《税收理论与实务（第五版）》第二章增值税

第二章增值税《税收理论与实务》思政元素1.从增值税制度的改革，让学生了解我国经济发展状况，使学生正确认识社会发展规律，正确认识国家的前途命运，正确认识自己的社会责任，坚定“四个自信”。2.疫情期间国家的减免税政策体现了国家与人民休戚与共的家国情怀。3.小规模纳税人减免税充分体现了社会主义优越性。4.税率多次调整体现了税收助力企业发展。5.税额计算讲授中，突出会计人“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”的职业道德和“严谨细致”的工作作风及专业品质。6.税收优惠政策讲授中，强调合法税务筹划，勇于争取合法权益的法律意识，宣扬知识创造财富，尊重知识，学习进取的价值导向。知识目标理解增值税的概念、分类和特点掌握增值税纳税人、征税范围和税率掌握增值税一般纳税人应纳税额的计算方法了解增值税的出口退(免)税了解增值税的征收管理规定熟悉增值税的税收优惠政策能力目标正确区分增值税的一般纳税人、小规模纳税人正确判断业务属于增值税哪个征收范围，适用哪个税率正确计算增值税应纳税额会开增值税专用发票会填写增值税纳税申报表第一节增值税概论增值税的概念增值税的概念增值税是指对从事销售货物或者加工、修理修配劳务，服务、无形资产和不动产以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。增值税原理按全额征税税额会因生产流通环节的增减发生变化，而按增值额征税税额不会因生产流通环节的增减而发生变化，有利于防止企业因税负原因而变得大而全。生产销售流程销售额增值额税率全额应缴税额增值额应缴税额生产原料10+1013%1.31.3生产产品100+9013%1311.7批发120+2013%15.62.6零售200+8013%2610.4合计43020055.926增值税原理价内税与价外税价内税价外税计算税款的基数包括税款本身计算税款的基数不包括税款本身增值税的类型由于各国对外购固定资产处理方式的不同，形成了三种增值税类型：生产型增值税收入型增值税消费型增值税增值税的类型生产型收入型消费型对外购固定资产的处理方式不允许扣除允许扣除折旧允许全部扣除评价税基最大；重复征税严重，不利于鼓励投资中庸型；往往需要配合加速折旧税基最小；彻底消除重复征税，利于鼓励投资最能体现计税原理11增值税的性质：这一计税方式决定了增值税属于流转税的一种增值税的性质和特点增值税以增值额为课税对象，以流转额为计税依据，同时实行税款抵扣的计税方式。增值税的性质和特点增值税的特点2.道道征税，普遍课税，价外征税，环环扣税。1.较好地避免了重复征税，具有中性税收的特征。增值税的性质和特点我国增值税特点消费型增值税采用间接法计算税额，以票扣税为主对纳税人分两类管理分阶段进行

第二节增值税纳税人、征税范围以及税率增值税的纳税人增值税的纳税人在中华人民共和国境内从事销售货物、加工、修理修配劳务、销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人，为增值税纳税人。增值税的纳税人现行增值税制度是以纳税人年应税销售额的大小和会计核算水平这两个标准为依据来划分一般纳税人和小规模纳税人的。增值税纳税人的分类其中“会计核算健全”，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。一般纳税人的认定增值税的纳税人一般纳税人是指年应征增值税销售额(以下简称年应税销售额，包括一个公历年度内的全部应税销售额)，超过《实施细则》规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位(以下简称“企业”)。增值税的纳税人小规模纳税人是指经营规模较小，销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全的纳税人。小规模纳税人的认定其中“会计核算不健全”，是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。增值税的纳税人【增值税纳税人或扣缴义务人】纳税人分类标准（年应税销售额）特殊情况计税规定小规模纳税人500万元以下①个人（非个体户）②非企业性单位③不经常发生应税行为的企业【注意】①为必须

②③可选择简易计税办法（不得抵扣、一般不得使用增值税专用发票）目前国家正全面推行小规模纳税人自行开具增值税专用发票。一般纳税人超过小规模纳税人认定标准小规模纳税人会计核算健全，也可以办理一般纳税人登记一般计税办法（执行税款抵扣制，可以使用增值税专用发票）【注意】增值税一般纳税人资格实行登记制，登记事项由增值税纳税人向其主管税务机关办理。【注意】除另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人扣缴义务人境外单位或个人在境内提供应税劳务或服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。征税范围特殊行为特殊项目一般规定在境内销售货物在境内提供加工、修理修配劳务

