产品成本计算的分步法概述课件

产品成本计算的分步法产品成本计算的分步法☆知识目标理解分步法的涵义、特点及分类掌握逐步结转分步法和平行结转分步法的区别☆技能目标熟悉逐步结转分步法的成本核算程序掌握综合结转分步法和分项结转分步法掌握产品成本还原的方法理解平行结转分步法第一节分步法概述第二节逐步结转分步法第7章产品成本计算的分步法第二节逐步结转分步法第三节平行结转分步法☆知识目标理解分步法的涵义、特点及分类☆技能目标熟悉逐步结一、分步法的特点1.以产品品种及其生产步骤作为成本计算对象⒉成本计算定期按月进行，与生产周期不一致⒊月末，一般需要在完工产品与在产品之间分配生产费用第一节分步法概述一、分步法的特点1.以产品品种及其生产步骤作为成本计算对象⒉分步法逐步结转分步法平行结转分步法综合结转分步法分项结转分步法二、分步法的种类分步法逐步结转分步法平行结转分步法综合结转分步法分项结转分步大量大批的多步骤的生产企业，特别是半成品可以加工成为不同的产品，或者半成品要对外出售或需要进行成本考核的生产企业。一、适用范围第二节逐步结转分步法大量大批的多步骤的生产企业，特别是半成品可以加工成为不同1.半成品通过半成品库收发第一步骤基本生产成本明细账（或产品成本计算单）直接材料6000其他成本项目1000半成品成本5800在产品成本1200第一步骤自制半成品明细账收入5800发出5000结存800第二步骤基本生产成本明细账（或产品成本计算单）上步骤半成品成本5000直接材料800其他成本项目1300半成品成本6500在产品成本600第二步骤自制半成品明细账收入6500发出6000结存500第三步骤基本生产成本明细账（或产品成本计算单）上步骤半成品成本6000直接材料1200其他成本项目750半成品成本7900在产品成本50二、成本核算程序1.半成品通过半成品库收发第一步骤基本生产成本明细账（或产品2.半成品不通过半成品库收发第一步骤基本生产成本明细账（或产品成本计算单）直接材料6000其他成本项目1000半成品成本5800在产品成本1200第二步骤基本生产成本明细账（或产品成本计算单）上步骤半成品成本5800直接材料800其他成本项目1300半成品成本6500在产品成本1400第三步骤基本生产成本明细账（或产品成本计算单）上步骤半成品成本6500直接材料1200其他成本项目750半成品成本7900在产品成本550二、成本核算程序逐步结转分步法实际上就是品种法在各个步骤多次的连续的应用。即在各个步骤中采用品种法来归集所耗的原材料费用或半成品的费用和本步骤所发生的其他费用，进而进行每一步的在产品成本和完工产品的成本计算。2.半成品不通过半成品库收发第一步骤基本生产成本明细账（或产所谓综合结转分步法是指上一个生产步骤的半成品转入到下一个生产步骤时，不分直接材料、直接人工等成本项目，而是以“直接材料”或专设的“自制半成品”这样的综合成本项目转入下一个步骤基本生产成本明细账的方法。三、综合结转分步法所谓综合结转分步法是指上一个生产步骤的半成品转入到下一个生

【例11-1】A企业的甲产品生产分为两个步骤，分别由两个车间进行，材料是在第一车间开始生产时一次性投入的。根据上月成本计算单确定的各车间在产品成本资料见表11-1，根据各种费用分配表确定的本月发生费用情况见表11-2，其他相关资料见表11-3。两车间的月末在产品均按约当产量法计算。【例11-1】A企业的甲产品生产分为两个步骤，分别由两个表11-1各车间月初在产品成本资料表表11-2各车间本月发生费用表车间（步骤）自制半成品直接材料直接人工制造费用合计第一车间（第一步骤）85405630450018670第二车间（第二步骤）190004000300026000车间（步骤）自制半成品直接材料直接人工制造费用合计第一车间（第一步骤）45800312001850095500第二车间（第二步骤）需计算得到380002850066500表11-1各车间月初在产品成本资料表表11-2表11-3其他相关资料表车间（步骤）完工产品数量（件）未完工产品数量（件）在产品完工程度领用自制半成品数量（件）第一车间（第一步骤）20010050%205第二车间（第二步骤）23010050%表11-3其他相关资料表车间（步骤）完工产品数量（件⑴半成品通过半成品库收发甲半成品出库时采用先进先出法。①第一车间（第一步骤）成本计算表11-4产品成本计算单第一车间甲半成品2008年8月单位：元项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本85405630450018670本月发生生产费用45800312001850095500本月发生生产费用合计543403683023000114170本月本步完工产品的数量200200200月末本步在产品的约当产量1005050约当总产量3002502502费用分配率181.13147.3292本步完工产品总成本36226294641840084090本步完工产品单位成本181.13147.3292420.45本步在产品成本181147366460030080⑴半成品通过半成品库收发表11-4②半成品收发根据第一车间的产品成本计算单和半成品交库单，编制如下会计分录：

借：自制半成品——

甲半成品84090贷：基本生产成本——第一车间（甲半成品）84090根据第一车间半成品交库单和第二车间半成品的领用单以及相关记账凭证，登记自制半成品明细账，见表11-5。②半成品收发借：自制半成品——甲半成品84090根表11-5自制半成品明细账账户名称：甲半成品计量单位：件根据自制半成品明细账和第二车间的自制半成品领用单，编制如下会计分录：借：基本生产成本——第二车间（甲产品）86190贷：自制半成品——甲半成品861902008年凭证号码摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额81略期初余额5420210031收入200420.45840902058619031发出20586190000自制半成品发出可以根据实际情况选择采用先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法和个别计价法。表11-5③第二车间成本计算根据表11-5及表11-1、表11-2和表11-3提供的资料，编制第二车间产品成本计算单，见表11-6。

