风险导向审计和风险评估概述课件

9风险导向审计和风险评估9风险导向审计和风险评估1主要内容了解被审计单位及其环境的原因和内容一风险评估程序及信息来源二评估重大错报风险的程序三主要内容了解被审计单位及其环境的原因和内容一风险评估程序及2一、了解被审计单位及其环境的原因和内容1了解被审计单位及其环境的原因2从全球视野看了解的必要性3了解被审计单位及其环境的内容一、了解被审计单位及其环境的原因和内容12331.了解被审计单位及其环境的原因：风险评估程序在风险导向审计中的地位

发表审计意见风险应对风险评估财务报表审计的目标和一般原则1.了解被审计单位及其环境的原因：风险评估程序在风险导向审计4了解被审计单位及其环境的原因了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为审计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础：确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报（包括披露，下同）是否适当识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等确定在实施分析程序时所使用的预期值设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平评价所获取审计证据的充分性和适当性……了解被审计单位及其环境的原因52.从全球视野看了解环境的必要性被审计单位经济联系一览表：全球视野经济联系内部环境→战略管理→当地环境→全球环境2.从全球视野看了解环境的必要性6被审计单位经济联系一览表：全球视野被审计单位经济联系一览表：全球视野7经济联系：内部环境→战略管理→当地环境→全球环境内部环境：内部的各种业务活动流程：如控制程序…战略管理：组织为了与外界相互作用而采取的总体计划和控制监测竞争对手，与供应商协商，定位顾客，找寻市场机遇…当地环境：在地缘上相近的外部经济联系公用事业、雇员、原材料供应商、建筑公司、设备供应商、税务局…全球环境：国际性的经济联系资本市场、技术市场、劳动力市场…经济联系：内部环境→战略管理→当地环境→全球环境8举例1：雇员住在哪里对审计重要吗？传统的雇佣方式很小的地理区域，一套薪酬和福利制度，一种货币支付，遵守一套雇佣制度分散在不同国家雇佣和薪酬支付制度、福利制度、劳动力的管制和法律不同劳动合同的复杂化日益加剧→财务风险→审计风险举例1：雇员住在哪里对审计重要吗？9举例2：网上销售对审计有无影响？亚马逊网上书店UPS或联邦快递→顾客传统的门店销售配送至分店和外部运输公司→顾客持续经营能力？→经营风险→财务风险→审计风险举例2：网上销售对审计有无影响？10风险导向审计和风险评估概述课件113.了解被审计单位及其环境的内容⑴行业状况、法律与监管环境以及其他外部因素⑵被审计单位的性质⑶被审计单位对会计政策的选择和运用⑷被审计单位的目标、战略以及相关经营风险⑸被审计单位财务业绩的衡量和评价⑹被审计单位的内部控制3.了解被审计单位及其环境的内容12⑴行业状况、法律与监管环境以及其他外部因素⑴行业状况、法律与监管环境以及其他外部因素13①行业状况①行业状况14行业状况对审计风险的影响举例行业发展状况市场竞争供应商顾客生产技术的变化行业状况对审计风险的影响举例15举例：行业发展状况所处行业处在衰退期－AR应收账款的回收率下降，坏账准备可能会增加产品积压，存货需要按成本与市价孰低法估价生存能力的下降举例：行业发展状况16举例：市场竞争竞争对手开始扩大其产品质量担保范围AR：可能要求担保费用估计额高于历史水平竞争对手迅速提高主要的高级会计人员和管理人员的工资AR：人工成本的分配需要根据工资水平的变化进行修改；应计福利也许要增加新进入者的产品比当前产品在技术上有优势AR：由于产品过时或积压，存货需要按成本与市价孰低法估价；生存能力的下降举例：市场竞争17举例：供应商因生产地区的恶劣天气导致高级原材料供应短缺AR：在标准成本制度下浪费和毁损所占比例可能要提高；可能存在和采购承诺相关的估价问题举例：供应商18举例：顾客顾客的偏好已经改变，因此必须提高产品的功能和质量AR：现有的存货也许已过时或不再流行，导致其账面价值不可能实现公司偏好的产品分销渠道从零售商店变成电话推销和送货上门AR：现有分销渠道可能需要关闭，从而会产生重组成本（解雇、资产处置）举例：顾客19举例：生产技术的变化生产设备由于时间太长且不能改进流程而丧失竞争力AR：固定资产的减值；生存能力的下降举例：生产技术的变化20可能需要了解的情况所处行业的整体发展趋势？处于哪一发展阶段？（起步、快速成长、成熟/产生现金流入或衰退）所处市场的需求、市场容量和价格竞争？该行业是否受经济周期波动的影响，以及采取了什么行动使波动产生的影响最小化？该行业受技术发展影响的程度如何？是否开发了新技术？能源消耗在成本中所占比重，能源价格的变化对成本的影响？谁是客户最重要的竞争者，他们各自所占的市场份额是多少？客户与其竞争者相比主要的竞争优势是什么？客户的增长率和财务业绩与行业的平均水平及主要竞争者相比如何，存在重大差异的原因是什么？竞争者是否采取了某些行动，如购并活动、降低销售价格、开发新技术等，从而使客户的经营活动产生影响？