应税服务、无形资产、不动产进口货物

视同销售货物行为混合销售行为兼营非增值税应税劳务行为混业经营增值税行为贷款服务。直接收费金融服务。金融商品转让……应税劳务销售服务、转让无形资、销售不动产增值税营改增对企业有什么影响？征税范围增值税的征税范围货物指有形动产（包括电力、热力、气体在内）加工、修理修配的对象为有形动产各类无形资产的所有权或使用权+土地使用权构筑物、建筑物销售服务提供加工、修理修配劳务销售不动产销售及进口货物销售无形资产交通运输服务①陆路运输

②水路运输

③航空运输④管道运输邮政服务①邮政普通服务②邮政特殊服务③其他邮政服务建筑服务①工程服务

②安装服务

③修缮服务

④装饰服务

⑤其他建筑服务电信服务①基础电信服务(语音通话；出租、出售宽等)

②增值电信服务(短信、彩信；互联网接入；卫星电视信号落地转接等)金融服务①贷款服务

②直接收费金融服务

③保险服务

④金融商品转让生活服务①文化体育②教育医疗③旅游娱乐

④餐饮住宿⑤居民日常服务销售服务征税范围销售服务——现代服务①研发和技术服务（研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务）②信息技术服务（软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务）⑤租赁服务（融资租赁服务+经营租赁服务）（有形动产租赁+不动产租赁）⑥鉴证咨询服务（认证服务、鉴证服务和咨询服务）⑦广播影视服务（广播影视节目的制作服务、发行服务和播映服务）③文化创意服务（设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务）⑧商务辅助服务（企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务）⑨其他现代服务④物流辅助服务（航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务)增值税的征税范围增值税的征税范围销售及进口货物

货物指有形动产（包括电力、热力、气体在内）提供加工、修理修配劳务

加工、修理修配的对象为有形动产销售服务交通运输服务①陆路运输

②水路运输

③航空运输④管道运输邮政服务①邮政普通服务

②邮政特殊服务

③其他邮政服务建筑服务

①工程服务

②安装服务

③修缮服务

④装饰服务

⑤其他建筑服务电信服务

①基础电信服务(语音通话；出租、出售宽等)

②增值电信服务(短信、彩信；互联网接入；卫星电视信号落地转接等)金融服务①贷款服务

②直接收费金融服务

③保险服务

④金融商品转让现代服务

①研发和技术服务（研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务）

②信息技术服务（软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务）

③文化创意服务（设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务）

④物流辅助服务（航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务)

⑤租赁服务（融资租赁服务+经营租赁服务）（有形动产租赁+不动产租赁）

⑥鉴证咨询服务

（认证服务、鉴证服务和咨询服务）

⑦广播影视服务

（广播影视节目的制作服务、发行服务和播映服务）

⑧商务辅助服务（企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务）

⑨其他现代服务生活服务销售无形资产

各类无形资产的所有权或使用权+土地使用权销售不动产

构筑物、建筑物征税范围的特殊规定（一）应税服务不包括“非营业活动”中提供的应税服务：①行政单位收取的满足条件的政府性基金或者行政事业性收费②单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务③单位或者个人个体工商户为聘用的员工提供服务征税范围的特殊规定（二）征税范围是在“境内”销售服务、无形资产或不动产①所销售或者租赁的不动产在境内②所销售自然资源使用权的自然资源在境内③内服务（不包括不动产租赁）或者无形资产（不包括自然资源使用权）的销售方式或者购买方（其中一方在境内）征税范围的特殊规定（三）下列情形不属于在境内提供应税服务①境外单位或者个人向境内单位或找个人销售完全在境外发生的服务②境外单位或者个人向境内单位或找个人销售完全在境外使用的服务③境外单位或者个人向境内单位或找个人出租完全在境外使用的服务【例题·单选题】根据增值税法律制度的规定，下列关于小规模纳税人征税规定的表述中，不正确的是()。

A.实行简易计税办法

B.一律不使用增值税专用发票

C.不允许抵扣增值税进项税额

D.可以请税务机关代开增值税专用发票例题【答案】B【判断题】除个体经营外，其他个人不属于增值税一般纳税人。例题【答案】对【判断题】中国境外单位或者个人在境内销售劳务、服务、无形资产或不动产，在境内设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为增值税扣缴义务人。例题【答案】对【例题·单选题】下列各项中，属于增值税一般纳税人的是()。