表11-6产品成本计算单第一车间甲产品2006年8月单位：元项目上步转入本步发生合计自制半成品直接人工制造费用月初本步骤在产品成本190004000300026000本月本步骤发生生产费用861903800028500152690本月本步骤生产费用合计1051904200031500178690本月本步骤完工产品的数量230230230月末本步在产品的约当产量1005050本步骤约当总产量330280280本步骤费用分配率318.76150112.5本步骤完工产品总成本73314.83450025875133689.8本步骤完工产品单位成本318.76150112.5581.26本步骤在产品成本31875.27500562545000.2③第二车间成本计算表11-6根据表11-6产品成本计算单和完工产品的交库单，编制结转完工产品入库的会计分录如下：借：库存商品——甲产品133689.8贷：基本生产成本——第二车间（甲产品）133689.8根据表11-6产品成本计算单和完工产品的交库单，编制结转完工⑵半成品不通过半成品库收发①第一车间（第一步骤）成本计算第一车间产品成本计算同上述“⑴半成品通过半成品库收发”①。②半成品转入第二车间当半成品不通过半成品库收发时，第一车间所有完工半成品全部转入第二车间。根据表11-4和其他相关资料，编制如下会计分录：借：基本生产成本——第二车间（甲产品）84090

贷：基本生产成本——第一车间（甲半成品）84090⑵半成品不通过半成品库收发②半成品转入第二车间当半成品不通过③第二车间成本计算根据表11-4及表11-1、表11-2和表11-3提供的资料，编制第二车间产品成本计算单，见表11-7。表11-7产品成本计算单第二车间甲产品2008年8月单位：元项目上步转入本步发生合计自制半成品直接人工制造费用月初本步骤在产品成本190004000300026000本月本步骤发生生产费用840903800028500150590本月本步骤生产费用合计1030904200031500176590本月本步骤完工产品的数量230230230

月末本步在产品的约当产量1005050本步骤约当总产量330280280本步骤费用分配率312.39150112.5本步骤完工产品总成本71849.73450025875132224.7本步骤完工产品单位成本312.39150112.5574.89本步骤在产品成本31240.37500562544365.3③第二车间成本计算表11-7根据表11-7产品成本计算单和完工产品的交库单，编制结转完工产品入库的会计分录如下：借：库存商品——甲产品132224.7贷：基本生产成本——第二车间（甲产品）132224.7“自制半成品”成本项目在完工产品和在产品之间进行分配的方法与“直接材料”成本项目相同。实际上，当原材料分步骤投入时，每个生产步骤（除第一生产步骤）都有“自制半成品”和“直接材料”两个成本项目，此时，“自制半成品”成本项目也可合并在“直接材料”成本项目中一同计算。根据表11-7产品成本计算单和完工产品的交库单，编制结转完工将综合结转分步法中综合计算出的产品成本还原成为按原始成本项目反映的过程称之为成本还原。（一）成本还原概念

四、成本还原

将综合结转分步法中综合计算出的产品成本还原成为按原始成本

1.从最后一步起，把最终完工产品成本中的自制半成品项目根据上一步骤的本月完工半成品的成本构成予以还原

2.同理还原后如还有自制半成品，则再根据上一步的本月完工自制半成品的成本构成予以还原，直到把最终完工产品成本还原成直接材料、直接人工、制造费用等原始的成本项目

3.求得按原始成本项目反映的最终完工产品成本。（二）成本还原程序

1.从最后一步起，把最终完工产品成本中的自制半成品项目根还原前第三步骤基本生产成本明细账（或产品成本计算单）第二步骤半成品成本6000直接材料1200直接人工550制造费用200第一次成本还原第二步骤半成品成本还原第一步骤半成品成本3000

直接材料1800

直接人工880制造费用320直接材料1200直接人工550制造费用200第二次成本还原第一步骤半成品成本还原直接材料2200

直接人工600制造费用200直接材料3000直接人工1430制造费用520还原后第三步骤基本生产成本明细账（或产品成本计算单）直接材料5200直接人工2030制造费用720还原前第三步骤基本生产成本明细账（或产品成本计算单）第一次成

1.成本还原率法（三）成本还原的方法

【例11-2】沿用〖例11-1〗中半成品通过半成品库收发时的资料，采用成本还原率法计算按原始的成本项目反映的完工甲产品的成本。具体还原过程及结果见表11-8。1.成本还原率法（三）成本还原的方法【例11-表11-8产成品成本还原计算表

2008年8月单位：元

项目行次产量成本还原率自制半成品直接材料直接人工制造费用合计还原前的产成品成本⑴23073314.83450025875133689.8本月一车间完工甲半成品成本⑵36226294641840084090产成品中自制半成品费用的还原⑶＝⑵×0.87190.871931585.4525689.6616039.6973314.8还原后的产成品总成本⑷＝⑴+⑶31585.4560189.6641914.69133689.8还原后产成品单位成本⑸＝⑷÷230137.33261.69182.24581.26表11-8

2.项目比重还原法（三）成本还原的方法

【例11-2】沿用〖例11-1〗中半成品通过半成品库收发时的资料，采用项目比重还原法计算按原始的成本项目反映的完工甲产品的成本。具体还原过程及结果见表11-9。2.项目比重还原法（三）成本还原的方法【例11表11-9产成品成本还原计算表

