易耗品成本差异******(超蓝节红)报废时:借:原材料或银行存款******
贷:制造费用******管理费用******销售费用等*******月末调整差异时:报废时:133核算简便,适用于一次领用低值易耗品价值比较小的情况下。如果一次领用低值易耗品的价值较大,采用该法将会造成领用月份成本、费用负担过多,从而影响到产品成本或利润的准确性。此外,一次转销法会造成帐外资产,不利于对帐外资产的实物管理,为了弥补这一缺陷,应为帐外资产设置“备查登记簿”,以便进行实物监督一次转销法的适用性核算简便,适用于一次领用低值易耗品价值比较小的情况下。如果一134分次摊销法分次摊销法就是将低值易耗品的价值按其使用期限分月摊入成本、费用。摊销时,可通过“低值易耗品—在库”“低值易耗品—在用”“低值易耗品—摊销”科目核算,也可以通过“长期待摊费用”科目核算。会计处理领用时:借:低值易耗品—在用******贷:低值易耗品——在库******分次摊销法分次摊销法就是将低值易耗品的价值按其使用期限分月135分次摊销法会计处理各月末摊销时
借:制造费用******管理费用等****贷:低值易耗品—摊销******报废时:借:原材料或银行存款******贷:制造费用******管理费用等******借:低值易耗品—摊销贷:低值易耗品—在用分次摊销法会计处理各月末摊销时报废时:借:原材料或银行存款136分次摊销法会计处理
月末调整成本差异时:借:管理费用******贷:材料成本差异—低值易耗品成本差异******
注意:因为差异所涉及金额较少,所以差异的调整不分次数,而是在领用当月一次调整。分次摊销法会计处理月末调整成本差异时:137分次摊销法虽然能使各月负担的低值易耗品价值比较均衡,但核算工作量较大。因而,这种方法一般适用于单位价值较高,使用期限较长的低值易耗品,或一次领用数量较多,累计价值较大的低值易耗品。该法也同样会造成帐外资产的实物管理问题,同样可设备查簿进行实物监督分次摊销法的适用性分次摊销法虽然能使各月负担的低值易耗品价值比较均衡,但核算工138
五•五摊销法
五•五摊销法就是在低值易耗品领用时摊销其一半价值,在报废时再摊销其另一半价值的方法。在这种方法下,为了核算在用低值易耗品和低值易耗品的摊余价值,应在“低值易耗品”总帐科目下,分设“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品摊销”三个二级科目五•五摊销法五•五摊销法就是在低值易耗品领用时摊销其一半139领用时借:低值易耗品—在用低值易耗品******贷:低值易耗品—在库低值易耗品******
五•五摊销法会计处理
摊销一半价值时:借:制造费用******管理费用等******贷:低值易耗品—低值易耗品摊销******领用时五•五摊销法会计处理摊销一半价值时:140调整差异时(根据当月领用的低值易耗品的计划成本和差异率计算)借:制造费用******管理费用等******贷:材料成本差异—低值易耗品成本差异******报废时摊销另一半价值,扣除残值:借:原材料******制造费用******管理费用等******贷:低值易耗品—低值易耗品摊销******调整差异时(根据当月领用的低值易耗品的计划成本和差异率计算)141注销帐面价值借:低值易耗品—低值易耗品摊销******贷:低值易耗品—在用低值易耗品******注销帐面价值142
五•五摊销法的适用性
是界于一次转销法和分次摊销法之间的一种低值易耗品的摊销方法,该法的优点是便于对低值易耗品进行实物监督,该法适用于每月领用、报废低值易耗品比较均衡的情况下.五•五摊销法的适用性是界于一次转销法和分次摊销法143
三、外购动力费用的分配
1、分配标准:各车间、部门之间:量表数车间内部是生产工时、定额消耗量等。
2、账务处理支付时:借:应付账款贷:银行存款分配时:借:有关费用科目贷:应付账款三、外购动力费用的分配144例如:某企业生产甲、乙两种产品,车间生产产品本月耗用电力80000度,单价0.8元,其中甲产品生产工时12000小时,乙产品生产工时8000小时,车间管理用电3000度,辅助生产车间用电10000度,管理部门用电1000度,要求,合理的分配各部门电费。例如:145工资的计算共同工资费用的分配工资费用计入成本的分配工资总额的构成直接人工的核算工资的计算共同工资费用工资费用计入工资总额的构成直接人工的核146
衡量劳动效率的要素绝对要素:劳动生产量相对要素:劳动生产率
衡量劳动效率的要素绝对要素:劳动生产量相对要素:劳147劳动生产率的提高能降低产品的总成本
劳动生产率对成本的影响劳动生产率的提高能降低产品的总成本劳动生产率对成本的影响148
确定劳动报酬的方法工资核算的原始记录
工资的构成及计算确定劳动报酬的方法工资核算的原始记录工资的构成及计算149考勤记录产量与工时记录其他记录
工资核算的原始记录
考勤记录产量与工时记录其他记录工资核算的原始记录150职工薪酬包括的内容住房公积金
工会经费、职工教育经费非货币性福利职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利费医保、养老保险、社保其他职工薪酬包括的内容住房公积金工会经费、职工教育经费非货币性151计时工资是指按计时工资标准(包括地区生活费补贴)和工作时间支付给个
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