A.非企业性单位

B.除个体经营者以外的其他个人

C.不经常发生增值税应税行为的企业

D.年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业例题【答案】D【例题·多选题】甲企业向乙企业购买了一批原材料，然后将其生产的产品按出厂价销售给丙企业，丙企业以批发价将该产品销售给零售商丁，丁又将该产品销售给消费者，根据增值税法律制度规定，在上述交易过程中需缴纳增值税的环节有()。A.丙丁之间的交易环节B.丁向消费者销售的环节C.甲丙之间的交易环节D.甲乙之间的交易环节例题【答案】ABCD【例题·多选题】根据增值税法律制度的规定，下列业务中，属于增值税征税范围的有（）。

A.建筑安装B.零售商品

C.提供加工修配D.提供交通运输例题【答案】ABCD【例题·多选题】根据增值税法律制度规定，下列各项中，属于增值税征收范围的有（）。

A.进口货物B.出售自建房屋

C.修理汽车D.服装加工例题【答案】ABCD（1）视同销售货物行为：①将货物交付其他单位或者个人代销；②销售代销货物；③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；④将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；增值税的征税范围的两种特殊规定属于征税范围的特殊行为：（1）视同销售货物行为：⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。⑨向其他单位或者个人无偿提供服务、转让无形资产或者不动产，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。增值税的征税范围的两种特殊规定属于征税范围的特殊行为：【要点归纳】视同销售行为的9项分为如下3类情况：1.所涉货物的所有权发生了改变，符合销售实质（②⑥⑦⑧⑨）；2.所涉货物的所有权未发生改变，但其从生产领域直接进入消费领域，游离于增值税征税环节之外（④⑤）；3.所涉货物的所有权未发生改变，在流转环节中也有迹可寻，但出于管理严密的需要规定视同销售（①③）。增值税的征税范围的两种特殊规定属于征税范围的特殊行为：共同特点：使增值税抵扣链条结束。增值税的征税范围的两种特殊规定属于征税范围的特殊行为：增值税非应税项目集体福利、个人消费购进货物对外自产、委托加工货物对内非生产经营投资分配股利无偿赠送【例题·单选题】属于视同销售的行为有()。A.将外购货物用于个人消费B.将自产货物对外投资C.将外购货物用于集体福利D.将外购货物用于在建工程例题【答案】B【例题·多选题】下列行为中，属于视同销售货物的有()。

A.销售代销货物

B.将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目

C.将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者

D.将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个人例题【答案】ABCD【例题·多选题】根据《增值税暂行条例》的规定，下列各项中视同销售计算增值税的有（）。

A.某企业将外购的一批原材料用于职工福利基建工程

B.某企业将外购的商品用于职工福利

C.某商场为服装厂代销儿童服装

D.某企业将外购的商品无偿赠与他人例题【答案】CD【例题·单选题】根据增值税法律制度规定，企业发生的下列行为中，不属于视同销售货物行为的是()。A.将购进的货物作为投资提供给其他单位B.将购进的货物用于集体福利C.将委托加工的货物分配给股东D.将自产的货物用于个人消费例题【答案】B（2）视同销售货物销项税额的确定纳税人视同销售货物而无销售额的、销售价格明显偏低且无正当理由或者偏高且不具有合理商业目的，按下列顺序确定销售额：①纳税人近期同类平均销售价格②其他纳税人近期同类平均价格③组成计税价格：组成计税价格=成本x（1+成本利润率）

应税消费品：组成计税价格=成本x（1+成本利润率）+消费税

或：组成计税价格=成本x（1+成本利润率）∕（1-消费税税率）增值税的征税范围的两种特殊规定属于征税范围的特殊行为：例：某电器公司将本厂生产的空调一台调拨给老干部活动中心，生产成本12000元/台，市场不含税售价15000元/台，将本厂生产的微波炉100台作为福利发给职工，生产成本300元/台，市场不含税售价450元/台，要求计算销项税额。解析：销项税额=（15000+450×100）×13%=7800（元）例题例：某电器公司将新研制的一批产品作为应付股利分配给投资者。该批产品没有同类产品售价，加工成本52000元，成本利润率10%，要求计算销项税额。解析：①组成计税价格=52000×（1+10%）=57200（元）②销项税额=57200×13%=7436（元）例题增值税的征税范围的两种特殊规定属于征税范围的特殊项目：

特征纳税规定举例混合销售“一项”销售行为既涉及货物又涉及服务（“同时”发生，有从属之分）主营业务是什么就按什么税目、税率交税货物混合销售

百货商场销售商品(13%)