可能需要了解的情况21②法律与监管环境原因可能对客户的经营活动有重大影响，如不遵守将导致停业等严重后果：注册资本的规定规定了客户某些方面的责任和义务：环保法规等决定了客户需要遵循的行业惯例和核算要求：上市公司、金融机构②法律与监管环境22法律与监管环境的内容包括但不限于适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求法律与监管环境的内容23举例：法律法规的影响政府对产品的质量标准颁布了新规定-AR因产品过时或积压，存货需按成本与市价孰低法估价生存能力的下降举例：法律法规的影响24可能需要了解的情况国家对某一行业的企业是否有特殊的监管要求银行、保险等行业的特殊监管要求是否存在新出台的法律法规新出台的有关产品责任、劳动安全或环境保护的法律法规等国家货币、财政、税收和贸易等方面政策的变化是否会对客户的经营活动产生影响与客户相关的税务法规是否发生变化可能需要了解的情况25⑶其他外部因素包括但不限于宏观经济的景气度房地产行业：随宏观经济景气度的提高而发展利率和资金供求状况房地产行业：受其影响大－利率的提高影响了现金流，过度扩张可能产生财务舞弊和影响持续经营通货膨胀水平及币值变动外贸企业的经营失败增加国际经济环境和汇率变动对应收账款、应付账款、借款的影响⑶其他外部因素26可能需要了解的情况当前的宏观经济状况以及未来的发展趋势如何目前国内或本地区的经济状况怎样影响客户的经营活动增长率、通货膨胀、失业率、利率等客户的经营活动是否受到汇率波动或全球市场力量的影响可能需要了解的情况27注意：了解外部因素的重点和程度因客户的行业、规模以及其他因素（如市场中的地位）而不同计算机硬件制造：市场、竞争、技术进步金融机构：宏观经济走势、货币和财政等宏观经济政策化工等产生污染的企业：环保法规重点：对经营活动可能产生重大影响的关键外部因素以及与前期相比发生的重大变化注意：了解外部因素的重点和程度28⑵被审计单位的性质有助于理解预期在财务报表中反映的各类交易、账户余额、列报与披露⑵被审计单位的性质29风险导向审计和风险评估概述课件30⑴所有权结构作用确定关联方关系是否已经得到识别，以及关联方交易是否得到恰当核算了解客户的决策过程⑴所有权结构31内容属于国有、外资、民营；直接控股母公司、间接控股母公司、最终控股母公司和其他股东的构成；子公司之间的关系母公司与客户在资产、业务、人员、机构、财务等方面是否独立，是否占用资金，公司治理如何母公司是否施加压力，要求达到财务业绩目标民营企业的大股东是否正直：周正毅内容32举例：财务报告舞弊的主要手段之三--利用关联方交易01年12月20日上海证交所发布公告北满特钢及其董事长高崇予以公开谴责财政部公布了对部分行业00年度会计信息质量抽查工作的抽查结果，北满特钢因会计核算不规范而被财政部点名举例：财务报告舞弊的主要手段之三--利用关联方交易33举例：财务报告舞弊的主要手段之三--利用关联方交易没有于第一时间及时披露其受有关部门查处的重大事实：该公司00年度定期报告涉嫌重大弄虚作假行为（虚增利润2590.54万元），但是01年度定期报告没有明确披露上述事项及具体处理情况收取北钢集团有限责任公司00年资金占用费16343042.21元直接冲减当年财务费用,少交营业税817152.11元、城建税57200.65元、教育费附加24514.56元,致使利润虚增898867.32元收取北钢集团有限责任公司00年资金占用费3519337.29元按会计师事务所审计意见直接在利润分配科目调整,少交营业税175966.86元,城建税12317.29元、教育费附加5279.01元,虚减当年利润3325773.74元……举例：财务报告舞弊的主要手段之三--利用关联方交易没有于第一34举例：澳柯玛危局-集团占用上市公司资金澳柯玛集团占用上市公司资金达19.47亿，青岛市政府全盘托管了澳柯玛，并给出过渡性的发展和改革方案与此同时，经销商为追回货款、联合起来上诉澳柯玛的官司被法院受理消费者对澳柯玛有关产品质量和维修服务的声讨帖子越来越多，言辞激烈，甚至破口大骂举例：澳柯玛危局-集团占用上市公司资金35举例：80年代十大广告记忆留香（亚细亚商场·1989）中原之行哪里去？郑州亚细亚滴滴香浓，意犹未尽燕舞，燕舞，一曲歌来一片情大宝，天天见万家乐，乐万家当太阳升起的时候，我们的爱天长地久……举例：80年代十大广告记忆留香（亚细亚商场·1989）36举例：亚细亚的经营失败－混乱的所有权结构95年初，亚细亚上市未能做成，但虚拟的股权转让己被河南省体改委等政府职能部门认定，中原不动产公司新任董事长认为前任批准的股权转让造成公司资产流失，不予承认，表示股权纠纷问题不解决就不参加董事会郑亚集团产权关系混乱局面就此形成举例：亚细亚的经营失败－混乱的所有权结构37⑵治理结构治理层有效监督管理层的经营和财务运作→降低重大错报风险董事会的构成、内部是否有独立董事是否设有审计委员会或监事会及其运作情况是否设立内部审计及其隶属关系高官对治理和内控的看法治理层是否在独立于管理层的情况下对企业的事务（包括财务报告）作出客观判断⑵治理结构38举例：亚细亚的经营失败－治理结构在郑亚集团内部，董事会一直处于瘫痪状态郑亚集团的注册日期是93年10月，但董事会直到95年6月才最后确立举例：亚细亚的经营失败－治理结构39⑶组织结构大型企业集团报表的合并商誉的摊销和减值权益法的运用以及特殊目的实体的核算⑶组织结构大型企业集团报表的合并商誉的摊销和减值权益法的运用40风险导向审计和风险评估概述课件41⑷经营活动经营活动→识别预期在报表中反映的主要交易类别、重要账户性质余