2008年8月单位：元

项目行次产量自制半成品直接材料直接人工制造费用合计还原前的产成品成本⑴23073314.83450025875133689.8本月一车间完工甲半成品成本⑵36226294641840084090本月第一步骤完工半成品成本项目占总成本的比重⑶＝⑵÷8409043.08%35.04%21.88%100%产成品中自制半成品费用的还原⑷＝⑶×73314.831584.0225689.5116041.2773314.8还原后的产成品总成本⑸＝⑴+⑷31584.0260189.5141916.27133689.8还原后产成品单位成本⑹＝⑸÷230137.32261.69182.24581.25表11-9从〖例11-2〗和〖例11-3〗的计算结果可以看出，实质上成本还原率法和项目比重还原法无本质区别，它们的计算公式和计算结果是相同的（例题中由于除不尽四舍五入使计算结果有微小的误差）。从〖例11-2〗和〖例11-3〗的计算结果可以看出，实质如果产品生产步骤是三步，按上述方法对本月产成品所耗用的第二个步骤的半成品的总成本的进行还原，还原后的第二个步骤的半成品成本还会有未还原的综合费用（即所耗第一个步骤的半成品成本），这时还应根据本月第一步骤所产半成品的总成本再还原一次。如果是四个生产步骤，则要还原三次，以此类推，直至“自制半成品”项目的综合费用全部还原为原始的成本项目为止。如果产品生产步骤是三步，按上述方法对本月产成品所耗用的第所谓分项结转分步法是指上一步骤转入下一步的半成品成本，不是以“自制半成品”或“直接材料”成本项目综合反映的，而是分别以原始的成本项目转入到下一步骤的生产成本明细账。采用此法计算出的产成品成本能提供按原始的成本项目反映的产品的成本结构，不需进行成本还原。五、分项结转分步法

所谓分项结转分步法是指上一步骤转入下一步的半成品成本，不

【例11-4】沿用〖例11-1〗的资料，采用分项结转分步法计算产品成本。其中第二车间在产品成本资料如下：上步转入：直接材料为8170元，直接人工为4000元，制造费用为3000元，夲步发生：直接材料为0元，直接人工为6650元，制造费用为4180元。。【例11-4】沿用〖例11-1〗的资料，采用分项结转分步⑴半成品通过半成品库收发甲半成品出库时采用先进先出法。①第一车间（第一步骤）成本计算第一车间产品成本计算单与〖例11-1〗相同，见表11-4。②半成品收发根据第一车间的产品成本计算单和半成品交库单，编制如下会计分录：

借：自制半成品——甲半成品

84090

贷：基本生产成本——第一车间（甲半成品）

84090根据第一车间半成品交库单和第二车间半成品的领用单以及相关记账凭证，登记自制半成品明细账，见表11-10。⑴半成品通过半成品库收发②半成品收发根据第一车间半成品交库单2008年凭证号码摘要数量直接材料直接人工制造费用合计月日单价金额单价金额单价金额单价金额81略期初余额5180.94904.7147.17735.8591.89459.45420210031收入200181.1336226147.32294649218400420.458409031发出200181.1336226147.32294649218400420.458409031发出5180.94904.7147.17735.8591.89459.45420210031期末余额000000000表11-10

自制半成品明细账账户名称：甲半成品计量单位：件2008年凭证号码摘要数量直接材料直接人工制造费用合计月日单发出半成品总成本＝84090+2100＝86190（元）根据自制半成品明细账和第二车间的自制半成品领用单，编制如下会计分录：借：基本生产成本——第二车间（甲产品）

86190贷：自制半成品——甲半成品

86190③第二车间成本计算根据表11-10及表11-1、表11-2和表11-3提供的资料，编制第二车间产品成本计算单，见表11-11。发出半成品总成本＝84090+2100＝86190（元）根据表11-11产品成本计算单

第二车间

甲产品

2008年8月

单位：元项目直接材料直接人工制造费用合计月初本步骤在产品成本817010650718026000本月本步骤发生生产费用380002850066500本月本步骤消耗上一步骤半成品费用37130.730199.8518859.4586190本月本步骤生产费用合计45300.778849.8554539.45178690本月本步骤完工产品的数量230230230月末本步在产品的约当产量1005050本步骤约当总产量330280280本步骤费用分配率137.27281.61194.78本步骤完工产品总成本31572.164770.344799.4141141.8本步骤完工产品单位成本137.27281.61194.78613.66本步骤在产品成本13728.614079.559740.0537548.2表11-11产品成本计算单项项目直接材料直接人工制造费用合计上步转入夲步发生上步转入夲步发生上步转入夲步发生月初本步骤在产品成本8170400066503000418026000本月本步骤发生生产费用380002850066500本月本步骤消耗上一步骤半成品费用37130.730199.8518859.4586190本月本步骤生产费用合计45300.734199.854465021859.4532680178690本月本步骤完工产品的数量230230230230230月末本步在产品的约当产量1001005010050本步骤约当总产量330330280330280本步骤费用分配率137.27103.64159.4666.24116.71583.32本步骤完工产品总成本31572.123837.236675.815235.226843.3134163.6本步骤完工产品单位成本137.27103.64159.4666.24116.71583.32本步骤在产品成本13728.610362.657974.26624.255836.744526.4表11-11产品成本计算单

第二车间

甲产品

2008年8月

单位：元项目直接材料直接人工制造费用合计上步转入夲步发生上根据表11-11产品成本计算单和完工产品的交库单，编制结转完工产品入库的会计分录如下：借：库存商品——甲产品

134163.6

贷：基本生产成本——第二车间（甲产品）134163.6⑵半成品不通过半成品库收发①第一车间（第一步骤）成本计算第一车间产品成本计算单与〖例11-1〗相同，见表11-4。根据表11-11产品成本计算单和完工产品的交库单，编制结转完②半成品转入第二车间当半成品不通过半成品库收发时，第一车间所有完工半成品全部转入第二车间。根据表11-4和其他相关资料，编制如下会计分录：借：基本生产成本——第二车间（甲产品）