同时提供运输服务(9%)→→执行13%服务混合销售

建筑公司建盖房屋(9%)

同时供应自产配件(13%)

→→执行9%兼

营“两项或以上”销售行为涉及多个税目（不针对同一购买者，也不是同一项销售行为）按不同税目、税率分别核算分别缴纳；未分别核算从高适用（国家不吃亏原则）。

某公司从事建筑设计(6%)

并承接建筑工程(9%)

煤矿销售工业用煤(13%)

并销售居民用煤（9%）

商场（13%）经营美食城（6%）（一）增值税基本税率：13%（二）低税率：税率为9%，6%（三）增值税零税率：出口货物税率为零（四）增值税征收率（主要指小规模纳税人）

1、一般规定：3%。

2、国务院和其他相关部门的特殊规定增值税的税率和征收率增值税的税率和征收率增值税的税率和征收率增值税的税率和征收率基本税率13%销售或进口货物（另有列举的货物除外）销售劳务有形动产租赁服务低税率9%粮食、食用植物油、鲜奶。自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。图书、报纸、杂志。④饲料、化肥、农药、农机、农膜。⑤国务院及其他有关部门规定的其他货物。交通运输、邮政、建筑、基础电信、不动产租赁、销售不动产、转让土地使用权6%增值电信、金融、现代服务（租赁除外）、生活服务、销售无形资产（土地使用权除外）零税率0①出口货物（国务院另有规定的除外）②单位和个人销售的部分境外服务和无形资产（---出口服务）【例题·单选题】根据增值税有关规定，一般纳税人销售的下列货物中，适用9%的低税率的是（）。

A.洗衣液B.文具盒C.杂粮D.蔬菜罐头例题【答案】C【例题·多选题】根据增值税有关规定，下列产品中，适用9%的低税率的有（）。

A.农机配件B.自来水C.饲料D.淀粉例题【答案】BC【判断题】增值税一般纳税人从事增值税应税行为，一律适用13%的基本税率。（）例题【答案】错第三节增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算1．一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，其应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额的计算公式为：应纳税额=当期销项税额一当期进项税额增值税应纳税额的计算2．一般纳税人生产、销售的一些特殊货物采用简易办法计算增值税应纳税额，按照销售额和规定的征收率计算。应纳税额的计算公式为：应纳税额=销售额×征收率一般计税方法以票抵扣进项税额转出一般（价款+价外收入）（不含税增值税）销售额*税率应纳税额当期销项额当期进项额视同销售特殊销售方式准予抵扣不予抵扣计算抵扣一般销售方式下的销售额：增值税销售额，是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，向购买方（承受应税劳务也视为购买方)收取的全部价款和价外费用，但是不包括向购买方收取的销项税额。一般计税方法一般计税方法计算销售额全部价款价外费用价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。一般计税方法计算销售额1.价外费用2.逾期包装物押金3.零售收入4.普通发票上注明的销售额均为含税收入不含税销售额＝含税销售额÷（1+增值税税率）【判断题】增值税的销售额是指纳税人销售货物，向购买方收取的全部价款和价外费用，也包括向购买方收取的销项税额。()例题【答案】错【例题·多选题】下列各项中，应计入增值税的应税销售额的有（）。A.向购买者收取的包装物租金