额和列报经营活动的内容：12⑷经营活动42经营活动的内容：12主营业务的性质与生产产品或提供劳务有关的市场信息业务的开展情况联盟、合营与外包情况从事电子商务的情况地区与行业分布生产设施、仓库的地理位置及办公地点关键客户重要供应商劳动用工情况研发活动及其支出关联方交易经营活动的内容：1243举例：关键客户1销售对象是少量的大客户还是众多小客户－风险不同2是否有客户高度依赖的特定客户（销售总额超过10％）－银广夏3是否有造成高回收性风险的若干客户或客户类别（正处于一个衰退市场中客户）4是否与某些客户订立了不寻常的销售条款或条件－收入确认举例：关键客户1销售对象是少量的大客户还是众多小客户－风险不44举例：重要供应商是否签订长期合同是否受重大价格变动的影响供应的可靠性和稳定性付款条件供应商举例：重要供应商是否签订是否受重大供应的可靠性付款供应商45举例：劳动用工情况分地区用工情况劳动力供应情况工资水平退休金和其他福利股权激励或其他奖金安排与劳动用工事项相关的政府法规举例：劳动用工情况46⑸投资活动投资活动→关注经营策略和方向上的重大变化→经营风险→列报与披露→审计风险近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况证券投资、委托贷款的发生与处置资本性投资活动，包括固定资产和无形资产投资，近期或计划发生的变动，以及重大的资本承诺等不纳入合并范围的投资⑸投资活动47案例：S天一科技隐瞒投资内情07年9月，湖南证监局在对S天一科开展公司治理专项活动时发现，S天一科旗下的控股子公司湖南天一科技贸易有限公司等7家公司均无实质经营活动，公司未及时清理，也未进行工商年检案例：S天一科技隐瞒投资内情48案例：S天一科技隐瞒投资内情S天一科在《整改报告》中承认：上述子公司是已经停止一切经营活动、相关资产已经清理完毕的空壳公司这些公司当时是用来炒股和资金划转的05、06和07年半年报，上述7家“资产已经清理完毕”控股子公司，依然列在了“长期股权投资-其他股权投资”项目中，而且没有计提任何减值准备案例：S天一科技隐瞒投资内情49⑹筹资活动筹资活动→评估在融资方面的压力→考虑在可预见未来的持续经营能力→审计风险债务结构和相关条款，包括担保及表外融资情况信用额度是否可以满足营运需要；融资条件及利率是否与竞争对手相似；是否存在违反借款合同中限制性条款的情况；是否承受重大的汇率与利率风险是否存在为大股东、第三方抵押、担保事项？固定资产的租赁，包括融资租赁关联方融资实际受益股东：是国内/国外，其商业信誉和经验可能对客户产生的影响衍生金融工具的运用：交易目的还是套期目的⑹筹资活动503.被审计单位对会计政策的选择和运用重要项目的会计政策和行业惯例重大和异常交易的会计核算方法在缺乏权威性标准或共识的领域或新领域，采用重要会计政策产生的影响被审计单位会计政策的变更是否合法、公允？原因是否合理？披露充分？被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度列报和披露情况3.被审计单位对会计政策的选择和运用51举例：管理舞弊的主要手段之四、之五⑷滥用会计政策、会计估计及其变更渝钛白，金杯汽车，天香集团，国电南自，数码测绘，科龙……⑸滥用会计差错ST生态，ST锦州，江西纸业，首创股份，海王药业……举例：管理舞弊的主要手段之四、之五52其他事项是否采用激进会计政策、方法、估计和判断财会人员是否拥有足够的运用会计准则的知识、经验和能力是否拥有足够的资源支持会计政策的运用人力资源及培训信息技术的采用数据和信息的采集其他事项534.被审计单位的目标、战略以及相关经营风险4.被审计单位的目标、战略以及相关经营风险54管理层为实现经营目标采用的总体层面的策略和方法经营活动的指针1.对实现目标和战略产生不利影响的重大情况、事项、环境和行动，2.不恰当的目标和战略三者的关系目标战略经营风险管理层为实现经营目标采用的总体层面的策略和方法经营活动的指针55四者的关系进入海外市场目标在当地成立合资公司战略与当地合资方在各方面协调经营风险投资核算等重大错报风险目标战略经营风险重大错报风险四者的关系进入海外市场目标在当地成立合资公司战略与当地合资方565.被审计单位财务业绩的衡量和评价原因：可能对管理层产生压力→采取行动改善财务业绩→歪曲财务报表要求：了解财务业绩的衡量和评价情况→考虑这种压力是否可能导致管理层采取行动→歪曲财务报表→增加报表发生重大错报的风险大量财务报告舞弊的案例可以证明！5.被审计单位财务业绩的衡量和评价57《国有资本金效绩评价规则》《国有资本金效绩评价规则》（99）《企业绩效评价操作细则》（02）主要评价方法：功效计分法（定量指标的评价）辅助评价方法：综合分析判断法（定性评议指标的计分）《国有资本金效绩评价规则》58《国有资本金效绩评价规则》《国有资本金效绩评价规则》59平衡计分卡财务性指标：利润、资本回报率、经济增加值；销售额、现金流量等顾客满意度：顾客满意程度、原有顾客的稳定程度、新顾客的加入、在目标市场上的市场份额等内部程序：投标成功率、安全指标、项目绩效指标、项目完成指标重点等组织的学习和创新能力：提供新服务、新产品收入在销售收入比重、员工合理化建议的数量、员工对企业发展战略的认同等平衡计分卡60建立复合型评价标准①既有财务指标，也有非财务指标②既有实际业绩标准，也有预算业绩标准③既有营利组织标准，也有非盈利组织标准④既有定性指标，也有定量指标建立复合型评价标准61了解的内容关键业绩指标：销售额？