84090

贷：基本生产成本——第一车间（甲半成品）

84090③第二车间成本计算根据表11-4和表11-1、表11-2和表11-3提供的资料，编制第二车间产品成本计算单，见表11-12。②半成品转入第二车间借：基本生产成本——第二车间（甲产品）表11-12产品成本计算单

第二车间

甲产品

2008年8月

单位：元项目直接材料直接人工制造费用合计上步转入夲步发生上步转入夲步发生上步转入夲步发生月初本步骤在产品成本8170400066503000418026000本月本步骤发生生产费用380002850066500本月本步骤消耗上一步骤半成品费用36226294641840084090本月本步骤生产费用合计4439633464446502140032680176590本月本步骤完工产品的数量230230230230230月末本步在产品的约当产量1001005010050本步骤约当总产量330330280330280本步骤费用分配率134.53101.41159.4664.85116.71576.96本步骤完工产品总成本30941.923324.336675.814915.526843.3132700.8本步骤完工产品单位成本134.53101.41159.4666.24116.71576.96本步骤在产品成本13454.110139.77974.26484.55836.743889.2表11-12产品成本计算根据表11-12产品成本计算单和完工产品的交库单，编制结转完工产品入库的会计分录如下：借：库存商品——甲产品132700.8

贷：基本生产成本——第二车间（甲产品）132700.8根据表11-12产品成本计算单和完工产品的交库单，编制结转完

〖例11-1〗和〖例11-4〗的计算结果不同的原因在于：采用综合结转分步法时，整个“自制半成品”成本项目都采用与“原材料”成本项目相同的方法计算完工产品成本；采用分项结转分步法时，“自制半成品”成本项目的金额分别反映在“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”等成本项目中，而“直接人工”和“制造费用”成本项目计算完工产品的方法与“直接材料”成本项目不同。〖例11-1〗和〖例11-4〗的计算结果不同的原因在于：

平行结转分步法是将各个生产步骤的生产费用当中的应由产成品负担的份额平行汇总，以求得产成品成本的方法。

该方法只计算完工产品在各个步骤生产费用中应负担的数额，即计算出完工产品的成本，而不计算和结转各个步骤中完工半成品的成本，所以该方法又称不计算半成品成本法。第三节平行结转分步法平行结转分步法是将各个生产步骤的生产费用当中的应由产成一、平行结转分步法的适用范围适用于大量大批的多步骤生产企业，特别是由于半成品对外出售的情况很少，成本管理上要求分步计算归集费用，而不要求计算出半成品成本的企业尤为适用。一、平行结转分步法的适用范围适用于大量大批的多步骤生产企二、平行结转分步法的成本核算程序

1.按照产品的生产步骤和产品品种开设基本生产成本明细账（或产品成本计算单），按成本项目归集本步骤发生的生产费用，但不包括上一生产步骤转来的自制半成品成本；2.按各生产步骤归集的生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配，以确定应计入最终产成品的数额；3.将各步骤计算出来的完工产品成本按成本项目汇总，计算出最终产成品成本。上述“在产品”是指广义的在产品，包括本步骤尚未完工的在产品，本步骤完工转入到半成品库的自制半成品或投入下一步骤继续生产的半成品以及完成全部生产过程尚未入库的产成品。二、平行结转分步法的成本核算程序1.按照产品的生产步骤和第一步骤基本生产成本明细账（或产品成本计算单）直接材料6000其他成本项目1000应计入产成品成本份额6200在产品成本800第二步骤基本生产成本明细账（或产品成本计算单）直接材料800其他成本项目1300应计入产成品成本份额1900在产品成本200第三步骤基本生产成本明细账（或产品成本计算单）直接材料1200其他成本项目750应计入产成品成本份额1650在产品成本300第一步骤转入6200第二步骤转入1900第三步骤转入1650产成品成本9750第一步骤基本生产成本明细账（或产品成本计算单）第二步骤基本生三、各步骤应计入产成品成本的份额的计算三、各步骤应计入产成品成本的份额的计算【例11-5】甲企业生产C产品连续经过三个加工步骤，第一步骤生产A半成品，直接转至第二步骤加工成B半成品，B半成品再直接转至第三步骤加工成C产成品。原材料在第一步骤生产开始时一次投入，各步骤月末在产品的加工程度均为50%。2008年8月份有关产量和成本资料见图11-6和表11-13。第一步骤月初在产品50本月投入400本月完工380月末在产品70第二步骤月初在产品100本月投入380本月完工400月末在产品80第一步骤月初在产品150本月投入400本月完工500月末在产品50【例11-5】甲企业生产C产品连续经过三个加工步骤，第一步骤表11-13各步骤月初在产品成本及本月生产费用表项目第一步骤第二步骤第三步骤直接材料直接人工制造费用合计直接人工制造费用合计直接人工制造费用合计月初在产品成本1900091301010038230391040007910211012003310本月生产费用860002944017830133270279502314051090267651402540790采用约当产量法计算各步骤应计入产成品成本的份额，编制各步骤产品成本计算单表11-13各步骤月初在产品成本及本月生产费用表项表11-14产品成本计算第一步骤A半成品2006年8月单位：元注：直接材料本步骤约当产量＝500+50+80+70＝700（件）直接人工和制造费用本步骤约当产量＝500+50+80+70×50%＝665（件）项目直接材料直接人工制造费用合计月初本步骤在产品成本1900091301010038230本月本步骤发生生产费用860002944017830133270本月本步骤生产费用合计1050003857027930171500完工产成品的数量（件）500500500在产品约当产量（件）200165165本步骤生产总量（件）700665665本步骤费用分配率1505842本步骤计入产成品成本的份额750002900021000125000月末在产品成本300009570693046500表11-14产品成本计表11-15产品成本计算单第二步骤B半成品2006年8月单位：元注：直接人工和制造费用本步骤约当产量＝500+50+80×50%＝590（件）项目直接人工制造费用合计月初本步骤在产品成本391040007910本月本步骤发生生产费用279502314051090本月本步骤生产费用合计318602714059000完工产成品的数量（件）500500在产品约当产量（件）9090本步骤生产总量（件）590590本步骤费用分配率5446本步骤计入产成品成本的份额270002300050000月末在产品成本486041409000表11-15产品成表11-16产品成本计算单第三步骤C产成品2006年8月单位：元注：直接人工和制造费用本步骤约当产量＝500+50×50%＝525（件）项目直接人工制造费用合计月初本步骤在产品成本211012003310本月本步骤发生生产费用267651402540790本月本步骤生产费用合计288751522544100完工产成品的数量（件）500500在产品约当产量（件）2525本步骤生产总量（件）525525本步骤费用分配率5529本步骤计入产成品成本的份额275001450042000月末在产品成11-16产品成表11-17产成品成本汇总计算表产品名称C产品2008年8月单位：元根据表11-14、表11-15和表11-16中计算的计入产成品成本的份额编制产成品成本汇总计算表见表11-17。借：库存商品——C产品217000贷：基本生产成本——第一步骤（A半成品）125000