B.向购买者收取的销项税额

C.因销售货物向购买者收取的手续费

D.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税例题【答案】AC例：某粮食加工厂向某超市销售大米5吨，开出增值税专用发票，单价2400元，要求计算销项税额。解析：①大米销售额=2400×5=12000（元）②大米的销项税额=12000×9%=1080（元）例题例：某冰箱厂向商场销售冰箱20台，开出增值税专用发票，单价3000元，同时收取运输装卸费468元，要求计算销项税额。解析：①冰箱的销售额＝3000×20=60000（元）②运输装卸费的销售额＝468÷（1+13%）=414.16（元）③销项税额=（60000﹢414.16）×13%=7853.84（元）例题【例题·单选题】2020年5月，甲酒厂(增值税一般纳税人)销售粮食白酒开具增值税专用发票，收取含税价款90400元，就此项业务，该酒厂2020年5月增值税销项税额应为()元。A.10000B.10400C.11752D.13000例题【答案】B【解析】90400÷（1+13%）×13%=10400【例题·单选题】某增值税一般纳税人提供咨询服务，取得含税收入318万元，取得奖金5.3万元，咨询服务的增值税税率为6%，该业务应计算的销项税额是（）。A.（318+5.3）/（1+6%）×6%=18.3万元B.318/（1+6%）×6%=18万元C.[318/（1+6%）+5.3]×6%=18.318万元D.318×6%=19.08万元例题【答案】A【解析】题目明确说明是含税收入；取得的奖金为价外费用，为含税金额。【例题·单选题】甲公司销售产品取得含增值税价款116000元，另收取包装物租金6960元。已知增值税税率为13%，甲公司当月该笔业务增值税销项税额的下列计算中，正确的是（）。A.116000×（1+13%）×13%B.（116000+6960）÷（1+13%）×13%C.116000×13%D.（116000+6960）×13%例题【答案】B【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，本月将一批新研制的产品赠送给老顾客使用，甲公司并无同类产品销售价格，其他公司也无同类货物，已知该批产品的生产成本为10万元，甲公司的成本利润率为10%，则甲公司本月视同销售的增值税销项税为（）元。A.10000B.13000C.14300D.17600例题【答案】C【解析】组成计税价格=100000×（1+10%）=110000销项税额=110000×13%=14300特殊销售方式下的销售额1.采取折扣方式销售折扣销售现金折扣销售折让

一票：能扣两票：不能扣特殊销售方式下的销售额因销售货物退回或者折让退还给购买方的增值税额的税务处理因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。例：某汽车厂销售轿车一辆，不含税销售额20万元，现款购买给予折扣10%，要求计算销项税额。解析：①开具一张发票，注明折扣额2万元，则销售额为18万元，销项税额=18×13%=2.34（万元）②开具两张发票，其中一张为负数发票2万元，则销售额为20万元，销项税额=20×13%=2.6例题特殊销售方式下的销售额理想标准成本综合所得应纳税所得额的确定以旧换新是指纳税人在销售自己的货物时，有偿收回旧货物的行为。根据税法规定，采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。2．采取以旧换新方式销售金银首饰以旧换新:考虑到金银首饰以旧换新业务的特殊情况，对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。例：某超市采取以旧换新方式销售高压锅，消费者用一个旧高压锅（作价40元），再加95.6元可换取一个新的零售价为135.6元的高压锅，要求计算销项税额。解析：①高压锅销售额=135.6÷（1+13%）=120（元）②高压锅的销项税额=120×13%=15.6（元）例题3．采取还本销售方式销售税法规定，采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。特殊销售方式下的销售额例：某冰箱厂为促销采用还本方式销售冰箱.本月销售新型冰箱5台,不含税单价2000元，又支付到期还本的冰箱款3500元，要求计算销项税额。解析：①冰箱销售额=2000×5=10000（元）②冰箱的销项税额=10000×13%=1300（元）例题特殊销售方式下的销售额以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。4．采取以物易物方式销售以物易物是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。税法规定，以物易物双方都应作购销处理例：某钢厂用10吨钢材从某水泥厂换取水泥100吨，钢材每吨不含税价3000元，水泥每吨300元，要求计算销项税额。解析：①钢厂销售额=3000×10=30000（元）②水泥厂销售额=300×100=30000（元）③双方销项税额=30000×13%=3900（元）例题5．包装物押金是否计入销售额税法规定，纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税，但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。特殊销售方式下的销售额例题例：某公司2019年3月1日销售机电产品20件，不含税单价800元，随货出租包装物10个，一次性收取租金480元，租期3个月，每个收取押金100元，6月5日确定该批包装物无法收回。要求分别计算3月和6月的销项税额。解析：

①3月销售额=800×20﹢480÷（1+13%）=16424.79（元）②3月的销项税额=16424.79×13%=2135.22（元)③6月没有收回押金的销售额=100×10÷（1+13%）=884.96(元)④6月销项税额=884.96×13%=115.04(元)6、外币折算外币销售额的人民币折算率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币外汇中间价。该折算率选定后1年内不得变更。特殊销售方式下的销售额7．进口的应税货物按照组成计税价格和规定的增值税税率计算应纳税额，不得抵扣发生在我国境外的进项税额。特殊销售方式下的销售额应纳税额计算公式为：应纳税额=组成计税价格×税率组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税例题例：某商场于2019年10月进口货物一批。该货物在国外的买价40万元，另该批货物运抵我国海关前发生的包装费、运输费、保险费等共计20万元。货物报关后，商场按规定缴纳了进口环节的增值税并取得了海关开具的完税凭证。假定该批进口货物在国内全部销售，取得不含税销售额80万元。要求计算该批货物进口环节、国内销售环节分别应缴纳的增值税税额（货物进口关税税率15%，增值税税率13%）例题解析：(1)关税的组成计税价格=40+20=60（万元）