利润？业绩趋势：是否合理？预测、预算和差异分析：预测、预算是否恰当？管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策分部信息与不同层次部门的业绩报告与竞争对手的业绩比较：成本、利润有无差异？外部机构提出的报告了解的内容62二、风险评估程序及信息来源1.风险评估程序了解被审计单位及其环境实施的程序⑴询问⑵分析程序⑶观察⑷检查二、风险评估程序及信息来源63⑴询问：多方面、多角度的询问！①管理层和财务负责人→获取大部分信息②治理层、内部审计人员、采购人员、生产人员、销售人员等其他人员③不同层级的雇员④外部相关人员→获取其他有用的信息说法不一致的信息！管理层和财务负责人以外的信息！⑴询问：多方面、多角度的询问！64询问法的应用评估重大错报风险被审计单位及其环境管理层和财务负责人内审人员采购、生产、销售人员等内部不同职权层次的员工外部相关人员治理层询问法的应用评估重大错报风险被审计单位及其环境管理层和内审人65①管理层和财务负责人管理层所关注的主要问题新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施、经营目标或战略的变化最近的财务状况、经营成果和现金流量可能影响财务报告的交易和事项或者目前发生的重大会计处理问题重大的购并事宜、关联方交易发生的其他主要变化所有权结构、组织结构的变化，内控的变化①管理层和财务负责人66②治理层等其他人员1治理层：1.财务报表的编制环境2.是否知悉任何舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控2内审人员：1.针对内控的设计和运行有效性实施的工作2.管理层对内审发现问题是否采取适当的措施3采购或生产人员：原材料采购和产品生产情况4销售人员：1.营销策略及其变化2.销售趋势3.与客户的合同安排5参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工：评估选择和运用某项会计政策的适当性6内部法律顾问1.有关法律法规的遵循情况2.产品保证和售后责任3.与业务合作伙伴的安排4.合同条款的含义5.诉讼情况7仓库人员：原材料、产成品等存货的进出、保管和盘点情况②治理层等其他人员1治理层：1.财务报表的编制环境2内审人员67③不同层级的雇员了解重大错报的最佳线索不是账面资料而是相关人员询问是评估重大错报风险的重要路径身边人通常会知道！天下没有不透风的墙！真话在民间！询问CEO/CFO及其助手可以为审计师提供线索③不同层级的雇员68④询问外部相关人员！外部法律顾问、专业评估师、投资顾问和财务顾问供应商、代理商、消费者、同行业的其他企业监管机构、行业协会外部专家其他注册会计师等④询问外部相关人员！69外部专家外部专家70⑵分析程序：不同信息之间往往存在一定的相关性作用：①识别异常的交易或事项；②识别对报表和审计产生影响的金额、比例和趋势方法：预期可能存在的合理关系，并与实际情况相比较应用：风险评估、实质性程序专门的准则！⑵分析程序：不同信息之间往往存在一定的相关性71⑶观察：明察秋毫！观察生产经营活动有关业务活动及其内部控制的执行情况等观察财务部门的工作，可以了解各项职责的执行情况实地察看生产经营场所和设备突击察看仓库、车间，看存货和工人的多少与不同层次的员工交流中天勤审计存在的问题：未有效执行观察程序！⑶观察：明察秋毫！72⑷检查：蛛丝马迹！①检查文件、记录和内部控制手册②阅读由管理层和治理层编制的报告③追踪交易通过与财务报告相关的信息系统的过程（穿行测试）④阅读外部信息⑷检查：蛛丝马迹！73①检查文件、记录和内部控制手册章程与其他单位签订的合同协议各业务流程操作指引内控手册组织结构和内控的建立情况①检查文件、记录和内部控制手册74②阅读由管理层和治理层编制的报告年度和中期财务报告股东大会、董事会会议高级管理层会议的会议纪要管理层的讨论和分析资料经营计划和战略对重要经营环节和外部因素的评价内部管理报告特殊目的的报告（可行性研究报告）②阅读由管理层和治理层编制的报告75③穿行测试每类交易循环中选择记录业务发生的一张或若干张凭证，然后沿着整个业务流程和会计处理过程对它们进行追查③穿行测试76④阅读外部信息1证券分析师、银行、评级机构出具的有关被审计单位及其所处的经济或市场环境等状况的报告2贸易与经济方面的期刊法规或金融出版物3政府部门或民间组织发布的行业报告和统计数据④阅读外部信息1证券分析师、银行、评级机构出具的有关被审计单772.风险评估的信息来源被审计单位内部风险评估的信息被审计单位外部2.风险评估的信息来源被审计单位内部风险评估的信息被审计单位78风险导向审计和风险评估概述课件79三、评估重大错报风险的程序1.重大错报风险的内容财务报表层次的重大错报风险认定层次的重大错报风险2.评估重大错报风险的程序三、评估重大错报风险的程序802.识别和评估重大错报风险的程序①风险的性质：是否可能表明存在重大错报风险？尽管被审计单位所在行业整体上呈萎缩趋势，被审计单位仍然预测收入在本期增长15％财务报表显示预测的目标已经实现，同时应收帐款又大幅度增长，被审计单位可能会为了满足股东和银行的预期而虚增收入②是否认定层次的重大错报风险？是③涉及的交易或账户名称和认定交易：销售交易相关账户名称和认定：销售收入（发生）、应收帐款（存在）④是否与财务报表整体广泛相关否，只与销售交易有关⑤是否属于特别风险是：舞弊风险⑥评估的重大错报风险水平：高2.