——第一步骤（B半成品）50000

——第一步骤（C产成品）42000项目直接材料直接人工制造费用合计第一步骤750002900021000125000第二步骤－270002300050000第三步骤－275001450042000产成品总成本（500件）750008350058500217000产成品单位成本150167117434表11-17产成品成本四、平行结转分步法的特点

1.各个步骤中只核算其直接消耗的费用

2.能直接提供按原始的成本项目反映的产成品成本资料

3.不计算半成品成本

4.成本分配对象是产成品和广义的在产品四、平行结转分步法的特点1.各个步骤中只核算其直接消耗的费演讲完毕，谢谢观看！演讲完毕，谢谢观看！产品成本计算的分步法产品成本计算的分步法☆知识目标理解分步法的涵义、特点及分类掌握逐步结转分步法和平行结转分步法的区别☆技能目标熟悉逐步结转分步法的成本核算程序掌握综合结转分步法和分项结转分步法掌握产品成本还原的方法理解平行结转分步法第一节分步法概述第二节逐步结转分步法第7章产品成本计算的分步法第二节逐步结转分步法第三节平行结转分步法☆知识目标理解分步法的涵义、特点及分类☆技能目标熟悉逐步结一、分步法的特点1.以产品品种及其生产步骤作为成本计算对象⒉成本计算定期按月进行，与生产周期不一致⒊月末，一般需要在完工产品与在产品之间分配生产费用第一节分步法概述一、分步法的特点1.以产品品种及其生产步骤作为成本计算对象⒉分步法逐步结转分步法平行结转分步法综合结转分步法分项结转分步法二、分步法的种类分步法逐步结转分步法平行结转分步法综合结转分步法分项结转分步大量大批的多步骤的生产企业，特别是半成品可以加工成为不同的产品，或者半成品要对外出售或需要进行成本考核的生产企业。一、适用范围第二节逐步结转分步法大量大批的多步骤的生产企业，特别是半成品可以加工成为不同1.半成品通过半成品库收发第一步骤基本生产成本明细账（或产品成本计算单）直接材料6000其他成本项目1000半成品成本5800在产品成本1200第一步骤自制半成品明细账收入5800发出5000结存800第二步骤基本生产成本明细账（或产品成本计算单）上步骤半成品成本5000直接材料800其他成本项目1300半成品成本6500在产品成本600第二步骤自制半成品明细账收入6500发出6000结存500第三步骤基本生产成本明细账（或产品成本计算单）上步骤半成品成本6000直接材料1200其他成本项目750半成品成本7900在产品成本50二、成本核算程序1.半成品通过半成品库收发第一步骤基本生产成本明细账（或产品2.半成品不通过半成品库收发第一步骤基本生产成本明细账（或产品成本计算单）直接材料6000其他成本项目1000半成品成本5800在产品成本1200第二步骤基本生产成本明细账（或产品成本计算单）上步骤半成品成本5800直接材料800其他成本项目1300半成品成本6500在产品成本1400第三步骤基本生产成本明细账（或产品成本计算单）上步骤半成品成本6500直接材料1200其他成本项目750半成品成本7900在产品成本550二、成本核算程序逐步结转分步法实际上就是品种法在各个步骤多次的连续的应用。即在各个步骤中采用品种法来归集所耗的原材料费用或半成品的费用和本步骤所发生的其他费用，进而进行每一步的在产品成本和完工产品的成本计算。2.半成品不通过半成品库收发第一步骤基本生产成本明细账（或产所谓综合结转分步法是指上一个生产步骤的半成品转入到下一个生产步骤时，不分直接材料、直接人工等成本项目，而是以“直接材料”或专设的“自制半成品”这样的综合成本项目转入下一个步骤基本生产成本明细账的方法。三、综合结转分步法所谓综合结转分步法是指上一个生产步骤的半成品转入到下一个生