(2)应缴纳进口关税=60×15%=9（万元）

(3)进口环节应纳增值税的组成计税价格=60+9=69（万元）

(4)进口环节应缴纳增值税的税额=69×13%=8.97（万元）

(5)国内销售环节的销项税额=80×13%=10.4（万元）

(6)国内销售环节应缴纳增值税税额=10.4-8.97=1.43(万元)进项税额的计算进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额。进项税额的计算(1)一般纳税人购进货物或者应税劳务的进项税额为从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。(2)一般纳税人进口货物的进项税额为从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。

1．准予从销项税额中抵扣的进项税额项目进项税额的计算

1．准予从销项税额中抵扣的进项税额项目（3）一般纳税人购进农产品除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品按照10%的扣除率计算进项税额。（4）一般纳税人取得由税务所为小规模纳税人代开的增值税专用发票可以将专用发票上填写的税额作为进项税额计算抵扣。国内旅客运输服务的进项税额计算纳税人未取得增值税专用发票的1.取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额2.取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额：航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%3.取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额：铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。进项税额的计算加计扣除规定：自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额。生产、生活性服务业纳税人：是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（以下称四项服务）取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。例：某罐头制品厂向农民收购黄桃5000公斤,每公斤2元，支付现金，并开具合法的收购凭证，要求计算进项税额。解析：收购黄桃的进项税额=5000×2×10%=1000（元）

注意：因为生产的罐头税率为13%，所以，可以按10%抵扣。例题例：某机械制造厂，为增值税一般纳税人，2月份购进钢材一批，取得增值税专用发票上注明的价款20万元，要求计算该企业2月份购进钢材应抵扣的进项税额。解析：20×13%=2.6(万元)例题【例题·单选题】某超市（一般纳税人）向农民购进蔬菜一批，开具农产品收购发票价款总额100000元，该超市可以确认的进项税额是（）元。

A.10000B.16000C.9090D.9000例题【答案】D【解析】计算抵扣的进项税额=100000×9%=9000不得从销项税中抵扣的进项税【理解思路】1）用于简易计税的进项不得抵扣2）不产生销项的进项不得抵扣

3）法定不得抵扣①用于简易方法计税的项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。②非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。④非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。⑤非正常损失的不动产在建工程所耗用的货物、设计服务和建筑服务。不得从销项税中抵扣的进项税不得从销项税中抵扣的进项税【注意】非正常损失，是指因“管理不善”造成被盗、丢失、霉烂变质的损失+被执法部门依法没收、销毁、拆除。不得从销项税中抵扣的进项税⑥购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。⑦纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等，进项税额不得从销项税额中抵扣。⑧一般纳税人会计核算不健全，不能够准确提供税务资料，或应当办理一般纳税人资格登记而未办理，不得抵扣进项税额，不得使用增值税专用发票。不得从销项税中抵扣的进项税已经抵扣的购进货物的进项税额，如果发生不得抵扣的情形是应该全部转出。如果无法划分不得抵扣的进项税额的：不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税项目销售额+免税项目销售额）÷全部销售额⑥购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。⑦纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等，进项税额不得从销项税额中抵扣。⑧一般纳税人会计核算不健全，不能够准确提供税务资料，或应当办理一般纳税人资格登记而未办理，不得抵扣进项税额，不得使用增值税专用发票。已经抵扣的购进货物的进项税额，如果发生不得抵扣的情形是应该全部转出。如果无法划分不得抵扣的进项税额的：不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税项目销售额+免税项目销售额）÷全部销售额不得从销项税中抵扣的进项税不得从销项税中抵扣的进项税例：某一般纳税人药厂3月份销售抗生素药品113万元（含税），销售免税药品50万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款6.5万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，计算本月不得抵扣进项税额。解析：不得抵扣的进项税额=6.5×50÷[113÷（1+13%）+50]＝2.18（万元）例题进项税额转出1.已抵扣进项税额的货物、劳务、服务，发生不得抵扣进项税额的情形时，应将该进项税额从当期进项税额中扣减。无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。进项税额转出2.已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或不动产发生不得抵扣进项税额情形时，按下列公式计算：不得抵扣的进项税额＝固定资产、无形资产或不动产净值×适用税率例：某一般纳税人企业于2019年8月购入一台生产设备，增值税专用发票上注明的买价为100万，增值税为13万，2021年7月因管理不善烧毁，烧毁时已计提折旧20万，计算本月应转出的进项税额。解析：转出的进项税额=（100-20）×13%=10.4（万元）例题例：某一般纳税人企业，上月份外购一批瓷砖拟用于销售，取得增值税专用发票注明价款100万元，增值税税额13万元，当月通过税务机关认证并抵扣了进项税额。本月，甲企业将该批瓷砖中的50%用于职工健身房装修，计算本月应转出的进项税额。解析：进项税额转出=13×50%=6.5（万元）例题例：某一般纳税人企业因管理不善导致库存原材料毁损30%，材料总成本105万元，运费成本5万元，以上成本均为不含税价，计算该企业本月应转出的进项税额。解析：进项税额转出=（105-5）×13%×30%＋5×9%×30%=4.035（万元）例题例题