识别和评估重大错报风险的程序81可能表明存在重大错报风险的事项和情况在经济不稳定的国家或地区开展业务在高度波动的市场开展业务在严厉、复杂的监管环境中开展业务持续经营和资产流动性出现问题，包括重要客户流失融资能力受到限制行业环境发生变化供应链发生变化可能表明存在重大错报风险的事项和情况82可能表明存在重大错报风险的事项和情况开发新产品或提供新服务，或进入新的业务领域开辟新的经营场所发生重大收购、重组或其他非经常性事项拟出售分支机构或业务分部复杂的联营或合资运用表外融资、特殊目的实体以及其他复杂的融资协议重大的关联方交易可能表明存在重大错报风险的事项和情况83可能表明存在重大错报风险的事项和情况关键人员变动内部控制薄弱信息技术战略与经营战略不协调信息技术环境发生变化安装新的与财务报告有关的重大信息技术系统经营活动或财务报告受到监管机构的调查可能表明存在重大错报风险的事项和情况84可能表明存在重大错报风险的事项和情况缺乏具备适当会计核算与财务报告技能的人员以往存在重大错报或本期期末出现重大会计调整发生重大的非常规交易按照管理层特定意图记录的交易应用新颁布的会计准则或相关会计制度会计计量过程复杂事项或交易在计量时存在重大不确定性存在未决诉讼和或有负债可能表明存在重大错报风险的事项和情况85注意：两个层次的重大错报风险某些重大错报风险可能与报表整体有关在经济不稳定的国家和地区开展业务、资产的流动性出现问题、重要客户流失、融资能力受到限制→导致对持续经营能力的疑虑管理层缺乏诚信或承受压力→可能引发舞弊风险报表层次重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境→可能对财务报表产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额、列报与披露→应当采取总体应对措施注意：两个层次的重大错报风险86注意：某些重大错报风险与特定认定有关存在复杂的联营或合资→长期股权投资账户的认定可能存在重大错报风险存在关联方交易→关联方及关联方交易的披露认定可能存在重大错报风险引起与认定相关重大错报风险的内控→该认定可能存在重大错报风险注意：某些重大错报风险与特定认定有关87演讲完毕，谢谢观看！演讲完毕，谢谢观看！889风险导向审计和风险评估9风险导向审计和风险评估89主要内容了解被审计单位及其环境的原因和内容一风险评估程序及信息来源二评估重大错报风险的程序三主要内容了解被审计单位及其环境的原因和内容一风险评估程序及90一、了解被审计单位及其环境的原因和内容1了解被审计单位及其环境的原因2从全球视野看了解的必要性3了解被审计单位及其环境的内容一、了解被审计单位及其环境的原因和内容123911.了解被审计单位及其环境的原因：风险评估程序在风险导向审计中的地位

发表审计意见风险应对风险评估财务报表审计的目标和一般原则1.了解被审计单位及其环境的原因：风险评估程序在风险导向审计92了解被审计单位及其环境的原因了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为审计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础：确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报（包括披露，下同）是否适当识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等确定在实施分析程序时所使用的预期值设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平评价所获取审计证据的充分性和适当性……了解被审计单位及其环境的原因932.从全球视野看了解环境的必要性被审计单位经济联系一览表：全球视野经济联系内部环境→战略管理→当地环境→全球环境2.从全球视野看了解环境的必要性94被审计单位经济联系一览表：全球视野被审计单位经济联系一览表：全球视野95经济联系：内部环境→战略管理→当地环境→全球环境内部环境：内部的各种业务活动流程：如控制程序…战略管理：组织为了与外界相互作用而采取的总体计划和控制监测竞争对手，与供应商协商，定位顾客，找寻市场机遇…当地环境：在地缘上相近的外部经济联系公用事业、雇员、原材料供应商、建筑公司、设备供应商、税务局…全球环境：国际性的经济联系资本市场、技术市场、劳动力市场…经济联系：内部环境→战略管理→当地环境→全球环境96举例1：雇员住在哪里对审计重要吗？传统的雇佣方式很小的地理区域，一套薪酬和福利制度，一种货币支付，遵守一套雇佣制度分散在不同国家雇佣和薪酬支付制度、福利制度、劳动力的管制和法律不同劳动合同的复杂化日益加剧→财务风险→审计风险举例1：雇员住在哪里对审计重要吗？97举例2：网上销售对审计有无影响？亚马逊网上书店UPS或联邦快递→顾客传统的门店销售配送至分店和外部运输公司→顾客持续经营能力？→经营风险→财务风险→审计风险举例2：网上销售对审计有无影响？98风险导向审计和风险评估概述课件993.了解被审计单位及其环境的内容⑴行业状况、法律与监管环境以及其他外部因素⑵被审计单位的性质⑶被审计单位对会计政策的选择和运用⑷被审计单位的目标、战略以及相关经营风险⑸被审计单位财务业绩的衡量和评价⑹被审计单位的内部控制3.