【例11-1】A企业的甲产品生产分为两个步骤，分别由两个车间进行，材料是在第一车间开始生产时一次性投入的。根据上月成本计算单确定的各车间在产品成本资料见表11-1，根据各种费用分配表确定的本月发生费用情况见表11-2，其他相关资料见表11-3。两车间的月末在产品均按约当产量法计算。【例11-1】A企业的甲产品生产分为两个步骤，分别由两个表11-1各车间月初在产品成本资料表表11-2各车间本月发生费用表车间（步骤）自制半成品直接材料直接人工制造费用合计第一车间（第一步骤）85405630450018670第二车间（第二步骤）190004000300026000车间（步骤）自制半成品直接材料直接人工制造费用合计第一车间（第一步骤）45800312001850095500第二车间（第二步骤）需计算得到380002850066500表11-1各车间月初在产品成本资料表表11-2表11-3其他相关资料表车间（步骤）完工产品数量（件）未完工产品数量（件）在产品完工程度领用自制半成品数量（件）第一车间（第一步骤）20010050%205第二车间（第二步骤）23010050%表11-3其他相关资料表车间（步骤）完工产品数量（件⑴半成品通过半成品库收发甲半成品出库时采用先进先出法。①第一车间（第一步骤）成本计算表11-4产品成本计算单第一车间甲半成品2008年8月单位：元项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本85405630450018670本月发生生产费用45800312001850095500本月发生生产费用合计543403683023000114170本月本步完工产品的数量200200200月末本步在产品的约当产量1005050约当总产量3002502502费用分配率181.13147.3292本步完工产品总成本36226294641840084090本步完工产品单位成本181.13147.3292420.45本步在产品成本181147366460030080⑴半成品通过半成品库收发表11-4②半成品收发根据第一车间的产品成本计算单和半成品交库单，编制如下会计分录：

借：自制半成品——

甲半成品84090贷：基本生产成本——第一车间（甲半成品）84090根据第一车间半成品交库单和第二车间半成品的领用单以及相关记账凭证，登记自制半成品明细账，见表11-5。②半成品收发借：自制半成品——甲半成品84090根表11-5自制半成品明细账账户名称：甲半成品计量单位：件根据自制半成品明细账和第二车间的自制半成品领用单，编制如下会计分录：借：基本生产成本——第二车间（甲产品）86190贷：自制半成品——甲半成品861902008年凭证号码摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额81略期初余额5420210031收入200420.45840902058619031发出20586190000自制半成品发出可以根据实际情况选择采用先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法和个别计价法。表11-5③第二车间成本计算根据表11-5及表11-1、表11-2和表11-3提供的资料，编制第二车间产品成本计算单，见表11-6。

表11-6产品成本计算单第一车间甲产品2006年8月单位：元项目上步转入本步发生合计自制半成品直接人工制造费用月初本步骤在产品成本190004000300026000本月本步骤发生生产费用861903800028500152690本月本步骤生产费用合计1051904200031500178690本月本步骤完工产品的数量230230230月末本步在产品的约当产量1005050本步骤约当总产量330280280本步骤费用分配率318.76150112.5本步骤完工产品总成本73314.83450025875133689.8本步骤完工产品单位成本318.76150112.5581.26本步骤在产品成本31875.27500562545000.2③第二车间成本计算表11-6根据表11-6产品成本计算单和完工产品的交库单，编制结转完工产品入库的会计分录如下：借：库存商品——甲产品133689.8贷：基本生产成本——第二车间（甲产品）133689.8根据表11-6产品成本计算单和完工产品的交库单，编制结转完工⑵半成品不通过半成品库收发①第一车间（第一步骤）成本计算第一车间产品成本计算同上述“⑴半成品通过半成品库收发”①。②半成品转入第二车间当半成品不通过半成品库收发时，第一车间所有完工半成品全部转入第二车间。根据表11-4和其他相关资料，编制如下会计分录：借：基本生产成本——第二车间（甲产品）84090

贷：基本生产成本——第一车间（甲半成品）84090⑵半成品不通过半成品库收发②半成品转入第二车间当半成品不通过③第二车间成本计算根据表11-4及表11-1、表11-2和表11-3提供的资料，编制第二车间产品成本计算单，见表11-7。表11-7产品成本计算单第二车间甲产品2008年8月单位：元项目上步转入本步发生合计自制半成品直接人工制造费用月初本步骤在产品成本190004000300026000本月本步骤发生生产费用840903800028500150590本月本步骤生产费用合计1030904200031500176590本月本步骤完工产品的数量230230230

月末本步在产品的约当产量1005050本步骤约当总产量330280280本步骤费用分配率312.39150112.5本步骤完工产品总成本71849.73450025875132224.7本步骤完工产品单位成本312.39150112.5574.89本步骤在产品成本31240.37500562544365.3③第二车间成本计算表11-7根据表11-7产品成本计算单和完工产品的交库单，编制结转完工产品入库的会计分录如下：借：库存商品——甲产品132224.7贷：基本生产成本——第二车间（甲产品）132224.7“自制半成品”成本项目在完工产品和在产品之间进行分配的方法与“直接材料”成本项目相同。实际上，当原材料分步骤投入时，每个生产步骤（除第一生产步骤）都有“自制半成品”和“直接材料”两个成本项目，此时，“自制半成品”成本项目也可合并在“直接材料”成本项目中一同计算。根据表11-7产品成本计算单和完工产品的交库单，编制结转完工将综合结转分步法中综合计算出的产品成本还原成为按原始成本项目反映的过程称之为成本还原。（一）成本还原概念