【例】A公司为增值税一般纳税人。2020年从国外进口一批服装面料,海关审定的完税价格为50万元,该批服装布料分别按5%和13%的税率向海关缴纳了关税和进口环节增值税,并取得了相关完税凭证。该批服装布料当月加工成服装后全部在国内销售,取得销售收入100万元(不含增值税),同时支付运费,取得增值税专用发票上注明的运输费3万元。要求:(1)计算该公司当月进口服装布料应缴纳的增值税税额。(2)计算该公司当月允许抵扣的增值税进项税额。(3)计算该公司当月销售服装应缴纳的增值税税额。例题解析：(1)增值税组成计税价格=(50+50×5%)=52.5(万元)。进口环节应缴纳增值税=52.5×13%=6.825(万元)。(2)当月允许抵扣的增值税进项税额=6.825+3×9%=7.095(万元)。(3)销项税额=100×13%=13(万元)。应缴纳的增值税额==13-7.095=5.905（万元）例题【例】某酒厂为增值税一般纳税人,主要生产白酒和果酒。(1)从国内购进生产用原材料,取得增值税专用发票,注明价款98.46万元、增值税12.8万元,由于运输途中保管不善,原材料丢失3%;从国内购进一台生产用机器设备,取得增值税专用发票,注明价款10万元、增值税1.3万元;从小规模纳税人购进劳保用品,取得税务机关代开的增值税专用发票,注明价款2万元、增值税0.06万元。(2)材料领用情况:单位幼儿园领用以前月份购进的已经抵扣进项税额的材料,成本5万元。例题(3)采用分期收款方式销售白酒,合同规定,不含税销售额共计200万元,本月应收回60%货款,其余货款于9月10日前收回,本月实际收回货款50万元。销售果酒取得不含税销售额15万元,另收取优质费3.393.48万元。假定本月取得的相关票据符合税法规定并在本月认证抵扣。要求:计算企业应纳增值税税额例题解析：运输途中因保管不善丢失的3%的原材料的进项税额不得抵扣。单位幼儿园领用以前月份购进的已经抵扣进项税额的材料作进项税额转出处理。根据规定,以分期收款方式销售货物的,增值税的纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天;无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的,为货物发出的当天。销售果酒取得的优质费作为价外费用计算缴纳增值税。例题解析：(1)该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额12.8×(1-3%)+1.3+0.06-5×13%=13.126(万元)。(2)当期销项税额200×60%×13%+15×13%+3.39÷(1+13%)×13%=17.94(万元)。(3)当期应纳增值税17.94-13.126=4.814(万元)。【例题·单选题】某商场属一般纳税人，本月向消费者零售货物，销售额为22.6万元。本月购进甲货物，取得增值税专用发票，进项税额为1.2万元，同时购进乙货物，取得普通发票，增值税额为0.8万元。该企业适用的增值税率为13%，则该企业本月应纳增值税税额()。2.6万元B.1.2万元C.1.64万元D.1.4万元例题【答案】D【解析】销项税额=22.6÷（1+13%）×13%=2.6万元进项税额=1.2万元应纳税额=2.6-1.2=1.4万元小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和规定的征收率，实行简易办法计算应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额=不含税销售额×征收率不含税销售额=含税销售额÷(1+征收率)小规模纳税人在计算应纳税额时，必须将含税销售额换算为不含税的销售额后才能计算应纳税额。对湖北省增值税小规模纳税人自2020年3月1日起对湖北省增值税小规模纳税人：适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，暂停预缴增值税。2020年小规模纳税人税收优惠政策除湖北省外增值税小规模纳税人其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人：适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。例题例：某小规模纳税人2021年6月发生如下业务：（1）销售服装取得含增值税销售额为223920元，开具了普通发票。（2）购进办公用品一批，支付货款13500元、增值税税款2295元。（3）当月销售办公用品取得含税销售额为18528元，开具了普通发票。计算该纳税人6月份增值税应纳税额。已知增值税征收率为1%。例题解析：不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）