了解被审计单位及其环境的内容100⑴行业状况、法律与监管环境以及其他外部因素⑴行业状况、法律与监管环境以及其他外部因素101①行业状况①行业状况102行业状况对审计风险的影响举例行业发展状况市场竞争供应商顾客生产技术的变化行业状况对审计风险的影响举例103举例：行业发展状况所处行业处在衰退期－AR应收账款的回收率下降，坏账准备可能会增加产品积压，存货需要按成本与市价孰低法估价生存能力的下降举例：行业发展状况104举例：市场竞争竞争对手开始扩大其产品质量担保范围AR：可能要求担保费用估计额高于历史水平竞争对手迅速提高主要的高级会计人员和管理人员的工资AR：人工成本的分配需要根据工资水平的变化进行修改；应计福利也许要增加新进入者的产品比当前产品在技术上有优势AR：由于产品过时或积压，存货需要按成本与市价孰低法估价；生存能力的下降举例：市场竞争105举例：供应商因生产地区的恶劣天气导致高级原材料供应短缺AR：在标准成本制度下浪费和毁损所占比例可能要提高；可能存在和采购承诺相关的估价问题举例：供应商106举例：顾客顾客的偏好已经改变，因此必须提高产品的功能和质量AR：现有的存货也许已过时或不再流行，导致其账面价值不可能实现公司偏好的产品分销渠道从零售商店变成电话推销和送货上门AR：现有分销渠道可能需要关闭，从而会产生重组成本（解雇、资产处置）举例：顾客107举例：生产技术的变化生产设备由于时间太长且不能改进流程而丧失竞争力AR：固定资产的减值；生存能力的下降举例：生产技术的变化108可能需要了解的情况所处行业的整体发展趋势？处于哪一发展阶段？（起步、快速成长、成熟/产生现金流入或衰退）所处市场的需求、市场容量和价格竞争？该行业是否受经济周期波动的影响，以及采取了什么行动使波动产生的影响最小化？该行业受技术发展影响的程度如何？是否开发了新技术？能源消耗在成本中所占比重，能源价格的变化对成本的影响？谁是客户最重要的竞争者，他们各自所占的市场份额是多少？客户与其竞争者相比主要的竞争优势是什么？客户的增长率和财务业绩与行业的平均水平及主要竞争者相比如何，存在重大差异的原因是什么？竞争者是否采取了某些行动，如购并活动、降低销售价格、开发新技术等，从而使客户的经营活动产生影响？可能需要了解的情况109②法律与监管环境原因可能对客户的经营活动有重大影响，如不遵守将导致停业等严重后果：注册资本的规定规定了客户某些方面的责任和义务：环保法规等决定了客户需要遵循的行业惯例和核算要求：上市公司、金融机构②法律与监管环境110法律与监管环境的内容包括但不限于适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求法律与监管环境的内容111举例：法律法规的影响政府对产品的质量标准颁布了新规定-AR因产品过时或积压，存货需按成本与市价孰低法估价生存能力的下降举例：法律法规的影响112可能需要了解的情况国家对某一行业的企业是否有特殊的监管要求银行、保险等行业的特殊监管要求是否存在新出台的法律法规新出台的有关产品责任、劳动安全或环境保护的法律法规等国家货币、财政、税收和贸易等方面政策的变化是否会对客户的经营活动产生影响与客户相关的税务法规是否发生变化可能需要了解的情况113⑶其他外部因素包括但不限于宏观经济的景气度房地产行业：随宏观经济景气度的提高而发展利率和资金供求状况房地产行业：受其影响大－利率的提高影响了现金流，过度扩张可能产生财务舞弊和影响持续经营通货膨胀水平及币值变动外贸企业的经营失败增加国际经济环境和汇率变动对应收账款、应付账款、借款的影响⑶其他外部因素114可能需要了解的情况当前的宏观经济状况以及未来的发展趋势如何目前国内或本地区的经济状况怎样影响客户的经营活动增长率、通货膨胀、失业率、利率等客户的经营活动是否受到汇率波动或全球市场力量的影响可能需要了解的情况115注意：了解外部因素的重点和程度因客户的行业、规模以及其他因素（如市场中的地位）而不同计算机硬件制造：市场、竞争、技术进步金融机构：宏观经济走势、货币和财政等宏观经济政策化工等产生污染的企业：环保法规重点：对经营活动可能产生重大影响的关键外部因素以及与前期相比发生的重大变化注意：了解外部因素的重点和程度116⑵被审计单位的性质有助于理解预期在财务报表中反映的各类交易、账户余额、列报与披露⑵被审计单位的性质117风险导向审计和风险评估概述课件118⑴所有权结构作用确定关联方关系是否已经得到识别，以及关联方交易是否得到恰当核算了解客户的决策过程⑴所有权结构119内容属于国有、外资、民营；直接控股母公司、间接控股母公司、最终控股母公司和其他股东的构成；子公司之间的关系母公司与客户在资产、业务、人员、机构、财务等方面是否独立，是否占用资金，公司治理如何母公司是否施加压力，要求达到财务业绩目标民营企业的大股东是否正直：周正毅内容120举例：财务报告舞弊的主要手段之三--利用关联方交易01年12月20日上海证交所发布公告北满特钢及其董事长高崇予以公开谴责财政部公布了对部分行业00年度会计信息质量抽查工作的抽查结果，北满特钢因会计核算不规范而被财政部点名举例：财务报告舞弊的主要手段之三--利用关联方交易121举例：财务报告舞弊的主要手段之三--利用关联方交易没有于第一时间及时披露其受有关部门查处的重大事实：该公司00年度定期报告涉嫌重大弄虚作假行为（虚增利润2590.54万元），但是01年度定期报告没有明确披露上述事项及具体处理情况收取北钢集团有限责任公司00年资金占用费16343