四、成本还原

将综合结转分步法中综合计算出的产品成本还原成为按原始成本

1.从最后一步起，把最终完工产品成本中的自制半成品项目根据上一步骤的本月完工半成品的成本构成予以还原

2.同理还原后如还有自制半成品，则再根据上一步的本月完工自制半成品的成本构成予以还原，直到把最终完工产品成本还原成直接材料、直接人工、制造费用等原始的成本项目

3.求得按原始成本项目反映的最终完工产品成本。（二）成本还原程序

1.从最后一步起，把最终完工产品成本中的自制半成品项目根还原前第三步骤基本生产成本明细账（或产品成本计算单）第二步骤半成品成本6000直接材料1200直接人工550制造费用200第一次成本还原第二步骤半成品成本还原第一步骤半成品成本3000

直接材料1800

直接人工880制造费用320直接材料1200直接人工550制造费用200第二次成本还原第一步骤半成品成本还原直接材料2200

直接人工600制造费用200直接材料3000直接人工1430制造费用520还原后第三步骤基本生产成本明细账（或产品成本计算单）直接材料5200直接人工2030制造费用720还原前第三步骤基本生产成本明细账（或产品成本计算单）第一次成

1.成本还原率法（三）成本还原的方法

【例11-2】沿用〖例11-1〗中半成品通过半成品库收发时的资料，采用成本还原率法计算按原始的成本项目反映的完工甲产品的成本。具体还原过程及结果见表11-8。1.成本还原率法（三）成本还原的方法【例11-表11-8产成品成本还原计算表

2008年8月单位：元

项目行次产量成本还原率自制半成品直接材料直接人工制造费用合计还原前的产成品成本⑴23073314.83450025875133689.8本月一车间完工甲半成品成本⑵36226294641840084090产成品中自制半成品费用的还原⑶＝⑵×0.87190.871931585.4525689.6616039.6973314.8还原后的产成品总成本⑷＝⑴+⑶31585.4560189.6641914.69133689.8还原后产成品单位成本⑸＝⑷÷230137.33261.69182.24581.26表11-8

2.项目比重还原法（三）成本还原的方法

【例11-2】沿用〖例11-1〗中半成品通过半成品库收发时的资料，采用项目比重还原法计算按原始的成本项目反映的完工甲产品的成本。具体还原过程及结果见表11-9。2.项目比重还原法（三）成本还原的方法【例11表11-9产成品成本还原计算表

2008年8月单位：元

项目行次产量自制半成品直接材料直接人工制造费用合计还原前的产成品成本⑴23073314.83450025875133689.8本月一车间完工甲半成品成本⑵36226294641840084090本月第一步骤完工半成品成本项目占总成本的比重⑶＝⑵÷8409043.08%35.04%21.88%100%产成品中自制半成品费用的还原⑷＝⑶×73314.831584.0225689.5116041.2773314.8还原后的产成品总成本⑸＝⑴+⑷31584.0260189.5141916.27133689.8还原后产成品单位成本⑹＝⑸÷230137.32261.69182.24581.25表11-9从〖例11-2〗和〖例11-3〗的计算结果可以看出，实质上成本还原率法和项目比重还原法无本质区别，它们的计算公式和计算结果是相同的（例题中由于除不尽四舍五入使计算结果有微小的误差）。从〖例11-2〗和〖例11-3〗的计算结果可以看出，实质如果产品生产步骤是三步，按上述方法对本月产成品所耗用的第二个步骤的半成品的总成本的进行还原，还原后的第二个步骤的半成品成本还会有未还原的综合费用（即所耗第一个步骤的半成品成本），这时还应根据本月第一步骤所产半成品的总成本再还原一次。如果是四个生产步骤，则要还原三次，以此类推，直至“自制半成品”项目的综合费用全部还原为原始的成本项目为止。如果产品生产步骤是三步，按上述方法对本月产成品所耗用的第所谓分项结转分步法是指上一步骤转入下一步的半成品成本，不是以“自制半成品”或“直接材料”成本项目综合反映的，而是分别以原始的成本项目转入到下一步骤的生产成本明细账。采用此法计算出的产成品成本能提供按原始的成本项目反映的产品的成本结构，不需进行成本还原。五、分项结转分步法

所谓分项结转分步法是指上一步骤转入下一步的半成品成本，不

【例11-4】沿用〖例11-1〗的资料，采用分项结转分步法计算产品成本。其中第二车间在产品成本资料如下：上步转入：直接材料为8170元，直接人工为4000元，制造费用为3000元，夲步发生：直接材料为0元，直接人工为6650元，制造费用为4180元。。【例11-4】沿用〖例11-1〗的资料，采用分项结转分步⑴半成品通过半成品库收发甲半成品出库时采用先进先出法。①第一车间（第一步骤）成本计算第一车间产品成本计算单与〖例11-1〗相同，见表11-4。②半成品收发根据第一车间的产品成本计算单和半成品交库单，编制如下会计分录：

借：自制半成品——甲半成品

84090

贷：基本生产成本——第一车间（甲半成品）

84090根据第一车间半成品交库单和第二车间半成品的领用单以及相关记账凭证，登记自制半成品明细账，见表11-10。⑴半成品通过半成品库收发②半成品收发根据第一车间半成品交库单2008年凭证号码摘要数量直接材料直接人工制造费用合计月日单价金额单价金额单价金额单价金额81略期初余额5180.94904.7147.17735.8591.89459.45420210031收入200181.1336226147.32294649218400420.458409031发出200181.1336226147.32294649218400420.458409031发出5180.94904.7147.17735.8591.89459.45420210031期末余额000000000表11-10

自制半成品明细账账户名称：甲半成品计量单位：件2008年凭证号码摘要数量直接材料直接人工制造费用合计月日单发出半成品总成本＝84090+2100＝86190（元）根据自制半成品明细账和第二车间的自制半成品领用单，编制如下会计分录：借：基本生产成本——第二车间（甲产品）