=223920÷（1+1%）+18528÷（1+1%）=240047.52

应纳增值税税额=销售额×征收率=240047.52×1%=2400.48(元）【例题·单选题】乙电器修理部(小规模纳税人)2020年12月取得含税修理收入10100元，该修理部应纳增值税为()元。

A.300B.100C.600D.800例题【答案】B【解析】10100÷（1+1%）×1%=100【例题·单选题】某商业零售企业为増值税小规模纳税人。2020年2月，该商业零售企业销售商品收入(含增值税)40400元。已知该商业零售企业增值税征收率为1%。该企业2月份应缴纳的增值税为()元。A.1248B.1200C.400D.404例题【答案】C【解析】40400÷（1+1%）×1%=4001.法定免税项目（1）农业生产者销售的自产农产品（2）避孕药品和用具（3）古旧图书（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品（7）销售个人（不包括个体工商户）自己使用过的物品。增值税税收优惠——增值税免税项目2.补充免税项目（1）对销售下列自产货物实行免征增值税政策：①再生水；②以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉；③翻新轮胎；④生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品（2）对污水处理劳务免征增值税（3）对残疾人个人提供的加工、修理修配劳务免征增值税（4）自2007年7月1日起，纳税人生产销售和批发、零售滴灌带和滴灌管产品免征增值税（5）个人（不含个体工商户）销售自己使用过的废旧物品免征增值税。增值税税收优惠——增值税免税项目3.即征即退、先征后退（返）（1）纳税人销售下列符合条件的自产货物实行增值税全额即征即退的政策：（2）纳税人销售下列符合条件的自产货物实现的增值税实行即征即退50%的政策：（3）对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策。增值税税收优惠——增值税免税项目4.营改增试点过渡优惠政策（1）免征增值税项目（2）不征增值税项目（3）即征即退增值税（4）扣减增值税（5）其他减免规定增值税税收优惠——增值税免税项目增值税税收优惠——起征点起征点根据《暂行条例》的规定，纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，依照暂行条例规定全额计算缴纳增值税。增值税税收优惠——起征点增值税起征点的幅度规定：（1）销售货物的，为月销售额5000-30000元（2）销售应税劳务的，为月销售额5000-30000元（3）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元最新政策，对月销售额15万元(含本数)的增值税小规模纳税人和个体工商户，免征增值税。增值税税收优惠——放弃免税纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。第四节增值税的出口退（免）税增值税的出口退（免）税增值税的出口退（免）税是国际上通行的税收规则，目的在于鼓励本国产品出口，使本国产品以不含税价格进入国际市场，增强本国产品的竞争能力。出口货物退（免）税概述——基本政策我国的出口货物税收政策分为以下三种形式：1．出口免税并退税

2．出口免税不退税3．出口不免税也不退税出口货物退（免）税概述——适用范围（1）属于增值税、消费税征税范围的货物（2）经中华人民共和国海关报关离境的货物（3）财务会计上作对外销售处理的货物（4）出口结汇（部分货物除外）并已核销的货物增值税出口退（免）税的“出口货物”，必须同时具备以下条件：出口货物适用的退税率出口货物的退税率：是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。出口企业应将不同税率的货物分开核算和申报，凡划分不清适用退税率的．一律从低适用退税率计算退（免）税。出口货物应退税额的计算“抵”税指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额“退”税指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。“免”税指对生产企业出口自产货物，免征本企业生产销售环节的增值税“免、抵、退”税的计算方法出口货物应退税额的计算“先征后退”的计算方法外贸企业出口货物增值税的计算应依据购进出口货物增值税专用发票上注明的进项金额和退税率计算。应退税额=外贸收购金额（不含增值税）×退税率第五节增值税的征收管理纳税义务、扣缴义务发生时间直接收款

收到销售款或取得索取销售款凭据的当天托收承付和委托收款

发出货物并办妥托收手续的当天赊销和分期收款

①合同约定的收款日期的当天

②无合同或未约定的为发货当天预收货款

销售货物