042.21元直接冲减当年财务费用,少交营业税817152.11元、城建税57200.65元、教育费附加24514.56元,致使利润虚增898867.32元收取北钢集团有限责任公司00年资金占用费3519337.29元按会计师事务所审计意见直接在利润分配科目调整,少交营业税175966.86元,城建税12317.29元、教育费附加5279.01元,虚减当年利润3325773.74元……举例：财务报告舞弊的主要手段之三--利用关联方交易没有于第一122举例：澳柯玛危局-集团占用上市公司资金澳柯玛集团占用上市公司资金达19.47亿，青岛市政府全盘托管了澳柯玛，并给出过渡性的发展和改革方案与此同时，经销商为追回货款、联合起来上诉澳柯玛的官司被法院受理消费者对澳柯玛有关产品质量和维修服务的声讨帖子越来越多，言辞激烈，甚至破口大骂举例：澳柯玛危局-集团占用上市公司资金123举例：80年代十大广告记忆留香（亚细亚商场·1989）中原之行哪里去？郑州亚细亚滴滴香浓，意犹未尽燕舞，燕舞，一曲歌来一片情大宝，天天见万家乐，乐万家当太阳升起的时候，我们的爱天长地久……举例：80年代十大广告记忆留香（亚细亚商场·1989）124举例：亚细亚的经营失败－混乱的所有权结构95年初，亚细亚上市未能做成，但虚拟的股权转让己被河南省体改委等政府职能部门认定，中原不动产公司新任董事长认为前任批准的股权转让造成公司资产流失，不予承认，表示股权纠纷问题不解决就不参加董事会郑亚集团产权关系混乱局面就此形成举例：亚细亚的经营失败－混乱的所有权结构125⑵治理结构治理层有效监督管理层的经营和财务运作→降低重大错报风险董事会的构成、内部是否有独立董事是否设有审计委员会或监事会及其运作情况是否设立内部审计及其隶属关系高官对治理和内控的看法治理层是否在独立于管理层的情况下对企业的事务（包括财务报告）作出客观判断⑵治理结构126举例：亚细亚的经营失败－治理结构在郑亚集团内部，董事会一直处于瘫痪状态郑亚集团的注册日期是93年10月，但董事会直到95年6月才最后确立举例：亚细亚的经营失败－治理结构127⑶组织结构大型企业集团报表的合并商誉的摊销和减值权益法的运用以及特殊目的实体的核算⑶组织结构大型企业集团报表的合并商誉的摊销和减值权益法的运用128风险导向审计和风险评估概述课件129⑷经营活动经营活动→识别预期在报表中反映的主要交易类别、重要账户性质余额和列报经营活动的内容：12⑷经营活动130经营活动的内容：12主营业务的性质与生产产品或提供劳务有关的市场信息业务的开展情况联盟、合营与外包情况从事电子商务的情况地区与行业分布生产设施、仓库的地理位置及办公地点关键客户重要供应商劳动用工情况研发活动及其支出关联方交易经营活动的内容：12131举例：关键客户1销售对象是少量的大客户还是众多小客户－风险不同2是否有客户高度依赖的特定客户（销售总额超过10％）－银广夏3是否有造成高回收性风险的若干客户或客户类别（正处于一个衰退市场中客户）4是否与某些客户订立了不寻常的销售条款或条件－收入确认举例：关键客户1销售对象是少量的大客户还是众多小客户－风险不132举例：重要供应商是否签订长期合同是否受重大价格变动的影响供应的可靠性和稳定性付款条件供应商举例：重要供应商是否签订是否受重大供应的可靠性付款供应商133举例：劳动用工情况分地区用工情况劳动力供应情况工资水平退休金和其他福利股权激励或其他奖金安排与劳动用工事项相关的政府法规举例：劳动用工情况134⑸投资活动投资活动→关注经营策略和方向上的重大变化→经营风险→列报与披露→审计风险近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况证券投资、委托贷款的发生与处置资本性投资活动，包括固定资产和无形资产投资，近期或计划发生的变动，以及重大的资本承诺等不纳入合并范围的投资⑸投资活动135案例：S天一科技隐瞒投资内情07年9月，湖南证监局在对S天一科开展公司治理专项活动时发现，S天一科旗下的控股子公司湖南天一科技贸易有限公司等7家公司均无实质经营活动，公司未及时清理，也未进行工商年检案例：S天一科技隐瞒投资内情136案例：S天一科技隐瞒投资内情S天一科在《整改报告》中承认：上述子公司是已经停止一切经营活动、相关资产已经清理完毕的空壳公司这些公司当时是用来炒股和资金划转的05、06和07年半年报，上述7家“资产已经清理完毕”控股子公司，依然列在了“长期股权投资-其他股权投资”项目中，而且没有计提任何减值准备案例：S天一科技隐瞒投资内情137⑹筹资活动筹资活动→评估在融资方面的压力→考虑在可预见未来的持续经营能力→审计风险债务结构和相关条款，包括担保及表外融资情况信用额度是否可以满足营运需要；融资条件及利率是否与竞争对手相似；是否存在违反借款合同中限制性条款的情况；是否承受重大的汇率与利率风险是否存在为大股东、第三方抵押、担保事项？固定资产的租赁，包括融资租赁关联方融资实际受益股东：是国内/国外，其商业信誉和经验可能对客户产生的影响衍生金融工具的运用：交易目的还是套期目的⑹筹资活动1383.被审计单位对会计政策的选择和运用重要项目的会计政策和行业惯例重大和异常交易的会计核算方法在缺乏权威性标准或共识的领域或新领域，采用重要会计政策产生的影响被审计单位会计政策的变更是否合法、公允？原因是否合理？披露充分？被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度列报和披露情况3.