86190贷：自制半成品——甲半成品

86190③第二车间成本计算根据表11-10及表11-1、表11-2和表11-3提供的资料，编制第二车间产品成本计算单，见表11-11。发出半成品总成本＝84090+2100＝86190（元）根据表11-11产品成本计算单

第二车间

甲产品

2008年8月

单位：元项目直接材料直接人工制造费用合计月初本步骤在产品成本817010650718026000本月本步骤发生生产费用380002850066500本月本步骤消耗上一步骤半成品费用37130.730199.8518859.4586190本月本步骤生产费用合计45300.778849.8554539.45178690本月本步骤完工产品的数量230230230月末本步在产品的约当产量1005050本步骤约当总产量330280280本步骤费用分配率137.27281.61194.78本步骤完工产品总成本31572.164770.344799.4141141.8本步骤完工产品单位成本137.27281.61194.78613.66本步骤在产品成本13728.614079.559740.0537548.2表11-11产品成本计算单项项目直接材料直接人工制造费用合计上步转入夲步发生上步转入夲步发生上步转入夲步发生月初本步骤在产品成本8170400066503000418026000本月本步骤发生生产费用380002850066500本月本步骤消耗上一步骤半成品费用37130.730199.8518859.4586190本月本步骤生产费用合计45300.734199.854465021859.4532680178690本月本步骤完工产品的数量230230230230230月末本步在产品的约当产量1001005010050本步骤约当总产量330330280330280本步骤费用分配率137.27103.64159.4666.24116.71583.32本步骤完工产品总成本31572.123837.236675.815235.226843.3134163.6本步骤完工产品单位成本137.27103.64159.4666.24116.71583.32本步骤在产品成本13728.610362.657974.26624.255836.744526.4表11-11产品成本计算单

第二车间

甲产品

2008年8月

单位：元项目直接材料直接人工制造费用合计上步转入夲步发生上根据表11-11产品成本计算单和完工产品的交库单，编制结转完工产品入库的会计分录如下：借：库存商品——甲产品

134163.6

贷：基本生产成本——第二车间（甲产品）134163.6⑵半成品不通过半成品库收发①第一车间（第一步骤）成本计算第一车间产品成本计算单与〖例11-1〗相同，见表11-4。根据表11-11产品成本计算单和完工产品的交库单，编制结转完②半成品转入第二车间当半成品不通过半成品库收发时，第一车间所有完工半成品全部转入第二车间。根据表11-4和其他相关资料，编制如下会计分录：借：基本生产成本——第二车间（甲产品）

84090

贷：基本生产成本——第一车间（甲半成品）

84090③第二车间成本计算根据表11-4和表11-1、表11-2和表11-3提供的资料，编制第二车间产品成本计算单，见表11-12。②半成品转入第二车间借：基本生产成本——第二车间（甲产品）表11-12产品成本计算单

第二车间

甲产品

2008年8月

单位：元项目直接材料直接人工制造费用合计上步转入夲步发生上步转入夲步发生上步转入夲步发生月初本步骤在产品成本8170400066503000418026000本月本步骤发生生产费用380002850066500本月本步骤消耗上一步骤半成品费用36226294641840084090本月本步骤生产费用合计4439633464446502140032680176590本月本步骤完工产品的数量230230230230230月末本步在产品的约当产量1001005010050本步骤约当总产量330330280330280本步骤费用分配率134.53101.41159.4664.85116.71576.96本步骤完工产品总成本30941.923324.336675.814915.526843.3132700.8本步骤完工产品单位成本134.53101.41159.4666.24116.71576.96本步骤在产品成本13454.110139.77974.26484.55836.743889.2表11-12产品成本计算根据表11-12产品成本计算单和完工产品的交库单，编制结转完工产品入库的会计分录如下：借：库存商品——甲产品132700.8

贷：基本生产成本——第二车间（甲产品）132700.8根据表11-12产品成本计算单和完工产品的交库单，编制结转完

〖例11-1〗和〖例11-4〗的计算结果不同的原因在于：采用综合结转分步法时，整个“自制半成品”成本项目都采用与“原材料”成本项目相同的方法计算完工产品成本；采用分项结转分步法时，“自制半成品”成本项目的金额分别反映在“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”等成本项目中，而“直接人工”和“制造费用”成本项目计算完工产品的方法与“直接材料”成本项目不同。〖例11-1〗和〖例11-4〗的计算结果不同的原因在于：

平行结转分步法是将各个生产步骤的生产费用当中的应由产成品负担的份额平行汇总，以求得产成品成本的方法。

该方法只计算完工产品在各个步骤生产费用中应负担的数额，即计算出完工产品的成本，而不计算和结转各个步骤中完工半成品的成本，所以该方法又称不计算半成品成本法。第三节平行结转分步法平行结转分步法是将各个生产步骤的生产费用当中的应由产成一、平行结转分步法的适用范围适用于大量大批的多步骤生产企业，特别是由于半成品对外出售的情况很少，成本管理上要求分步计算归集费用，而不要求计算出半成品成本的企业尤为适用。一、平行结转分步法的适用范围适用于大量大批的多步骤生产企二、平行结转分步法的成本核算程序

1.按照产品的生产步骤和产品品种开设基本生产成本明细账（或产品成本计算单），按成本项目归集本步骤发生的生产费用，但不包括上一生产步骤转来的自制半成品成本；2.按各生产步骤归集的生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配，以确定应计入最终产成品的数额；3.将各步骤计算出来的完工产品成本按成本项目汇总，计算出最终产成品成本。上述“在产品”是指广义的在产品，包括本步骤尚未完工的在产品，本步骤完工转入到半成品库的自制半成品或投入下一步骤继续生产的半成