被审计单位对会计政策的选择和运用139举例：管理舞弊的主要手段之四、之五⑷滥用会计政策、会计估计及其变更渝钛白，金杯汽车，天香集团，国电南自，数码测绘，科龙……⑸滥用会计差错ST生态，ST锦州，江西纸业，首创股份，海王药业……举例：管理舞弊的主要手段之四、之五140其他事项是否采用激进会计政策、方法、估计和判断财会人员是否拥有足够的运用会计准则的知识、经验和能力是否拥有足够的资源支持会计政策的运用人力资源及培训信息技术的采用数据和信息的采集其他事项1414.被审计单位的目标、战略以及相关经营风险4.被审计单位的目标、战略以及相关经营风险142管理层为实现经营目标采用的总体层面的策略和方法经营活动的指针1.对实现目标和战略产生不利影响的重大情况、事项、环境和行动，2.不恰当的目标和战略三者的关系目标战略经营风险管理层为实现经营目标采用的总体层面的策略和方法经营活动的指针143四者的关系进入海外市场目标在当地成立合资公司战略与当地合资方在各方面协调经营风险投资核算等重大错报风险目标战略经营风险重大错报风险四者的关系进入海外市场目标在当地成立合资公司战略与当地合资方1445.被审计单位财务业绩的衡量和评价原因：可能对管理层产生压力→采取行动改善财务业绩→歪曲财务报表要求：了解财务业绩的衡量和评价情况→考虑这种压力是否可能导致管理层采取行动→歪曲财务报表→增加报表发生重大错报的风险大量财务报告舞弊的案例可以证明！5.被审计单位财务业绩的衡量和评价145《国有资本金效绩评价规则》《国有资本金效绩评价规则》（99）《企业绩效评价操作细则》（02）主要评价方法：功效计分法（定量指标的评价）辅助评价方法：综合分析判断法（定性评议指标的计分）《国有资本金效绩评价规则》146《国有资本金效绩评价规则》《国有资本金效绩评价规则》147平衡计分卡财务性指标：利润、资本回报率、经济增加值；销售额、现金流量等顾客满意度：顾客满意程度、原有顾客的稳定程度、新顾客的加入、在目标市场上的市场份额等内部程序：投标成功率、安全指标、项目绩效指标、项目完成指标重点等组织的学习和创新能力：提供新服务、新产品收入在销售收入比重、员工合理化建议的数量、员工对企业发展战略的认同等平衡计分卡148建立复合型评价标准①既有财务指标，也有非财务指标②既有实际业绩标准，也有预算业绩标准③既有营利组织标准，也有非盈利组织标准④既有定性指标，也有定量指标建立复合型评价标准149了解的内容关键业绩指标：销售额？利润？业绩趋势：是否合理？预测、预算和差异分析：预测、预算是否恰当？管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策分部信息与不同层次部门的业绩报告与竞争对手的业绩比较：成本、利润有无差异？外部机构提出的报告了解的内容150二、风险评估程序及信息来源1.风险评估程序了解被审计单位及其环境实施的程序⑴询问⑵分析程序⑶观察⑷检查二、风险评估程序及信息来源151⑴询问：多方面、多角度的询问！①管理层和财务负责人→获取大部分信息②治理层、内部审计人员、采购人员、生产人员、销售人员等其他人员③不同层级的雇员④外部相关人员→获取其他有用的信息说法不一致的信息！管理层和财务负责人以外的信息！⑴询问：多方面、多角度的询问！152询问法的应用评估重大错报风险被审计单位及其环境管理层和财务负责人内审人员采购、生产、销售人员等内部不同职权层次的员工外部相关人员治理层询问法的应用评估重大错报风险被审计单位及其环境管理层和内审人153①管理层和财务负责人管理层所关注的主要问题新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施、经营目标或战略的变化最近的财务状况、经营成果和现金流量可能影响财务报告的交易和事项或者目前发生的重大会计处理问题重大的购并事宜、关联方交易发生的其他主要变化所有权结构、组织结构的变化，内控的变化①管理层和财务负责人154②治理层等其他人员1治理层：1.财务报表的编制环境2.是否知悉任何舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控2内审人员：1.针对内控的设计和运行有效性实施的工作2.管理层对内审发现问题是否采取适当的措施3采购或生产人员：原材料采购和产品生产情况4销售人员：1.营销策略及其变化2.销售趋势3.与客户的合同安排5参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工：评估选择和运用某项会计政策的适当性6内部法律顾问1.有关法律法规的遵循情况2.产品保证和售后责任3.与业务合作伙伴的安排4.合同条款的含义5.诉讼情况7仓库人员：原材料、产成品等存货的进出、保管和盘点情况②治理层等其他人员1治理层：1.财务报表的编制环境2内审人员155③不同层级的雇员了解重大错报的最佳线索不是账面资料而是相关人员询问是评估重大错报风险的重要路径身边人通常会知道！天下没有不透风的墙！真话在民间！询问CEO/CFO及其助手可以为审计师提供线索③不同层级的雇员156④询问外部相关人员！外部法律顾问、专业评估师、投资顾问和财务顾问供应商、代理商、消费者、同行业的其他企业监管机构、行业协会外部专家其他注册会计师等④询问外部相关人员！157外部专家外部专家158⑵分析程序：不同信息之间往往存在一定的相关性作用：①识别异常的交易或事项；②识别对报表和审计产